Рішення

від 09.07.2020 по справі 640/24425/19

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 липня 2020 року м. Київ № 640/24425/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: судді Добрянської Я.І., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю РАГАРД (вул. Святошинська, 34, м. Київ, 03115 код ЄДРПОУ 40480817)

до Головного управління ДПС у м.Києві (вул.Шолуденка 33/19,Київ 116,04116, код ЄДРПОУ43141267), Державної податкової служби України (Львівська пл.8,Київ 53,04053, код ЄДРПОУ43005393)

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю РАГАРД (далі - позивач) з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (далі - відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

1) №1339253/40480817 від 27.11.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №66 від 25.06.2019 року;

2) №1339254/40480817 від 27.11.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №68 від 26.06.2019 року.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані Товариством з обмеженою відповідальністю РАГАРД , а саме:

- №66 від 25.06.2019 року, і вважати її прийнятою та зареєстрованою датою направлення;

- №68 від 26.06.2019 року і вважати її прийнятою та зареєстрованою датою направлення.

3. Стягнути з відповідачів на користь Товариства з обмеженою відповідальністю РАГАРД за рахунок бюджетних асигнувань судові витрати.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ РАГАРД було складено податкові накладні №66 від 25.06.2019 року, №68 від 26.06.2019 року по господарських операціях з контрагентом ТОВ КРЕМРЕСУРС , код ЄДРПОУ 40983890 та направлено для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

При цьому позивачу було надіслано від відповідача 1 квитанції, відповідно до яких в порядку п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України їх реєстрацію зупинено. Підстава зупинення визначена як: ПН/РК відповідає вимога пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку .

В подальшому, за результатами наданих позивачем пояснень та необхідних первинних документів, які підтверджують реальність операцій по податковим накладним, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивач також зазначає, що оскаржувані рішення не містять і конкретної інформації щодо причин та підстав для не прийняття наданих позивачем документів, а лише місять загальну фразу про ненадання позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 12.12.2019р. відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

ГУ ДПС у м. Києві подано відзив на адміністративний позов, в якому відповідач 1 не погоджується з позовними вимогами та вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню, оскільки позивачем надано не в повному обсязі документи щодо підтвердження фінансово-господарської діяльності з контрагентом-покупцем. Тому, відсутність цих документів не дала можливості підтвердити реальність здійснення господарської операції ТОВ РАГАРД , згідно якої виписані податкові накладні, а відтак, за результатами розгляду вказаних документів комісією відповідача 1 прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Державна податкова служба України не скористалась своїм правом щодо подання відзиву на адміністративний позов до суду, а відтак суд розглядає справу за наявними в матеріалах справи документами.

Позивач подав до суду відповідь на відзив, у якій зазначає, що контролюючий орган вдається до формалізму та не вказує на підставі яких саме документів було прийнято оскаржувані рішення та містить обґрунтувань щодо законних підстав для їх прийняття. Таким чином, відповідачами не вказується та не уточняється за яким критерієм ризиковості зупинено реєстрацію податкових накладних позивача, а міститься лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п. п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, а тому на думку позивача, надані позивачем документи є цілком достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних №66 від 25.06.2019 року та №68 від 26.06.2019 року.

Розглянувши адміністративний позов та додані до нього матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва встановив наступне.

Із матеріалів справи вбачається та встановлено судом, позивач в результаті господарської діяльності було складені податкові накладні:

1) Податкову накладну №66 від 25.06.2019 року;

2) Податкову накладну №68 від 26.06.2019 року

по операціях з контрагентом ТОВ КРЕМРЕСУРС , код ЄДРПОУ 40983890, які направлено для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних.

16.09.2019 року позивачем від Державної податкової служби України отримано:

1) квитанцію (зареєстрована в ЄРПН за №9212045950) про прийняття податкової накладної №66 від 25.06.2019 та зупинення її реєстрації;

2) квитанцію (зареєстрована в ЄРПН за №9212047023) про прийняття податкової накладної №68 від 26.06.2019 та зупинення її реєстрації.

Як вбачається із вказаних квитанцій, названі податкові накладні прийняті, проте реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як встановлено судом, позивач подав до відповідачів за вих№31-2019 від 31.10.2019 року пояснення стосовно документів до податкових накладних №66 від 25.06.2019 та №68 від 26.06.2019, реєстрація яких зупинена. До наданих пояснень, позивач додав наступні документи: копія договору поставки нафтопродуктів ПММ-2019/4 від 15.02.2019 з додатками; копія договору поставки нафтопродуктів 13/2/2118 від 08.01.2019р. з додатками; копія договору транспортного обслуговування №683/10/2119 від 17.05.2019р.; копія Акту №6.1 від 30.06.2019 р. до Договору транспортного обслуговування №683/10/2119 від 17.05.2018р.; копія накладних №14683, 14686 від 26.06.2019р.; копія ТТН №0911103/1 та №091104/1 від 26.06.2019р.; копія паспорту якості №137 від 23.06.2019р.; копія видаткової накладної №259 від 26.06.2019р.; копія заявки №1-25-06-19 та №25-06-19 від 25.06.2019р.; копія доручень №369 та №370 від 26.06.2019р.; копія виписки банку; копія Акту звірки розрахунків станом на 17.09.2019р.; копія ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі за номером №990614201900358 від 01.07.2019р.; копія Довідки від 12.03.2018 р. про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи, яка підтверджує фактичне місце проживання/перебування ОСОБА_1 .

Комісія, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення про відмову в реєстрації названих податкових накладних, а саме:

1) №1339253/40480817 від 27.11.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №66 від 25.06.2019 року;

2) №1339254/40480817 від 27.11.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №68 від 26.06.2019 року.

Як вбачається із оскаржуваних рішень, підставою прийняття таких рішення стало ненаданням платником податку копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі і рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Судом встановлено, що видами діяльності ТОВ РАГАРД є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (КВЕД 46.71); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД 46.21) та оптова торгівля хімічними продуктами (КВЕД 46.75).

Позивач здійснює оптову закупівлю паливно мастильних матеріалів у єдиного українського виробника ПММ - ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта (код ЄДРПОУ 00152307) відповідно до договору поставки нафтопродуктів №13/2/2118 від 08.01.2019р., який наявний у матеріалах справи.

Товар відвантажується зі складу виробника в бензовози покупців ТОВ РАГАРД або транспортується залізничними вагонами на інші бази, з якими ТОВ РАГАРД має укладені договори на зберігання нафтопродуктів.

Як вбачається із пояснення позивача, направлено відповідачам, згідно Договору поставки нафтопродуктів №13/2/2118 від 08.01.2019р. ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта (код ЄДРПОУ 00152307) поставило позивачу дизельне паливо у кількості 49,5 тон на умовах FCA - навантажено в транспортний засіб покупця, що підтверджується накладними на відпуск матеріалів на сторону №14683, №14686 від 26.06.2019 р., копією паспорту якості та копіями товаро-транспортних накладних №091103/1, 091104/1 від 26.06.2019, які були додані до пояснення.

Договором поставки нафтопродуктів №13/2/2118 від 08.01.2019р., а саме пунктом 5.1 договору передбачено, що оплата товару може бути здійснена покупцем як на умовах попередньої оплати, так і після поставки товару. В останньому випадку, оплата повинна бути здійснена покупцем у строк, вказаний у листі-вимозі постачальника про оплату, а у випадку відсутності такої вимоги - не пізніше 180-ти календарних днів від дати поставки відповідного товару. Позивач наданий час не здійснив оплату за поставлений товар, оскільки скористалось правом відстрочення платежу відповідно до умов Договору поставки нафтопродуктів №13/2/2118 від 08.01.2019р.

Як встановлено судом, відповідно до Договору поставки нафтопродуктів №ПММ-2019/4 від 15.02.2019 року позивач отримав 25.06.2019 року від ТОВ КРЕМРЕСУРС попередню оплату в сумі 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 50 000,00 грн., про що свідчить платіжне доручення №907 від 25.06.2019 року.

Позивач виписав податкову накладну №66 від 25.06.2019 на загальну суму 300 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 50 000,00 грн. за першою подією - передоплата товару.

Відповідно до Договору поставки нафтопродуктів №ПММ-2019/4 від 15.02.2019 року, ТОВ РАГАРД поставив ТОВ КРЕМРЕСУРС на підставі заявок від 25.06.2019р. дизельне паливо у кількості 49,5 тон на загальну суму 1 217 700,00 грн., в т. ч. ПДВ 202950,00 грн. на умовах - навантажено в транспортний засіб покупця, що підтверджується видатковою накладною №259 від 26.06.2019р. та копіями товаро-транспортних накладних та довіреностей від 26.06.2019 року.

ТОВ РАГАРД виписало податкову накладну №68 від 26.06.2019 року на загальну суму 42 203,30 грн., в т. ч. ПДВ 20% - 8440,66 грн. на різницю між сумою поставленого товару та раніше оплаченого, про шо свідчить підписаний з обох сторін акт звірки розрахунків від 17.09.2019 року.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями контролюючого органу, а саме: №1339253/40480817 від 27.11.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №66 від 25.06.2019 року; №1339254/40480817 від 27.11.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної №68 від 26.06.2019 року, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті позовних вимог, Окружний адміністративний суд міста Києва керується нормами чинного законодавства України, які діяли під час виникнення спірних правовідносин та зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну України від 29.12.2010 № 1246 (із змінами та доповненнями), встановлено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117.

Відповідно до Пункту 3 Порядку № 117, податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,03, P