Рішення

від 15.07.2020 по справі 380/1020/20

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №380/1020/20

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2020 року зал судових засідань №6

Львівський окружний адміністративний суд:

в складі головуючої судді - Потабенко В.А.,

за участю секретаря судового засідання - Олійник Л.В.,

за участі:

представника позивача - Назарка А.Р., згідно договору,

представника відповідача - Козоріз О.О., згідно довіреності,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львова за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Мисливське господарство "Надбужжя" до Головного управління ДФС у Львівській області, Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в :

товариство з обмеженою відповідальністю "Мисливське господарство "Надбужжя", (далі - ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя", позивач) звернулось до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (далі - ГУ ДФС у Львівській області, відповідач 1), Головного управління ДПС у Львівській області (далі - ГУ ДПС у Львівській області, відповідач 2), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 3), в якому, з врахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просить:

- визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Львівській області зі здійснення моніторингу податкових накладних та перевірки на відповідність критеріям ризиковості ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (код ЄДРПОУ 30947615) згідно Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 № 117;

- визнати протиправними дії Головного управління ДФС у Львівській області пов`язані із внесенням ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (код ЄДРПОУ 30947615) до переліку підприємств, які відповідають критеріям ризиковості платника податків;

- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (код ЄДРПОУ 30947615) до переліку підприємств, які відповідають критеріям ризиковості платника податків, оформлене протоколом від 15.01.2019 №9;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43143039) виключити ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (кодЄДРПОУ 30947615) з переліку підприємств, які відповідають критеріям ризиковості платника податків;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.09.2019 № 1289702/30947615, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 28.08.2019;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 18 від 28.08.2019, що складена ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (код ЄДРПОУ 30947615), датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.11.2019 № 1330362/30947615, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 19 від 10.09.2019;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 19 від 10.09.2019, що складена ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (код ЄДРПОУ 30947615), датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.11.2019 №1326944/30947615, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 21.08.2019;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 21.08.2019, що складена ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (код ЄДРПОУ 30947615), датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.09.2019 року №1289686/30947615, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 02.08.2019 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 02.08.2019, що складена ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (код ЄДРПОУ 30947615), датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.09.2019 №1289678/30947615, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 03.08.2019;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 03.08.2019 року, що складена ТзОВ"Мисливське господарство "Надбужжя" (код ЄДРПОУ 30947615), датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.09.2019 №1289693/30947615, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 05.08.2019;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 05.08.2019, що складена ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (код ЄДРПОУ 30947615), датою її фактичного отримання.

При обґрунтуванні позовних вимог позивач зазначає, що згідно з нормами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, визначено спосіб та порядок дій контролюючого органу при реєстрації платником податків податкової накладної/розрахунку коригування, при якому за відсутності ознак, визначених у п. 3 Порядку №117, контролюючий орган позбавлений права здійснювати моніторинг та перевірку на відповідність критеріям ризиковості платника. У рішенні комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яке оформлене протоколом від 15.01.2019 №9, яким внесено ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" до переліку ризикових платників податків, відсутнє посилання на будь-яку наявну у відповідача податкову інформацію, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій. Контролюючим органом не направлялись на адресу позивача будь-яких запитів щодо надання документів по ризиковим операціям та не проводилось перевірок щодо правомірності формування податкового кредиту. ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" здійснює свою господарську діяльність у суворій відповідності до вимог чинного податкового законодавства та не проводить ризикових операцій. Зазначає, що комісією Головного управління ДФС у Львівській області безпідставно внесено ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" до переліку ризикових платників податків, адже позивач не відповідає жодному з критеріїв ризиковості платника податку, зазначеному у п.п. 1.6 п. 1 листа ДФС України від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18. Водночас, внесення позивача до переліку ризикових платників податків мало негативні наслідки для такого у вигляді відмови у реєстраціях податкових накладних. Також зазначає, що лист Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 № 4065/99-99-07-05-04-18 не може вважатися актом, який затверджено ДФС України та погоджено з Міністерством фінансів України, а є лише службовою кореспонденцією, що носить лише роз`яснювальний, інформаційний або рекомендаційний характер, та не може спричиняти для платника податків негативних наслідків. Вважає, що ефективним засобом правового захисту, який забезпечить поновлення порушеного права являється оскарження дій контролюючого органу щодо моніторингу податкових накладних та перевірку на відповідність критеріям ризиковості ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" та рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яке оформлене протоколом від 15.01.2019 №9, про внесення ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" до переліку ризикових платників податків. Зазначає, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено. Зазначає, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних суб`єкта владних повноважень не містить чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, внаслідок чого рішення відповідача не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень, що перешкоджає платнику податків своєчасно та в повній мірі виконати свої обов`язки та скористатись своїми правами, передбаченими чинним податковим законодавством, яким врегульовано порядок реєстрації податкових накладних у єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про їх необґрунтованість і протиправність. Здійснюючи моніторинг відповідач підмінив за своїм змістом проведенняподаткової перевірки як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Вважає, що відмова у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податку копій документів є необґрунтованою, безпідставною та протиправною, а тому а при прийнятті рішень комісія головного управління ДПС у Львівській області виявила надмірний формалізм, відступивши від оцінки суті господарської операції, у зв`язку з чим, оскаржені рішення підлягають скасуванню. Враховуючи наведене, просить суд позовні вимоги задовольнити повністю.

Ухвалою судді від 05.02.2020 відкрито провадження у справі, вирішено проводити розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

20.02.2020 від позивача надійшла заява про збільшення позовних вимог (вх. 9789).

25.02.2020 на адресу суду від відповідача 2 надійшов відзив на позовну заяву (вх. 10456), у якому відповідач 2 проти позову заперечив та просив у його задоволенні відмовити. Таку позицію обґрунтовує тим, що обов`язковою ознакою дій суб`єкта владних повноважень, які можуть бути оскарженні в суді, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для суб`єктів відповідних правовідносин і мають обов`язковий характер. Дії контролюючого органу щодо внесення до Інтегрованої системи результатів засідання Комісії (за результатами якої не приймалось рішення про відмову у реєстрації податкової накладної) не породжують правових наслідків для платників податків та не порушують їхні права. Внесення до системи АІС "Податковий блок" податкової інформації щодо відповідності ТОВ критеріям ризиковості є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань. Також зазначає, що віднесення платника податків до ризикових та зупинення реєстрації податкової накладної є дискреційними повноваженнями податкового органу і не є рішеннями про відмову у реєстрації податкової накладної, яке може потягти за собою порушення прав позивача та його контрагентів. З приводу визнання протиправними та скасування рішень комісії ГУ ДПС у Львівській області, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних вважає, що комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних правомірно, оскільки наданні платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію.

11.03.2020 від позивача надійшла відповідь на відзив (вх. № 13535).

26.03.2020 від позивача надійшла заява про збільшення позовних вимог (вх.16760).

28.04.2020 на адресу суду від відповідача 2 надійшов відзив на заяву про збільшення позовних вимог (вх.21713).

07.05.2020 від представника відповідача 2 надійшли додаткові пояснення по справі (вх. № 23224).

15.06.2020 від позивача надійшло клопотання про доручення доказів (вх. №29557).

15.06.2020 від представника відповідача 2 надійшли додаткові пояснення (вх. №29555).

07.07.2020 від позивача надійшли додаткові пояснення (вх. №33536).

Ухвалою суду від 15.07.2020 без виходу до нарадчої кімнати закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених в позовній заяві, заяві про збільшення позовних вимог, відповіді на відзив та додаткових поясненнях. Просив позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача 1, 2 проти позову заперечила повністю з підстав, що викладені у відзиві на позовну заяву та поясненнях по справі, просила у задоволенні позову відмовити.

Представник відповідача 3 в судове засідання не прибув. Причин неявки суду не повідомив. Належно неодноразово повідомлений про дату, час та місце розгляду справи.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Судом встановлено, що ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" зареєстроване як юридична особа 08.06.2000 з присвоєнням ідентифікаційного коду 30947615. Основний вид економічної діяльності - код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

28.08.2019 між ДП "Радивилівський комбінат хлібопродуктів" (Покупець) та ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (Продавець) був укладений договір на закупівлю зерна №156. У зв`язку з виконанням зазначеного договору 28.08.2019 було складено видаткову накладну №18, відповідно до якої покупцю передано зерно пшениці 3 класу 2019 року у кількості 200 т. на загальну суму 83800,80 грн. (сума ПДВ 139666,80 грн.), крім цього, листом від 28.08.2019 № 102 ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" звернулось до ДП "Радивилівський комбінат хлібопродуктів" з проханням переоформити пшеницю 3 класу урожаю 2019 року в кількості 200 т. на ДП "Радивилівський комбінат хлібопродуктів".

У зв`язку із вищенаведеним позивачем складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28.08.2019 року №18.

За результатами обробки вищезазначеної податкової накладної, автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), підстава - податкова накладна/розрахунок коригування (надалі - ПН/РК) відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Відтак, підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем в електронному вигляді направило на адресу податкового органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності здійснення господарської операції, відображених у податковій накладній від 28.08.2019 № 18, та копії первинних та додаткових документів щодо здійснення цієї операції, а саме: договір на закупівлю зерна від 28.08.2019 №156, лист на переоформлення пшениці, листа про проведення оплати, видаткову накладну №18 від 28.08.2019, платіжне доручення про оплату товару.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 25.09.2019 № 1289702/30947615 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 18 від 28.08.2019.

Підставою прийняття вищевказаного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарі/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікат відповідності), наявність яких передбачена договором та / або законодавством.

Крім того, 10.09.2019 між ТзОВ "Агро Фонд" (Покупець) та ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (Постачальник) був укладений договір поставки №10/09/2019-12. У зв`язку з виконанням зазначеного договору 10.09.2019 складено видаткову накладну №19, відповідно до якої покупцю передано ячмінь у кількості 562,274 т. на загальну суму 2136643,45 грн. (сума ПДВ 356107,24 грн.), крім цього, 10.09.2019 між сторонами оформлено акти прийому-передачі складських квитанцій №129, 130.

У зв`язку із вищенаведеним позивачем складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 10.09.2019 №19.

За результатами обробки вищезазначеної податкової накладної, автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, підстава - ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем в електронному вигляді направило на адресу податкового органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності здійснення господарської операції, відображених у податковій накладній від 10.09.2019 № 19 та копії первинних та додаткових документів щодо здійснення цієї операції, а саме: лист пояснення, податкову накладну від 10.09.2019 №19 з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, договір поставки від 10.09.2019 №10/09/2019-2, видаткову накладну від 10.09.2019 №19, накладні на відгрузку з господарства на елеватор, акти на очищення та реєстрів накладних за прийняте зерно, акти приймання-передачі ячменю, складські квитанції, договір на відповідальне зберігання зерна, акти витрат насіння та садивного матеріалу, договір купівлі-продажу насіння ячменю, звіт про посівні площі, звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур, податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи, відомості про основні засоби, акт звірки взаємних розрахунків, платіжне доручення на сплату послуг елеватора, довідки сільських рад щодо орендованих земель, видаткові накладних та ТТН на придбання насіння ячменю, платіжні доручення на оплату продукції.

Рішенням Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації. від 14.11.2019 № 1330362/30947615 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 19 від 10.09.2019.

Підставою прийняття вищевказаного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківській виписки з особових рахунків.

Крім того, 21.08.2019 між ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (Постачальник) та ТзОВ "Агро Престиж" (Покупець) був укладений Договір на поставку сільськогосподарської продукції №21/08. У зв`язку з виконанням зазначеного договору 21.08.2019 було складено видаткову накладну №17, відповідно до якої покупцю передано ячмінь 3 класу 2019 року у кількості 120 т. на загальну суму 504000,00 грн. (сума ПДВ 84000,00 грн.). Крім цього, 21.08.2019 між ТОВ "Агро Престиж", ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" та ДП "Радивилівський комбінат хлібопродуктів" оформлено акт прийому-передачі складської квитанції №81, відповідно до якого ТОВ "Агро Престиж" прийняло зерно ячменю (3 класу) в кількості 120000 (сто двадцять тонн 000) кг., яке знаходиться на зберіганні в ДП "Радивилівський КХП", а ДП "Радивилівський КХП" підтверджує надходження на ім`я ТОВ "Агро Престиж" вказаного ячменю.

У зв`язку із вищенаведеним позивачем складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.08.2019 №17.

За результатами обробки вищезазначеної податкової накладної, автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, підстава -ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем в електронному вигляді направило на адресу податкового органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності здійснення господарської операції, відображених у податковій накладній від 21.08.2019 № 17 та копії первинних та додаткових документів щодо здійснення цієї операції, а саме: пояснення від 05.11.2019 №117, податкову накладну від 21.08.2019 №17 з квитанцією про зупинення, договір на поставку сільськогосподарської продукції №21/08 від 21.08.2019, видаткову накладну від 21.08.2019 №17, накладні на відгрузку ячменю з господарства на елеватор - ДП "Радивилівський комбінат хлібопродуктів", акт на очищення, сушіння зерна, реєстр накладних за прийняте зерно з визначенням якості по середньому зразку, акт приймання-передачі складської квитанції №81 від 21.08.2019, складську квитанцію №81 з карточкою аналізу зерна, договір на відповідальне зберігання зерна від 24.06.2019 №72, акти витрати насіння і садивного матеріалу, договір купівлі-продажу насіння ячменю із ТОВ "Волинь Нова" від 11.04.2019 №1104/88627, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур, звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур, податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, відомості про основні засоби, акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ "Агро Престиж" та ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" специфікацію №1 до Договору поставки сільськогосподарської продукції №21/08 від 21.08.2019, довідки сільської ради щодо орендованих земель пайового фонду, видаткову накладну та товаротранспортну накладну на придбання посівного матеріалу.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 11.11.2019 №1326944/30947615 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 17 від 21.08.2019.

Підставою прийняття вищевказаного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, а саме: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

22.11.2019 року ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" подано до ДПС України скаргу на рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.11.2019 № 1326944/30947615 та копії первинних та додаткових документів щодо здійснення цієї операції.

Рішенням за результатами розгляду скарги на рішення комісії регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.11.2019 №42378/30947615/2, комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Крім того, 02.08.2019 між ТЗОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (Постачальник) та ТзОВ"Агро Фонд" (Покупець) був укладений договір поставки №02/08/2019-2 щодо поставки ярого ячменю. У зв`язку з виконанням зазначеного договору 02.08.2019 було складено видаткову накладну №12, відповідно до якої покупцю передано ярий ячмінь у кількості 61,36 т. на загальну суму 226418,40 грн. (сума ПДВ 37736,40 грн.), видаткову накладну №13 від 03.08.2019, відповідно до якої покупцю передано ярий ячмінь у кількості 24,36 т. на загальну суму 89888,40 грн. (сума ПДВ 14981,40 грн.) та видаткову накладну №14 від 05.08.2019, відповідно до якої покупцю передано ярий ячмінь у кількості 17,36 т. на загальну суму 62704,32 грн. (сума ПДВ 10450,72 грн.).

У зв`язку із вищенаведеним позивачем складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 02.08.2019 №12, від 03.08.2019 №13, від 05.08.2019 №14.

За результатами обробки вищезазначених податкових накладних, автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України позивачу надіслано квитанції про зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, підстава - ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем в електронному вигляді направило на адресу податкового органу повідомлення від 19.09.2019 №9171802408 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено на підтвердження реальності та правомірності здійснення господарської операції, відображених у податкових накладних від 02.08.2019 №12, від 03.08.2019 №13, від 05.08.2019 та копії первинних та додаткових документів щодо здійснення цієї операції, а саме: видаткову накладну від 02.08.2019 №12 та товарно-транспортні накладні №02-08-001 від 02.08.2019 року та №02-08-002 від 02.08.2019, видаткову накладну від 03.08.2019 №13 та товарно-транспортну накладну №02-08-003 від 03.08.2019, видаткову накладну від 05.08.2019 №14 та товарно-транспортну накладну №02-08-004 від 05.08.2019, договір №02/08/2019-2 від 02.08.2019 з специфікацією №1 від 02.08.2019, договір №02/08/2019-2 від 02.08.2019 з специфікацією №2 від 05.08.2019, платіжне доручення №12343 від 09.08.2019, платіжне доручення №12349 від 09.08.2019 року, платіжне доручення №9184 від 09.08.2019.

Рішеннями Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 25.09.2019 №1289686/30947615, від 25.09.2019 №1289678/30947615, від 25.09.2019 №1289693/30947615 було відмовлено в реєстрації податкових накладних від 02.08.2019 №12, від 03.08.2019 №13, від 05.08.2019 року №14.

Підставою прийняття вищевказаних рішень зазначено неподання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарі/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та або/законодавством.

26.11.2019 представником позивача - адвокатом Назарко А.Р. - направлено до Головного управління ДПС у Львівській області адвокатський запит про надання інформації та її документального підтвердження, зокрема стосовно внесення до переліку ризикових платників податків ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя".

29.11.2019 Головне управління ДПС у Львівській області у відповідь на адвокатський запит листом №13800/10/06.3-05 повідомило, що комісією Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 15.01.2019 включено ТОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (ЄДРПОУ 30947615) до переліку ризикових платників податку та надано витяг з протоколу від 15.01.2019 №9.

Відповідно до протоколу від 15.01.2019 №9 вбачається, що підставою для прийняття рішення про включення ТОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (ЄДРПОУ 30947615) в перелік підприємств, які відповідають Критеріям ризиковості платника податків, являється наступна інформація:

"Керівник - ОСОБА_5 . Головний бухгалтер - ОСОБА_2 . Засновники - ОСОБА_3 , ОСОБА_4 . Пов`язані особи: ОСОБА_3 є керівником:

ЛОСА "ГАЛИЦЬКА ФЕДЕРАЦІЯ АЙКІДО" (ЄДРПОУ 23973171), ТзОВ"ОЛЕАН" (ЄДРПОУ 32327851) та засновником:

ЛОСА "ГАЛИЦЬКА ФЕДЕРАЦІЯ АЙКІДО" (ЄДРПОУ 23973171), ТзОВ"ГАЛ-АРС" (ЄДРПОУ 31363511), ПП "МГ НАДБУЖЖЯ" (ЄДРПОУ 42215814), ГО "СПОРТИВНО-МИСЛИВСЬКИЙ КЛУБ "НАДБУЖЖЯ" (ЄДРПОУ 26525906), ТзОВ"ОЛЕАН"(ЄДРПОУ 32327851), ТзОВ"МИСЛИВСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "НАДБУЖЖЯ" (ЄДРПОУ 30947615).

Згідно поданої звітності з ЄСВ за листопад 2018 року чисельність працюючих становить 36 чол.

Придбання: цукор - 59, 2 тонни, паливо дизельне, послуги, азофоска (нітроамофоска) засоби захисту рослин, міндобрива, квас хлібний, кабачки - 1,5 т., огірки - 6,2 т, хурма - 15 т, мандарини -10 т, перець свіжий - 2,5 т.

Постачання: насіння соняшника, соя, ячмінь, пшениця.

Відсутня інформація про складські приміщення"

При прийнятті рішення суд керується таким.

Щодо позовних вимог про протиправність дій Головного управління ДФС у Львівській області зі здійснення моніторингу податкових накладних та перевірку на відповідність критеріям ризиковості ТзОВ"Мисливське господарство "Надбужжя" відповідно порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 21.02.2018 № 117; про протиправність дій Головного управління ДФС у Львівській області, пов`язаних із внесенням ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" до переліку підприємств, які відповідають критеріям ризиковості платника податків; визнання протиправним та скасування Рішення Комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" до переліку підприємств, які відповідають критеріям ризиковості платника податків, оформленого протоколом від 15.01.2019 №9; зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43143039) виключити ТзОВ "Мисливське господарство "Надбужжя" (код ЄДРПОУ 30947615) з переліку підприємств, які відповідають критеріям ризиковості платника податків, то суд зазначає наступне.

Згідно з положеннями статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Повноваження та функції податкового органу визначено ст. 19, ст. 19-1, ст. 20 ПК України, нормами ст. 61, ст. 71 ПК України врегульовано питання податкового контролю. Збір податкової інформації та отримання податкової інформації контролюючим органом врегульовано статтями 72, 73 ПК України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №117).

Пунктом 2 Порядку №117 передбачено, що терміни вживаються у такому значенні: моніторинг - сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства;

Отже, єдиним нормативним документом, яким врегульовано питання моніторингу податкових накладних та перевірку на відповідність критеріям ризиковості платника є Порядок № 117.

Відповідно до п. 4 Порядку № 117, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у п.3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку № 117 передбачено, що податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р