Рішення
від 22.07.2020 по справі 160/2763/19
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 липня 2020 року Справа № 160/2763/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Прудника С.В. за участі секретаря судового засіданняСтогній К.В., за участі: представника позивача: представника відповідача: Лавринович О.В. Сігалової М.Е. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю Авантітранс Груп до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

26.03.2019 року ТОВ Авантітранс Груп звернулося до суду з позовом до ГУ ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.11.2018 №0032051402 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 64 547,50 грн., №0032061402 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 61 433,00 грн., №0032091402 про застосування штрафних санкцій за відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку податкових накладних/розрахунків коригування у розмірі 22 752,50 грн., №0032041402 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 2 283 976,25 грн., з мотивів безпідставності їх прийняття.

В обґрунтування позовних вимог Товариством зазначено, що при проведенні перевірки та складанні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, відповідач припустився порушень норм чинного законодавства України, внаслідок чого були порушенні права та охоронювані законом інтереси позивача. Зокрема, позивач посилається на те, що транспортний засіб NISSAN, державний номер НОМЕР_1 , який був використаний позивачем під час ведення господарської діяльності, перебував у останнього в суборендному користуванні. Посилання відповідача на нікчемність договору суборенди виходить за рамки його повноважень, що знаходить своє відображення в судовій практиці, а сама нікчемність правочину встановлюється законом. Таким чином, є непідтвердженими висновки про отримання директором ТОВ "Авантітранс Груп" додаткового блага у вигляді списання витрат на пальне під час користування транспортним засобом. Також, позивач зазначав, що формування суб`єктом господарювання податкового кредиту не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами, аналіз реальності господарських операцій повинен здійснюватися на підставі первинних документів, в той час, як відповідач базує свої висновки щодо відмови у включення витрат та податкового кредиту є те, що контрагенти позивача не подають податкової звітності та є фігурантами кримінальних проваджень.

Відповідачем до суду подано відзив та додатковий відзив на позовну заяву, в якому контролюючий орган заперечує щодо задоволення позовних вимог. В мотивування означеного зазначає, що в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки встановлено включення ТОВ Авантітранс Груп до складу витрат (при розрахунку фінансового результату) та податкового кредиту вартості ТМЦ та послуг по взаємовідносинах із суб`єктами господарювання, які мають ознаки сумнівності, як-то відсутність персоналу, виробничого обладнання, транспортних засобів, відсутність складських та офісних приміщень, інших основних фондів, ненадання податкової звітності, анулювання свідоцтв платника ПДВ, незнаходження за адресою реєстрації тощо. Крім того, позивачем до перевірки не надано договорів (угод) та будь-яких первинних документів щодо підтвердження взаємовідносин з ТОВ "ТУРСТАР" та ТОВ "ВАЛЬВОЛІН". Також, під час перевірки встановлено, що ТОВ Авантітранс Груп від підприємств ТОВ "Концерн "Титан-Юг", ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ", ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД" оформлено отримання послуг обробки насіння кукурудзи (сушіння, сортування, калібрування, протруювання, пакування у мішки та укладання на полети), які фактично виконано раніше постачальниками насіння - ТОВ "ПАРИТЕТ-АГРО", ТОВ НВКФ "СЕЛЕКТА", ТОВ "АГРОФІРМА "ПІСЧАНСЬКА" згідно умов укладених договорів постачання. Також, відповідач стверджує, що за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 встановлено відсутність реєстрації податкових накладних по нарахованих сумах податкових зобов`язань з ПДВ та відсутність документального підтвердження використання палива для автомобіля згідно договору суборенди транспортного засобу №01/11-А від 01.11.2015 року NISSAN X-TRAIL тощо.

Слід зазначити, що відповідно до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України від 18.12.2018 р. № 1200 Державну фіскальну службу України постановлено реорганізувати та утворити Державну податкову службу України. Державна податкова служба України є правонаступником прав та обов`язків реорганізованої Державної фіскальної служби ; відповідних сферах діяльності. Постановою Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 року № 537 Про утворення територіальних органів Державної податкової служби встановлено реорганізувати шляхом приєднання Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області. 21 серпня 2019 року Кабінет Міністрів України прийняв розпорядження № 682-р Питання Державної податкової служби , яким погодити пропозицію Міністерства фінансів щодо можливості забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу (Офіційний вісник України, 2019 р. № 26 ст. 900) функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування державної політики у сфері боротьби з правопорушенням під час застосування податкового законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на Державну податкову службу. Відповідно до наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 03.09.2019 року № 17 Про початок діяльності Головного управління ДПС у Дніпропетровській області ГУ ДПС у Дніпропетровській області розпочала свою діяльність. На підставі Постанови Кабінету міністрів України Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України №1200, прийнята ще 18 грудня 2018 р., була створена юридична служба Державна податкова служба, яка була зареєстрована в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи - у разі, коли державна реєстрація юридичної особи була проведена після набрання чинності Законом України Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 17.05.2019, номер запису: 1 074 135 0000 085321. З огляду на приписи ст. 52 КАС України, суд вважає за необхідне замінити ГУ ДФС у Дніпропетровській області на її правонаступника ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

25.06.2019 рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 30.01.2020, Товариству відмовлено у задоволені позову, з мотивів доведеності податковим органом податкових правопорушень.

02.03.2020 ТОВ Авантітранс Груп подана касаційна скарга до Верховного Суду, в якій посилаючись на невідповідність висновків судів фактичним обставинам справи та їх суперечність нормам матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та постанову суду позивача.

За результатами розгляду означеної касаційної скарги, постановою Верховного Суду від 31.03.2020 року касаційну скаргу ТОВ Авантітранс Груп задоволено частково. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.06.2019 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 30.01.2020 у справі №160/2763/19 скасовано. Справу №160/2763/19 направлено на новий розгляд до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

15.04.2020 року справа №160/2763/19 надійшла до канцелярії Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

За відомостями з витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 15.04.2020 року зазначена вище справа розподілена та 16.04.2020 року передана судді Пруднику С.В.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.04.2020 року прийнято до провадження та призначено справу №160/2763/19 до розгляду.

Представник позивача позов підтримав та просив задовольнити його з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав, просив у задоволенні позові відмовити, посилаючись на доводи, наведені у письмовому відзиві на позов.

Заслухавши пояснення представника позивача та пояснення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що в задоволенні позовної заяви слід відмовити з огляду на наступне.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що ТОВ Авантітранс Груп (код ЄДРПОУ 38677070) зареєстровано 11.04.2013 року у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Новокодацькому районі м.Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області.

Основним видом економічної діяльності ТОВ Авантітранс Груп є вантажний автомобільний транспорт. Додатковими видами економічної діяльності є, зокрема, оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; неспеціалізована оптова торгівля тощо.

Судом встановлено, що на підставі направлень №12281, №12282, №12283 виданих ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 29.10.2018 року та на підставі наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 16.10.2018 №5902-п, проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ Авантітранс Груп з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

За результатами перевірки складено акт від 05.09.2018 №49807/04-36-14-02/38677070.

Не погоджуючись з висновками акту від 05.09.2018 №49807/04-36-14-02/38677070 ТОВ Авантітранс Груп 02.10.2018 року за вхідним №02/09-1 надано до ГУ ДФС у Дніпропетровській області заперечення на вказаний акт перевірки.

Відповідно до п.п.78.1.5 п. 78.1 ст.78 Податкового кодексу України №2655-IV від 02.10.2010 (зі змінами та доповненнями), згідно наказу ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 16.10.2018 №5902-п, ГУ ДФС у Дніпропетровській області прийнято рішення про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "АВАНТІТРАНС ГРУП" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по питаннях, що викладені в запереченні.

За результатами повторно проведеної перевірки складено акт від 12.11.2018 року №64877/04-36-14-02/38677070 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Авантітранс Груп (код ЄДРПОУ 38677070, тел. (0562) 300100, 0810101gsk@gmail.com) за період з 01.01.2015 по 31.12.2017 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, що викладені в запереченні" (надалі за текстом - акт №64877).

Висновками вказаного акту перевірки №64877 зафіксовані наступні порушення:

1. п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, у загальній сумі 1 827 181 грн., у тому числі за 2016 рік у сумі 1 278 827 грн., за 2017 рік у сумі 548 354 грн.

2. п.188.1 ст.188, п.198.2, п.198.3, 198.5, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02 12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 59 140 грн., у т.ч. за липень 2015 року 496 грн., за серпень 2015 року 6 264 грн., за вересень 2015 року 742 грн., за жовтень 2015 року 3 002 грн., за листопад 2015 року 84 грн., за грудень 2015 року 25 845 грн., за грудень 2016 року 19 979 грн., за січень 2017 року 2 728 грн. та завищено від`ємне значення податку на додану вартість у сумі 61 433 грн. станом на 31.12.2017, з урахуванням порушень, що виникли у попередніх періодах.

3. абз. "е" пп.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1, п.п.168.1.4 п.168.1, п.168.3 ст.168, п.п.170.1.9 п.170.9 ст.170, абз. "а" п.171.2 ст.171, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок з доходів фізичних осіб в сумі 173 470,78 грн.

4. п.161 підрозділу 10 Розділу XX, з урахуванням вимог абз. "г" п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.168.1, п.п.168.1.4 п.168.1, п.168.3 ст.168, п.п.170.1.9 п.170.1 ст.170 (із абз. "а" п.171.2 ст.171, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено військовий збір у сумі 11 896,75 грн.

5. п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI та розділу 3 Порядку №4, в результаті чого надано звіти за формою 1ДФ з недостовірними відомостями про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податку та сум ПДФО, які підлягають нарахуванню та сплаті з сум нарахованих та виплачених доходів на користь фізичних осіб в т.ч. за IV квартал 2015 в сумі 42 020,21 грн., за 1 квартал 2016 року у сумі 57 689,8 грн., за II квартал 2016 року у сумі 57 670,52 грн., за III квартал 2016 року у сумі 81 005,91 грн за IV квартал 2016 року у сумі 95 094,18 грн., за 1 квартал 2017 року у сумі 102 486,95 грн., за II квартал 2017 у сумі 87 754,07 грн., за III квартал 2017 грн. у сумі 132 649,10 грн., за IV квартал 2017 року у сумі 136 746,27 грн.

6. п.1 ч.1 ст.4, п.2 ст.6, п.1 ч.1 ст.7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 8 липня 2010 року №2464, в результаті чого занижено єдиний внесок у сумі 171 406,85 грн.

7. п.1 ч.1 ст.4. Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №2464 від 08.07.2010 року, п.1 роз.III Наказу Міністерства фінансів України від 14 квітня 2015 року №435 "Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" в частині несвоєчасного подання звітності по єдиному внеску за березень 2017 року.

Не погодившись з висновками акту №64877 ТОВ Авантітранс Груп подано до ГУ ДФС у Дніпропетровській області заперечення до акту від 27.11.2018 року №27/11-1.

На підставі акту №64877 та з урахуванням поданих заперечень ГУ ДФС у Дніпропетровській області було прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

- №0032051402 від 19.11.2018 року (форма "Р") про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 64 547,50 грн.

- №0032061402 від 19.11.2018 року (форма "В4") про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 61 433,00 грн.

- №0032091402 від 19.11.2018 року (форма "ПН") про застосування штрафних санкцій за відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку податкових накладних/розрахунків коригування у розмірі 22 752,50 грн.

- №0032041402 від 19.11.2018 року (форма "Р") про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 2 283 976,25 грн.

ТОВ Авантітранс Груп подано скарги на податкові повідомлення-рішення №17/2-1 від 17.12.2018 року та №17/2-6 від 17.12.2018 року до Державної фіскальної служби України.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 18.02.2019 року №7855/6/99-99-11-11-04-02-25 про результати розгляду скарг, повідомлено про залишення без змін податкових повідомлень-рішень ГУ ДФС у Дніпропетровській області, а скарг - без задоволення.

Вважаючи спірні податкові повідомлення-рішення протиправними та безпідставними, позивач звернулась до суду із даною позовною заявою.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі по тексту - ПК України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Пунктом 135.1 ст.135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Відповідно до п.137.1 ст.137 ПК України, податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.

Згідно п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов`язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також незалежно від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За змістом положень абз.1 п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У відповідності до абз. 2 п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, у разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 200.1 ст.200 Податкового кодексу України визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.2 ст.200 Податкового кодексу України встановлено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Положеннями пп. а) та в) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України передбачено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Тобто, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Водночас, в силу приписів п. 44.1 ст.44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

При цьому, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.2 ст.44 ПК України визначено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до пункту 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказ Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року №290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за №860/4153 (далі П(С)БО №15), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Пунктом 7 П(С)БО №15 встановлено, що визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

Пунктом 8 П(С)БО №15 визначено, що дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані ризики й вигоди, пов`язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов`язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.

Відповідно до п.200.1- п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Процесуальна діяльність суду із встановлення обґрунтованості права платника податку на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість включає такі етапи:

1. встановлення факту здійснення господарської операції. При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. Необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, як - от: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення, приміщень для зберігання товарів тощо; можливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки, з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.

2. встановлення спеціальної правосуб`єктності учасників господарської операції. Особа, яка видає податкову накладну, повинна бути зареєстрована як платник податку на додану вартість на момент вчинення відповідної господарської операції.

3. встановлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг) і господарською діяльністю платника податку.

4. встановлення дотримання платником податку спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість.

5. встановлення факту надмірної сплати податку на додану вартість у ціні товарів (послуг), що придбані платником податку.

При цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції, - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо.

Судам слід ураховувати, що наявність укладеного між учасниками господарської операції цивільно-правового договору або відсутність визнання такого договору недійсним або нікчемним сама собою не свідчить про реальність вчинення відповідної операції.

Розглядаючи обґрунтованість висновків відповідача викладених в акті перевірки, суд приходить до наступного.

Під час проведення перевірки було досліджено господарські операції з ТОВ "ПЕРШИЙ БІЗНЕС-ЦЕНТР" (код ЄДРПОУ 39869609), ТОВ "ТУРСТАР" (код ЄДРПОУ 39742229), ТОВ "ВАЛЬВОЛІН" (код ЄДРПОУ 39791234), ТОВ "БУДМАСТЕРСТАР" (код ЄДРПОУ 39736718), ТОВ "КОНЦЕРН "ТИТАН-ЮГ" (код ЄДРПОУ 34155651), ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ" (код ЄДРПОУ 33857747), ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД" (код ЄДРПОУ 35448394), ТОВ "ПАРИТЕТ-АГРО" (код ЄДРПОУ 31642413), ТОВ НВКФ "СЕЛЕКТА" (код ЄДРПОУ 23945022), ТОВ "АГРОФІРМА "ПІСЧАНСЬКА" (код ЄДРПОУ 30767795).

Досліджуючи господарські взаємовідносини ТОВ Авантітранс Груп з ТОВ "ПЕРШИЙ БІЗНЕС-ЦЕНТР" (код ЄДРПОУ 39869609), встановлено наступне.

Позивачем до суду не надано будь-яких первинних документів та пояснень стосовно господарських взаємовідносин з ТОВ "ПЕРШИЙ БІЗНЕС-ЦЕНТР".

Також, позивачем не надано до перевірки будь-яких первинних документів щодо підтвердження взаємовідносин з ТОВ "ПЕРШИЙ БІЗНЕС-ЦЕНТР".

Відповідачем до суду надано податкову інформацію стосовно ТОВ "ПЕРШИЙ БІЗНЕС-ЦЕНТР".

Так, згідно з даними Реєстру облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва ІС "Податковий блок", оперативним управлінням Білоцерківської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області по підприємству ТОВ "ПЕРШИЙ БІЗНЕС-ЦЕНТР" (код 39869609) 30.10.2015 встановлено ознаку фіктивності: зареєстровано (передано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшим переданням у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізувати повноваження.

ГУ ДФС у Київській області листом від 07.08.2018 №6505/7/10-36-21-07 надіслано копію пояснення гр. Новоторової Т.В. (згідно реєстраційних даних - директор) щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності підприємства ТОВ "ПЕРШИЙ БІЗНЕС- ЦЕНТР".

Досліджуючи господарські взаємовідносини Позивача з ТОВ "ТУРСТАР" (код ЄДРПОУ 39742229), встановлено наступне.

Позивачем до суду не надано будь-яких первинних документів та пояснень стосовно господарських взаємовідносин з ТОВ "ТУРСТАР".

Також, позивачем не надано до перевірки будь-яких первинних документів щодо підтвердження взаємовідносин з ТОВ "ТУРСТАР".

Представником Відповідача до суду надано податкову інформацію стосовно ТОВ "ТУРСТАР".

Так, основне місцем обліку ТОВ "ТУРСТАР" - Білоцерківська ОДПІ ГУ ДФС у Київській області. Стан обліку 8 (до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, свідоцтво ПДВ від 01.06.2015 анульовано за рішенням контролюючого органу 03.12.2015, не звітує з серпня 2015 року (відповідно, за період взаємовідносин звіти за місцем обліку не надано, податки не нараховано).

Крім того, згідно з даними Реєстру облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва ІС "Податковий блок", оперативним управлінням ДПІ у Деснянському районі ГУ ДФС у м. Києві по підприємству ТОВ "ТУРСТАР" 29.10.2015 встановлено ознаку фіктивності: зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи.

Згідно пояснення Добренького Р.В. (відповідно реєстраційних даних - директор), він не має відношення до реєстрації та ведення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Досліджуючи господарські взаємовідносини ТОВ Авантітранс Груп з ТОВ "ВАЛЬВОЛІН" (код ЄДРПОУ 39791234), встановлено наступне.

ТОВ Авантітранс Груп до суду не надано будь-яких первинних документів та пояснень стосовно господарських взаємовідносин з ТОВ "ВАЛЬВОЛІН".

Також, позивачем не надано до перевірки будь-яких первинних документів щодо підтвердження взаємовідносин з ТОВ "ВАЛЬВОЛІН".

ТОВ Авантітранс Груп до суду надано податкову інформацію стосовно ТОВ "ВАЛЬВОЛІН".

Так, ТОВ "ВАЛЬВОЛІН" перебуває на обліку в Києво-Святошинській ОДПІ (Обухівське від. м. Обухів). Стан обліку 8 (до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням), свідоцтво ПДВ від 11.06.2015 анульовано за рішенням контролюючого органу 01.10.2015, не звітує з серпня 2015 року (відповідно, за період взаємовідносин звіти за місцем обліку не надано, податки не нараховано).

Крім того, від Києво-Святошинської ОДПІ отримано податкову інформацію акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб`єкта господарювання №6/10-16-22-01 від 28.08.2015.

Досліджуючи господарські взаємовідносини ТОВ Авантітранс Груп з ТОВ "БУДМАСТЕРСТАР" (код ЄДРПОУ 39736718), встановлено наступне.

Позивачем до суду не надано будь-яких первинних документів та пояснень стосовно господарських взаємовідносин з ТОВ "БУДМАСТЕРСТАР".

Також, позивачем не надано до перевірки будь-яких первинних документів щодо підтвердження взаємовідносин з ТОВ "БУДМАСТЕРСТАР".

Відповідачем до суду надано податкову інформацію стосовно ТОВ "БУДМАСТЕРСТАР".

Так, ТОВ "БУДМАСТЕРСТАР" перебуває на обліку в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві. Стан обліку 8 (до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням), свідоцтво ПДВ від 01.05.2015 анульовано за рішенням контролюючого органу 15.10.2015, не звітує з серпня 2015 року (відповідно, за період взаємовідносин звіти за місцем обліку не надано, податки не нараховано).

Перевіркою встановлено, що товар, отриманий від ТОВ "ПЕРШИЙ БІЗНЕС-ЦЕНТР", ТОВ "ТУРСТАР", ТОВ "ВАЛЬВОЛІН", ТОВ "БУДМАСТЕРСТАР", а фактично - від іншої (невстановленої) особи, реалізовано ТОВ "АВАНТІТРАНС ГРУП" покупцям у 2015 році.

За наведеного вбачається, що позивачем жодним чином не доведено та необґрунтовано підстави відображення господарських операцій з ТОВ "ПЕРШИЙ БІЗНЕС-ЦЕНТР", ТОВ "ТУРСТАР", ТОВ "ВАЛЬВОЛІН", ТОВ "БУДМАСТЕРСТАР", а отже, суд вважає правомірним висновки відповідача про заниження фінансового результату на суму 22 500,00 грн. та завищення податкового кредиту з ПДВ на суму 4 500,00 грн.

Досліджуючи господарські взаємовідносини ТОВ Авантітранс Груп з ТОВ "КОНЦЕРН "ТИТАН-ЮГ" (код ЄДРПОУ 34155651), встановлено наступне.

Згідно наданих до суду документів, встановлено, що протягом періоду перевірки ТОВ Авантітранс Груп оформлено придбання робіт (послуг) з сушіння, сортування, калібрування, протруювання, пакування у мішки та укладання на піддони насіння кукурудзи у контрагента ТОВ "КОНЦЕРН "ТИТАН-ЮГ".

На виконання вказаних взаємовідносин складено та надано до суду договір підряду №14 від 01.04.2016 року та договір №1-16Ю про надання послуг з юридичного забезпечення господарської діяльності від 02.01.2016 року, а також акти здачі прийняття-робіт (надання послуг) з юридичного забезпечення господарської діяльності за договором №1-17Ю від 03.01.2016 року.

Жодних інших документів та/або пояснень позивачем стосовно взаємовідносин із вказаним контрагентом до суду не надано.

Окрім цього, надані до суду акти виконаних робіт не відповідають жодному з наданих до суду договорів.

Згідно пояснень відповідача до перевірки також не надано інших документів на підтвердження операцій обробки насіння (товарно-транспортних накладних на транспортування ТМЦ, навантаження-розвантаження, зберігання (із зазначенням місця операції, перевізника (назва, код), марки та державного номеру автотранспорту, ПІБ водія, маршруту, і т.п.).

Відповідач зазначає, що листом від 29.08.2018 №29/8-18-2 ТОВ "АВАНТІТРАНС ГРУП" надано відомості щодо місця здійснення обробки насіння кукурудзи та відправки на експорт: Дніпропетровська область, Синельниківський район, с.Георгіївка, вул. Агропромислова, 5.

Тоді як, згідно відомостей, наведених в наданих до перевірки актах виконаних робіт (наданих послуг) виконавця екпедиційно-транспортних послуг - ТОВ "Гудвей Транс" (код ЄДРПОУ 36960296), маршрутом транспортування насіння кукурудзи вказано: село Добренька, Красноградський район, Харківська область (або м.Дніпро) - а.г. Озеро, Узденський район, Мінська область (Республіка Білорусь).

Крім того, відповідачем до суду надано податкову інформацію стосовно ТОВ "КОНЦЕРН "ТИТАН-ЮГ".

Так, на день підписання акту перевірки №64877 від ДФС у Запорізькій області отримано лист від 30.10.2018 №12076/7/08-01-14-09-09 - відповідь на запит щодо проведення зустрічної звірки ТОВ "Концерн "Титан-Юг" (код ЄДРПОУ 34155651) по відносинам з ТОВ "АВАНТІТРАНС ГРУП" у періоді грудень 2015 року, квітень-травень 2016 року.

Зазначеним листом повідомлено, що запит про надання пояснень та документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ Авантітранс Груп , надісланий листом від 26.09.2018, ТОВ "Концерн "Титан-Юг" не отримано та документи і пояснення не надано.

Досліджуючи господарські взаємовідносини ТОВ Авантітранс Груп з ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ" (код ЄДРПОУ 33857747), судовим розглядом встановлено наступне.

Також, між ТОВ Авантітранс Груп та ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ" було укладено договір поставки товару (перелік якого вказаний у специфікаціях).

На виконання вказаних взаємовідносин було складено та надано до суду договір поставки №14-17 від 01.02.2017 року, договір підряду №01/03-1 від 01.03.2017 року, договір №2-16Ю про надання послуг з супроводу вантажу від 01.03.2016 року, а також акти приймання-передачі товару (насіння кукурудзи), акти здачі прийняття-робіт (надання послуг) зберігання, сушіння, калібровки, протравки, пакування, погрузка-розгрузка, транспортування зерна кукурудзи, акти здачі прийняття-робіт (надання послуг) з супроводу вантажного транспорту з м.Синельникове до с.Добрянка, Чернігівського району, видаткові та товарно-транспортні накладні.

З наданих до суду первинних документів не можливо встановити порядок транспортування товару на обробку, факт приймання-передання товару, оплати наданих послуг, місця завантаження та розвантаження, оплати придбаного товару, відсутні специфікації до договору поставки, що унеможливлює встановлення придбаного за цим договором товару, товарно-транспортні накладні не містять пунктів розвантаження, видаткові накладні не містять посилання на договір за яким вони поставлялись тощо.

Згідно пояснень відповідача товар, отримання якого оформлено від ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ", а фактично - від іншої (невстановленої) особи, реалізовано ТОВ "АВАНТІТРАНС ГРУП" покупцям у 2017 році.

Вартість отриманих від ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ" товарів на суму 474 996,81 грн. та послуг обробки насіння кукурудзи на суму 840 234,97 грн. враховано у складі витрат при розрахунку фінансового результату до оподаткування за 2017 рік.

Відповідач зазначає, що листом від 29.08.2018 №29/8-18-2 ТОВ Авантітранс Груп надано відомості щодо місця здійснення обробки насіння кукурудзи та відправки на експорт: Дніпропетровська область, Синельниківський район, с. Георгіївка, вул. Агропромислова, 5. Тоді як, згідно відомостей, наведених в наданих до перевірки актах виконаних робіт (наданих послуг) виконавця екпедиційно-транспортних послуг - ТОВ "Гудвей Транс" (код ЄДРПОУ 36960296), маршрутом транспортування насіння кукурудзи вказано: село Добренька, Красноградський райн, Харківська область (або м. Дніпро) - а.г. Озеро, Узденський район, Мінська область (Республіка Білорусь).

Крім того, відповідачем до суду надано податкову інформацію стосовно ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ".

Так, ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ" перебувало на обліку в ДПІ у Новокодацькому районі м. Дніпра до 2016 року, було платником єдиного податку 3 групи, з видом діяльності вантажний автомобільний транспорт. Не звітує з січня 2017 року, відповідно, оформлені господарські операції не задекларовано, податки та збори не нараховані та не сплачені.

Відповідно ІС "Податковий блок", ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ" не реєструвалось платником податку на додану вартість, тоді як, сума операцій, оформлених у 2017 році тільки з ТОВ Авантітранс Груп перевищує 1 000 000,00 грн.

Підприємством ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ" не задекларовано наявність основних фондів, як то приміщень, складів, транспортних засобів, тощо, та персоналу для здійснення будь-якої господарської діяльності.

Також, ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ" є фігурантом у кримінальних справах (у т.ч. по кримінальному провадженню №42015000000002519 внесеному до ЄРДР 16.11.2015 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.212, ч.2 ст.364, ч.2 ст.364-1, ч.1 ст.366 КК України).

На день підписання акту перевірки №64877 до ГУ ДФС у Дніпропетровській області повернуто поштове відправлення (запит на адресу ПП "МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ" (49008, м. Дніпро, вул. Робоча, буд. 150) від 27.08.2018 №51604/10/04-36-14-02-19 про надання пояснень та документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ "АВАНТІТРАНС ГРУП") з позначкою ДД УДППЗ "Укрпошта" про те, що будинку за №150 по вул. Робочій у м. Дніпро не існує.

Досліджуючи господарські взаємовідносини ТОВ Авантітранс Груп з ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД" (код ЄДРПОУ 35448394), встановлено наступне.

Судом встановлено, що протягом періоду перевірки ТОВ Авантітранс Груп оформлено придбання робіт (послуг) з сушіння, сортування, калібрування, протруювання, пакування у мішки та укладання на піддони насіння кукурудзи у контрагента ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД".

Згідно наданих пояснень відповідача, до перевірки ТОВ Авантітранс Груп було надано акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) з сушіння, сортування, калібрування, протруювання, пакування у мішки та укладання на піддони насіння кукурудзи, акти приймання-передачі товару (насіння кукурудзи), акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) різання шкіри, а також, акти здачі-приймання послуг оренди автомобіля NISSAN, державний номер НОМЕР_1 .

У цей же час, позивачем до суду не надано жодних первинних документів та пояснень стосовно господарських взаємовідносин з ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД", включно тих, що перелічені вище.

У відповідності до наданих до суду пояснень представника Відповідача, послуги різання шкіри, придбання яких оформлено від ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД", а фактично - від іншої (невстановленої) особи, реалізовано ТОВ "АВАНТІТРАНС ГРУП" покупцям у 2017 році.

Вартість придбаних у ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД" послуг різання шкіри, оренди автомобіля та обробки насіння кукурудзи на загальну суму 475 500 грн. враховано у складі витрат при розрахунку фінансового результату до оподаткування, у т.ч. за 2015 рік у сумі 7 000 грн., за 2016 рік у сумі 63 600 грн., за 2017 рік у сумі 404 900 грн.

Крім того, відповідачем до суду надано податкову інформацію стосовно ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД".

Так, ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД" перебуває на обліку в ДПІ у Центральному районі м. Дніпра), вид діяльності: неспеціалізована оптова торгівля, не звітує з січня 2015 року, відповідно, оформлені господарські операції не задекларовано, податки та збори не нараховані та не сплачені.

Відповідно ІС "Податковий блок" по ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД" не задекларовано наявність основних фондів, як то приміщень, складів, транспортних засобів, тощо, та персоналу для здійснення будь-якої господарської діяльності.

Також, ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД" є фігурантом у кримінальному провадженні №42015000000002519, внесеному до ЄРДР 16.11.2015 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.212, ч.2 ст.364, ч.2 ст.364-1, ч.1 ст.366 КК України).

На день підписання акту перевірки №64877 до ГУ ДФС у Дніпропетровській області повернуто поштове відправлення (запит на адресу ТОВ "ДЕМЕТРА" (49000, м. Дніпро, пр. Дм. Яворницького, буд.93, оф.521) від 27.08.2018 року №51609/10/04-36-14-02-19 про надання пояснень та документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ Авантітранс Груп , з позначкою ДД УДППЗ "Укрпошта" - "за закінченням встановленого строку зберігання".

У результаті вищенаведеного, суд приходить до висновку, що ТОВ Авантітранс Груп в порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, занижено фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток у податковому обліку за період перевірки у загальній сумі 10 151010 грн., у т.ч. за 2015 рік завищено на суму 104 749 грн., за 2016 рік занижено на суму 7 209 346 грн., за 2017 рік занижено на суму 3 046 413 грн.

Досліджуючи господарські взаємовідносини ТОВ Авантітранс Груп з ТОВ "ПАРИТЕТ-АГРО" (код ЄДРПОУ 31642413), ТОВ НВКФ "СЕЛЕКТА" (код ЄДРПОУ 23945022), ТОВ "АГРОФІРМА "ПІСЧАНСЬКА" (код ЄДРПОУ 30767795), встановлено наступне.

Протягом 2016-2017 рр. постачальниками ТОВ "АВАНТІТРАНС ГРУП" насіння кукурудзи (для подальшого експорту) були:

1. ТОВ "ПАРИТЕТ-АГРО" (код ЄДРПОУ 31642413) вартістю 12 319 686,00 грн., у т.ч. ПДВ 2 053 281,00 грн., у квітні-травні 2016 року, обсягом 656 175,00 кг;

2. ТОВ НВКФ "СЕЛЕКТА" (код ЄДРПОУ 23945022) вартістю 1 093 500,00 грн., у т.ч. ПДВ 182 250,00 грн., у лютому, березні, травні 2017 року, обсягом 72,9 тон;

3. ТОВ "АГРОФІРМА "ПІСЧАНСЬКА" (код ЄДРПОУ 30767795) вартістю 829 440,00 грн., у т.ч. ПДВ 138 240,00 грн., у березні 2017 року, обсягом 38,4 тон.

Позивачем до суду надано виключно договір №02/17 на поставку товару від 23.01.2017 року, укладений з ТОВ НВКФ "СЕЛЕКТА" та видаткові накладні, виписані цим же контрагентом які, в свою чергу, не містять посилання на договір в рамках якого вони видавались.

Жодних інших первинних документів та пояснень стосовно господарських взаємовідносин із переліченими вище контрагентами позивачем до суду не надано, у зв`язку з чим, у суду відсутня можливість встановити реальність господарських взаємовідносин.

Стосовно списання (використання) пального під час здійснення господарської діяльності Позивачем, що вплинуло на визначення суми фінансового результату за період перевірки суд встановив наступне.

Під час проведення перевірки позивачем було надано документи щодо списання використаного бензину А-92, А-95 на суму 452 454,00 грн, у т.ч. за 2015 рік на суму 31 755,00 грн., за 2016 рік на суму 193 181,00 грн., за 2017 рік у сумі 227 518,00 грн.

Так, списання бензину відбувалось під час використання транспортного засобу NISSAN, державний номер НОМЕР_1 згідно договору суборенди автотранспортного засобу, укладеного з ТОВ "ДЕМЕТРА ЛТД" від 01.11.2015 року.

Жодного первинного документу на підтвердження як укладання вказаного договору суборенди, так і на підтвердження правомірності включення вартості використаного палива до витрат, позивачем до суду не надано.

Так, ТОВ Авантітранс Груп надало до суду договори та видаткові накладні на придбання ним паливно-мастильних матеріалів, проте, під час розгляду цього порушення не постає питання стосовно доведеності їх походження, в той час як підстав правомірності включення вартості використаного палива під час ведення господарської діяльності до витрат Позивачем жодним чином не підтверджено.

Стосовно встановлених порушень реєстрації (відсутності реєстрації) податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН та/або щодо виявлення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкових накладних.

Згідно пояснень представника відповідача та даних акту перевірки, за період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 року встановлено відсутність реєстрації податкових накладних по нарахованих сумах податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

Перевіркою встановлено відсутність складання та не реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму нарахованих податкових зобов`язань у відповідності до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України на загальну суму 45 504 грн.

Позивачем не надано до суду жодного пояснення, первинного документу, або іншого спростування встановленого в акті перевірки порушення, у зв`язку з чим суд приходить до висновку про підтвердження висновків Відповідача в цій частині.

Як було встановлено судом у судовому засіданні, яке відбулось 07.06.2019 року під присягу допитано у якості свідка директора ТОВ Авантітранс Груп ОСОБА_3 .

За результатом допиту було встановлено, що ОСОБА_3 , як директор підприємства, не орієнтується в порядку здійснення господарських операцій, які були предметом розгляду справи, його пояснення носять абстрактний характер та не дають можливості впевнитись в тому, що директор розуміє порядок придбання насіння, зокрема: не може пояснити яким чином підприємство користувалось базою в м. Синельникове, де згідно його пояснень зберігалось насіння, не може дати відповідь щодо того, яким чином здійснювались вантажно-розвантажувальні роботи, не пам`ятає назви підприємств, у яких придбавалось насіння, на одні й ті ж самі питання дає різні відповіді, крім того, посилається на наявність первинних та інших документів, які до суду не надавались, хто є власником використовуваного під час здійснення господарської діяльності автомобіля NISSAN назвати не може.

Слід зазначити, що постановою Верховного Суду від 21.03.2020 року касаційну скаргу ТОВ Авантітранс Груп задоволено частково. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.06.2019 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 30.01.2020 у справі №160/2763/19 скасовано. Справу №160/2763/19 направлено на новий розгляд до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

Скасовуючи судові рішення судів першої та апеляційної інстанції Верховний Суд виходив з того, що фактичною підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, яке було предметом розгляду у справі №804/4678/18 слугував висновок контролюючого органу, викладений в акті №23771/04-36-12-07/38677070 від 15.11.2017 камеральної перевірки позивача з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника у банку за вересень 2017 року. В межах цієї справи податкові повідомлення-рішення прийнятті за результатами проведення позапланової документальної виїзної перевірки Товариства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, результати якої викладені в акті перевірки від 12.11.2018 №64877/04-36-14-02/38677070. Період перевірки охоплює у тому числі і вересень 2017 року, що доводить необхідність аналізу судових рішень у справі №804/4678/18 на предмет наявності (відсутності) обставин, які звільненні від доказування, а також необхідність дослідження правопорушень покладених в основу застосування штрафу за порушення порядку та строків реєстрації податкових накладних. Висновок експерта, є одним із доказів і його наявність при вирішенні спору у справі не доводить відсутність обставин звільнення від доказування встановлених у іншій адміністративній справі. Отже, судом касаційної інстанції прийнято цей довід заявника касаційної скарги, як такий що вказує на порушення судами попередніх інстанцій положень частини першої статті 78 КАС України. Відтак, при ухваленні судового рішення Верховний Суд дійшов до висновку, суди попередніх інстанцій не дослідили обставини (які мають ознаки преюдиціальності), встановлені рішенням суду в адміністративній справі, що набрало законної сили, щодо правомірності віднесення витрат на оплату бензину до власних господарських витрат, чим порушили норми процесуального права. Зазначене обумовлює скасування судових рішень із направленням справи на новий розгляд до суду першої інстанції.

Стосовно вище наведеного суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Так, на виконання вимог суду, ГУ ДПС у Дніпропетровській області до канцелярії Дніпропетровського окружного адміністративного суду подано клопотання щодо долучення письмових доказів по справі, в якому відповідачем зазначено про те, що справа №804/4678/18 стосується формування сум податкового кредиту з ПДВ за квітень та травень 2016 року, які відображені у податковій декларації за вересень 2017 року. Тому, податковий орган просив долучити до матеріалів справи копію акту перевірки від 15.11.2017 року №23771/04-36-12-07/38677070 від 15.11.2017 року та висновок експерта від 09.08.2019 року щодо судово-економічної експертизи в рамках справи 804/4678/18.

Під час перегляду Верховним Судом судових рішень попередніх інстанцій у справі №160/2763/19 суд касаційної інстанції зазначив, що фактичною підставою для прийняття спірного податкового повідомлення рішення, яке було предметом розгляду у справі №804/4678/18 слугував висновок контролюючого органу, викладений в акті №23771/04-36-12-07/38677070 від 15.11.2017 камеральної перевірки позивача з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника у банку за вересень 2017 року. В межах цієї справи податкові повідомлення-рішення прийнятті за результатами проведені позапланової документальної виїзної перевірки Товариства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, результати якої викладені в акті перевірки від 12.11.2018 №64877/04-36-14-02 38677070. Період перевірки охоплює у тому числі і вересень 2017 року, що доводить необхідність аналізу судових рішень у справі №804/4678/18 на предмет наявності (відсутності) обставин, які звільненні в доказування, а також необхідність дослідження правопорушень покладених в основу застосовані штрафу за порушення порядку та строків реєстрації податкових накладних. Висновок експерта, одним із доказів і його наявність при вирішенні спору у справі не доводить відсутність обставі звільнення від доказування встановлених у іншій адміністративній справі.

В той же час, як видно із тексту рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.11.2018р. №804/4678/18 та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 20.11.2019 року в означеній справі, в ході перевірки встановлено, що відповідно даних податкової звітності платника з ПДВ на момент подання податкової декларації за вересень 2017 р. сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, періодами виникнення квітень травень 2016 р. відсутня, в зв`язку з чим платником не вірно визначено від`ємне значення з періодом виникнення квітень 2016 р. та неправомірно задекларовано суму від`ємного значення, що заявлена до бюджетного відшкодування. Тобто в даній справі предметом позову було достовірність нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за вересень 2017 року у сумі 2053448,00 грн. (податкова декларація з податку на додану вартість від 19.10.2017 року № 9217520455). Під час опрацювання декларації використовувались дані, зазначені у податкових деклараціях з податку на додану вартість за: квітень 2016 року (декларація з ПДВ від 19.05.2016 року № 9081229603), з урахуванням уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з ПДВ в зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 02.08.2016 № 9134190450, № 9134680353); травень 2016 року (декларація з ПДВ від 20.06.2016 року № 9102187175). В ході перевірки встановлено, що відповідно даних податкової звітності платника з ПДВ на момент подання податкової декларації за вересень 2017 року сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, з періодами виникнення - квітень-травень 2016 року. Тобто дана справа розглядала порушення щодо бюджетного відшкодування з ПДВ.

Також, даній справі штрафна санкцій з ПДВ (зменшення від`ємного значення на суму 61 433 грн) ППР № 0032061402 від 19.11.2018 року застосування за грудень 2017(податкова декларація за №9046123276 від 16.03.2018 року.)

Окрім того в означеній справі розглядалися наступні порушення ТОВ Авантітранс Груп : п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, у загальній сумі 1 908 624 грн., у тому числі за 2016 рік у сумі 1 319 316 грн., за 2017 рік у сумі 589 308 грн; п. 188.1 ст.188, п. 198.2, п. 198.3, 198.5, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 59 140 грн., у т.ч. за липень 2015 року 496 грн., за серпень 2015 року 6 264 грн., за вересень 2015 року 742 грн., за жовтень 2015 року 3 002 грн., за листопад 2015 року 84 грн., за грудень 2015 року 25 845 грн., за грудень 2016 19 979 грн., за січень 2017 року 2 728 грн. та завищено від`ємне значення податку на додану вартість у сумі 61 433 грн. станом на 31.12.2017, з урахуванням порушень, що виникли у попередніх періодах.

Тобто у даному випадку, як вбачається з встановлених порушень за вересень 2017 року порушення не встановлювалися.

Порушення за період 2017 року встановлено тільки в частині заниження податку на прибуток, що не являється предметом розгляду справи №804/4678/18.

Щодо застосування штрафу за порушення порядку та строків реєстрації податкових накладних, то слід зазначити що у даній справі №160/2763/19 періодом в якому встановлено порушення є 2017 рік, а періодом розгляду у справи №804/4678/18 (декларації за квітень-травень 2016 року).

Щодо встановлених господарських взаємовідносин з ТОВ Концерн Титан-Юг (код ЄДРПОУ 34155651) суд зазначає наступне.

Згідно наданих до перевірки документів, встановлено, що протягом перевіряємого періоду №2755-VI оформлено придбання послуг обробки насіння кукурудзи у підприємств-підрядників, з якими укладено типові договори. Інших документів від ТОВ Концерн Титан-Юг на підтвердження операцій обробки насіння (товарно- транспортні накладні на транспортування ТМЦ. навантаження - розвантаження, зберігання (із зазначенням місця операції, перевізника (назва, код), марки та держ.№ автотранспорту, ПІБ водія, маршруту, і т.п.)) до перевірки не надано.

Листом від 29.08.2018 №29/8-18-2 №2755-VI надано відомості щодо місця здійснення обробки насіння кукурудзи та відправки на експорт: Дніпропетровська область, Синельниківський район, с. Георгіївка, вул. Агропромислова, 5.

Тоді як, згідно відомостей, наведених в наданих до перевірки актах виконаних робіт (наданих послуг) виконавця експедиційно-транспортних послуг - ТОВ Гудвей Транс (код ЄДРПОУ 36960296), маршрутом транспортування насіння кукурудзи вказано: село Добренька, Красноградський райн, Харківська область (або м. Дніпро) - а.г. Озеро, Узденський район, Мінська область (Республіка Білорусь).

На день підписання акту даної перевірки від ДФС у Запорізькій області отримано лист від 30.10.2018 №12076/7/08-01-14-09-09 - відповідь на запит щодо проведення зустрічної звірки ТОВ Концерн Титан-Юг (код ЄДРПОУ 34155651) що перебувало у господарських відносинах з ТОВ Авантітранс Груп у періоді грудень 2015 року, квітень-травень 2016 року. Зазначеним листом повідомлено, що запит про надання пояснень та документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ Авантітранс Груп , надісланий листом від 26.09.2018 ТОВ Концерн Титан-Юг не отримано та документи і пояснення не надано.

Щодо встановлених господарських взаємовідносин ПП МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ (код ЄДРПОУ 33857747).

Товар, отримання якого оформлено від ПП МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ , а фактично - від іншої (невстановленої) особи, реалізовано ТОВ Авантітранс Груп покупцям у 2017 році. Вартість отриманих від ПП МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ товарів у сумі 474 996,81 грн. та послуг обробки насіння кукурудзи у сумі 840 234,97 грн. враховано у складі витрат при розрахунку фінансового результату до оподаткування за 2017 рік.

Листом від 29.08.2018 №29/8-18-2 ТОВ ТОВ Авантітранс Груп надано відомості щодо місця здійснення обробки насіння кукурудзи та відправки на експорт: Дніпропетровська область, Синельниківський район, с. Георгіївка, вул. Агропромислова, 5.

ПП МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ (код ЄДРПОУ 33857747, ДПІ у Новокодацькому районі м. Дніпра) до 2016 року - платник єдиного податку 3 групи, вид діяльності вантажний автомобільний транспорт, не звітує з січня 2017 року, відповідно, оформлені господарські операції не задекларовано, податки та збори не нараховані та не сплачені.

Відповідно 1С Податковий блок ПП МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ не реєструвалось платником податку на додану вартість, тоді як, сума операцій, оформлених у 2017 році тільки з ТОВ Авантітранс Груп перевищує 1 000 000 грн.

Таким чином, підприємством ПП МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ не задекларовано наявність основних фондів, як то приміщень, складів, транспортних засобів, тощо, та персоналу для здійснення будь-якої господарської діяльності.

Також, ПП МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ є фігурантом кримінальних справ (у т.ч. по кримінальному провадженню №42015000000002519 внесеному до ЄРДР 16.11.2015 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст.212, ч.2 ст.364, ч.2 ст.364-1, ч. 1 ст. 366 КК України; по кримінальному провадженню за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.28, ч.2 ст.205, ч.2 ст.209 КК України), якими зазначено ...що у ході досудового розслідування встановлено ряд ризикових та пов`язаних між собою суб`єктів господарювання, службові особи яких, при здійсненні фінансово-господарських операцій здійснюють підміну позицій товарних груп та задіяні у схемах формування ризикового податкового кредиту з податку на додану вартість. Такі їхні дії фактично призвели ненадходження до державного бюджету грошових коштів в особливо великих розмірах... ; ..функціонування конвертаційного центру, за допомогою якого здійснюється мінімізація податкових зобов`язань для підприємств реального сектору економіки, у зв`язку із чим економічним інтересам держави завдано тяжкі наслідки, у вигляді ненадходження до державного бюджету податків на суму, що перевищує у 250 разів неоподаткованих мінімумів громадян.

На протязі 2016-2017 років вказані підприємства надають незаконні послуги з мінімізації податкових зобов`язань підприємства. реального сектору економіки шляхом проведення безтоварних операцій та виведення коштів, здобутих злочинним шляхом, у тіньовий сектор економіки. При цьому у порушення вимог ст. ст. 181, 183 ПКУ отримуючи суму грошових коштів від здійснення операцій з постачання товарів/послуг значно більшу, ніж встановлену, умисно, з корисливих мотивів, не зареєстровані як платники податків на додану вартість...

На день підписання акту даної перевірки до ГУ ДФС у Дніпропетровській області повернуто поштове відправлення (запит на адресу ПП МОДЕРН ІНЖЕНЕРІНГ (49008, м. Дніпро, вул. Робоча, 6.150) від 27.08.2018 №51604/10/04-36-14-02-19 про надання пояснень та документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ Авантітранс Груп з позначкою ДД УДППЗ Укрпошта про те, що будинку за №150 по вул. Робочій у м. Дніпро не існує.

Щодо встановлених господарських взаємовідносин ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД (код ЄДРПОУ 35448394)).

Послуги різання шкіри, придбання яких оформлено від ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД а фактично від іншої (невстановленої) особи, реалізовано ТОВ Авантітранс Груп`покупцям у 2017 році. Вартість придбаних у ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД послуг різання шкіри, оренди автомобіля та обробки насіння кукурудзи у загальній сумі 475 500 грн. враховано у складі витрат при розрахунку фінансового результату до оподаткування, у т.ч. за 2015 рік у сумі 7 000 грн., за 2016 рік у сумі 63 600 грн., за 2017 рік у сумі 404 900 грн.

ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД (код ЄДРПОУ 35448394), ДПІ у Центральному районі м. Дніпра), вид діяльності неспеціалізована оптова торгівля, не звітує з січня 2015 року, відповідно, оформлені господарські операції не задекларовано, податки та збори не нараховані та не сплачені.

Відповідно 1С Податковий блок по ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД не задекларовано наявність основних фондів, як-то приміщень, складів, транспортних засобів, тощо, та персоналу для здійснення будь-якої господарської діяльності.

Послуги різання шкіри, придбання яких оформлено від ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД а фактично від іншої (невстановленої) особи, реалізовано ТОВ Авантітранс Груп покупцям у 2017 році. Вартість придбаних у ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД послуг різання шкіри, оренди автомобіля та обробки насіння кукурудзи у загальній сумі 475 500 грн. враховано у складі витрат при розрахунку фінансового результату до оподаткування, у т.ч. за 2015 рік у сумі 7 000 грн., за 2016 рік у сумі 63 600 грн., за 2017 рік у сумі 404 900 грн.

Також, ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД (код ЄДРПОУ 35448394) є фігурантом кримінальних справ (по кримінальному провадженню №42015000000002519 внесеному до ЄРДР 16.11.2015 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст.212, ч.2 ст.364, ч.2 ст.364-1, ч. 1 ст. 366 КК України), якими зазначено ...що у ході досудового розслідування встановлено ряд ризикових та пов`язаних між собою суб`єктів господарювання, службові особи яких, при здійсненні фінансово-господарських операцій здійснюють підміну позицій товарних груп та задіяні у схемах формування ризикового податкового кредиту з податку на додану вартість. Такі їхні дії фактично призвели ненадходження до державного бюджету грошових коштів в особливо великих розмірах...

На день підписання акту даної перевірки до ГУ ДФС у Дніпропетровській області повернуто поштове відправлення (запит на адресу ТОВ ДЕМЕТРА (49000, м. Дніпро, пр. Дмитра Яворницького, 6.93, оф.521) від 27.08.2018 №51609/10/04-36-14-02-19 про надання пояснень та документального підтвердження взаємовідносин з ТОВ Авантітранс Груп`з позначкою ДД УДППЗ Укрпошта - за закінченням встановленого строку зберігання . Окрім того, в акті позапланово перевірки зазначено наступне. Так, в ході перевірки встановлено, списання (використання) пального (бензин А-92, А-95) з формулюванням витрати на маркетинг у загальній сумі 452 454 грн. обсягом 28 553 л. В бухгалтерському обліку підприємства операції відображено проводками: Дт91-Кт203, Дт791-Кт91 у сумі 452 454 грн., що вплинуло на визначення суми фінансового результату за перевіряємий період.

До даної документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Авантітранс Груп надано документи щодо списання використаного бензину А-92, А-95: подорожні листи службового легкового автомобіля, накази по підприємству про відрядження директора, щомісячні відомості обліку витрат пального. Відповідно, в ході даної перевірки розглянуто первинні документи, що відповідають даним бухгалтерського обліку ТОВ Авантітранс Груп , на списання пального у сумі 452 454 грн., в т.ч. за 2015 рік у сумі 31 755 грн., за 2016 рік у сумі 193 181 грн., за 2017 рік у сумі 227 518 грн.

Вище перелічені первинні документи на списання використаного бензину містять дані щодо автомобіля марки NISSAN, 2008 року випуску, держ.№ НОМЕР_1 , згідно договору суборенди автотранспортного засобу, укладеному з ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД від 01.11.2015 №01/11-А.

При цьому, договір суборенди транспортного засобу від 01.11.2015 №01/11-А, оформлений від імені директора ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД ОСОБА_4 , який діяв на підставі Статуту.

Згідно 1С Податковий блок засновником та директором підприємства за період з 04.01.2013 по 13.01.2016 був гр. ОСОБА_5 (іпн НОМЕР_2 ). ОСОБА_4 (іпн НОМЕР_3 ) оформлений засновником та директором ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД з 13.01.2016.

Відповідно, договір суборенди транспортного засобу від 01.11.2015 №01/11-А укладено та підписано особою, яка не мала на то повноважень.

Крім того, згідно відомостей оперативного управління ГУ ДФС у Дніпропетровській області, в базі даних НАІС ДДАІ МВС України інформація щодо транспортного засобу з державним знаком НОМЕР_1 відсутня.

ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД (код ЄДРПОУ 35448394, ДПІ у Центральному районі м. Дніпра, вид діяльності неспеціалізована оптова торгівля, не звітує з січня 2015 року, відповідно, оформлені господарські операції не задекларовано, податки та збори не нараховані та не сплачені.

Відповідно 1С Податковий блок по ТОВ ДЕМЕТРА ЛТД не задекларовано наявність основних фондів, як то приміщень, складів, транспортних засобів, тощо, та персоналу для здійснення будь-якої господарської діяльності.

Слід зазначити, що правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Відповідно до ст.1 цього Закону, первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов`язкові ознаки: відомості про господарську операцію і підтвердження її реального (фактичного) здійснення.

Згідно зі ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і, власне, її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом частин першої та другої ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Слід зазначити, що договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч.1 ст.626 Цивільного кодексу України, договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Отже, договір свідчить лише про намір виконати дії (операції) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання.

Відповідно до вищенаведеного, вчинення господарської операції визначається не підписанням договору, а фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов`язкова ознака господарської операції, кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Так, згідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст.201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст.201 цього Кодексу (п.198.6 ст.198 ПК України).

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

Разом з тим, відповідно до принципу змагальності, суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість.

Позивач належним чином не скористався наданим йому ст.77 КАСУ правом та обов`язком належним чином довести обґрунтованість своїх вимог, зокрема, не надав первинних документів, які б надали суду змогу впевнитись у протиправності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

У цей же час, за даними наданими відповідача до суду встановлено відсутність можливості у перелічених вище контрагентів позивача постачати товари, виконувати роботи, надавати послуги, з огляду на відсутність у них відповідних трудових ресурсів, основних фондів, виробничих активів, транспортних засобів, офісних, складських та виробничих приміщень тощо, а реальність здійснення господарських операцій належним чином складеними первинним документами попри зазначене позивачем жодним чином не доведена.

Наведені факти свідчать про відсутність у позивача та його контрагентів-постачальників наміру отримання доходу, та здійснення лише документального оформлення господарських операцій, які не здійснювались.

Відсутність відомостей про повний зміст і обсяг господарських операцій за проаналізованими вище договорами та частково наданих первинних документах, які б розкривали це питання, в своїй сукупності не дають можливості стверджувати, що ці господарські операції є реальними.

При цьому, будь-які документи, в тому числі договори, накладні тощо, мають силу первинних документів лише у разі фактичного здійснення господарської операції.

Решта доводів та пояснень висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.

Суд вважає за необхідне послатися на постанову Верховного Суду від 08.05.2018 р., в якій зазначено, що витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість та, відповідно, формування податкового кредиту мають бути фактично здійснені і підтверджені належними і допустимими первинними документами, які відображають реальність господарських операцій позивача з суб`єктами господарювання, і є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до ч. 1ст. 72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Частиною 1 статті 73 КАС України встановлено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

За приписами ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

При цьому статтею 77 КАС України закріплено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В частині 2статті 19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно;6) розсудливо;7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З урахуванням наведеного, у суду відсутні правові підстави для скасування податкових повідомлень-рішень від 19.11.2018 №0032051402 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 64 547,50 грн., №0032061402 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 61 433,00 грн., №0032091402 про застосування штрафних санкцій за відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку податкових накладних/розрахунків коригування у розмірі 22 752,50 грн., №0032041402 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 2 283 976,25 грн.

На думку суду, у спірних правовідносинах відповідач діяв згідно із вимогами ст. 19 Конституції України та спірне рішення прийняте ним на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, а також обґрунтовано.

Оцінюючи в силу положень ст.ст.72,73,90 КАС України представлені сторонами докази, їх достатність і взаємний зв`язок у їх сукупності, суд приходить до висновку, що обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги позивачем не доведені, доказів, які б доводили обґрунтованість заявленого позову, суду не надано, у зв`язку із чим, позовні вимоги заяви товариства з обмеженою відповідальністю Авантітранс Груп не можуть бути задоволені.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи відмову у задоволенні позовних вимог, суд приходить до висновку про відсутність підстав для присудження і всіх здійснених позивачем документально підтверджених судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі частини 3 статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України, в судовому засіданні 22 липня 2020 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду. Виготовлення рішення у повному обсязі здійснено 27 липня 2020 року.

Керуючись ст. ст. 139, 242-243, 245-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви товариства з обмеженою відповідальністю Авантітранс Груп до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 27 липня 2020 року.

Суддя С. В. Прудник


Дата ухвалення рішення	22.07.2020
Оприлюднено	28.07.2020
Номер документу	90595101
Судочинство	Адміністративне
Суть	визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

Судовий реєстр по справі —160/2763/19

Рішення від 22.07.2020

Адміністративне

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Прудник Сергій Володимирович

Рішення від 22.07.2020

Адміністративне

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Прудник Сергій Володимирович

Ухвала від 21.04.2020

Адміністративне

Дніпропетровський окружний адміністративний суд

Прудник Сергій Володимирович

Постанова від 31.03.2020

Адміністративне

Касаційний адміністративний суд Верховного Суду

Ханова Р.Ф.

Ухвала від 30.03.2020

Адміністративне

Касаційний адміністративний суд Верховного Суду

Ханова Р.Ф.

Ухвала від 04.03.2020

Адміністративне

Касаційний адміністративний суд Верховного Суду

Ханова Р.Ф.

Постанова від 30.01.2020

Адміністративне

Третій апеляційний адміністративний суд

Бишевська Н.А.

Постанова від 30.01.2020

Адміністративне

Третій апеляційний адміністративний суд

Бишевська Н.А.

Ухвала від 04.09.2019

Адміністративне

Третій апеляційний адміністративний суд

Бишевська Н.А.

Ухвала від 04.09.2019

Адміністративне

Третій апеляційний адміністративний суд

Бишевська Н.А.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовахліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 22.07.2020 по справі 160/2763/19ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —160/2763/19

Рішення від 22.07.2020

Рішення
від 22.07.2020 по справі 160/2763/19
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД