Постанова

від 16.09.2020 по справі 420/7626/19

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 вересня 2020 р.м.ОдесаСправа № 420/7626/19

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - Коваля М.П.,

суддів - Домусчі С.Д.,

- Кравця О.О.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одеса апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 березня 2020 року, прийняте у складі суду судді Токмілової Л.М. в місті Одеса по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ТЕДІС УКРАЇНА до Державної фіскальної служби України, Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (правонаступник - Офіс великих платників податків Державної податкової служби) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

У грудні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю ТЕДІС УКРАЇНА звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, в якому позивач просив суд:

- визнати протиправним та скасувати повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.07.2018 № 854341/30622532.

- визнати протиправним та скасувати повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.07.2018 № 854256/30622532.

- визнати протиправним та скасувати повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.07.2018 № 853913/30622532.

- визнати протиправним та скасувати повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.07.2018 № 854550/30622532.

- визнати протиправним та скасувати повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.06.2018 № 808437/30622532.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні: № 513336 від 04.04.2018 р., № 521838 від 05.04.2018 р., №541424 від 10.04.2018 р., № 560469 від 12.04.2018 р., № 563125/45 від 13.04.2018 р., складені та подані на реєстрацію Позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подачі на реєстрацію.

В обґрунтування позовної заяви позивачем зазначено, що відмовляючи у реєстрації податкових накладних, контролюючий орган в оскаржуваних рішеннях не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що складені ним податкові накладні не відповідають визначеним у законі критеріям оцінки ризиків, у зв`язку з чим підстави для зупинення їх реєстрації були відсутні. Одночасно з цим, позивач звертає увагу суду, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації накладних, контролюючому органу направлено вичерпні пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій. Крім того, на думку позивача, при прийнятті оскаржуваних рішень, контролюючим органом не враховано, що податкові накладні, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕДІС УКРАЇНА» на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, взагалі не підлягають моніторингу, визначеному «Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» , затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 року.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16 березня 2020 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ТЕДІС УКРАЇНА про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задоволено. Визнано протиправним та скасовано повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.07.2018 № 854341/30622532. Визнано протиправним та скасовано повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.07.2018 № 854256/30622532. Визнано протиправним та скасовано повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.07.2018 № 853913/30622532. Визнано протиправним та скасовано повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 25.07.2018 № 854550/30622532. Визнано протиправним та скасовано повністю Рішення комісії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.06.2018 № 808437/30622532. Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні: № 513336 від 04.04.2018 р., № 521838 від 05.04.2018 р., №541424 від 10.04.2018 р., № 560469 від 12.04.2018 р., № 563125/45 від 13.04.2018 р., складені та подані на реєстрацію Позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подачі на реєстрацію.

Не погоджуючись із вказаним рішенням суду першої інстанції, Офіс великих платників податків Державної податкової служби звернувся до П`ятого апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій вважає, що рішення суду першої інстанції було прийнято з порушенням норм матеріального права, що призвело до винесення помилкового, необ`єктивного та не заснованого на діючих нормах законодавства судового рішення, тому просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що при відпрацюванні взаємовідносин ТОВ Тедіс Україна з контрагентами - покупцями щодо подальшої реалізації тютюнових виробів встановлено ймовірні ризикові транзакції, за якими в подальшому простежується обрив ланцюга постачання. Апелянт вказує, що підприємством ТОВ Тедіс Україна у березні-квітні 2018 року на адресу платника ТОВ Мазель ЛТД (код ЄДРПОУ 41558433) було виписано податкові накладні на постачання сигарет, а саме: № 513336 на загальну суму з ПДВ 600000,00 грн.; №521838 на загальну суму з ПДВ 1700000,00 грн.; № 541424 на загальну суму з ПДВ 1200000,00 грн.;№ 560469 на загальну суму з ПДВ 3345 000,00 грн.; № 563125/45 на загальну суму з ПДВ 47738,50 грн. Апелянт зазначає, що за результатами наявних баз даних, щодо реалізації сигарет контрагентами підприємства ТОВ Мазель ЛТД , а саме ТОВ Хіларі-Трейд (код ЄДРПОУ 41926812), ТОВ Укрспец Трейдінг (код ЄДРПОУ 41504938) та ТОВ Сіквест-Торг (код ЄДРПОУ 41381558) не встановлено подальшої реалізації сигарет, тобто простежувався розрив ланцюга постачання. При цьому контрагенти ТОВ Мазель ЛТД не здійснювали реєстрацію податкових накладних з відповідними кодами товарів, а контрагент ТОВ Міларго ЛТД (код ЄДРПОУ 41581787) не подавав у 2018 році звіт про обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів (копія витягу додається). Враховуючи викладене, ТОВ Мазель ЛТД було віднесено до ризикових платників податків та відповідно Офісом великих платників були прийнятті рішення:про відмову в реєстрації податкових накладних, виписаних ТОВ Тедіс Україна у березні-квітні 2018 року на адресу платника ТОВ Мазель ЛТД , в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначено про законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, просить відмовити у задоволенні апеляційної скарги, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 07.12.1999 року проведено державну реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю «Тедіс Україна» , зареєстровано платником податку на додану вартість з 16.12.1999 року, основним видом економічної діяльності, є оптова та роздрібна торгівля тютюновими виробами.

24.10.2017 року між ТОВ Тедіс Україна та ТОВ МАЗАЛЬ ЛТД укладено договір поставки № 62-ДП/17/КК (далі - Договір).

Згідно умов п. 1.1. Договору, позивач зобов`язався поставляти покупцю товар, а останній, в свою чергу, взяв на себе зобов`язання оплачувати поставлений товар на умовах визначених у Договорі.

Відповідно до п. 4.5. Договору за згодою Продавця Товар може відпускатись на умовах повної передоплати або з відтермінуванням оплати за отриманий Товар.

На підставі здійсненої покупцем суми передоплати за поставку тютюнових виробів, 04.04.2018 р. позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 513336 на загальну суму з ПДВ 600 000.00 грн.

05.04.2018 р. позивачем поставлено покупцю партії товару, що підтверджується видатковою накладною № ДП18-000040045 від 05.04.2018 р. На підставі здійсненої покупцем суми передоплати за поставку тютюнових виробів, 05.04.2018 р. Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 521838 на загальну суму з ПДВ 1 700 000,00 грн. 06.04.2018 р. позивачем поставлено покупцю партії товару, що підтверджується видатковою накладною № ДП18-000040510 від 06.04.2018 р.

На підставі здійсненої покупцем суми передоплати за поставку тютюнових виробів, 10.04.2018 р. Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 541424 на загальну суму з ПДВ 1 200 000.00 грн. 11.04.2018 р. Позивачем поставлено Покупцю партії товару, що підтверджується видатковою накладною № ДП 18-000041908 від 11.04.2018 р.

На підставі здійсненої покупцем суми передоплати за поставку тютюнових виробів, 12.04.2018 р. позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 560469 на загальну суму з ПДВ 3 345 000,00 грн. 12.04.2018 р. Позивачем поставлено Покупцю партії товару, що підтверджується видатковою накладною № ДП 18-000042645 від 12.04.2018 р.

13.04.2018 р. продавцем на виконання умов договору поставлено покупцю чергові партії товару, що підтверджується видатковою накладною № ДП 18-000043420 від 13.04.2018 р. На підставі поставки товару позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 563125/45 на загальну суму з ПДВ 47738,50 грн.

27.04.2018 р. через програму електронного документообігу М.Е.Dос , позивачем отримано квитанції про зупинення реєстрації вищевказаних Податкових накладних.

У квитанціях вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку" та запропоновано Позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково вказано, що показник О = 0, Р =.

Позивачем, за допомогою програми електронного документообігу М.Е.Dос , до контролюючого органу подано пояснення для підтвердження реального характеру господарських операцій з поставки тютюнових виробів Покупцю.

На підтвердження викладених у Поясненнях обставин, щодо реального характеру поставок Покупцю Товару, Позивачем були надані контролюючому органу копії первинних документів, складених в ході здійснення спірних господарських операцій, зокрема:

По податковим накладним № 513336 від 04.04.2018, № 521838 від 05.04.2018, №541424 від 10.04.2018, № 560469 від 12.04.2018 до пояснень додано: копію договору поставки № 62-ДП/17/КК; Докази оплати Покупцем переданого йому Товару (довідка банку про надходження коштів);

По податковій накладній № 563125/45 від 13.04.2018 до Пояснень додано: копію договору поставки № 62-ДП/17/КК; копію видаткової накладної № ДП 18-000043420 від 13.04.2018 р.

25.07.2018 року за результатами розгляду наданих позивачем пояснень та копій первинних документів комісією ОВПП ДФС прийнято Рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних: по податковій накладній № 563125/45 від 13.04.2018 - рішення від 21.06.2018, по податковим накладним № 513336 від 04.04.2018 р., № 521838 від 05.04.2018 р., №541424 від 10.04.2018 р., № 560469 від 12.04.2018 року.

Позивач вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних такими, що суперечить вимогам чинного податкового законодавства, а тому звернувся до суду із даним позовом.

Вирішуючи спірне питання, суд першої інстанції дійшов висновку про те, що зупинення податкових накладних № 513336 від 04.04.2018 р., № 521838 від 05.04.2018 р., №541424 від 10.04.2018 р., № 560469 від 12.04.2018 року не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 117, оскільки у квитанціях не зазначено чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП, на підставі якого здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Суд також дійшов висновку, що матеріалами справи підтверджено надання ТОВ «Тедіс Україна» відповідачу Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, докази щодо здійснення господарських операцій, та їх документальне підтвердження, зокрема первинні документи щодо постачання та придбання товарів, інформації про надходження коштів, довідки про надходження коштів.

Вирішуючи дану справу в апеляційній інстанції, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В даному випадку спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис , Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 12 Порядку № 1246 визначено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

За змістом п. 201.16 ст. 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21 лютого 2018 року затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 117) (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п. 3, 4 Порядку № 117, податкові накладні, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних /розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень; одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, P