Ухвала

від 17.09.2020 по справі 280/4485/19

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

17 вересня 2020 року м. Дніпросправа № 280/4485/19

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

при секретарі: Новошицькій О.О.,

розглянувши матеріали адміністративної справи за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 16 березня 2020 року у справі № 280/4485/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Паливна компанія Серіол-Плюс до Головного управління ДФС у Запорізькій області, Головного управління ДПС у Запорізькій області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и в:

12.09.2019 року ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі по тексту відповідач-1), в якому з урахуванням уточнених позовних вимог просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 21.06.2019 року № 0008951407, № 0008961407, № 0008971407.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 03.02.2020 року залучено до участі у справі, в якості другого відповідача Головне управління ДПС у Запорізькій області (далі по тексту - відповідач-2).

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 16.03.2020 року задоволено позовні вимоги ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс .

Головне управління ДПС у Запорізькій області не погодившись з рішенням суду, подало апеляційну скаргу.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 24.07.2020 року відкрито апеляційне провадження.

Згідно матеріалів справи, у період з 07.05.2019 року по 13.05.2019 року фахівцями ГУ ДФС у Запорізькій області, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс з питань дотримання вимог податкового законодавства України при визначені показників, включених до декларації з податку на додану вартість за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2018 року та показників фінансової звітності за І квартал 2018 року, півріччя 2018 року, III квартали 2018 року, 2018 рік фінансової звітності з їх відображенням у декларації з податку на прибуток підприємств, за результатами якої складений відповідний акт від 20.05.2019 року № 296/08-01-14-07/30599933. Висновками акту зафіксовано порушення п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 5007580,00 грн., пп. 14.1.36, пп. 14.1.181, пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 5563977,00 грн. Такі висновки податковий орган обґрунтовує тим, що контрагенти позивача ТОВ Всесвіт-Оіл-Груп , ТОВ Овіс Трейд , ТОВ Прінт Інжинірінг та ТОВ Фірма Фідея здійснювали нереальні господарські операції, відсутні необхіді умови для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу - маніпулювання товарними позиціями та обсягом, в силу не підтвердження проведених операцій вказаними контрагентами (через відсутність необхідної кількості кваліфікованого персоналу, складських приміщень, власного чи орендованого нерухомого майна, транспортних засобів тощо).

Не погоджуючись із висновками, викладеними в акті перевірки, ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс подано письмові заперечення до нього. Листом № 34664/10/08-01-14-07-13 від 18.06.2019 року Головним управлінням ДФС у Запорізькій області повідомлено, що внаслідок допущення технічної помилки при оформленні матеріалів перевірки, вирішено викласти пункт 4 Висновок на стор. 32 акту в наступній редакції: Перевіркою встановлено порушення: п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 5 007 580,00 грн., у т.ч. по періодам: 1 квартали 2018 року - 297 796,00 грн.; півріччя 2018 року - 1 969 607,00 грн.; 2018 рік - 2 740 177,00 грн.; пп. 14.1.36, пп. 14.1.181, пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 5 231 743,00 грн., в т.ч. по періодам: січень 2018 року у сумі 30 862,00 грн.; березень 2018 року у сумі 5 234,00 грн.; квітень 2018 року у сумі 1 338 154,00 грн.; травень 2018 року у сумі 812 852,00 грн.; жовтень 2018 року у сумі 3 044 641,00 грн., та завищення залишку від`ємного значення у сумі 332 234,00 грн., в т.ч. по періодах: січень 2018 року у сумі 52 138,00 грн.; лютий 2018 року у сумі 10 362,00 грн.; березень 2018 року у сумі 232 288,00 грн.; квітень 2018 року у сумі 37 466,00 грн. .

На підставі акту перевірки 21.06.2019 року Головним управлінням ДФС у Запорізькій області були прийняті податкові повідомлення-рішення: форми Р №0008951407, за яким ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на 6259475,25 грн., в тому числі: за податковим зобов`язанням 5007580,00 грн. та за штрафними санкціями 1251895,00 грн.; форми Р №0008971407, за яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на 6539678,75 грн., в тому числі: за податковим зобов`язанням 5231743,00 грн. та за штрафними санкціями 1307935,75 грн.; форми В4 №0008961407, за яким ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість згідно з декларацією №9024435346 від 19.02.2018 року за січень 2018 року на 52138,00 грн., з декларацією №9045970328 від 16.03.2018 року за лютий 2018 року на 10362,00 грн., з декларацією №9072173324 від 19.04.2018 року за березень 2018 року на 232288,00 грн., з декларацією №9095489678 від 17.05.2018 року за квітень 2018 року на 37446,00 грн., всього на суму 332234,00 грн.

Встановлено, що 03.08.2017 року між ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс (покупець) та ТОВ Всесвіт-Оіл-Груп (постачальник) було укладено договір поставки № 03/08-1, предметом якого є постачання нафтопродуктів, асортимент товару, його кількість, ціна погоджується сторонами перед поставкою та зазначаються у відвантажувальних документах, які є специфікацією в розумінні ст. 266 ГКУ, якість товару повинна відповідати ТУ та ДСТУ та підтверджуватись паспортом якості та/або сертифікатом відповідності на товар, товар поставляється погодженими партіями, що підтверджується видатковими накладними на товар, які підписуються сторонами. У якості доказу виконання договору долучено до справи рахунки на оплату, товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів.

ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс не надало для долучення до матеріалів справи копії податкових накладних, що виписані ТОВ Всесвіт-Оіл-Груп після здійснення поставок товару, які мають необхідні реквізити та відповідають нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Встановлено, що 12.03.2018 року між ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс (покупець) та ТОВ Овіс Трейд (продавець) укладено договір купівлі-продажу товарів № 215, предметом якого є передача нафтопродуктів, масла та авто хімії у власність покупця. Якість товару повинна відповідати вимогам Державних стандартів (ДСТУ) або Технічних умов (ТУ), які діють на території України, що підтверджується паспортом якості виробника та/або сертифікатом відповідності, покупець з свого боку приймає та оплачує товар. Виконання договору підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти).

Проте, ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс не надає для долучення до матеріалів справи копії податкових накладних, що виписані ТОВ Овіс Трейд після здійснення поставок товару, які мають необхідні реквізити та відповідають нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до матеріалів справи, 26.12.2017 року між ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс (покупець) та ТОВ Прінт Інжінірінг (постачальник) було укладено договір поставки нафтопродуктів № 26-12/2017, відповідно до умов якого, вид (найменування), одиниці виміру та кількість яких визначаються сторонами у специфікаціях до цього договору, що є його невід`ємними частинами, поставка товару здійснюється партіями, кожна партія товару повинна супроводжуватись комплектом документів, зокрема, але не виключно: сертифікатом відповідності товару, паспортом якості на товар, виданого заводом-виробником, в якому міститься фізико-хімічні характеристики якості та відповідності товару встановленим нормам; видатковою накладною; товарно-транспортною накладною. Для підтверджуння виконання договору надано видаткові накладні, сертифікати відповідності, паспорт №206 продукції та звіт результатів випробування товару, товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти).

Проте, ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс не надає для долучення до матеріалів справи копії податкових накладних, що виписані ТОВ Прінт Інжінірінг після здійснення поставок товару, які мають необхідні реквізити та відповідають нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Встановлено, що між ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс (покупець) та ТОВ Фірма Фідея (постачальник) 27.04.2017 року було укладено договір поставки нафтопродуктів № 27/04/18-2, за умовами кого, одиниця виміру кількості товару та кількість поставки кожної партії товару визначається сторонами у додатках, постачальник на кожну партію товару зобов`язаний надати покупцю наступні документи: рахунок-фактуру, податкова накладна, видаткова накладна, інша супровідна документація. На підтвердження виконання договору надано рахунки на оплату, видаткові накладні, залізничні накладні встановленої форми.

ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс не надає для долучення до матеріалів справи копії податкових накладних, що виписані ТОВ Фірма Фідея`після здійснення поставок товару, які мають необхідні реквізити та відповідають нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів вважає за необхідне зобов`язати ТОВ Паливна компанія Серіол-Плюс надати до суду належним чином завірені копії податкових накладних, що виписані ТОВ Всесвіт-Оіл-Груп , ТОВ Овіс Трейд , ТОВ Прінт Інжинірінг та ТОВ Фірма Фідея за результатами виконання договорів, які мають необхідні реквізити та відповідають нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Головне управління ДФС у Запорізькій області та Головне управління ДПС у Запорізькій області для підтвердження своїх доводів зазначало, що за даними Єдиного державного реєстру судових рішень наявні кримінальні провадження, у яких фігурують контрагенти позивача ТОВ Всесвіт-Оіл-Груп , ТОВ Овіс Трейд , ТОВ Прінт Інжинірінг та ТОВ Фірма Фідея . Вказано на наявність кримінальних проваджень: № 42017040000000560 від 18.05.2017 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Всесвіт-Оіл-Груп , що перебуває на розслідуванні у СУ прокуратури Дніпропетровської області, № 32018060000000049 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 204 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Овіс Трейд , що перебуває на розслідуванні у ОВС СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області, № 22017000000000388 від 19.10.2017 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 191 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Хімпродторг , де контрагентом є ТОВ Фірма Фідея , що перебуває на розслідуванні у ГСУ СБ України, № 420171040000001454 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Прінт Інжинірінг , що перебуває на розслідуванні у СУ прокуратури Дніпропетровської області.

Інформація про закінчення кримінальних справ, наявність вироків чи інших рішень по кримінальним провадженням № 42017040000000560, № 32018060000000049, № 22017000000000388, № 420171040000001454, в матеріалах справи відсутня.

В акті перевірки податковий орган зазанчав, що ним здійснювались запити до правоохоронних органів, однак станом на здійснення перевірки інофрмація не надійшла.

Колегія суддів вважає за необхідне зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області надати до суду інформацію про закінчення кримінальних справ, наявність вироків чи інших рішень по кримінальним провадженням № 42017040000000560, № 32018060000000049, № 22017000000000388, № 420171040000001454, в яких є фігурантами контрагенти позивача.

Натомість, варто зобов`язати надати до суду інформацію щодо руху кримінальних справ, слідчі органи на розслідуванні яких перебувають кримінальні справи.

Згідно ч. 3 ст. 77, ч. 3 ст. 80 КАС України докази суду надають учасники справи. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом. Про витребування доказів за власною ініціативою або за клопотанням учасника справи, або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу.

Згідно ст. 5, ч. 4 ст. 9 КАС України захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

Керуючись ст.ст. 5, 8, 9, 72-80, 321 КАС України, суд, -

у х в а л и в:

Зобов`язати Товариства з обмеженою відповідальністю Паливна компанія Серіол-Плюс`надати до 28 жовтня 2020 року, до Третього апеляційного адміністративного суду належним чином завірені копії податкових накладних, що виписані ТОВ Всесвіт-Оіл-Груп , ТОВ Овіс Трейд , ТОВ Прінт Інжинірінг та ТОВ Фірма Фідея за результатами виконання договорів, які мають необхідні реквізити та відповідають нормам Податкового кодексу України, зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних .

Зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області надати до 28 жовтня 2020 року, до Третього апеляційного адміністративного суду інформацію про закінчення кримінальних справ, наявність вироків чи інших рішень по кримінальним провадженням: № 42017040000000560 від 18.05.2017 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Всесвіт-Оіл-Груп , що перебуває на розслідуванні у СУ прокуратури Дніпропетровської області, № 32018060000000049 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 204 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Овіс Трейд , що перебуває на розслідуванні у ОВС СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області, № 22017000000000388 від 19.10.2017 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 191 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Хімпродторг , де контрагентом є ТОВ Фірма Фідея , що перебуває на розслідуванні у ГСУ СБ України, № 420171040000001454 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Прінт Інжинірінг , що перебуває на розслідуванні у СУ прокуратури Дніпропетровської області .

Зобов`язати Слідче управління прокуратури Дніпропетровської області надати до 28 жовтня 2020 року, до Третього апеляційного адміністративного суду інформацію про закінчення кримінальних справ, наявність вироків чи інших рішень по кримінальним провадженням: № 42017040000000560 від 18.05.2017 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Всесвіт-Оіл-Груп , № 420171040000001454 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Прінт Інжинірінг .

Зобов`язати Слідче управління Фінансових розслідувань Головного управління ДФС у Житомирській області надати до 28 жовтня 2020 року, до Третього апеляційного адміністративного суду інформацію про закінчення кримінальної справи, наявність вироку чи інших рішень по кримінальному провадженню № 32018060000000049 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 204 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Овіс Трейд .

Зобов`язати Головне слідче управління Служби безпеки України надати до 28 жовтня 2020 року, до Третього апеляційного адміністративного суду інформацію про закінчення кримінальної справи, наявність вироку чи інших рішень по кримінальному провадженню № 22017000000000388 від 19.10.2017 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 191 КК України, відносно посадових осіб ТОВ Хімпродторг , де контрагентом є ТОВ Фірма Фідея .

Попередити про заходи процесуального примусу відповідно до ст. 144, ст. 147 КАС України у разі не виконання ухвали. У разі неподання без поважних причин письмових, речових чи електронних доказів, що витребувані судом, або неповідомлення причин їх неподання суд може постановити ухвалу про тимчасове вилучення цих доказів державним виконавцем для дослідження судом.

Ухвала оскарженню не підлягає.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова