Постанова

від 26.05.2009 по справі 11/358

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6, тел. 278-43-43 Вн. № < Внутрішній Номер справи >

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

26.05.2009 р. 15 год. 35 хв. № 11/358

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі колегії:

головуючий суддя Винокуров К.С., судді Келеберда В.І., Кротюк О.В.,

при секретарі судового засідання Давиденко Д.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

За позовомТовариства з обмеженою відповідальністю Енерготехкомплекс до 1. Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва 2. Державної податкової адміністрації України про скасування податкових повідомлень-рішень та рішення про результати розгляду скарги

ОБСТАВИНИ СПРАВИ :

Товариство з обмеженою відповідальністю Енерготехкомплекс (надалі ТОВ Енерготехкомплекс , позивач) звернулось до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва (надалі ДПІ у Подільському районі міста Києва, відповідач 1) № 0000012390/0 від 09.01.2008р., повторних податкових повідомлень-рішень № 0000012390/1 від 04.02.2008р., № 0000012390/2 від 14.04.2008р. та рішення Державної податкової адміністрації України (надалі ДПА України, відповідач 2) про результати розгляду скарги № 5733/6/25-0115 від 06.06.2008р..

Заявлені вимоги обґрунтовані неправомірністю спірних податкових повідомлень-рішень та рішення про результати розгляду скарг, оскільки такі прийняті у відношенні ТОВ Енерготехкомплекс`без дотримання принципів обґрунтованості, розсудливості, без врахування усіх обставин справи, що мали значення для їх прийняття, із порушенням порядку встановленого законодавством України - у зв`язку з чим повинні бути скасовані.

ТОВ Енерготехкомплекс`не вчинив жодного правопорушення у сфері господарювання та вжив усіх залежних від нього заходів для недопущення господарського правопорушення, а саме:

а) на підтвердження статусу платника податку на додану вартість отримав від ТОВ Фінансова Компанія АВС копію свідоцтва № 36751541 про реєстрацію платника на додану вартість;

б) сплатив ТОВ Фінансова Компанія АВС`за отримані електротовари та додатково сплатив податок на додану вартість;

в) отримав від ТОВ Фінансова Компанія АВС`податкові накладні оформлені у повній відповідності до законодавства України;

г) не знав і не міг знати про існування акту складеного 30.03.2005р. ДПІ у Оболонському районі м. Києва №193-15-205 про виключення ТОВ Фінансова Компанія АВС`з Реєстру платників ПДВ.

Зокрема, із посиланням на зазначені факти позивач стверджує, що на нього не може бути покладена будь-яка господарсько-правова відповідальність, а податковий кредит ним сформовано у повній відповідності до вимог пп.7.4.1. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", який передбачає, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 Закону Про податок на додану вартість", протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку та вимог пп.7.4.5 ст.7 Закону, який містить заборону включення до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв`язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджених податковими накладними.

Відповідачами позову не визнано, заперечення викладені письмово, наявні у матеріалах справи та обґрунтовані правомірністю викладених висновків у акті перевірки.

Під час проведення перевірки ТОВ Енерготехкомплекс`встановлено, що позивачем до складу податкового кредиту в періоді з 01.01.2005р. по 01.12.2007р. включено 91 823, 35 грн. на підставі податкових накладних отриманих від ТОВ Фінансова Компанія АВС`свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ якого анульовано на підставі акту про анулювання свідоцтва за №193-15-205 від 30.03.2005р., а підприємство виключено з Реєстру платників ПДВ.

З посиланням на положення п. 2, п. 6.2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. за № 165, пп.7.2.1, п.7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" відповідач стверджує, що відсутність у продавця статусу платника ПДВ позбавляє його права видавати податкові накладні, а вже видані податкові накладні набувають статусу фіктивних та позбавляють покупця права на податковий кредит.

ТОВ Фінансова Компанія АВС`на момент складання податкової накладної не було зареєстроване у податковому органі як платник податку на додану вартість та не звітувало, але в порушення вищезазначених норм законодавства виписувало податкові накладні, тобто вчиняло умисні протизаконні дії, направлені на ухилення від сплати податків.

Податкові накладні на загальну суму 550 940, 12 грн., в т.ч. ПДВ -91 823, 35 грн., виписані ТОВ Фінансова Компанія АВС`на адресу ТОВ „Енерготехкомплекс", не можуть бути використані ТОВ „Енерготехкомплекс" в податковому обліку, оскільки наявний беззаперечний доказ того, що ДПІ у Оболонському районі м. Києва актом про анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість за №193-15-205 від 30.03.2005р. анульовано свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ Фінансова Компанія АВС (код ЄДРПОУ 32307987) № 36751541 з 30.03.2005р..

Оскільки, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 30.03.2005р., всі податкові накладні, що виписані після вказаної дати, виписані всупереч діючому законодавству та не є документами, що надають право покупцю на включення вказаних в них сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Розглянувши подані документи та матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, адміністративний суд -

ВСТАНОВИВ:

ДПІ у Подільському районі міста Києва було проведено виїзну документальну позапланову перевірку ТОВ Енерготехкомплекс`з питання правильності обчислення та своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість при проведенні взаєморозрахунків з ТОВ Фінансова компанія АВС`за період з 01.01.2005р. по 01.12.2007р.. За результатами перевірки складено акт № 205/23-914/25398558 від 26.12.2007р. (надалі акт перевірки, акт від 26.12.2007р.).

На підставі акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000012390/0 від 09.01.2008р., яким визначено суму податкового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій) за платежем податок на додану вартість в сумі 137 735, 03 грн. (в тому числі 91 823, 35 грн. основний платіж, 45 911, 68 грн. штрафні (фінансові) санкції).

За результатами узгодження суми донарахованого податкового зобов`язання та застосованих штрафних санкцій в апеляційному порядку, на виконання п. 5.3 Наказу ДПА України Про затвердження порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій`з метою доведення до платника податків граничного терміну сплати визначеного податкового зобов`язання, відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення № 0000012390/1 від 04.02.2008р., № 0000012390/2 від 14.04.2008р., які є предметом оскарження у даній справі.

Під час перевірки, встановлено порушення позивачем пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України Про податок на додану вартість`в результаті чого занижено податок на додану вартість за період з 01.01.2005р. по 01.12.2007р. на суму 91 823, 35 грн., а саме по періодах: грудень 2005р. -13 941, 70 грн., січень 2006р. -7 644, 92 грн., лютий 2006р. -4 643, 42 грн., березень 2006р. -6 854, 67 грн., квітень 2006р. -9 199, 13 грн., травень 2006р. -812 грн., червень 2006р. -1 215 грн., серпень 2006р. -3 705, 70 грн., вересень 2006р. -2 450 грн., жовтень 2006р. -4 325 грн., листопад 2006р. -8 689 грн., грудень 2006р. -25 037, 61 грн., січень 2007р. -500 грн., лютий 2007р. -2 805, 20 грн.

Висновок про заниження податку у вказаних сумах відповідачем зроблено на підставі того, що податковий кредит підприємством у вказаних періодах сформовано на підставі отриманих податкових накладних від постачальника ТОВ Фінансова компанія АВС , які складені з порушенням встановленого Порядку заповнення податкової накладної, а саме податкові накладні виписані неплатником податку, оскільки свідоцтво платника ПДВ вказаного підприємства анульовано згідно з актом про анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість за №193-15-205 від 30.03.2005р., а ТОВ Фінансова Компанія АВС (код ЄДРПОУ 32307987) виключено з Реєстру платників ПДВ.

Позивачем, в свою чергу, викладені у акті висновки заперечуються, оскільки жодних порушень Закону Про податок на додану вартість`ТОВ Енерготехкомплекс`не допускалось, суми віднесені до складу податкового кредиту у спірних періодах підтверджені податковими накладними, свідоцтво №36751541 про реєстрацію платника на додану вартість від ТОВ Фінансова Компанія АВС`позивачем було отримано, придбана продукція оплачена, в тому числі в ціні товару сплачено податок на додану вартість, а про існування акту складеного 30.03.2005р. ДПІ у Оболонському районі м. Києва №193-15-205 про виключення ТОВ Фінансова Компанія АВС`з Реєстру платників ПДВ позивач не знав і не міг знати.

Заявлені позовні вимоги щодо скасування винесених на підставі акту перевірки від 09.01.2008р. повідомлень-рішень, суд визнає недоведеними через наступне.

Згідно акту перевірки встановлене порушення пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України Про податок на додану вартість , яке полягає у неправомірності віднесення до складу податкового кредиту відповідних сум податку на додану вартість згідно податкових накладних отриманих від ТОВ Фінансова Компанія АВС , перелік яких наведено в акті перевірки (ст. 5, 6), реєстр про їх отримання наданий позивачем на вимоги суду. Оригінали податкових накладних на підприємстві-позивача були вилучені, що підтверджується протоколом виїмки та огляду від 08.06.2007р., який залучено до матеріалів справи, однак наявність під час перевірки податкових накладних суми за якими виключені з податкового кредиту під час перевірки відповідачем не заперечується.

Відповідно до п. 1.7 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит -це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов`язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом. Податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв`язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації (пп. 7.4.1 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість").

Відповідно до пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість", податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов`язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

В силу положень пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість" не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв`язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

Відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" та п. 6.2 наказу Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997р. №165 "Про затвердження форм податкової накладної, книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), порядку їх заповнення" факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг), а також право покупця, зареєстрованого як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість засвідчує податкова накладна.

Підпунктом 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" передбачено, що податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

У пп. 7.2.4 п.7.2 ст. 7 Закону Про податок на додану вартість вказано, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому ст. 9 цього Закону.

Відповідно до п.6.2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. за № 165 податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість, а згідно пункту 5 Порядку податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж вказаною у пункті 2 даного Порядку.

Згідно з п.2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. за №165 податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Відповідно до п. 9.6 ст. 9 Закону України Про податок на додану вартість , свідоцтво про реєстрацію особи в якості платника податку на додану вартість діє до дати його анулювання, а пунктом 25 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість , затвердженого Наказом ДПА України № 79 від 01.03.2000 та зареєстрованого в Мінюсті 03.04.2000 за № 208/4429 передбачено, що анулювання реєстрації здійснюється шляхом анулювання свідоцтва та виключення платника податку на додану вартість з Реєстру.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, на підставі складеного акту від 21.03.2005р. № 857-15-205 про те, що ТОВ Фінансова Компанія АВС`остання звітність з ПДВ надана до ДПІ за жовтень 2003р., ДПІ у Оболонському районі м. Києва актом про анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість за №193-15-205 від 30.03.2005р., було виключено ТОВ Фінансова Компанія АВС (код ЄДРПОУ 32307987) з Реєстру платників ПДВ.

Копії вказаних актів, в тому числі акту про анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість залучені до матеріалів справи, інформацію про виключення ТОВ Фінансова Компанія АВС (код ЄДРПОУ 32307987) з Реєстру платників ПДВ оприлюднене на сайті ДПА (роздруківка сайту надана в копії до справи).

Згідно з п. 25.2.2. Положення про порядок реєстрації платників податку на додану вартість, затвердженого Наказом ДПА №79 від 01.03.2000 року рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за ініціативою податкового органу оформляється актом про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість. Такий акт складається у двох примірниках комісією, утвореною відповідно до розпорядження керівника податкового органу, та затверджується керівником податкового органу. Дата затвердження акта про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість вважається днем прийняття такого рішення.

Згідно п.35 Положення про порядок реєстрації платників податку на додану вартість, затвердженого Наказом ДПА №79 від 01.03.2000р., для інформування платників податку Державна податкова адміністрація України не пізніше 2, 12 та 22 числа кожного місяця оприлюднює на web-сайті Державної податкової адміністрації України (www.sta.gov.ua) інформацію про осіб, позбавлених реєстрації як платників податку на додану вартість за заявою платника податку або з ініціативи органів державної податкової служби чи рішенням суду, а саме: про анульовані Свідоцтва та Спеціальні свідоцтва платників податку із зазначенням індивідуальних податкових номерів, дат анулювання, причин анулювання та підстав для анулювання свідоцтв.

Так зокрема, у відповіді Управління реєстрації та обліку платників податків ДПА України (вих. 225/29-2018 від 10.03.2009р. зазначено про внесення запису до Реєстру 04.05.2005р., відповідно інформація про анулювання свідоцтва була оприлюднена на сайті ДПА України у період до грудня 2005р. (період в якому позивачем відносяться до складу податкового кредиту суми податку за податковими накладними отриманими від ТОВ Фінансова Компанія АВС .

У листі також зазначено, що після анулювання реєстрації ТОВ Фінансова Компанія АВС , як платника податку на додану вартість, до Реєстру не вносились зміни чи нові записи щодо вказаного товариства; свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ Фінансова Компанія АВС`є анульованим, право доступу заінтересованих осіб до таких відомостей є забезпеченим та інформація про таке анулювання є доведеною до їх відома шляхом оприлюднення відомостей на сайті ДПА України.

Наведені обставини спростовують твердження позивача, що він не міг знати про виключення ТОВ Фінансова Компанія АВС`з реєстру платників податку на додану вартість, а відповідно враховуючи відсутність статусу платника податку на додану вартість вказаного товариства, що підтверджується актом про анулювання свідоцтва за №193-15-205 від 30.03.2005р., податкові накладні виписані останнім позивачу не є належним підтвердженням права на податковий кредит в періоді після 30.03.2005р..

Відповідно до порядку сплати податку на додану вартість (пп. 7.7.1 п.7.7 ст. 7 Закону "Про податок на додану вартість") сплаті до бюджету підлягають суми, що визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов`язань, що виникли у зв`язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Таким чином, відповідно до обставин справи, особою відповідальною за сплату відповідних сум ПДВ до бюджету, право на віднесення до складу податкового кредиту яких виникає у позивача, є ТОВ Фінансова Компанія АВС , в свою чергу позивачем у справі податок на додану вартість за укладеними договорами за якими отримані податкові накладні, сплачується у вартості товару, що придбавається.

На вимоги суду (ухвала від 08.09.2008р.) позивачем до справи надані платіжні доручення які підтверджують оплату придбаного у ТОВ Фінансова Компанія АВС`товару, однак вказаний факт не надає позивачу права на віднесення сплаченої контрагенту суми податку в ціні придбаного товару, до складу податкового кредиту.

В свою чергу, за витребуваними від відповідача 1 документами звітності ТОВ Фінансова Компанія АВС`судом встановлено, що суми податку на додану вартість віднесені позивачем до складу податкового кредиту в періоді грудень 2005р. - лютий 2007р. за податковими накладними отриманими від ТОВ Фінансова Компанія АВС у повному обсязі не підтверджені податковими зобов`язаннями останнього, оскільки згідно відповіді ДПІ у Оболонському районі міста Києва за вих. 10568/7/29-104 від 24.10.2008р. остання звітність ТОВ Фінансова Компанія АВС`з податку на додану вартість подана за жовтень 2003р., з податку на прибуток підприємство не звітує понад три роки. За обліковою карткою про сплату податку на додану вартість ТОВ Фінансова Компанія АВС`починаючи з серпня 2006р. за підприємством обліковується недоїмка (податкові зобов`язання визначені за результатами проведених перевірок).

Враховуючи вищевикладене, висновки акту перевірки щодо неправомірного віднесення до складу податкового кредиту суми податку на підставі податкових накладних отриманих від ТОВ Фінансова Компанія АВС , що призвело до заниження податку на додану вартість за період з 01.01.2005р. по 01.12.2007р. на суму 91 823, 35 грн., відповідають вимогам чинного законодавства, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Оскільки оспорюваним рішенням ДПА України про результати розгляду скарги № 5733/6/25-0115 від 06.06.2008р. залишені без змін прийняті на підставі акту перевірки та за результатами адміністративного оскарження, повідомлення-рішення ДПІ у Подільському районі міста Києва з підстав правомірності визначення суми податкового зобов`язання, суд визнає вимоги про скасування вказаного рішення ДПА України такими що задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 71, 86, 94, ст. 105, 158-163 КАС України, адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження або апеляційної скарги в порядку, встановленому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку та в строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя К.С. Винокуров

Судді В.І. Келеберда

О.В. Кротюк

Дата складення та підписання постанови в повному обсязі -28.05.2009.