Рішення

від 13.10.2020 по справі 804/5108/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 жовтня 2020 року Справа № 804/5108/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Бізнес Девелопмент ЛТД до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 10.04.2013 засобами поштового зв`язку до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Бізнес Девелопмент ЛТД до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.11.2012 № 0000732200.

2. За результатами автоматизованого розподілу адміністративну справу № 804/5108/13-а передано на розгляд судді ОСОБА_1 .

3. Ухвалою суду від 11.04.2013 відкрито провадження в адміністративній справі № 804/5108/13-а.

4. 27.05.2013 до канцелярії суду від відповідача надійшли заперечення на адміністративний позов.

5. 27.05.2013 від представника позивача надійшло клопотання про зупинення провадження у справі № 804/5108/13-а.

6. Ухвалою суду від 27.05.2013 клопотання позивача задоволено та зупинено провадження у справі № 804/5108/13-а до завершення процедури нотаріального оформлення статутних документів Товариства з обмеженою відповідальністю Бізнес Девелопмент ЛТД за отриманим Свідоцтвом про право на спадщину за заповітом та проведення реєстрації права власності на підприємство у Єдиному державному реєстрі юридичних та фізичних осіб-підприємців та надходження відповідних документів до суду.

7. На виконання розпорядження Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.09.2019 № 1082д у зв`язку із відрахуванням судді ОСОБА_1 зі штату суду, здійснено повторний автоматизований розподіл справи № 804/5108/13-а та передано останню на розгляд судді Верба І.О., про що складений протокол від 25.09.2019.

8. Ухвалою суду від 02.10.2019:

- прийнято до провадження адміністративну справу № 804/5108/13-а за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Бізнес Девелопмент ЛТД до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення за правилами загального позовного провадження;

- поновлено провадження в адміністративній справі № 804/5108/13-а;

- призначено справу до розгляду у підготовчому засіданні на 15.10.2019;

- сторонам встановлені строки для подання заяв по суті спору та витребувано докази.

9. Ухвалою суду від 02.10.2019 допущено в адміністративній справі № 804/5108/13-а заміну первісного відповідача - Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби (код ЄДРПОУ 20288807), його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015).

10. При пред`явленні позову позивач зазначив місцезнаходження: м. Дніпропетровськ, вул. Геофізична, буд. 1, зазначив номер телефону, також надав відомості представника.

11. Судом встановлено, що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань здійснено запис про керівника з 02.08.2013 ОСОБА_2 , який є також засновником товариства, та реєстрацію місцезнаходження юридичної особи за адресою: АДРЕСА_1 .

12. Судом здійснювалось направлення судової кореспонденції як за первісно зазначеною адресою, так і за адресою згідно державного реєстру.

13. У зв`язку з відсутністю в матеріалах справи відомостей щодо належного повідомлення сторін про дату, час та місце розгляду справи, судом продовжено строк підготовчого провадження до 90 днів та відкладено підготовче провадження до 12.11.2019.

14. 12.11.2019 адміністративну справу № 804/5108/13-а знято з розгляду у зв`язку із перебуванням головуючого судді І.О. Верба на лікарняному та призначено підготовче засідання на 03.12.2019.

15. 03.12.2019 у підготовче засідання прибув представник відповідача. Позивач до суду не прибув, в матеріалах справи відсутні відомості щодо його належного повідомлення про дату, час та місце розгляду справи, у зв`язку із чим розгляд справи відкладено до 19.12.2019.

16. 18.12.2019 від відповідача надійшов відзив на позовну заяву з доказом його направлення позивачу.

17. 19.12.2019 у підготовче засідання прибув представник відповідача. Позивач до суду не прибув, в матеріалах справи відсутні відомості щодо належного повідомлення про дату, час та місце розгляду справи.

18. З метою належного виклику позивача та опублікування оголошення на офіційному сайті суду щодо дати, часу та місця розгляду справи, судом відкладено підготовче засідання до 14.01.2020.

19. 14.01.2020 у підготовче засідання прибув представник відповідача. Позивач до суду не прибув, в матеріалах справи відсутні відомості щодо належного повідомлення про дату, час та місце розгляду справи.

20. З метою належного виклику позивача до суду підготовче засідання відкладено до 31.01.2020.

21. 11.01.2020 зворотно до суду повернувся конверт, направлений на поштову адресу позивача, яка зазначена в державному реєстрі, з повісткою про виклик на 19.12.2019 із зазначенням за закінченням терміну зберігання

22. 15.01.2020 зворотно до суду повернувся конверт, направлений на поштову адресу позивача, яка зазначена в державному реєстрі, з повісткою про виклик на 03.12.2019 із зазначенням за закінченням терміну зберігання .

23. 17.01.2020 зворотно до суду повернувся конверт, направлений на поштову адресу позивача, яка зазначена в державному реєстрі, з повісткою про виклик на 14.01.2020 із зазначенням за закінченням встановленого строку зберігання .

24. 22.01.2020 зворотно до суду повернувся конверт, направлений на поштову адресу представника позивача, з повісткою про виклик на 19.12.2019 із зазначенням за закінченням встановленого строку зберігання .

25. 31.01.2020 у підготовче засідання прибув представник відповідача. Позивач до суду не прибув, в матеріалах справи відсутні відомості щодо належного повідомлення на 31.01.2020, у зв`язку із чим розгляд справи відкладено до 27.02.2020.

26. Судом надано оголошення на сайті Судова влада України про виклик позивача у засідання 27.02.2020.

27. 03.02.2020 зворотно до суду повернулися конверти, направлені на поштову адресу позивача, яка зазначена в державному реєстрі: з повісткою про виклик на 31.01.2020 із зазначенням за закінченням терміну зберігання ; з повісткою про виклик на 14.01.2020 із зазначенням за закінченням терміну зберігання ; з повісткою про виклик на 31.01.2020 із зазначенням за закінченням терміну зберігання .

28. 12.02.2020 зворотно до суду повернулися конверти, направлені на поштову адресу позивача, яка зазначена в державному реєстрі: з повісткою про виклик на 31.01.2020 із зазначенням за закінченням терміну зберігання ; з повісткою про виклик на 14.01.2020 із зазначенням за закінченням терміну зберігання .

29. 13.02.2020 зворотно до суду повернувся конверт, направлений на поштову адресу позивача, яка зазначена в державному реєстрі, з повісткою про виклик на 27.02.2020 із зазначенням за закінченням встановленого строку зберігання .

30. 27.02.2020 у підготовче засідання прибув представник відповідача. Позивач до суду не прибув.

31. З метою належного виклику позивача та опублікування оголошення на офіційному сайту суду щодо дати, часу та місця розгляду справи, судом відкладено підготовче засідання до 30.03.2020.

32. 30.03.2020 зворотно до суду повернулися конверти, направлені на поштову адресу позивача, яка зазначена в державному реєстрі, з повісткою про виклик на 30.03.2020 із зазначенням за закінченням встановленого строку зберігання .

33. 30.03.2020 у підготовче засідання учасники справи не прибули.

34. Ухвалою суду від 30.03.2020 закрито підготовче провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті на 30.04.2020.

35. Судом здійснювався виклик учасників справи у судові засідання, призначені на:

- 30.04.2020: повістки про виклик позивача, направлені на адресу, зазначену в Єдиному державному реєстрі та адресу представника повернулись за закінченням терміну зберігання ), відповідач отримав повістку 09.04.2020, сторони у засідання не прибули;

- 28.05.2020: повістка про виклик позивача розміщена на сайті Судова влада України , поштова кореспонденція суду із повісткою позивачу, направлену на адресу, зазначену в Єдиному державному реєстрі, до суду не повернулась; згідно із відомостями сайту Укрпошта повідомлення про вручення поштового відправлення штрихкодовий ідентифікатор 4900082229723, поштова кореспонденція повернута відправнику; представник відповідача прибув у судове засідання;

- 14.07.2020: повістка про виклик позивача розміщена на сайті Судова влада України , поштова кореспонденція суду із повісткою позивачу, направлену на адресу, зазначену в Єдиному державному реєстрі, до суду не повернулась; згідно із відомостями сайту Укрпошта повідомлення про вручення поштового відправлення штрихкодовий ідентифікатор 4900082839645, поштова кореспонденція повернута відправнику; представник відповідача прибув у судове засідання;

- 27.08.2020: повістки про виклик позивача, направлені на адресу, зазначену в Єдиному державному реєстрі повернулись за закінченням терміну зберігання , представник відповідача прибув у судове засідання.

36. 08.10.2020 у судове засідання сторони не прибули. Відповідач отримав повістку 27.08.2020.

37. Повістка про виклик позивача на 08.10.2020 розміщена на сайті Судова влада України . Від позивача повістки про виклик позивача на 08.10.2020, направлені на адресу, зазначену в Єдиному державному реєстрі та адресу, первісно зазначену у позові, повернулись за закінченням терміну зберігання .

38. У зв`язку із неприбуттям позивача судом розглянуто питання щодо достатності підстав для залишення позовної заяви без розгляду на підставі пункту 4 частини першої статті 240 КАС України.

39. З огляду на правові висновки Великої Палати Верховного Суду, висловлені у постановах від 10.04.2019 у справі № 461/10610/13-ц, від 12.12.2018 у справі № 752/11896/17, Верховного Суду, висловлені у постановах від 27.02.2020 у справі № 500/184/19, від 25.09.2019 у справі 3 815/1394/18, від 19.09.2018 у справі № 826/10538/17, суд виходить із того, що постановлення ухвали про залишення позову без розгляду можливо виключно за сукупності наступних умов: позивач повторно не прибув у підготовче засідання чи у судове засідання без поважних причини або не повідомив про причини неявки; позивач належним чином повідомлений про дату, час та місце судового розгляду справи; позивачем не подано заяву про розгляд справи за його відсутності; неявка позивача перешкоджає розгляду справи.

40. Відсутність хоча б однієї з вказаних ознак виключає залишення позову без розгляду.

41. Оскільки сукупність вищевказаних критеріїв відсутня та неявка позивача не перешкоджає розгляду справи, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи по суті за наявними матеріалами, подальше відкладення розгляду справи з метою виклику позивача суд вважає процесуально недоцільним. У зв`язку із неприбуттям у судове засідання представника відповідача, суд перейшов до розгляду справи у порядку письмового провадження відповідно до статті 205 КАС України.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

42. Товариством витрати на придбання акцій віднесено до окремого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами у 1 та 4 кварталі 2010 року за першою подією - сплатою грошових коштів, та включено до складу декларації з податку на прибуток відповідних звітних періодів по коду рядка 1.2 Витрати звітного періоду від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами додатку К З Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами , а саме, за 1 квартал 2010 року на суму 8 499 900 грн, за 4 квартал 2010 року на суму 6 490 000 грн.

43. Відповідно до підпункту 7.6.1 статті 7 Закону України № 334 Товариство вело окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами, при цьому облік операцій з акціями ведеться разом з корпоративними правами.

44. Згідно із підпунктом 7.6.2 статті 7 Закону України № 334, під терміном торгівля цінними паперами та деривативами належить розуміти любі операції по придбанню або продажу цінних паперів або фондових деривативів торговцями цінних паперів та особами, які не мають цього статусу.

45. Відповідно до пункту 7.6 статті 7 Закону України № 334 його норми розповсюджуються на всі операції, крім емісії та погашення, тобто на ті, в яких цінні папери виступають товаром.

46. Отже, якщо цінні папери виступають товаром згідно із пунктом 1.6 статті 1 Закону України № 334, то в цьому випадку вартість таких цінних паперів відображається за нормами пункту 7.6 статті 7 зазначеного Закону.

47. Крім того, відповідно до статті 1 Закону України від 23.02.06 № 3480-4 Про цінні папери та фондовий ринок емісія - це установлена законодавством послідовність дій емітента щодо випуску та розміщення емісійних цінних паперів .

48. У цьому випадку, згідно вказаних договорів купівлі-продажу акцій додаткової емісії ПАТ АКБ Новий , емітентом виступав ПАТ АКБ Новий .

49. Виходячи з вищевикладеного, обмеження підпункту 7.6 статті 7 Закону № 334 стосується платника податку, який є емітентом.

50. У Законі № 334 немає норми, згідно якої підприємство має право на відображення витрат, пов`язаних із придбанням цінного паперу та доходів від його продажу лише в момент здійснення його продажу.

51. Таким чином, враховуючи норми пункту 7.6 статті 7 Закону № 334, позивач правомірно відобразив у складі витрат в окремому податковому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами витрати на придбання акцій додаткової емісії ПАТ АКБ Новий в звітному періоді, в якому фактично здійснено оплату.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

52. Відповідач проти позову заперечив повністю, зазначивши, що у ході проведеної перевірки встановлено порушення платником податків підпунктів 7.6.1, 7.6.3, 7.6.4 пункту 7.6 Закону № 334, у зазначених періодах відображено у складі витрат окремого податкового обліку вартість отриманих акцій та, відповідно, занижено прибуток у відокремленому обліку фінансових результатів від операцій з акціями та іншими корпоративними правами на загальну суму 14 869 876 грн.

53. Із посиланням на пункти 1.8, 1.28 Закону № 334 відповідач зазначив, що лише в момент здійснення продажу, придбаного у емітента цінного паперу, підприємство має право на відображення витрат, пов`язаних із придбанням такого цінного паперу та доходів від його продажу, у зв`язку із чим просив у задоволенні позову відмовити повністю.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

54. У період з 17.10.2012 по 25.10.2012 Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська проведено документальну виїзну позапланову перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Бізнес Девелопмент ЛТД (ЄДРПОУ 35448216), за результатами якої 30.10.2012 складений акт № 3065/228/35448216 (а.с.8-19).

55. Згідно із висновками акту перевірки від 30.10.2012 № 3065/228/35448216 перевіркою встановлено порушення платником податків підпунктів 7.6.1, 7.6.3, 7.6.4 пункту 7.6 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств від 28.12.1994 №334/94-ВР, у зв`язку із чим ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД :

- занижено податок на прибуток на загальну суму 3 717 469,00 грн, а саме: у 1 кварталі 2010 року у сумі 2 094 969 грн, у 4 кварталі 2010 року у сумі 1 622 500 грн.

- зменшено збитки від операцій з акціями та іншими корпоративними правами за 2011 рік у сумі 115 685 грн.

56. Обставини, встановлені актом перевірки:

- перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.07.2019 по 30.06.2012 встановлено їх заниження на загальну суму 14 869 876 грн, а саме у 1 кварталі 2010 року у сумі 9 379 876 грн, у 4 кварталі 2010 року у сумі 6 490 000 грн;

-- в ході проведення перевірки за 2010 рік встановлено придбання ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД корпоративних прав у ПАТ АКБ Новий (код ЄДРПОУ 19361982) згідно ряду договорів, а саме:

- 1) по договору № 4580709/00 купівлі-продажу акцій додаткової емісії від 21.12.2009 з ПАТ АКБ Новий у вигляді акцій ISIN UA4000088124, у кількості 84 999 000 шт., номінальною вартістю 0,10 за 1 шт., загальна сума по договору складає 8 499 900 грн. ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД отримано акції на рахунок у цінних паперах № НОМЕР_1 , відкритий у зберігача ТОВ ДК Укрінвест (ліцензія АВ №581413 від 20.06.2011, код ЄДРПОУ 25006044, м. Дніпропетровськ, вул. Гладкова, буд. 29-А), підтверджується випискою про стан рахунку в ЦП на 30.12.2011, ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД здійснено розрахунок за отримані акції згідно платіжного доручення від 22.01.2010 на суму 8 499 900 грн;

- 2) по договору № 1377510/00 купівлі-продажу акцій додаткової емісії від 02.12.2010 з ПАТ АКБ Новий у вигляді акцій ISIN UA4000088124, у кількості 42 500 000 шт., номінальною вартістю 0,10 за 1 шт., загальна сума по договору складає 4 250 000 грн. ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД отримано акції на рахунок у цінних паперах № НОМЕР_1 , відкритого у зберігача ТОВ Укрінвест (ліцензія АВ №581413 від 20.06.2011, код ЄДРПОУ 25006044, м. Дніпропетровськ, вул. Гладкова, буд. 29-А), підтверджується випискою про стан рахунку в ІДП на 30.12.2011, ТОВ Бізнес Девелопмен ЛТД здійснено розрахунок за отримані акції згідно платіжного доручення від 30.11.2010 на суму 4 250 000 грн;

- 3) по договору № 1388210/00 купівлі-продажу акцій додаткової емісії від 06.12.2010 з ПАТ АКБ Новий у вигляді акцій ISIN UA4000088124, у кількості 22 400 000 шт., номінальною вартістю 0,10 за 1 шт., загальна сума по договору складає 2 240 000 грн. ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД отримано акції на рахунок у цінних паперах № НОМЕР_2 , відкритого у зберігача ТОВ ДК Укрінвест (ліцензія АВ №581413 від 20.06.2011, код ЄДРПОУ 25006044, м. Дніпропетровськ, вул. Гладкова, буд. 29-А), підтверджується випискою про стан рахунку в ЦП на 30.12.2011, ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД здійснено розрахунок за отримані акції згідно платіжного доручення від 06.12.2010 на суму 2 240 000 грн;

- ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД витрати на придбання акцій віднесено до складу витрат у бухгалтерському та окремому податковому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами у 1 та 4 кварталах 2010 року та відображено по коду рядка 1.2 Витрати звітного періоду Відомостей КЗ Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами, корпоративними правами і та деривативами до декларації з податку на прибуток на загальну суму 14 989 900 грн, а саме: у 1 кварталі 2010 року на суму 8 499 900 грн, у 4 кварталі 2010 року на суму 6 490 000 грн;

- згідно із положеннями підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами;

- якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від`ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону;

- якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від`ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду;

- усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об`єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених Законом України №334/94-ВР;

- норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку;

- відповідно до підпункту 7.6.2 пункту 7.6 статті 7 Закону України № 334/94-ВР, норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами;

- те саме стосується обліку операцій таких платників податку з придбання або продажу корпоративних прав, відмінних від акцій;

- згідно із визначенням, наведеним в підпункті 7.6.3 пункту 7.6 статті 7 Закону України № 334/94-ВР, витрати - це сума коштів або вартість майна, сплачена (нарахована) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв`язку з таким придбанням;

- відповідно до підпункту 7.6.4 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334, під терміном доходи слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв`язку з таким продажем, обміном або відчуженням;

- підпунктом 6.5 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР встановлено, що норми цього пункту поширюються також на визначення балансових збитків або прибутків, отриманих платником податку від операцій з корпоративними правами, що виражені в інших, ніж цінні папери, формах;

- ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД не отримувало балансових збитків або прибутків від операцій з корпоративними правами, що виражені в інших ніж цінні папери формах, а здійснювало тільки інвестування грошових коштів у вигляді прямої інвестиції як внесок до статутного фонду ПАТ АКБ Новий в обмін на корпоративні права;

- корпоративні права, згідно із визначенням, закріпленим в пункті 1.8 статті 1 Закону № 334/94-ВР, це право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах;

- інвестицією відповідно до пункту 1.28 статті 1 Закону № 334/94-ВР є господарська операція, яка передбачає придбання основних фондів нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції поділяються на капітальні, фінансові та реінвестиції. Пряма інвестиція - господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою;

- пунктом 5.1 статті 5 Закону № 334/94-ВР визначено, що валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності;

- таким чином, ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД було здійснено саме пряму інвестицію - внесено кошти у розмірі 14 989 900 грн до статутного фонду ПАТ АКБ Новий в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою, тобто на поворотній основі, а не продані як товар продавцем, а тому ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД неправомірно віднесено суми коштів, сплачених як внесок до статутного фонду, до складу витрат окремого податкового обліку операцій з цінними паперами;

- таким чином, на порушення підпунктів 7.6.1, 7.6.3 пункту 7.6 статті 7 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств ТОВ Бізнес Девелопмент ЛТД завищило витрати окремого податкового обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на суму витрат з придбання корпоративних прав у сумі 14 989 900 грн.

57. Не погодившись з актом перевірки, платником податків подані заперечення на акт (а.с.20-22), листом контролюючого органу від 12.11.2012 № 29149/10/22-827 висновки акту перевірки залишені без змін (а.с.23-23).

58. На підставі акту перевірки від 30.10.2012 № 3065/228/35448216 Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби 15.11.2012 прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0000732200, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 4 646 836,25 грн, з них за основним платежем на 3 717 469 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на 929 367,25 грн (а.с.24-25).

59. Платником податків податкове повідомлення-рішення 15.11.2012 № 0000732200 оскаржено в адміністративному порядку (а.с.27-32).

60. Рішенням ДПС у Дніпропетровській області від 11.01.2013 № 133/10/10-25 скарга платника податків залишена без задоволення, а оскаржуване рішення без змін (а.с.33-34).

61. Платник податків оскаржив податкове повідомлення-рішення 15.11.2012 № 0000732200 до вищестоящого контролюючого органу (а.с.25-39), рішенням ДПС України від 22.02.2013 № 2762/6/10-2415 скарга платника податків залишена без задоволення, а оскаржуване рішення без змін (а.с.40-41).

62. 01.04.2013 платник податків повідомив ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська про ініціювання процедури судового оскарження (а.с.42).

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

63. Спірні правовідносини врегульовані Законом України Про оподаткування прибутку підприємств від 28.12.1994 № 334/94-ВР (далі - Закон № 334/94-ВР).

64. Цінний папір - документ, що засвідчує право володіння або відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери (пункт 1.4 статті 1 Закону № 334/94-ВР).

65. Корпоративні права - право власності на статутний капітал юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах (пункт 1.8 статті 1 у редакції, чинній з 15.01.2011).

66. Корпоративні права - право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах (пункт 1.8 статті 1 у редакції, чинній до 15.01.2011).

67. Інвестиція - господарська операція, яка передбачає придбання основних фондів нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції поділяються на капітальні, фінансові та реінвестиції (пункт 1.28 статті 1 Закону № 334/94-ВР).

68. Під фінансовою інвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів. Фінансові інвестиції поділяються на прямі та портфельні. Пряма інвестиція - господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою (пункт 1.28.1 статті 1 Закону № 334/94-ВР).

69. Згідно із пунктом 5.1 статті 5 Закону № 334/94-ВР валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

70. Оподаткування операцій особливого виду врегульовані статтею 7 Закону № 334/94-ВР, зокрема, оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами визначено пунктом 7.6 статті 7 вказаного Закону.

71. Платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами (підпункт 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР).

72. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від`ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

73. Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від`ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

74. Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об`єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.

75. Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку (абзац п`ятий підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР).

76. Згідно із підпунктом 7.6.2 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами. Те саме стосується обліку операцій таких платників податку з придбання або продажу корпоративних прав, відмінних від акцій.

77. Відповідно до підпункту 7.6.3 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР під терміном витрати слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв`язку з таким придбанням.

78. Під терміном доходи слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв`язку з таким продажем, обміном або відчуженням (абзац перший підпункту 7.6.4 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР).

79. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв`язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

80. Норми цього пункту поширюються також на визначення балансових збитків або прибутків, отриманих платником податку від операцій з корпоративними правами, що виражені в інших, ніж цінні папери, формах (підпункт 7.6.5 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР).

81. Відповідно до статті 1 Закону України Про цінні папери та фондовий ринок від 23.02.2006 № 3480-IV (далі - Закон № 3480-IV), в редакцій на час виникнення спірних правовідносин, емісія - це установлена законодавством послідовність дій емітента щодо випуску та розміщення емісійних цінних паперів.

VІ. ОЦІНКА СУДУ

82. Згідно із пунктом 4 підрозділу 4 розділу XX ПК України операції з цінним паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

83. Відповідно до пункту 1 розділу XIX ПК України, цей Кодекс набирає чинності з 01.01.2011, крім розділу III цього Кодексу, який набирає чинності з 01.04.2011.

84. Таким чином, спірні правовідносини врегульовані Законом № 334/94-ВР.

85. Заявлений спір виник у зв`язку із різним тлумаченням пункту 7.6 статті 6 Закону № 334/94-ВР, а саме:

- позивач вважає правомірним ведення окремого податкового обліку фінансових результатів операцій із цінними паперами та відображення витрат звітного періоду у рядку 1.2 додатку КЗ Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами до рядка 01.04 декларації з податку на прибуток у зв`язку із придбанням акцій у емітента відповідно до пункту 7.6. статті 7 Закону № 334/94-ВР;

- відповідач стверджує про відсутність підстав для визначення витрат згідно вищевказаної норми, оскільки позивачем, як платником податків, здійснено інвестування грошових коштів у вигляді прямої інвестиції як внесок до статутного фонду емітента в обмін на корпоративні права, що виключає застосування норм пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР, визначення витрат на придбання акцій пов`язує із датою отримання доходу від їх продажу.

86. Вирішуючи заявлений спір по суті, суд виходить із того, що пунктом 7.6 встановлені особливості оподаткування операцій з цінними паперами, що пов`язано із веденням окремого податкового обліку витрат у таких операціях.

87. Згідно з підпунктом 7.6.2 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

88. Суд зазначає, що виходячи зі змісту підпункту 7.6.2 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР термін торгівля цінними паперами та деривативами охоплює будь-які операції з придбання або продажу корпоративних прав.

89. Термін витрати , для застосування вказаного пункту, визначає суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв`язку з таким придбанням.

90. Застереженням щодо застосування пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР, є непоширення його норм на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку (абзац п`ятий підпункту 7.6.1).

91. Емісія це установлена законодавством послідовність дій емітента щодо випуску та розміщення емісійних цінних паперів, згідно із статтею 1 Закону № 3480-IV, в редакцій на час виникнення спірних правовідносин.

92. Аналіз наведених норм дає підстави вважати, що придбання платником податку цінних паперів у формі акції у емітента, здійснення платником податку грошового внеску до статутного фонду як прямої інвестиції в обмін на корпоративні права є операцією купівлі-продажу корпоративних прав у емітента і цей платник податку є покупцем корпоративних прав.

93. Грошові кошти, які сплачені за придбання акції при їх додатковій емісії, тобто внесені як пряма фінансова інвестиція відповідно до вимог підпунктів 7.6.1 та 7.6.3 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР, відносяться до складу витрат з операцій з придбання корпоративних прав та відображаються в окремому податковому обліку відповідно до пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР. Формування витрат на придбання цінних паперів не пов`язується законом із фактом їх наступного продажу (отриманням доходу від продажу).

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

94. Суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову, у зв`язку із чим визнає протиправним та скасовує оскаржуване податкове повідомлення-рішення, присуджуючи на користь позивача витрати на сплату судового збору, понесені у зв`язку із поданням цього позову.

95. Застосовування наведених норм права відповідає правовим висновкам Верховного Суду України, наведеним у постановах від 11.04.2011 у справі № 21-23а11, від 11.02.2014, від 02.04.2013, постановах Верховного Суду від 23.01.2018 у справі № 804/1395/13-а, від 21.05.2019 у справі № 2а-13317/12/2670.

96. Застосування застережень, викладених у абзаці абзац п`ятому підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону № 334/94-ВР, як обмежень саме для емітента як платника податків, підтверджено у постанові Верховного Суду від 13.11.2018 у справі № 2а-15893/11/2070.

97. Суд зазначає, що правова позиція контролюючого органу ґрунтується на висновках суду касаційної інстанції, які в подальшому були змінені судом касаційної інстанції.

98. Керуючись статтями 241-246 КАС України, -

вирішив:

99. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Бізнес Девелопмент ЛТД (код ЄДРПОУ 35448216; вул. Артема, буд. 94, м. Дніпро, 49069) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015; вул. Сімферопольська, 17-а, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.

100. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.11.2012 № 0000732200, прийняте Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби.

101. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Бізнес Девелопмент ЛТД за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати на сплату судового збору у розмірі 2 294 грн.

102. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.

Суддя (підпис) І.О. Верба Рішення не набрало законної сили станом на 13.10.2020

Виготовлено з автоматизованої системи документообігу суду

Суддя І.О. Верба

13.10.2020