Постанова

від 07.10.2020 по справі 340/602/20

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 жовтня 2020 року м. Дніпросправа № 340/602/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Білак С.В. (доповідач), суддів: Олефіренко Н.А., Шальєвої В.А., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21.04.2020 року в адміністративній справі №340/602/20 (суддя у 1 інстанції Сагун А.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельна компанія Всесвіт СВ" до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгівельна компанія Всесвіт СВ" звернулося з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, Державної податкової служби України, в якому просив:

- визнати протиправними на скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №1351453/37530223 від 16.12.2019 року, №1351456/37530223 від 16.12.2019 року, №1351454/37530223 від 16.12.2019 року, №1351455/37530223 від 16.12.2019 року, №1351452/37530223 від 16.12.2019 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні ТОВ «ТК Всесвіт СВ» № 1 від 01.12.2019 року, №2 від 01.12.2019 року, №3 від 01.12.2019 року, №4 від 01.12.2019 року, №5 від 01.12.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що реєстрацію спірних податкових накладних безпідставно зупинені, оскільки товариством було подано до контролюючого органу письмові пояснення, а також підтверджуючі документи, однак оскаржуваними рішеннями відмовлено у реєстрації податкових накладних.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21.04.2020 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення голови комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1351453/37530223 від 16.12.2019р. Визнано протиправним та скасовано рішення голови комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1351456/37530223 від 16.12.2019р. Визнано протиправним та скасовано рішення голови комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1351454/37530223 від 16.12.2019р. Визнано протиправним та скасовано рішення голови комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1351455/37530223 від 16.12.2019р. Визнано протиправним та скасовано рішення голови комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1351452/37530223 від 16.12.2019р. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія Всесвіт СВ» , податкову накладну №1 від 01.12.2019р., днем її подання - 04.12.2019р. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія Всесвіт СВ» , податкову накладну №2 від 01.12.2019р., днем її подання - 04.12.2019р. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія Всесвіт СВ» , податкову накладну №3 від 01.12.2019р., днем її подання - 04.12.2019р. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія Всесвіт СВ» , податкову накладну №4 від 01.12.2019р., днем її подання - 04.12.2019р. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія Всесвіт СВ» , податкову накладну №5 від 01.12.2019р., днем її подання - 04.12.2019р. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія Всесвіт СВ» , податкову накладну №6 від 01.12.2019р., днем її подання - 04.12.2019р. Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія Всесвіт СВ» судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області у розмірі 12612 грн. (дванадцять тисяч шістсот дванадцять грн.).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального права, просить скасувати рішення суду та прийняти нове про відмову у задоволені позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято останнім відповідно до приписів чинного законодавства, оскільки на момент прийняття спірних рішень відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту, постачання продукції, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні) описи, акти приймання передач товарів з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків тощо.

Справа судом розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що 01.08.2019р. ТОВ «ТК Всесвіт СВ» уклало договір поставки №0108К насіння соняшника з ТОВ «Сіністра Плюс» . Згідно п. 2.1. договору поставки №0108К від 01.08.2019 - «кількість товару, що підлягають поставці по даному договору, визначається у належним чином оформлених Сторонами видаткових накладних на товар, які є невід 'ємною частиною даного Договору» (а.с. 10-13).

04.12.2019р. ТОВ «Торгівельна компанія Всесвіт СВ» направило до ДПС України на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 01.12.2019р., №2 від 01.12.2019р., №3 від 01.12.2019р., №4 від 01.12.2019р., №5 від 01.12.2019р. (а.с. 94, 111-114).

Проте, податковим органом реєстрація податкових накладних була зупинена у зв`язку з тим, що податкові накладні відповідають вимогам пп. 2.1 п.2 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с. 28).

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Після опрацювання пакетів документів, комісією прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який завтерджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Згідно додатку № 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН затверджено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, а саме :

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вже було зазначено раніше, 01.08.2019р. ТОВ "ТК Всесвіт СВ» уклало договір поставки №0108К насіння соняшника з ТОВ «Сіністра Плюс» .

Реальність господарських операцій ТОВ «ТК Всесвіт СВ» з ТОВ «Сіністра Плюс підтверджується: видатковою накладною №1 від 08.11.2019р., видатковою накладною №2 від 08.11.2019р., видатковою накладною №3 від 08.11.2019р., видатковою накладною №4 від 08.11.2019р., видатковою накладною №5 від 08.11.2019р., видатковою накладною №6 від 08.11.2019р., видатковою накладною №7 від 08.11.2019р., платіжними дорученнями (оплата за товар) №91 від 29. 11.2019р. (а.с. 14-21).

З метою переробки закупленого насіння соняшника ТОВ «ТК Всесвіт СВ» уклав з ТОВ «Гідросенд» , що підтверджується договором на переробку давальницької сировини №07101901 від 07.10.2019р. (а.с. 22-23).

На виконання даного договору ТОВ «ТК Всесвіт СВ» відправило вантаж на адресу ТОВ «Гідросенд» з метою переробки насіння соняшника в олію. Перевезення даного вантажу підтверджується товарно-транспортними накладними №1 від 27.11.2019р., №2 від 27.11.2019р., №3 від 27.11.2019р., №4 від 27.11.2019р., №5 від 27.11.2019р., №6 від 27.11.2019р., №7 від 27.11.2019р., №8 від 27.11.2019р., №9 від 27.11.2019р., №10 від 27.11.2019р., №11 від 27.11.2019р., №12 від 27.11.2019р., №13 від 27.11.2019р., а також актом надання послуг №782 від 27.11.2019р. (а.с. 24-37).

Виконання робіт узгоджених договором на переробку давальницької сировини №07101901 від 07.10.2019р. підтверджується актами надання послуг №848 від 02.12.2019р., №435 від 27.11.2019р., видатковою накладною (у переробку) №ПП000000035 від 25.11.2019р., документом повернення постачальнику товару №438 від 28.11.2019р., товарно-транспортними накладними №2 від 28.11.2019р., №1 від 28.11.2019р., №3 від 28.11.2019р., №4 від 28.11.2019р., №5 від 28.11.2019р., №6 від 28.11.2019р., актом надання послуг №847 від 01.12.2019р. (переробки на склад), а також платіжним дорученням №99 від 06.12.2019р. (а.с. 38-49).

З метою реалізації соняшникової олії ТОВ «ТК Всесвіт СВ» уклало договір поставки №М1010ВСВ з ТОВ «Паритет-агро» (а.с. 50-53), що підтверджується товарно-транспортними накладними № 375153 від 28.11.2019р., №375154 від 28.11.2019р., №375155 від 28.11.2019р., №375156 від 28.11.2019р., №375149 від 30.11.2019р., №375152 від 04.12.2019р., платіжними дорученнями №1631 від 05.12.2019р., №1624 від 04.12.2019р., №2286 від 05.12.2019р., №2286 від 05.12.2019р., №1618 від 02.12.2019р., видатковою накладною №ХФ000000039 від 01.12.2019р. (а.с. 54-63, 65-68, 95-96).

Також, ТОВ «ТК Всесвіт СВ» уклало договір оренди приміщення (під склад) №2 від 04.04.2019 року з ПП «Світловодськ Млин» , а також договір (оренди під офіс) №1 від 04.04.2019 року укладений між ОСОБА_1 на підтвердження наявності складських приміщень та офісів (а.с. 97-102).

Підтвердження реальності надання послуг з автоперевезення вантажу є платіжне доручення №98 від 05.12.2019р., яким сплачено грошові кошти за надання послуг з перевезення вантажу, згідно договору № 07/10-19 надання послуг з автоперевезень вантажу (а.с. 103-105).

Позивачем складені податкові накладні №1 від 01.12.2019р., №2 від 01.12.2019р., №3 від 01.12.2019р., №4 від 01.12.2019р., №5 від 01.12.2019р., №6 від 01.12.2019р. (а.с. 106-110).

Колегія суддів вважає, що наявність вищевказаних документів є достатнім для реєстрації податкових накладних, оскільки у сукупності ці документи підтверджують реальність господарської операції.

Водночас підставою для винесення спірних рішень стало ненадання платником податку копій документів, а саме ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (а.с. 69-73).

Разом з тим, оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення було прийнято відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави його прийняття та не обґрунтовано, яким чином відсутність документів щодо навантаження, розвантаження продукції та складських документів впливає на реальність господарських операцій.

Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останні підлягають скасуванню з зобов`язанням Державну податкову службу України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.

З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення.

Відповідно до ч.4 ст.243 КАС України судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21.04.2020 року в адміністративній справі №340/602/20 - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21.04.2020 року в адміністративній справі №340/602/20 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддя С.В. Білак

суддя Н.А. Олефіренко

суддя В.А. Шальєва