Рішення

від 21.12.2020 по справі 160/4919/20

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 грудня 2020 року Справа № 160/4919/20 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю НСК КР до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 05.05.2020 засобами поштового зв`язку до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю НСК КР до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.04.2020 № 0007170519.

2. Ухвалою від 08.05.2020 прийнято позов до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, витребувано від позивача належної якості акт перевірки від 23.03.2020 № 14682/04-36-05-19/39182779, усі документи надані під час перевірки, витребувано від відповідача документи на підставі яких проведено перевірку, акт перевірки від 23.03.2020 № 14682/04-36-05-19/39182779 з додатками, документи на підставі яких проведено перевірку, у тому числі: декларацію з ПДВ (звітна) листопад 2018 (вх. № 9282663206 від 18.12.2018) та додаток № 5 Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (вх. № 9282663222 від 18.12.2018); декларацію з податку на прибуток підприємства (звітна) вх. № 9310155543 від 08.02.2019); фінансову звітність малого підприємства (звітна) за 2018 рік (вх. № 9310113820 від 08.12.2019); використану інформацію з Єдиного реєстру податкових накладних, бази даних ДПС України; вирок Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 (справа № 203/1981/19 провадження № 1-кп/0203/617/2019); усі інші документи отримані / використані / досліджені під час проведення перевірки та прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

3. 28.05.2020 відповідачем надано відзив на позов із додатками (а.с.33-228).

4. 03.06.2020 позивачем надано копію акту перевірки, належного до читання, зазначено, що жодних документів до перевірки не надано, оскільки перевірка була невиїзною, про саму перевірку позивач дізнався з оскаржуваного рішення (а.с.229-244).

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

5. В зв`язку з оголошеним карантином власником будівлі, де знаходиться приміщення товариства, прийнято рішення про закриття будівлі. Товариства перейшло на віддалену роботу .

6. 24.04.2020, після отримання податкового повідомлення-рішення, товариство звернулося до власника будівлі із запитом, чи не надходила на адресу товариства поштова кореспонденція.

7. Позивач отримав акт від 23.03.2020, наказ від 19.02.2020 № 789 про проведення перевірки та повідомлення від 19.02.2020 № 287 у чергового будівель офісних приміщень, де знаходиться офіс товариства. Безпосередньо товариство не отримувало жодної поштової кореспонденції з вищевказаними документами від відповідача.

8. В назві наказу зазначено про проведення виїзної перевірки, а призначено з 10.03.2020 невиїзну перевірку. Платнику податків до початку перевірки копію наказу не вручено.

9. В повідомленні зазначено, що перевірка відбудеться в приміщені відповідача м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а, як вбачається з акту, перевірка відбулася за адресою м. Кривий Ріг, вул. Героїв-підпільників, 42.

10. 17.03.2020 Верховною Радою України ухвалений Закон України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19) . Даним законом внесені зміни до підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, доповнивши його пунктом 52-2, установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, встановлено, що документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період до 31 травня 2020 року. Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.

11. Таким чином, законодавець на час дії карантину дає можливість суб`єктам господарювання відійти від встановлених законодавчих норм знову ж таки в межах наданих норм за захисту своїх законних прав. Слід вважати, що доки акт не складений - перевірка триває. А отже відповідач повинен був зупинити написання акту (в межах дії вищезазначеного закону).

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

12. Відповідач, із посиланням на обставини ретельно встановлені актом перевірки, проти позову заперечив, зазначив, що рекомендованим повідомленням про вручення копію наказу та повідомлення вручено позивачу 28.02.2020, жодних документів для проведення перевірки не надано.

13. Платником податків в податковому обліку відображено операції з ТОВ Євробуд Девелопмент , вироком від 12.08.2019 у справі № 203/1981/19 встановлена фіктивність господарської діяльності підприємства, отже, оскільки статус фіктивного, нелегального підприємств несумісний з легальною підприємницькою діяльністю, господарські операції з таким підприємством не можуть біти легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

14. ГУ ДПС у Дніпропетровській області на адресу ТОВ НСК КР поштовим зв`язком направлено запит про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень) від 29.11.2019 № 37324/10/04-36-05-03 стосовно взаємовідносин з ТОВ Євробуд Девелопмент (ЄДРПОУ 41708700) за період з 01.01.2018 по 31.12.2018, а саме податкового кредиту за листопад 2018 року на суму 21,4 тис.грн, витрат за 2018 рік на суму 107 тис.грн без ПДВ. З посиланням на аналіз даних ЄРПН, фінансової та податкової звітності, вирок у справі № 203/1981/19, контролюючий орган зазначив, що сукупність обставин, що характеризують діяльність суб`єктів господарювання, задіяних у ланцюгу, свідчить про те, що метою їх функціонування є створення виключно документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди (а.с.91-93).

15. Запит контролюючого органу одержано платником податків 03.01.2020 згідно повідомлення про вручення рекомендованого відправлення штриховий кодовий ідентифікатор 4900078244181, 5002906141036 (а.с.94).

16. У відповідь на запит від 29.11.2019 № 37324/10/04-36-05-03 платником податків листом від 10.01.2020 № 03 повідомлено про відсутність підстав для надання запитуваної інформації, оскільки у запиті не вказано на факт можливого порушення податкового законодавства (а.с.135-137).

17. Наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області Про проведення документальної позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ НСК КР (код ЄДРПОУ 39182779) від 19.02.2020 № 789-п, згідно з підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, статті 79 ПК України, призначено з 10.03.2020 документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ НСК КР (код ЄДРПОУ 39182779) з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на прибуток та податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ Євробуд Девелопмент (ЄДРПОУ 41708700) за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 тривалістю 5 робочих днів (а.с.6, 133).

18. Наказ про проведення перевірки від 19.02.2020 № 789-п та повідомлення від 19.02.2020 № 287 направлено платнику податків поштовим зв`язком та вручено 28.02.2020 згідно повідомлення про вручення рекомендованого відправлення штриховий кодовий ідентифікатор 4900078244181, 5002906231701 (а.с.7,132-134).

19. З 10.03.2020 по 16.03.2020 ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі повідомлення від 19.02.2020 № 287, відповідно до наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 19.02.2020 № 789-п згідно з підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, статті 79 ПК України, у зв`язку із не наданням документів ТОВ НСК КР (ЄДРПОУ 39182779) на запит ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 29.11.2019 № 37327/10/04-36-05-09, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю НСК КР (ЄДРПОУ 39182779).

20. Перевірку ТОВ НСК КР (ЄДРПОУ 39182779) проведено в приміщені Криворізького північного управління за адресою: 50074, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, пр. Героїв - підпільників, 42.

21. За результатами перевірки 23.03.2020 складено акт № 14682/04-36-05-19/39182779, згідно із висновками якого перевіркою встановлено порушення підприємством ТОВ НСК КР (а.с.8-20, 44-56):

- пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 201.1 статті 201 ПК України, Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 28.01.2016 № 21, в результаті чого занижено податок на додану вартість за листопад 2018 року на суму 21444 грн;

- пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 ПК України, пунктів 3, 8 статті 1 П(С)БО №1 Загальні вимоги до фінансової звітності , пунктів 5, 7, 11, 18 П(С)БО № 16 Витрати , пунктів п.1, п.2 ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 року №996-ХІ та п.п.2.1, 2.2, 2.4, 2.15, 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 19299 грн за 2018 рік.

22. Акт перевірки направлений платнику податків поштовим зв`язком та одержаний платником 27.03.2020 згідно з повідомленням про вручення поштового відправлення штриховий кодовий ідентифікатор 5002906267900 (а.с.138).

23. На підставі акту перевірки від 23.03.2020 № 14682/04-36-05-19/39182779 контролюючим органом 17.04.2020 прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0007170519, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на 26805 грн, з них за основним платежем 21444 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 5361 грн, складено розрахунок (а.с.5, 140).

обставини, встановлені актом перевірки

24. При проведенні перевірки використані:

- декларація з ПДВ (звітна) листопад 2018 (вх. № 9282663206 від 18.12.2018) та додаток № 5 Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (вх. № 9282663222 від 18.12.2018);

- декларація з податку на прибуток підприємства (звітна) за 2018 рік (вх. № 9310155543 від 08.02.2019);

- фінансова звітність малого підприємства (звітна) за 2018 рік (вх. № 9310113820 від 08.02.2019);

- інформація з Єдиного реєстру податкових накладних;

- бази даних ДПС України;

- вирок Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 (справа № 203/1981/19, провадження № 1-кп/0203/617/2019), що набрав законної сили 12.09.2019.

25. Платнику податків в ході перевірки запити не надавались.

26. В ході проведення перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ НСК КР (ЄДРПОУ 39182779) з постачальником ТОВ Євробуд Девелопмент (ЄДРПОУ 41708700), які відбулися у листопаді 2018 року на загальну суму 128664 грн, в тому числі ПДВ 21444 грн.

27. До перевірки не надано жодних первинних документів, документів бухгалтерського та податкового обліку на запит ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 29.11.2019 №37327/10/04-36-05-09 (відповідь на запит від 10.01.2020 № 03).

28. В Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ Євробуд Девелопмент (ЄДРПОУ 41708700) у листопаді 2018 року зареєстровано на адресу ТОВ НСК КР (ЄДРПОУ 39182779) податкову накладну:

- № 65 від 16.11.2018, дата реєстрації 29.11.2018, на загальну суму 128664 грн, у тому числі ПДВ 21444, за номенклатурою Організація послуг з капітального ремонту покрівлі ПрАТ ІнГЗК .

29. Відповідно до АІС Податковий блок та Детальної інформації по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ТОВ НСК КР (ЄДРПОУ 39182779) задекларовані взаємовідносини з ТОВ Євробуд Девелопмент (ЄДРПОУ 41708700):

- листопад 2018 року, декларування взаємовідносин ТОВ НСК КР відповідно дод. 5 декларації з ПДВ № 9282663222 від 18.12.2018, сума ПДВ 21444 грн; декларування взаємовідносин ТОВ Євробуд Девелопмент (ЄДРПОУ 41708700) відповідно дод.5 декларації з ПДВ № 9311497462 від 10.04.2019, сума ПДВ 21444 грн.

30. Згідно із додатком № 5 між зобов`язаннями ТОВ Євробуд Девелопмент та податковим кредитом ТОВ НСК КР розбіжності відсутні.

31. Результати дослідження діяльності ТОВ Євробуд Девелопмент (ЄДРПОУ 41708700) вказують на те, що метою його створення є лише оформлення документообігу по нереальним господарським операціям для мінімізації сплати податкових зобов`язань іншим підприємствам, в тому числі ТОВ НСК КР .

32. Відповідно до інформаційних баз даних ДПС України ТОВ Євробуд Девелопмент (ЄДРПОУ 41708700): зареєстровано Шевченківською районною у місті Києві державною адміністрацією 06.11.2017 за №10741020000070830; знаходиться на обліку в 2659 - ГУ ДПС у м. Києві, ДПІУ Шевченківському районі; стан - 0. платник податків за основним місцем обліку; основний вид діяльності - 41.10 організація будівництва будівель; юридична адреса: м. Київ, вул. Зоологічна, буд. 4-А, кв. (офіс) 139; зареєстровано платником ПДВ 01.12.2017, свідоцтво платника ПДВ № 200366275 анульоване за рішенням контролюючого органу 26.12.2019. Причина анулювання - ненадання декларацій протягом року; звіт за формою 1-ДФ за 4 кв. 2018 року, звіт про нарахування єдиного внеску за листопад 2018 року не подавались. Звіт про фінансові результати підприємства, декларація з податку на прибуток за 2018 рік не подавались, тому встановити наявність основних фондів, транспортних засобів, складських приміщень не можливо. Остання звітність (декларація з ПДВ) подана за листопад 2018 року у квітні 2019 року.

33. На момент здійснення взаємовідносин з ТОВ НСК КР (ЄДРПОУ 39182779) засновником та директором ТОВ Євробуд Девелопмент (ЄДРПОУ 41708700) був ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ).

34. За даними ЄРПН на ТОВ Євробуд Девелопмент у листопаді 2018 зареєстрували податкові накладні 145 постачальників на придбання товарів (робіт, послуг) з номенклатурою: полімер, ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування, поліпшення охолодження коксового газу, первинний газовий холодильник № 8 інв. 32931, заміна корпуса і трубчатого пучка, трубопроводів обв`язки, ремонт фундаменту на ПрАТ ДМЗ за листопад 2018, реконструкція міських мереж ВОЛЗ, за виконані роботи з капітального ремонту м`якої покрівлі КБЛ КПЦ згідно договору 3/10 від 03.10.2018 та інші. В свою чергу, ТОВ Євробуд Девелопмент у листопаді 2018 зареєструвало податкові накладні на 41 покупця на продаж бетону, відсіву, цвяхів, полімеру, ремонтних робіт та інші.

35. ТОВ Євробуд Девелопмент здійснювало придбання великої кількості ТМЦ, що мають різноманітні характеристики та потребують застосування особливих умов їх транспортування та зберігання. Проте, їх обсяги та властивості не в повному обсязі відповідають матеріально-технічним та технологічнім можливостям ТОВ Євробуд Девелопмент .

36. Придбання ТОВ Євробуд Девелопмент послуг, реалізованих на адресу ТОВ НСК КР відсутнє. ТОВ Євробуд Девелопмент не могло бути виконавцем послуг організація послуг з капітального ремонту покрівлі ПрАТ ІнГЗК .

37. У ТОВ Євробуд Девелопмент відсутнє придбання товарів та послуг, необхідних для ведення господарської діяльності (газу, електроенергії, ПММ, навантажувально-розвантажувальних робіт, транспортних послуг та ін.) та наявні факти реалізації ТМЦ, що не придбавались. Діяльність підприємства не відповідає його матеріально-технічним та технологічнім можливостям.

38. Досліджена операція купівлі-продажу спрямована на документальне оформлення введення в обіг ідентифікованого активу, за відсутності його законного джерела формування, таким чином не спрямована на реальне настання наслідків. Метою її оформлення є мінімізація податкових зобов`язань всіх учасників паперово-транзитного переміщення товару по ланцюгу до ТОВ НСК КР .

39. ТУ ДПС у Дніпропетровській області отримано вирок Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 (справа № 203/1981/19, провадження № 1- кп/0203/617/2019), що набрав законної сили 12.09.2019, судом встановлено наступне:

- у березні місяці 2018 року, знаходячись у м. Запоріжжя, в денний час, більш точну дату та час у ході досудового розслідування встановити не було можливим, ОСОБА 1 познайомився із невстановленою слідством особою та погодився на пропозицію останнього за грошову винагороду стати засновником та директором ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700), не маючи умислу займатися діяльністю підприємства, пов`язаною з виробництвом товарів, виконанням робіт або наданням послуг, усвідомлюючи при цьому, що вказане підприємство перереєстровується з метою прикриття незаконної діяльності, і допускаючи, що в результаті діяльності цього фіктивного підприємства може бути заподіяна шкода державним або іншим інтересам;

- так ОСОБА 1, усвідомлюючи протиправний характер запропонованих йому дій, погодився вступити у попередню змову з невстановленою досудовим розслідуванням особою, якій надав копії сторінок свого паспорту та копію довідки про присвоєння йому ідентифікаційного номеру, що в свою чергу надало можливість невстановленій слідством особі, за невстановлених слідством обставин, виготовити проекти документів, необхідних для перереєстрації підприємства ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700);

- незважаючи на те, що ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) було зареєстроване в державних органах влади як суб`єкт підприємницької діяльності - юридична особа, ОСОБА 7 придбав вказане підприємство без наміру здійснення господарської діяльності, пов`язаної з продажем товарів, виконанням робіт чи наданням послуг, а виключно з метою прикриття незаконної діяльності не встановлених досудовим розслідуванням осіб, діючи за попередньою змовою в інтересах невстановлених слідством осіб;

- придбання ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) та перереєстрація його в органах державної влади, надало можливість не встановленим досудовим розслідуванням особам під виглядом зовні законної діяльності здійснювати документальне оформлене неіснуючих господарських операцій, з метою незаконного формування податкового кредиту з податку на додану вартість та валових витрат з податку на прибуток на користь суб`єктів підприємницької діяльності реального сектору економіки, тим самим сприяти службовим особам підприємств - фактичних платників податку, в ухиленні від сплати податків до державного бюджету;

- дії ОСОБА 1, які виразились у придбанні (перереєстрації) ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) з метою прикриття незаконної діяльності, за попередньою змовою групою осіб, вчинені в порушення законодавчих актів України, що регулюють діяльність суб`єктів підприємницької діяльності та порядок оподаткування;

- таким чином, вищезазначені дії ОСОБА 1, які виразились у придбанні (перереєстрації) суб`єкта підприємницької діяльності ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) з метою прикриття незаконної діяльності, за попередньою змовою групою осіб, призвели до того, що не встановлені органом досудового розслідування особи отримали можливість здійснювати фінансові операції за межами податкового контролю від імені формально призначеного засновника та директора в порушення встановленого законодавством порядку;

- обвинувачений ОСОБА 1 у повному обсязі визнав свою вину у вчиненні інкримінованого йому кримінального правопорушення при обставинах, викладених у обвинувальному акті і в матеріалах кримінального провадження.

40. Наведена вище інформація свідчить, що ТОВ Євробуд Девелопмент (ЄДРПОУ 41708700) ніколи не здійснювало господарську діяльність та функціонувало лише для формування неправомірної податкової вигоди у покупців .

41. Статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку, оскільки подані суб`єктом господарювання первинні документи бухгалтерського та податкового обліку (податкові накладні, акти приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) тощо) не є достатніми доказами фактичного виконання операцій; спірні господарські операції не підтверджені належними первинними документами, що в сукупності з виявленими податковим органом фактами щодо фіктивної діяльності контрагента свідчить про безтоварність господарських операцій, що виключає правомірність їх відображення у податковому обліку цього товариства, є правильним.

42. Наведена у вироку Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 (справа № 203/1981/19, провадження № 1-кп/0203/617/2019, що набрав законної сили 12.09.2019) інформація дає підстави для висновку про те, що первинні документи, які стали підставою для формування податкового кредиту та витрат, виписані ТОВ Євробуд Девелопмент , фіктивність господарської діяльності якого встановлена вироком суду, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним.

43. Первинні документи, які складені ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) по взаємовідносинам з ТОВ НСК КР є неправомірно складеними, носять формальний характер та не можуть підтверджувати факт здійснення будь-яких господарських операцій між вказаними підприємствами.

44. ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) при укладанні з ТОВ НСК КР договорів на придбання послуг не мало підтверджень ділової репутації, гарантій виконання зобов`язань, необхідних ресурсів та відповідного досвіду, та інших ознак комерційної привабливості для обрання ТОВ НСК КР саме цього контрагента. Таким чином, встановлено відсутність належної обачності при виборі контрагента ТОВ НСК КР , що є ознакою штучного характеру оформленого договору, мета укладання якого формування документообігу по нереальній господарській операції.

податкова звітність

45. До матеріалів справи долучено податкові декларації з ПДВ та податку на прибуток (а.с.57-63).

46. Додатком 5 до податкової декларації з ПДВ за листопад 2018 року від 18.12.2018 підтверджується включення до складу податкового кредиту такого податкового періоду операцій з ТОВ Євробуд Девелопмент на суму ПДВ 21444 грн, податкова накладна складена у листопаді 2018 року, ІПН контрагента 17087026593, порядковий номер 5 (а.с.58).

справа № 203/1981/19

47. Вироком Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 у справі № 203/1981/19, який набрав законної сили 12.09.2019 (ЄДРСР № 83570772, т.2 а.с.22-25), гр. ОСОБА_1 визнано винуватим у вчинені злочину, передбаченого частиною 2 статті 28, частиною 1 статті 205 КК України, та призначено йому покарання у виді штрафу в розмірі 500 неоподаткованих мінімумів доходів громадян, тобто в розмірі 8500 гривень (а.с.39-43).

48. Судом встановлено:

- придбання ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) та перереєстрація його в органах державної влади, надало можливість не встановленим досудовим розслідуванням особам під виглядом зовні законної діяльності здійснювати документальне оформлене неіснуючих господарських операцій, з метою незаконного формування податкового кредиту з податку на додану вартість та валових витрат з податку на прибуток на користь суб`єктів підприємницької діяльності реального сектору економіки, тим самим сприяти службовим особам підприємств - фактичних платників податку, в ухиленні від сплати податків до державного бюджету;

- дії ОСОБА_1 , які виразились у придбанні (перереєстрації) ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) з метою прикриття незаконної діяльності, за попередньою змовою групою осіб, вчинені в порушення законодавчих актів України, що регулюють діяльність суб`єктів підприємницької діяльності та порядок оподаткування;

- таким чином, вищезазначені дії ОСОБА_1 , які виразились у придбанні (перереєстрації) суб`єкта підприємницької діяльності ТОВ Євробуд Девелопмент (код ЄДРПОУ 41708700) з метою прикриття незаконної діяльності, за попередньою змовою групою осіб, призвели до того, що не встановлені органом досудового розслідування особи отримали можливість здійснювати фінансові операції за межами податкового контролю від імені формально призначеного засновника та директора в порушення встановленого законодавством порядку;

- обвинувачений ОСОБА_1 в судовому засіданні свою вину визнав повністю, пояснивши суду, що у березні 2018 року в м. Запоріжжя познайомився з чоловіком, який запропонував йому отримання 2000 гривень на місяць за те, що на його ім`я буде зареєстроване підприємство та він буде директором цього підприємства. Він погодився на цю пропозицію, оскільки йому були потрібні гроші, та надав зазначеній особі копію свого паспорта та ІПН. Через деякий час вони зустрілися у нотаріуса, де він підписав надані вищезазначеною особою документи та довіреність від свого імені, як директора. В подальшому він з зазначеною особою був у банку, де відкрив на своє ім`я рахунок, але в якому саме банку він не пам`ятає. Йому сплачували протягом декількох місяців по 2000 гривень. Десь через 8-9 місяців він з вищезазначеною особою знов був у нотаріуса де документи були переоформлені на іншу особу.

49. Ухвалою Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 30.04.2020 у справі № 203/1981/19 (ЄДРСР № 89040742), заяву адвоката Коровай А.А. в інтересах ОСОБА_1 про перегляд вироку Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 по справі № 203/1981/19 за нововиявленими обставинами задоволено частково. Скасовано вирок Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 року, кримінальне провадження, внесене до Єдиного державного реєстру досудових розслідувань за № 32019041650000024 від 24.05.2019 закрито у зв`язку з набранням чинності Закону України Про внесення змін до Кримінального кодексу України та Кримінально-процесуального кодексу України щодо зменшення тиску на бізнес , яким виключено статтю 205 КК України з Кримінального кодексу України.

50. Ухвалою Дніпровського апеляційного суду від 18.06.2020 (ЄДРСР № 89989545), апеляційну скаргу прокурора Єлісєєва Сергія Олександровича задоволено частково, ухвалу Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 30.04.2020 про скасування вироку Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019, яким ОСОБА_1 визнано винуватим у вчинення злочину, передбаченого частиною 2 статті 28, частиною 1 статті 205 КК України, скасовано, матеріали провадження за заявою адвоката Коровай А.А. в інтересах ОСОБА_1 про перегляд вироку Кіровського районного суду м. Дніпропетровська від 12.08.2019 за нововиявленими обставинами направлено до Кіровського районного суду м. Дніпропетровська, для прийняття процесуального рішення.

51. Ухвалою Кіровського районного суду міста Дніпропетровська від 24.07.2020 (ЄДРСР № 90600867), залишеною без змін ухвалою суду апеляційної інстанції від 27.08.2020 (ЄДРСР № 91236197), заяву адвоката Коровая Артема Анатолійовича в інтересах ОСОБА_1 про перегляд за нововиявленими обставинами вироку Кіровського районного суду міста Дніпропетровська від 12.08.2019, постановленого у кримінальному провадженні № 32019041650000024, відкритому за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною 2 статті 28 частиною 1 статті 205 КК України, залишено без задоволення.

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

52. ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

53. Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) від 17.03.2020 № 533-IX (далі - Закон № 533-IX), який набрав чинності 18.03.2020, внесено зміни до підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України, доповнивши його пунктом 52-2, яким, зокрема, встановлено:

- установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу;

- документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період до 31 травня 2020 року. Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.

54. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

55. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 ПК України).

56. Контролюючим органам надано право у разі виявлення порушення вимог податкового чи іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, надсилати платникам податків письмові запити щодо надання засвідчених належним чином копій документів (підпункт 20.1.14 пункту 20.1 статті 20 ПК України).

57. Згідно із пунктом 16.1.5 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання.

58. Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

59. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

60. Підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК України встановлено, що документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, коли отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

61. Пунктом 78.4 статті 78 ПК України передбачено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

62. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки. Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки (пункт 79.2 статті 79 ПК України).

63. Згідно із пунктом 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

64. Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати (абзац перший пункту 86.1 статті 86 ПК України).

65. Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження) (абзац шостий пункту 86.1 статті 86 ПК України).

66. Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

67. Згідно із пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

68. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).

69. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг (пункт 198.3 статті 198 ПК України).

70. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 ПК України).

71. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6 статті 198 ПК України).

72. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

73. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

74. Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

75. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця (пункт 201.4 статті 201 ПК України).

76. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

77. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

78. Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні № 996-XIV від 16.07.1999 (далі - Закон № 996-XIV).

79. Відповідно до статті 1 Закону № 996-XIV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

80. За змістом частин першої та другої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

81. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

VІ. ОЦІНКА СУДУ

82. Надаючи оцінку доводам позивача щодо порушення порядку проведення перевірки, суд виходить із того, що контролюючим органом правомірно прийнято наказ про проведення документальної позапланової перевірки від 19.02.2020 № 789-п відповідно до підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК України у зв`язку із ненаданням платником податків пояснень та підтверджуючих їх документів на одержаний 03.01.2020 обов`язковий запит.

83. Матеріалами справи підтверджено одержання платником податків 28.02.2020 направленого поштовим зв`язком наказу про проведення перевірки від 19.02.2020 № 789-п та повідомлення від 19.02.2020 № 287, що відповідає порядку, встановленому пунктом 42.2 статті 42 ПК України.

84. Таким чином, доводи позивача про невручення наказу та повідомлення спростовуються матеріалами справи.

85. При цьому, обґрунтування позову із посиланням на постанову суду від 20.01.2018 у справі № 821/1957/16 суд вважає помилковими, оскільки у вказаній справі надано оцінку діям контролюючого органу при проведенні фактичної перевірки при здійсненні контролю з обігу готівки та використання РРО.

86. Розбіжності в наказі щодо слів виїзна (у назві) та невиїзна (у резолютивній частині), на які звертає увагу позивач із твердженням, що була призначена виїзна перевірка, суд вважає такими, що не створюють підстав для визнання призначеної перевірки виїзною, оскільки вид перевірки визначається резолютивною частиною наказу.

87. Надаючи оцінку доводам позивача щодо протиправності складення акту та прийняття податкового повідомлення-рішення у зв`язку із запровадженням мораторію, суд виходить із наступного.

88. Мораторій на проведення документальних перевірок на період з 18.03.2020 по 31.05.2020 запроваджено з 18.03.2020, з дня набрання чинності Законом № 533-IX.

89. При цьому, позапланова документальна невиїзна перевірка була призначена з 10.03.2020 тривалістю 5 робочих днів та проведена з 10.03.2020 по 16.03.2020. Акт перевірки складено 23.03.2020, а оскаржуване рішення прийнято 17.04.2020.

90. Оскільки відповідно до абзацу шостого пункту 86.1 статті 86 ПК України строк складення акта про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, перевірка платника податків завершилась 16.03.2020, тобто до дати введення мораторію на проведення перевірок.

91. З огляду на викладене, доводи позивача про протиправність складення акту та прийняття рішення, з вищевикладених підстав суд вважає необґрунтованими.

92. Надаючи оцінку правомірності прийняття оскаржуваного рішення, суд зазначає, що первинні документи, які стали підставою для формування товариством податкового кредиту, видані контрагентом, діяльність якого мала ознаки фіктивного підприємництва, та підписані від імені особи, яка заперечила свою участь у його діяльності, отже не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, а тому віднесення відображених у них сум до податкового кредиту є безпідставними.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

93. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято у межах повноважень в порядку та у спосіб, передбачені ПК України, що свідчить про відсутність підстав для задоволення заявленого позову, у зв`язку із чим покладає витрати на сплату судового збору на позивача.

94. Керуючись статтями 241-246 КАС України, суд, -

вирішив:

95. У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю НСК КР (код ЄДРПОУ 39182779; вул. Ватутіна, 31, прим. 80, м. Кривий Ріг, Дніпропетровська область, 50029) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити повністю.

96. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 КАС України.

Суддя І.О. Верба