Постанова

від 21.01.2021 по справі 280/2015/20

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

21 січня 2021 року м. Дніпросправа № 280/2015/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Новошицької О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 серпня 2020 року (суддя Татаринов Д.В., м. Запоріжжя, повний текст рішення складено 11.09.2020 року) у справі № 280/2015/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Екопост до Головного управління ДПС у Запорізькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

24.03.2020 року ТОВ Екопост (далі по тексту - позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі по тексту - відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0031375004 від 11.03.2020 року.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 18.08.2020 року позовні вимоги ТОВ Екопост задоволено.

Головне управління ДПС у Запорізькій області не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення суду та прийняти нове, яким в задоволенні позову відмовити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що спірне податкове повідомлення-рішення винесене за результатами проведеної камеральної перевірки, якою встановлено, що товариство порушило порядок реєстрації податкових накладних у єдиному реєстрі, податкові накладні зареєстровані з порушенням встановленого строку. Реєстрація податкових накладних з 01.01.2017 року у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Несвоєчасна реєстрація накладних в ЄРПН є підставою для застосування штрафів, передбачених п.120-1. 1.1 ст.120-1 ПК України.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що в діях позивача відсутній склад правопорушення, відповідальність за яке передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а саме відсутня вина у реєстрації податкових накладних в ЄРПН з пропуском встановленого чинним законодавством України строку. Суд першої інстанції вказував, що ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м.Києва від 08 серпня 2019 року у справі №757/41826/19-к накладено арешт на кошти-суму ПДВ ТОВ Екопост в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ), у зв`язку чим податкові накладні надіслані позивачем не відповідали вимогам п.200-1.3 ст.200-1 ПК України, в частині наявності ліміту необхідного для реєстрації таких податкових накладних, накладні не були прийняті та не зареєстровані, після скасування ухвали слідчого судді Печерського районного суду м.Києва від 08 серпня 2019 року, накладні були направлені повторно та вже були зареєстровані у Єдиному реєстрі. Суд першої інстанції вказував, що податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Однак, у позивача відсутня протиправна бездіяльність щодо не реєстрації в ЄРПН податкових, накладних виписаних у серпні 2019 року, оскільки такі податкові накладні були направлені на реєстрацію протягом встановлених строків, проте, не були зареєстровані у зв`язку необґрунтованим блокуванням ліміту ПДВ на рахунку ТОВ Екопост .

Матеріалами справи підтверджується, що 17.02.2020 року головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Вознесенівського управління ГУ ДПС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних з датою виписки серпень, вересень 2019 року платника ТОВ Екопост , за результатами якої складено акт перевірки №0411/08-01-50-04/38840023. У висновках акту вказано, що ТОВ Екопост допустилось перевищення термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, такі висновки обумовлені тим, що податкова накладна № 1 від 29.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 22 від 31.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 10 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 6 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 5 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 7 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 23 від 31.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 18 від 31.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 24 від 31.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 16 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 4 від 11.09.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 2 від 02.09.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 25 від 31.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 19 від 31.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 13 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 26 від 31.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 3 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 4 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 14 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 8 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 3 від 06.09.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 9 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 2 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 17 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 15 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 21 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 11 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 20 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 12 від 30.08.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року, податкова накладна № 1 від 03.09.2019 року направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних та зареєстрована 15.10.2019 року.

Не погодившись з висновками акту камеральної перевірки, ТОВ Екопост подало заперечення, які відповідно до відповіді на заперечення від 10.03.2020 року № 15464/10/08-01-50-04 залишені без задоволення, висновки акту залишені без змін.

11.03.2020 року на підставі акту перевірки №0411/08-01-50-04/38840023 від 17.02.2020 року ГУ ДПС у Запорізькій області винесено податкове повідомлення-рішення №003137504, відповідно до якого до ТОВ Екопост застосовано штраф у сумі 22057,73 грн.

Встановлено, що ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 08.08.2019 року у справі №757/41826/19-к, накладено арешт на суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) на спеціальних рахунках юридичних осіб: зокрема ТОВ Екопост (код ЄДРПОУ 38840023), на яку вказані платники мають право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано ДФС України зупинити реєстрацію виписаних податкових накладних, зокрема ТОВ Екопост (код ЄДРПОУ 40171278), в Єдиному реєстрі податкових накладних ДФС України на дату постановлення ухвали слідчого судді. Виконання ухвали доручено Державній фіскальній службі України.

Ухвалою Київського апеляційного суду від 23.09.2019 року скасовано ухвалу слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 08.08.2019 року у справі №757/41826/19-к.

Відповідно до матеріалів справи, ТОВ Екопост виписало та направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкові накладні № 1 від 29.08.2019 року, № 22 від 31.08.2019 року, № 10 від 30.08.2019 року, № 6 від 30.08.2019 року, № 5 від 30.08.2019 року, № 7 від 30.08.2019 року, № 23 від 31.08.2019 року, № 18 від 31.08.2019 року, № 24 від 31.08.2019 року, № 16 від 30.08.2019 року, № 4 від 11.09.2019 року, № 2 від 02.09.2019 року, № 25 від 31.08.2019 року, № 19 від 31.08.2019 року, № 13 від 30.08.2019 року, № 26 від 31.08.2019 року, № 3 від 30.08.2019 року, № 4 від 30.08.2019 року, № 14 від 30.08.2019 року, № 8 від 30.08.2019 року, № 3 від 06.09.2019 року, № 9 від 30.08.2019 року, № 2 від 30.08.2019 року, № 17 від 30.08.2019 року, № 15 від 30.08.2019 року, податкова накладна № 21 від 30.08.2019 року, № 11 від 30.08.2019 року, № 20 від 30.08.2019 року, № 12 від 30.08.2019 року, № 1 від 03.09.2019 року. Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиного реєстрі податкових накладних, накладні не були прийняті з підстави Документ не може бути прийнятий - сума ПДВ в документі не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування з урахуванням суми ПДВ на яку накладено арешт за рішенням суду .

Отже, реєстрація виписаних ТОВ Екопост податкових накладних була заблокована ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 08.08.2019 у справі №757/41826/19-к. Після скасування ухвали, реєстрація накладних виявилась можливою.

Згідно п. 200-1.3 ст. 200-1, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України Платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку ( ?Накл), обчислену за такою формулою: ?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пунктів 1, 2, 3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 року, податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи. Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації. Платник податку має право зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за формулою, зазначеною у пункті 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України та пункті 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569, або обчислену відповідно до пункту 200-1.9 статті 200-1 Податкового кодексу України.

Згідно пунктів 5, 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронний цифровий підпис , Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Колегія суддів вказує, що, враховуючи ухвалу слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 08.08.2019 року у справі №757/41826/19-к, якою було накладено арешт на суми ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ (ліміту ПДВ) на спеціальних рахунках ТОВ Екопост та зобов`язано ДФС України зупинити реєстрацію виписаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ДФС України, безспірним є факт неможливості через непереборні обставини (виконанню рішення суду) здійснити реєстрацію податкових накладних. У зв`язку з чим, позивач не вчинив протиправну бездіяльність, адже намагався у відведений нормами ПК України зареєструвати виписані накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, позивач не допустив порушення ст. 201 ПК України, зареєстрував податкові накладні протягом терміну, коли реєстрація стала можливою, після скасування ухвалою Київського апеляційного суду від 23.09.2019 року ухвали слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 08.08.2019 року у справі №757/41826/19-к.

Головному управління ДПС у Запорізькій області під час камеральної перевірки слід було враховувати дані Єдиному реєстрі податкових накладних, ту обставину, що ТОВ Екопост вчасно, без затримок направляло податкові накладні на реєстрацію, проте, накладні не були зареєстровані через незалежні від позивача обставини.

Згідно п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

ТОВ Екопост було допущено порушення термінів реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, однак не своєї власної вини, оскільки ТОВ Екопост не могло виконати обов`язок та своєчасно зареєструвати податкові накладні. Головне управління ДПС у Запорізькій області не врахувало відсутність вини у несвоєчасному реєструванні податкових накладних, а тому, протиправно винесло податкове повідомлення-рішення про накладання штрафу.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 серпня 2020 року у справі № 280/2015/20 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів, відповідно до ст., ст. 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова