Рішення

від 14.12.2020 по справі 160/11042/20

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 грудня 2020 року Справа № 160/11042/20

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Турової О.М.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ТД СТАРТ-ШИНА до Державної податкової служби України (відповідач-1), Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (відповідач-2) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

14.09.2020 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю ТД СТАРТ-ШИНА (далі - ТОВ ТД СТАРТ-ШИНА , позивач) до Державної податкової служби України (відповідач-1), Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (відповідач-2), в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1587678/42226302 від 27.05.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної №475 від 30.09.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04655, м. Київ, пл. Львівська, 8, ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати податкову накладну №475 від 30.09.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог зазначається, що ТОВ ТД СТАРТ-ШИНА за результатами здійснення реальної господарської операції з ТОВ ВІКАР ТРЕЙД щодо постачання товарів за умовами Договору поставки товару №25 від 01.01.2019р. було складено та направлено 15.10.2019р. на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну №475 від 30.09.2019 року на суму 13320,00грн. з ПДВ в електронній формі. В подальшому від ДПС України позивачем отримано квитанцію про зупинення реєстрації вищезазначеної податкової накладної, в якій зазначено: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №475 від 30.09.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних . Позивач направив до контролюючого органу Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК від 20.05.2020р. з поясненнями та залученням 27 документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної №475 від 30.09.2019 року, що, на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за конкретним критерієм. Про отримання контролюючим органом поданих позивачем пояснень та копій документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №475 від 30.09.2019р. свідчить квитанція №2. Згідно з зазначеною квитанцією документи були доставлені до контролюючого органу та прийняті до розгляду, помилок не виявлено. Однак, спірним рішенням Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 27.05.2020р. №1587678/42226302 було відмовлено у реєстрації вищезазначеної податкової накладної позивача в ЄРПН з причин: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства . Не погодившись з означеним рішенням, позивач подав на нього скаргу із залученням відповідних документів, проте, за результатами її розгляду Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС своїм рішеннями від 10.06.2020р. №23163/42226302/2 залишила скаргу без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня - без змін. Водночас, позивач наголошує, що рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.05.2020р. №1587678/42226302 є необґрунтованим і протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки не містить жодних посилань на те, які саме документи мали б бути подані позивачем задля прийняття рішення про реєстрацію вищевказаної податкової накладної, що є порушенням приписів Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018р. №117, а обґрунтоване лише загальними твердженнями про віднесення позивача до переліку ризикових суб`єктів господарювання, з якого позивача виключено. Крім того, позивач зазначав, що контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної всупереч приписам п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України та п.13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018р. №117, не було вказано розрахункових показників критерію ризиковості, якому, на думку контролюючого органу, відповідає позивач, та конкретної пропозиції щодо переліку документів, достатніх для прийняття рішення. Натомість, позивачем було надано всі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарської операції, за результатами якої складено податкову накладну №475 від 30.09.2019р., які безпідставно не взяті контролюючим органом до уваги.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року вказана позовна заява залишена без руху та позивачеві надано строк - десять днів з дня отримання копії цієї ухвали, для усунення недоліків позову шляхом подання до суду: оригіналу платіжного доручення №5943 від 09 вересня 2020 року, відповідно до якого сплачено судовий збір за подання до суду позову Товариства з обмеженою відповідальністю ТД СТАРТ-ШИНА до Державної податкової служби України (відповідач-1), Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (відповідач-2) у сумі 2102,00 грн.

На виконання вимог ухвали суду від 21.09.2020р. позивачем до канцелярії суду 02.10.2020р. надано оригінал платіжного доручення №5943 від 09 вересня 2020 року, відповідно до якого сплачено судовий збір за подання до суду позову Товариства з обмеженою відповідальністю ТД СТАРТ-ШИНА до Державної податкової служби України (відповідач-1), Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (відповідач-2) у сумі 2102,00 грн., тобто недоліки позовної заяви усунуто.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.10.2020 року позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю ТД СТАРТ-ШИНА прийнята до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №160/11042/20 за цією позовною заявою, призначено цю справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) з 09.11.2020 року за наявними у справі матеріалами у приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду, а також встановлено відповідачам строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.

10.11.2020 року до суду від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшла заява, в якій останній просив продовжити строк для надання відзиву у справі до 18.11.2020 року.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року заяву Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про продовження процесуального строку для надання відзиву у справі № 160/11042/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ТД СТАРТ-ШИНА до Державної податкової служби України (відповідач-1), Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (відповідач-2) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задоволено та продовжено Головному управлінню ДПС у Дніпропетровській області строк для надання відзиву на позовну заяву разом з доказами його надіслання позивачу до 18.11.2020 року.

13 листопада 2020 року до канцелярії суду від представника позивача надійшли додаткові докази.

25 листопада 2020 року на електронну адресу суду надійшов відзив ГУ ДПС у Дніпропетровській області на позовну заяву ТОВ ТД СТАРТ-ШИНА , в якому відповідач-2, з урахуванням уточненого відзиву, який надійшов на електронну пошту суду 09 грудня 2020 року, заперечує проти задоволення позовних вимог, які заявлені до нього, посилаючись на те, що реєстрація поданої позивачем на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №475 від 30.09.2019р. на загальну суму 13320,00грн., у т.ч. ПДВ - 2220,00грн., складеної на операцію з реалізації ТОВ ТД СТАРТ-ШИНА автошин на підприємство ТОВ ВІКАР ТРЕЙД (код ЄДРПОУ 36574296), була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, про що вказано у квитанції №1. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, поданих платником на підтвердження наявності підстав для реєстрації цієї податкової накладної, прийнято Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №475 від 30.09.2019р. у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Щодо вимоги позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №475 від 30.09.2019р., відповідач-2 зазначав, що відповідно до норм чинного законодавства повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу, а отже позовні вимоги ТОВ ТД СТАРТ-ШИНА в цій частині є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню Комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасним. Крім того, відповідач-2 зазначав, що вимога про зобов`язання зареєструвати податкову накладну є похідною вимогою до ДПС України від вимог до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної Комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації відповідної податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до приписів чинного законодавства. З огляду на викладене, ГУ ДПС у Дніпропетровській області вважає вимоги позивача безпідставними та недоведеними, а отже такими, що не підлягають задоволенню.

11 грудня 2020 року до канцелярії суду від представника позивача надійшли додаткові докази щодо взаємовідносин ТОВ ТД СТАРТ-ШИНА з ТОВ ВІКАР ТРЕЙД , за наслідками яких складено податкову накладну щодо реєстрації якої в ЄРПН виник спір.

Копія ухвали Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 жовтня 2020 року та копія позовної заяви з додатками направлені на адресу Державної податкової служби України засобами поштового зв`язку та отримані його представником Россомахою 27.10.2020 року, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення цього поштового відправлення, наявним в матеріалах справи.

При цьому, станом на 14 грудня 2020 року відповідач-1 своїм правом подати відзив на позов не скористався, крім того, від нього до суду не надходили будь-які заяви, клопотання, повідомлення, в яких би останній виклав своє бажання надати відзив на позовну заяву в більш пізній термін.

Відповідно до ч.1 ст.257 КАС України, за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.

Згідно з ч.1 ст.258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Частиною 4 статті 243 КАС України встановлено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Згідно з ч.5 ст.250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Зважаючи на наведене та відповідно до вимог ст.ст. 243, 250, 257, 258, 262 КАС України, а також з урахуванням того, що з 01.12.2020р. по 04.12.2020р., включно, та з 07.12.2020р. по 11.12.2020р., включно, суддя Турова О.М. перебувала у щорічній відпустці, справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні, а повне судове рішення складено першого робочого дня.

Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог у повному обсязі, з огляду на таке.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю ТД СТАРТ-ШИНА (код ЄДРПОУ 42226302) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 11.06.2018 року, номер запису - 12241020000085791, взято на облік контролюючим органом Головним управлінням ДПС У Дніпропетровській області, Соборне управління, Шевченківська ДПІ (Шевченківський р-н М.Дніпра), та є платником податку на додану вартість. Основний вид економічної діяльності: 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (основний).

Як свідчать матеріали справи, 01 січня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю ТД СТАРТ-ШИНА (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю ВІКАР ТРЕЙД (Покупець) укладено Договір поставки товару №25 (далі - Договір ), відповідно до пункту 1.1 якого, на умовах даного Договору, Постачальник зобов`язується передати у власність (поставити) Покупцеві товари в асортименті (надалі - Товар ), а Покупець зобов`язується прийняти вказаний товар і сплатити за нього (них) визначену грошову суму. Поставка товару за цим Договором здійснюється партіями.

Кількість, найменування одиниці виміру, загальна вартість, асортимент та ціни кожної партії Товару, погоджуються Сторонами у рахунках та видаткових накладних, які є невід`ємною частиною цього Договору. Видаткові накладні підписуються керівниками або представниками Сторін уповноваженими на отримання та видачу товару. (п.1.2 Договору).

Пунктом 2.3. Договору встановлено, що зобов`язання Постачальника щодо поставки (передачі) Товару за цим Договором вважаються виконаними після передачі Товару Покупцю (Перевізнику) та підписання ним товарно-транспортних та/або видаткових накладних. Датою поставки (передачі) Товару є дата підписання Покупцем (Перевізником) товарно-транспортних та/або видаткових накладних. Ризик випадкового знищення Товару переходить до Покупця з дати поставки (передачі) Товару.

Згідно з п. 3.1 Договору загальна сума договору орієнтовно становить 300000,00 грн. (триста тисяч гривень 00 копійок), включаючи податок на додану вартість 50000,00 грн. (п`ятдесят тисяч гривень 00 копійок), та визначається вартістю Товару та/або Послуг, поставленого/наданих протягом строку дії цього Договору.

30 вересня 2020 року на виконання умов Договору ТОВ ТД СТАРТ-ШИНА поставило на адресу ТОВ ВІКАР ТРЕЙД товар (автошини), у зв`язку із чим позивачем виписано рахунок-фактуру №СФ-0000475, а Сторонами Договору підписано видаткову накладну №РН-0000475. На підтвердження оплати товару надано платіжне доручення №6 від 24 жовтня 2020 року.

У зв`язку із поставкою товару 30 вересня 2020 року позивачем складено податкову накладну №475 на загальну суму 13320,00грн., в т.ч. ПДВ 2220,00грн., яку 15.10.2019р. направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Про отримання контролюючим органом вищевказаної податкової накладної свідчить квитанція №1 від 15.10.2020р.

Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції №1: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК №475 від 30.09.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних .

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТОВ ТД СТАРТ-ШИНА направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК від 20.05.2020р. з поясненнями та залученням 27 документів, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної №475 від 30.09.2019 року, що, на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за конкретним критерієм, підтверджуючих господарську операцію та підстави складання податкової накладної №475 від 30.09.2019.

Про отримання контролюючим органом поданих позивачем пояснень та копій документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №475 від 30.09.2019 свідчить квитанція №2.

Проте, спірним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 27.05.2020р. №1587678/42226302 відмовлено у реєстрації вищезазначеної податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних з причин: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства .

Водночас, з оспорюваного рішення від 27.05.2020р. №1587678/42226302, копію якого долучено до матеріалів справи, слідує, що контролюючим органом при його прийнятті з посиланням на надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, взагалі не зазначено, які саме документи (їх перелік), що надані платником податку, були складені з порушеннями законодавства та з якими саме порушеннями (в даному випадку останній обмежився лише проставлянням відмітки х навпроти даної підстави).

Не погодившись з означеним рішенням, позивач 29 травня 2020 року подав на нього скаргу в порядку приписів п.56.23 ст.56 ПК України, п.13 Прядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019р. №520, Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019р. з наданням відповідних документів, проте, за результатами її розгляду рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, від 10.06.2020 р. №23163/42226302/2 ця скарга залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Не погодившись із прийнятим відповідачем-2 рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до приписів п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21 лютого 2018 року (далі - Порядок №117), який був чинний станом на час подання позивачем податкової накладної на реєстрацію в ЄРПН, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Відповідно до пункту 3 Порядку №117 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р