Рішення
від 11.02.2021 по справі 160/15661/20
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 лютого 2021 року Справа № 160/15661/20

Суддя Дніпропетровського окружного адміністративного суду Віхрова В.С., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ :

24.11.2020 року товариство з обмеженою відповідальністю НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА (далі - позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач-1) та Державної податкової служби України (відповідач-2), в якій позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області №1738956/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 22.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн.; №1738952/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3 від 28.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн.; №1738957/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 03.06.2020р. на загальну суму 6800,00 грн.; №1738949/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №5 від 15.06.2020р. на загальну суму 57681,60 грн.; №1738953/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 19.06.2020р. на загальну суму 43056,00 грн.; №1751384/39143127 від 21.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №8 від 26.06.2020р. на загальну суму 57416,02 грн.; №1738950/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3 від 05.06.2020р. на загальну суму 4000,02 грн.; №1738948/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №7 від 22.06.2020р. на загальну суму 48000,00 грн.; №1751383/39143127 від 21.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3 від 30.04.2020р. на загальну суму 43536,02 грн.; №1738951/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від 02.06.2020р. на загальну суму 39150,00 грн.; №1738946/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від 20.05.2020р. на загальну суму 66388,80 грн.; №1794477/39143127 від 04.08.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3 від 21.07.2020р. на загальну суму 156148,80 грн.; №1751383/39143127 від 21.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 02.07.2020р. на загальну суму 26381,34 грн.; №1794478/39143127 від 04.08.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від 20.07.2020р. на загальну суму 5276,27 грн., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих на реєстрацію ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА ;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №1 від 22.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн.; податкову накладну №3 від 28.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн.; податкову накладну №1 від 03.06.2020р. на загальну суму 6800,00 грн.; податкову накладну №5 від 15.06.2020р. на загальну суму 57681,60 грн.; податкову накладну №4 від 19.06.2020р. на загальну суму 43056,00 грн.; податкову накладну №8 від 26.06.2020р. на загальну суму 57416,02 грн. податкову накладну №3 від 05.06.2020р. на загальну суму 4000,02 грн.; податкову накладну №7 від 22.06.2020р. на загальну суму 48000,00 грн.; податкову накладну №3 від 30.04.2020р. на загальну суму 43536,02 грн.; податкову накладну №2 від 02.06.2020р. на загальну суму 39150,00 грн.; податкову накладну №2 від 20.05.2020р. на загальну суму 66388,80 грн.; податкову накладну №3 від 21.07.2020р. на загальну суму 156148,80 грн.; податкову накладну №1 від 02.07.2020р. на загальну суму 26381,34 грн.; податкову накладну №2 від 20.07.2020р. на загальну суму 5276,27 грн., поданих ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА для реєстрації в ЄРПН.

В обґрунтування позову зазначено, що на виконання вимог ст. 201 Податкового кодексу України товариством з обмеженою відповідальністю НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА направлено на реєстрацію податкову накладну №1 від 22.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн.; податкову накладну №3 від 28.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн.; податкову накладну №1 від 03.06.2020р. на загальну суму 6800,00 грн.; податкову накладну №5 від 15.06.2020р. на загальну суму 57681,60 грн.; податкову накладну №4 від 19.06.2020р. на загальну суму 43056,00 грн.; податкову накладну №8 від 26.06.2020р. на загальну суму 57416,02 грн. податкову накладну №3 від 05.06.2020р. на загальну суму 4000,02 грн.; податкову накладну №7 від 22.06.2020р. на загальну суму 48000,00 грн.; податкову накладну №3 від 30.04.2020р. на загальну суму 43536,02 грн.; податкову накладну №2 від 02.06.2020р. на загальну суму 39150,00 грн.; податкову накладну №2 від 20.05.2020р. на загальну суму 66388,80 грн.; податкову накладну №3 від 21.07.2020р. на загальну суму 156148,80 грн.; податкову накладну №1 від 02.07.2020р. на загальну суму 26381,34 грн.; податкову накладну №2 від 20.07.2020р. на загальну суму 5276,27 грн. Квитанціями, які надійшли у відповідь на реєстрацію податкових накладних, реєстрацію було зупинено, виявлено відповідність критеріям ризиковості здійснення операцій, запропоновано подати додаткові пояснення. Позивачем були подані пояснення, проте оскаржуваними рішеннями ГУ ДПС у Дніпропетровській області №1738956/39143127 від 16.07.20р., №1738952/39143127 від 16.07.20р., №1738957/39143127 від 16.07.20р., №1738949/39143127 від 16.07.20р., №1738953/39143127 від 16.07.20р., №1751384/39143127 від 21.07.20р., №1738950/39143127 від 16.07.20р., №1738948/39143127 від 16.07.20р., №1751383/39143127 від 21.07.20р., №1738951/39143127 від 16.07.20р., №1738946/39143127 від 16.07.20р., №1794477/39143127 від 04.08.20р., №1751383/39143127 від 21.07.20р., №1794478/39143127 від 04.08.20р. позивачу відмовлено у реєстрації зупинених податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником документів. Позивач вважає рішення таким, що підлягає скасуванню, з огляду на те, що відповідачу були надані всі наявні у позивача документи на підтвердження господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні. Оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Податкові накладні, на думку позивача, були безпідставно зупинені, оскільки первинні документи товариства з обмеженою відповідальністю НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА засвідчують факт реального виконання останнім та його контрагентами господарських зобов`язань.

Частиною 2 ст. 257 КАС України встановлено, що за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.

Згідно ч.ч. 1, 2 ст. 261 КАС України, відзив подається протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення відповідачу ухвали про відкриття провадження у справі. Позивач має право подати до суду відповідь на відзив, а відповідач - заперечення протягом строків, встановлених судом в ухвалі про відкриття провадження у справі.

У відповідності до ч.1 ст. 262 КАС України, розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.11.2020 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ГОЙДА» залишено без руху та надано час для усунення недоліків.

17.12.2020 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла заява позивача на виконання вимог ухвали суду від 30.11.2020 року.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.12.2020 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

15.01.2021 року від відповідача-1 надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнав та просив відмовити в задоволенні позову. В обґрунтування правової позиції зазначено, що оскаржувані рішення прийняті з дотриманням Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520. Оскаржувані рішення прийняті з підстави ненадання позивачем копій документів. Відповідач вважає визначені підстави в Рішенні комісії для відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування правомірними та такими, що прийняті відповідно до норм діючого законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

ДПС України не надано відзиву на позовну заяву, про можливість подання відзиву повідомлено належним чином.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА (код ЄДРПОУ 39143127) зареєстровано юридичною особою 20.03.2014 року.

Видами діяльності є: 28.99 Виробництво інших машин і устатковання спеціального призначення, н. в. і. у. (основний); 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів; 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 32.30 Виробництво спортивних товарів; 31.09 Виробництво інших меблів; 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н. в. і. у.

Між ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА та ПП ВЕСНА-трансекспо (код ЄДРПОУ 25533594) укладено договір купівлі-продажу №16 від 21.05.20р., за умовами якого Товариство зобов`язалося в обумовлений договором строк передати у власність ТОВ ВЕСНА-трансекспо товар. Відповідно до п.6.4 Договору поставка товару (доставка, збірка, встановлення) здійснюється продавцем за рахунок покупця після одержання загальної суми Договору.

Покупець за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 6800,00 (шість тисяч вісімсот) грн., що підтверджується платіжним дорученням №794 від 22.05.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ТОВ ВЕСНА-трансекспо , що підтверджується видатковою накладною №25 від 25.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн., перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р25 від 25.05.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №1 від 22.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн., у т.ч. ПДВ 1133,33 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 12.06.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: Документ прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 22.05.2020р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 11,5139%, Р = 0.

09.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №3 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок).

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 позивачу від відповідача-1 надійшло рішення №1738956/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Покупець за цим договором здійснив оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 6800,00 (шість тисяч вісімсот) грн., що підтверджується платіжним дорученням №802 від 28.05.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ТОВ ВЕСНА-трансекспо , що підтверджується видатковою накладною №28 від 28.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн., перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р28 від 28.05.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №3 від 28.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн., у т.ч. ПДВ 1133,33 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 12.06.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області, позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: Документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 28.05.2020р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 11,5139%, Р = 0.

07.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №4 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 позивачу від відповідача- 1 надійшло Рішення №1738952/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Покупець за цим договором здійснив оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 6800,00 (шість тисяч вісімсот) грн., що підтверджується платіжним дорученням №807 від 03.06.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ТОВ ВЕСНА-трансекспо , що підтверджується видатковою накладною №29 від 03.06.2020р. на загальну суму 6800,00 грн., перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р29 від 03.06.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №1 від 03.06.2020р. на загальну суму 6800,00 грн., у т.ч. ПДВ 1133,33 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 30.06.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 03.06.2020р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 11,8696%, Р = 0.

09.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №6 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 позивачу від відповідача- 1 надійшло Рішення №1738957/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА та ПП ЛВС (код ЄДРПОУ 25374316) укладено договір про надання дилерських повноважень №1 від 21.01.19р., за умовами якого Товариство зобов`язалося в обумовлений договором строк поставити дилеру в повному обсязі партію товарів згідно отриманого замовлення протягом 30 робочих днів з дати оплати дилером цієї партії товарів. Відповідно до п.3.4 Договору поставка товару здійснюється на умовах поставки франко-склад Товариства або доставки за рахунок дилера.

Дилер за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 57681,60 (п`ятдесят сім тисяч шістсот вісімдесят одна) грн. 60 коп., що підтверджується платіжним дорученням №410 від 15.06.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ПП ЛВС , що підтверджується видатковою накладною №31 від 19.06.2020р. на загальну суму 57681,60 грн., довіреністю про отримання товарно-матеріальних цінностей №1 від 15.06.2020р.; актом прийому-передачі ігрового обладнання від 19.06.2020р.; перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р31 від 19.06.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №5 від 15.06.2020р. на загальну суму 57681,60 грн., у т.ч. ПДВ 9613,60 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 30.06.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 15.06.2020р. №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 11,8696%, Р = 0.

09.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №8 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 позивачу від відповідача-1 надійшло рішення №1738949/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, дилер за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 43056,00 (сорок три тисячі п`ятдесят шість) грн., що підтверджується платіжним дорученням №417 від 19.06.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ПП ЛВС , що підтверджується видатковою накладною №32 від 30.06.2020р. на загальну суму 43056,00 грн., довіреністю про отримання товарно-матеріальних цінностей №2 від 18.06.2020р.; актом прийому-передачі ігрового обладнання від 30.06.2020р.; перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р32 від 30.06.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №4 від 19.06.2020р. на загальну суму 43056,00 грн., у т.ч. ПДВ 7176,00 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 01.07.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 19.06.2020р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 11,8696%, Р = 8208.

09.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №9 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 позивачу від відповідача-1 надійшло рішення №1738953/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, дилер за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 57416,02 (п`ятдесят сім тисяч чотириста шістнадцять) грн. 02 коп., що підтверджується платіжним дорученням №423 від 26.06.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ПП ЛВС , що підтверджується видатковою накладною №33 від 08.07.2020р. на загальну суму 57416,02 грн., довіреністю про отримання товарно-матеріальних цінностей №3 від 26.06.2020р.; актом прийому-передачі ігрового обладнання від 08.07.2020р.; перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №РЗЗ від 08.07.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №8 від 26.06.2020р. на загальну суму 57416,02 грн., у т.ч. ПДВ 9569,34 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 13.07.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 26.06.2020р. №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 11,8696%, Р = 8208.

15.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №13 та копії документів, передбаченій п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 року позивачу від відповідача-1 надійшло Рішення №1751384/39143127 від 21.07.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА та ТОВ ВФ СЕРВІС (код ЄДРПОУ 25021641) укладено договір купівлі-продажу №17 від 02.06.2020 року, за умовами якого Товариство зобов`язалося в обумовлений договором строк передати у власність ТОВ ВФ СЕРВІС товар. Відповідно до п.6.3 Договору строк виготовлення замовленого товару складає 30 (тридцять) робочих днів з дня отримання замовлення та передплати згідно п.5.2 Договору. Покупець за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 4000,02 (чотири тисячі) грн. 02 коп., що підтверджується платіжним дорученням №10123 від 05.06.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ТОВ ВФ СЕРВІС , що підтверджується видатковою накладною №30 від 12.06.2020р. на загальну суму 4000,02 грн.; довіреністю про отримання товарно-матеріальних цінностей №0296 від 02.06.2020р.; перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р30 від 12.06.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №3 від 05.06.2020р. на загальну суму 4000,02 грн., у т.ч. ПДВ 666,67 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 30.06.2020 року від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 05.06.2020р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 11,8696%, Р = 0.

09.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №7 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 позивачу від відповідача- 1 надійшло рішення №1738950/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, покупець за цим договором здійснив оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 48000,00 (сорок вісім тисяч) грн., що підтверджується платіжними дорученнями №10182 від 22.06.2020р. та №2876 від 22.06.2020р.,

Позивач здійснив поставку товару на користь ТОВ ВФ СЕРВІС , що підтверджується видатковою накладною №35 від 22.06.2020р. на загальну суму 48000,00 грн.; довіреністю про отримання товарно-матеріальних цінностей №0330 від 22.06.2020р.; перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р35 від 22.06.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №7 від 22.06.2020р. на загальну суму 48000,00 грн., у т.ч. ПДВ 8000,00 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 01.07.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 22.06.2020р. №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 11,8696%, Р = 8208.

09.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №10 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 позивачу від відповідача-1 надійшло рішення №1738948/39143127 від 16.07.2020р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА та ТОВ ГЛОБАЛ СП (код ЄДРПОУ 39179326) укладено Договір купівлі-продажу №21 від 27.04.20р., за умовами якого Товариство зобов`язалося в обумовлений договором строк передати у власність ТОВ ГЛОБАЛ СП товар. Відповідно до п.6.3 Договору строк виготовлення замовленого товару складає 30 (тридцять) робочих днів з дня отримання замовлення та передплати згідно п.5.2 Договору. Покупець за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 43536,00 (сорок три тисячі п`ятисот тридцять шість) грн., що підтверджується платіжним дорученням №4140 від 30.04.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ТОВ ГЛОБАЛ СП , що підтверджується видатковою накладною №24 від 13.05.2020р. на загальну суму 43536,00 грн.; перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р24 від 13.05.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №3 від 30.04.2020р. на загальну суму 43536,02 грн., у т.ч. ПДВ 7256,00 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 14.05.2020 року від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 30.04.2020р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 14,3425%, Р = 0.

08.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №1 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 позивачу від відповідача-1 надійшло Рішення №1751383/39143127 від 21.07.2020р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА та ТОВ БК ОРБІС (код ЄДРПОУ 42014432) укладено Договір купівлі-продажу №18 від 02.06.2020р., за умовами якого Товариство зобов`язалося в обумовлений договором строк передати у власність ТОВ БК ОРБІС товар. Відповідно до п.6.4 Договору поставка товару (доставка, збірка, встановлення) здійснюється продавцем за рахунок покупця після одержання загальної суми згідно п.5.3 Договору, за адресою м. Покров.

Покупець за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 39150,00 (тридцять дев`ять тисяч сто п`ятдесят) грн., що підтверджується платіжним дорученням №13 від 02.06.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ТОВ БК ОРБІС , що підтверджується видатковою накладною №27 від 12.06.2020р. на загальну суму 39150,00 грн., отримання товарно-матеріальних цінностей підтверджується довіреністю №21 від 02.06.2020р.; актом прийому- передачі ігрового обладнання від 12.06.2020р. на загальну суму 39150,00 грн.; перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р27 від 12.06.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №2 від 02.06.2020р. на загальну суму 39150,00 грн., у т.ч. ПДВ 6525,00 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 30.06.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 02.06.2020р. №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткові повідомляємо: показник D = 11,8696%, Р = 0.

09.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №5 та копії документів, передбачені гі.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 позивачу від відповідача-1 надійшло рішення №1738951/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА та фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (код РНОКПП НОМЕР_1 ) укладено Договір про надання дилерських повноважень №15 від 12.05.20р., за умовами якого товариство зобов`язалося в обумовлений договором строк поставити дилеру в повному обсязі партію товарів згідно отриманого замовлення протягом 30 робочих днів з дати оплати Дилером цієї партії товарів. Відповідно до п.3.4 Договору поставка товару здійснюється на умовах поставки франко-склад Товариства або доставки за рахунок дилера. Дилер за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 66388,80 (шістдесят шість тисяч триста вісімдесят вісім) грн. 80 коп., що підтверджується платіжним дорученням №18474 від 20.05.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується видатковою накладною №26 від 10.06.2020р. на загальну суму 66388,80 грн., отримання товарно-матеріальних цінностей підтверджується довіреністю №120 від 03.06.2020р.; актом прийому-передачі ігрового обладнання від 10.06.2020р. на загальну суму 66388,80 грн.; перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р26 від 10.06.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №2 від 20.05.2020р. на загальну суму 66388,80 грн., у т.ч. ПДВ 11064,80 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 12.06.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 20.05.2020р. №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 11,5139%, Р = 0.

09.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №2 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 16.07.2020 позивачу від відповідача- 1 надійшло рішення №1738946/39143127 від 16.07.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортуванні навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА та Приватним підприємством Ланос (код ЄДРПОУ 20809270) укладено Договір постачання товару №24 від 20.07.20р., за умовами якого Товариство зобов`язалося в обумовлений договором строк поставити покупцю виготовлені товари згідно отриманого замовлення протягом 20 робочих днів з дати оплати покупцем цієї партії товарів. Відповідно до п.2.1 Договору поставка товару здійснюється на умовах поставки франко-склад Товариства. Покупець за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 156148,80 (сто п`ятдесят шість тисяч сто сорок вісім грн. 80 коп.), що підтверджується платіжним дорученням №161 від 21.07.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, позивачем було складено податкову накладну №3 від 21.07.2020р. на загальну суму 156148,80 грн., у т.ч. ПДВ 26024,80 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 27.07.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області, позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 21.07.2020р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 13,1758%, Р = 0.

31.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №12 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 04.08.2020 позивачу від відповідача-1 надійшло Рішення №1794477/39143127 від 04.08.20р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певнитх типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА та ТОВ ГЛОБАЛ СП (код ЄДРПОУ 39179326) укладено Договір купівлі-продажу №22 від 30.06.20р., за умовами якого Товариство зобов`язалося в обумовлений договором строк передати у власність ТОВ ГЛОБАЛ СП товар. Відповідно до п.6.3 Договору строк виготовлення замовленого товару складає 30 (тридцять) робочих днів з дня отримання замовлення та передплати згідно п.5.2 Договору. Покупець за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 26381,34 (двадцять шість тисяч триста вісімдесят одна) грн., що підтверджується платіжним дорученням №6432 від 02.07.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, на суму попередньої оплати позивачем було складено податкову накладну №1 від 02.07.2020р. на загальну суму 26381,34 грн., у т.ч. ПДВ 4396,89 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 13.07.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 02.07.2020р. №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 13,1758%, Р = 0.

15.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №14 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 21.07.2020 позивачу від відповідача-1 надійшло рішення №1751383/39143127 від 21.07.2020р. про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач здійснив поставку товару на користь ТОВ ГЛОБАЛ СП , що підтверджується видатковою накладною №34 від 20.07.2020р. на загальну суму 31657,61 грн.; перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р34 від 20.07.2020р.

В свою чергу, за правилом першої події, щодо дати виникнення податкових зобов`язань згідно п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України та відповідно до п.201.10 Податкового кодексу України, на суму, що перевищує попередню оплату позивачем було складено податкову накладну №2 від 20.07.2020р. на загальну суму 5276,27 грн., у т.ч. ПДВ 879,38 грн. та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, 27.07.2020р. від ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачем було отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної та запропоновано надати пояснення та підтверджуючи документи наступного змісту: документ прийнято. Реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 20.07.2020р. №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D = 13,1758%, Р = 0.

31.07.2020 року позивачем подано письмові пояснення №13 та копії документів, передбачені п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Незважаючи на надані пояснення та первинні документи, 04.08.2020 року позивачу від відповідача-1 надійшло рішення №1794478/39143127 від 04.08.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податків копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкресленими. Однак в порушення зазначених вимог спірне рішення містить лише загальний перелік документів, передбачений формою такого рішення і підкреслення конкретних документів, які на думку контролюючого органу позивачем не надано, не містить.

Досліджуючи оскаржувані рішення на предмет їх відповідності закону, суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 2 Постанови Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних від 29.12.2010 №1246 (надалі - Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис , Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи містить п.201.16 ст.201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України було прийнято Постанову № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

За змістом п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1). показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно до п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Водночас, у Додатку №1 до Порядку №1165 встановлені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, а саме:

1.Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4.Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5.Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6.Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7.Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту16.1.3 пункту16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті46 Податкового кодексу України.

8.У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно до п. 8 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

За змістом п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягам операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування:

2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3)пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/роз рахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктом 25 Порядку №1165 визначено, що комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 26 Порядку №1165 Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Судом встановлено, що в квитанції про зупинення податкової накладної, складеної на покупця ТОВ НВК Гойда міститься лише загальне посилання контролюючого органу щодо відповідності господарської операції п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. Так, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платникам податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органам рішення про реєстрацію податкової накладної.

Дотримання вимоги ясності і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законним.

З огляду па викладене, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення для його прийняття. У разі ж відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Зазначена правова позиція викладена у Постановах Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 22 липня 2019 р. по справі №815/2985/18, від 10 квітня 2020 р. по справі №819/330/18.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за № 1245/34216.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Отже, такі рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, що свідчить про їх необґрунтованість.

Згідно пункту 5 Порядку №520 зазначений перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Посилання відповідачем на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в Постановах від 23.10.2018 року по справі №822/1817/18, від 02.07.2019 року по справі №140/2160/18, від 12.11.2019 року по справі №816/2183/18.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до нього протиправності.

Під час судового розгляду справи відповідачами не надані жодні пояснення з приводу зазначених вище обставин.

Щодо господарських відносин, які передували винесенню оскаржуваного рішення, судом встановлено наступне.

Між ТОВ НАУКОВО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ ГОЙДА та ПП ВЕСНА-трансекспо (код ЄДРПОУ 25533594) укладено договір купівлі-продажу №16 від 21.05.20р., за умовами якого Товариство зобов`язалося в обумовлений договором строк передати у власність ТОВ ВЕСНА-трансекспо товар. Відповідно до п.6.4 Договору поставка товару (доставка, збірка, встановлення) здійснюється продавцем за рахунок покупця після одержання загальної суми Договору.

Покупець за цим договором здійснив попередню оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 6800,00 (шість тисяч вісімсот) грн., що підтверджується платіжним дорученнням №794 від 22.05.2020р.

Позивач здійснив поставку товару на користь ТОВ ВЕСНА-трансекспо , що підтверджується видатковою накладною №25 від 25.05.2020р. на загальну суму 6800,00 грн., перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною №Р25 від 25.05.2020р.

Покупець за цим договором здійснив оплату на поточний рахунок позивача на загальну суму 6800,00 (шість тисяч вісімсот) грн., що підтверджується платіжним дорученнням №802 від 28.05.2020р.