Постанова

від 20.05.2021 по справі 640/2774/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 640/2774/19 Головуючий у І інстанції - Шрамко Ю.Т.

Суддя-доповідач - Мельничук В.П.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 травня 2021 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого-судді: Мельничука В.П.

суддів: Лічевецького І.О., Оксененка О.М.,

при секретарі: Черніченко К.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду, згідно з ст. 229 КАС України, апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 листопада 2020 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А:

Публічне акціонерне товариство "АрселорМіттал Кривий Ріг" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0008874615 від 21.11.2018 року за формою В1, яким зменшено від`ємне значення з податку на додану вартість за серпень 2018 року у сумі - 1 248 738,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі - 624 369,00 грн.

Позовні вимоги були обґрунтовані тим, що Відповідачем неправомірно прийнято спірне податкове повідомлення-рішення, позаяк висновки контролюючого органу про нереальність господарських операцій із переліченими в акті перевірки контрагентами не відповідають фактичним обставинам справи.

Також зауважено на необхідності дотримання принципу індивідуальної відповідальності, зміст якого у спірних правовідносинах полягає в тому, що право Позивача на віднесення до податкового кредиту наступного звітного періоду сплачених сум податку на додану вартість не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами (іншими суб`єктами господарювання).

Ріщенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 листопада 2020 року позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби № 0008874615 від 21.11.2018 року.

Не погоджуючись з вищезазначеним судовим рішенням, Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

В апеляційній скарзі Відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті.

Зокрема, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків зазначає, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято правомірно, позаяк Позивачем не підтверджено реальність взаємовідносин з контрагентами: ПНВП "СТІЛ-ГРУП", ПП ВКФ "ЕЛТІК", ТОВ НВО "КОРУНД", ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД", ТОВ "ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", ТОВ "ФОРЕСТ-РЕСУРС", тобто оформлення первинних документів без фактичного здійснення господарських операцій з боку цих контрагентів.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить відмовити в задоволенні апеляційної скарги, а рішення суду першої інстанції залишити без змін з посиланням на те, що оскаржуване судове рішення відповідає нормам чинного законодавства.

Згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги та, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга є необґрунтованою та не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що з 23.10.2018 по 08.11.2018 Відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку Позивача згідно із даними податкової декларації з податку на додану вартість з питання перевірки формування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з податку на додану вартість ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" за серпень 2018 р., за результатами якої складено Акт перевірки № 92/28-10-46-15/24432974 від 08.11.2018 р.

Актом перевірки встановлено порушення Позивачем, зокрема, вимог п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України (далі - ПК України), в результаті чого завищено податковий кредит за серпень 2018 р. на загальну суму ПДВ 1248738,00 грн.; п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, в результаті чого завищено суму заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 1248738,00 грн.

На підставі Акту перевірки 21.11.2018 р. Відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яким Позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за серпень 2018 р. у розмірі 1248738,00 грн., а також застосовано до Позивача штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 624369,00 грн.

За результатами адміністративного (досудового) оскарження, оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

Вважаючи вказані податкові-повідомлення рішення протиправними, Позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції виходив з того, що з наявних у матеріалах справи доказів вбачається, що Позивачем надано усі належним чином оформлені первинні документи, якими, у сукупності із іншими наданими Позивачем та дослідженими судом доказами за переконанням суду, підтверджується реальність здійснення господарських операцій між Позивачем та ПНВП "СТІЛ-ГРУП", ПП ВКФ "ЕЛТІК", ТОВ НВО "КОРУНД", ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД", ТОВ "ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", ТОВ "ФОРЕСТ-РЕСУРС", у зв`язку з чим, суд прийшов до висновку про необґрунтованість тверджень Відповідача щодо протиправного завищення Позивачем податкового кредиту за серпень 2018 р. на загальну суму ПДВ 1248738,00 грн. та відповідно завищення суми заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції та вважає його обґрунтованим з огляду на наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України).

Як визначено пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до вимог пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Згідно з п. 135.1 ст. 135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із ст. 134 ПК України з урахуванням положень цього Кодексу.

У відповідності до вимог п. 198.1 ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до вимог п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з вимогами п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПК України, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Статтею 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV) визначено, що його дія поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно - правових форм власності.

Виходячи з вимог п. 2 ст. 3 Закону № 996-ХІV, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 9 Закону № 996-ХІV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документи; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

У відповідності до ст. 1 Закону № 996-XIV господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод.

Недоведеність наявності вказаних умов позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкових вигод, а покупця - права на їх формування та відображення у бухгалтерському та податковому обліку.

Наведені вище норми вказують на те, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

При цьому фінансовий результат до оподаткування визначається платником податку на прибуток у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням відповідних коригувань.

Отже, якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Аналіз вказаних положень свідчить про те, що правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій та їх документального підтвердження сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності та належним чином складеної податкової накладної; ділової мети, розумних економічних причин для здійснення операції й подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) у межах господарської діяльності платника.

Водночас наведені вище норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування витрат та податкового кредиту, зокрема, це: непов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

Наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами. При цьому для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податкові зобов`язання, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Судом першої інстанції вірно встановлено та підтверджується матеріалами справи, що Відповідачем зроблено висновок про нереальність здійснення господарських операцій за участю ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" та його контрагентів - ПНВП "СТІЛ-ГРУП", ПП ВКФ "ЕЛТІК", ТОВ НВО "КОРУНД", ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД", ТОВ "ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", ТОВ "ФОРЕСТ-РЕСУРС".

Оцінюючи такі доводи контролюючого органу, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Позивач здійснює такі види діяльності: код КВЕД 24.10 Виробництво чавуну сталі та феросплавів (основний); код КВЕД 07.10 Добування залізних руд; код КВЕД 19.10 Виробництво коксу та коксопродуктів; код КВЕД 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; код КВЕД 85.32 Професійно-технічна освіта; код КВЕД 85.59 Інші види освіти, н. в. і. у.; код КВЕД 86.10 Діяльність лікарняних закладів; код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; код КВЕД 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; код КВЕД 36.00 Забір, очищення та постачання води; код КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; код КВЕД 42.21 Будівництво трубопроводів.

Суд першої інстанції вірно вказав, що на час існування спірних правовідносин і Позивач і його контрагенти ПНВП "СТІЛ-ГРУП", ПП ВКФ "ЕЛТІК", ТОВ НВО "КОРУНД", ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД", ТОВ "ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", ТОВ "ФОРЕСТ-РЕСУРС" володіли належним рівнем правосуб`єктності, протилежного Відповідачем не доведено, та встановив наступні обставини, які жодним чином не спростовано Відповідачем ні в суді першої інстанції, ні в доводах апеляційної скарги.

Так, господарські операції з ПНВП "СТІЛ-ГРУП" (код ЄДРПОУ 24441045) підтверджуються укладеним договором поставки № 3785 від 20.12.2017 р. з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору. Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № 5017104079 від 27.07.2018 р. на загальну суму без ПДВ 1126078,80 грн., видатковою накладною № 27/07/1 від 27.07.2018 р. на загальну суму 1351294,56 грн. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 27/07/1 від 27.07.2018 р. та відміткою на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017219518 від 15.08.2018 р. на загальну суму без ПДВ 1129636,20 грн., видатковою накладною № 14/08/1 від 14.08.2018 р. на загальну суму 1355563,44,00 грн. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 14/08/1 від 14.08.2018 р. та відміткою на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу.

Господарські операції з ПП "Виробничо-комерційна фірма "ЕЛТІК" (код ЄДРПОУ 33001006) підтверджуються укладеним договором № 802 від 11.04.2018 р. з додатками, відповідно до якого виконавець зобов`язується виконати роботи з утримання і відновлення систем аспіраційно-технічних установок ДФ ГД (інв. № 10001398, 10001399, 10002623, 10001400, 10001403, 10001408, 10001407, 10002682, 10001410, 10001405), а замовник прийняти та оплатити виконану роботу відповідно до умов договору. Роботи виконуються з використанням матеріалів замовника. Виконання робіт підтверджується актом приймання-передачі виконаних підрядних робіт № С44-01-07 від 23.07.2018 р. на загальну суму 136980,20 грн., актом № 454-01-07 від 23.07.2018 р. на використані матеріали на суму 49268,00 грн., актом на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин та деталей підрядної організації ПП "ВКФ "ЕЛТІК" № 454-01-07, виконані роботи оплачено відповідно до рахунку- фактури № 23/1-07 від 23.07.2018 р. на загальну суму 136980,20 грн.; укладеним договором № 1092 від 11.05.2018 р. з додатками, відповідно до якого виконавець зобов`язується виконати роботи з обслуговування трубопроводів технічного та питного водопостачання, теплопостачання корпусу 1-2 стадії дроблення ОПУ-1 ДФ ГД ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг", а замовник прийняти та оплатити виконану роботу відповідно до умов договору, роботи виконуються з використанням матеріалів замовника, виконання робіт підтверджується актом приймання-передачі виконаних підрядних робіт № С45-02-07 від 23.07.2018 р. на загальну суму 120353,50 грн., актом № С45-02-07 від 19.07.2018 р. на використані матеріали на суму 534,80 грн., актом на передачу основних та допоміжних матеріалів, конструкцій, запасних частин та деталей підрядної організації ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг" № С45-02-07, виконані роботи оплачено відповідно до рахунку-фактури № 23/2-07 від 23.07.2018 р. на загальну суму 120353,50 грн.; укладеним договором № 1014 від 03.05.2018 р. з додатками, відповідно до якого виконавець зобов`язується виконати роботи з відновлення берм ККД ДФ № 3, 4 РУ ГД ПАТ "АрселорМіттал Кривий Ріг", а замовник прийняти та оплатити виконану роботу відповідно до умов договору, роботи виконуються з використанням матеріалів замовника, виконання робіт підтверджується довідкою про вартість виконаних робіт за липень 2018 року на загальну суму 964410,85 грн, актом приймання-передачі виконаних підрядних робіт № 45-01-07 від 03.08.2018 р. на загальну суму 964410,85 грн., виконані роботи оплачено відповідно до рахунку-фактури № 03/1-08 від 03.08.2018 р. на загальну суму 964410,85 грн.;

Господарські операції з ТОВ "КОРУНД" (код ЄДРПОУ 37064667) підтверджуються укладеним договором № 216 від 06.02.2018 р. з додатками, відповідно до яких замовник доручає, а підрядник зобов`язується виконати ремонтні та/або відновлювальні роботи Обладнання, що належить замовнику перелічених у додатку № 1, в обсягах згідно Специфікацій. Роботи виконуються з матеріалу Підрядника. Виконання робіт підтверджується актом приймання-виконаних робіт № 230718/001 від 26.07.2018 на загальну суму 557904,00 грн., виконані роботи оплачено відповідно до рахунку № 230718/001 від 23.07.2018 р. на загальну суму 557904,00 грн., укладеним договором № 959 від 26.04.2018 р., відповідно до умов якого, продавець зобов`язується поставити та передати у власність покупця продукцію відповідно до специфікацій та оплатити її відповідно до умов договору. Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № 5017102350 від 27.07.2018 р. на суму без ПДВ 161211,00 грн., рахунком-фактурою № 270718/001 від 27.07.2018 р. на загальну суму 193453,20 грн., видатковою накладною № 270718/001 від 27.07.2018 р.. на загальну суму 193453,20 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, а саме за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 17 від 27.07.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу. Право на податковий кредит за даною операцією підтверджується податковою накладною від 27.07.2018 р. на загальну суму 193453,20 грн.; рахунком-фактурою № 310718/001 від 31.07.2018 р. на загальну суму 164544,00 грн., актом приймання виконаних робіт № 310718/001 від 31.07.2018 р. на загальну суму 164544,00 грн..

Господарські операції з ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД" (код ЄДРПОУ 32387748) підтверджуються укладеним договором № 1434 від 20.06.2018 р., з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар відповідно до специфікацій на умовах СРТ Кривий Ріг (склад покупця) відповідно до правил Інкотермс, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору. Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № 5017190740 від 10.08.2018 р. на суму без ПДВ 540000,00 грн., видатковою накладною № 40 від 09.08.2018 р. на загальну суму 648000,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017190738 від 10.08.2018 р. на суму без ПДВ 40768,00 грн., видатковою накладною № 39 від 09.08.2018 р. на загальну суму 48921.60 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу.

Господарські операції з ТОВ "Дніпропетровський машинобудівний завод" (код ЄДРПОУ 36442278) підтверджуються укладеним договором № 3349 від 10.11.2017 р., з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар відповідно до специфікацій, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору. Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № 5017149315 від 03.08.2018 р. на суму без ПДВ 107750,00 грн., видатковою накладною № 252 від 03.08.2018 р. на загальну суму 129300,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 239 від 03.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017291300 від 27.08.2018 р. на суму без ПДВ 245960,00 грн., видатковою накладною № 284 від 27.08.2018 р. на загальну суму 295152,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно- транспортною накладною № 270 від 27.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017291302 від 27.08.2018 р. на суму без ПДВ 8580,00 грн., видатковою накладною № 282 від 27.08.2018 р. на загальну суму 10296,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 268 від 27.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017291363 від 27.08.2018 р. на суму без ПДВ 4290,00 грн., видатковою накладною № 283 від 27.08.2018 р. на загальну суму 5148,00 грн. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 269 від 27.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017254505 від 21.08.2018 р. на суму без ПДВ 24250,00 грн., видатковою накладною № 280 від 21.08.2018 р. на загальну суму 29100,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 266 від 21.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017260902 від 21.08.2018 р. на суму без ПДВ 271950,00 грн., видатковою накладною № 276 від 21.08.2018 р. на загальну суму 326340,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 263 від 21.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017149319 від 03.08.2018 р. на суму без ПДВ 196795,00 грн., видатковою накладною № 253 від 03.08.2018 р. на загальну суму 236154,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно- транспортною накладною № 240 від 03.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017208504 від 13.08.2018 р. на суму без ПДВ 179995,00 грн., видатковою накладною № 266 від 13.08.2018 р. на загальну суму 215994,00 грн. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 253 від 13.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017208507 від 13.08.2018 р. на суму без ПДВ 106950,00 грн., видатковою накладною № 265 від 13.08.2018 р. на загальну суму 128340,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 252 від 13.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу.

Господарські операції з ТОВ "ФОРЕСТ-РЕСУРС" (код ЄДРПОУ 40633158) підтверджуються укладеним договором № 1895 від 14.07.2018 р., з додатками, відповідно до якого постачальник зобов`язується поставити товар відповідно до специфікацій, а покупець прийняти та оплатити його відповідно до умов договору. Перехід права власності на товар підтверджується прибутковим ордером № 5017215273 від 13.08.2018 р. на суму без ПДВ 92565,00 грн., видатковою накладною № 36 від 13.08.2018 р. на загальну суму 111078,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 16 від 13.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017206744 від 13.08.2018 р. на суму без ПДВ 92565,00 грн., видатковою накладною № 35 від 13.08.2018 р. на загальну суму 111078,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 15 від 13.08.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017082855 від 23.07.2018 р. на суму без ПДВ 92565,00 грн., видатковою накладною № 32 від 23.07.2018 р. на загальну суму 111078,00 грн. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно- транспортною накладною № 14 від 23.07.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017082357 від 20.07.2018 р. на суму без ПДВ 4335,00 грн., прибутковим ордером № 5017082356 від 20.07.2018 р. на суму без ПДВ 88230,00 грн. видатковою накладною № 30 від 19.07.2018 р. на загальну суму 111078,00 грн.. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується товарно-транспортною накладною № 13 від 19.07.2018 р. та відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу; прибутковим ордером № 5017044947 від 16.07.2018 р. на суму без ПДВ 92565,00 грн., видатковою накладною № 29 від 16.07.2018 р. на загальну суму 111078,00 грн. Перевезення придбаного у постачальника товару здійснювалось його власними силами, за допомогою транспортного засобу постачальника, що підтверджується відмітками на зворотньому боці видаткової накладної про в`їзд та виїзд транспортного засобу.

Послуги та товар за вказаними вище договорами придбані Позивачем з метою використання у власній господарській діяльності, а саме, з метою належного виконання власних зобов`язань перед іншими контрагентами, що Відповідачем не спростовано.

Колегія суддів дослідивши матеріали справи та встановлені судом першої інстанції відомості щодо операцій Позивача з його контрагентами, погоджується з мотивами суду першої інстанції, та приходить до переконання щодо належного відображення останнім спірних операцій в бухгалтерському та податковому обліку.

Крім того, Відповідачем не надано ні суду першої інстанції, ні суду апеляційної інстанції доказів невідповідності господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності Позивача, їх збитковості тощо, які б окремо або в сукупності свідчили, що вчинення таких операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру); недостатності у контрагента трудових та інших ресурсів, які були йому необхідні, однак відсутні.

Загалом, як встановлено судом першої інстанції в ході розгляду справи, позиція податкового органу про порушення Позивачем податкового законодавства ґрунтується на інформації, отриманій за результатами здійснення податкового контролю щодо його контрагентів та без будь-яких фактів фіксації порушення дійшов висновку про нереальність господарських операцій Публічного акціонерного товариства "АрселорМіттал Кривий Ріг" із вищевказаними контрагентами.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що Позивачем доведено реальність здійснення господарських операцій з ПНВП "СТІЛ-ГРУП", ПП ВКФ "ЕЛТІК", ТОВ НВО "КОРУНД", ТОВ "ПРОМХІМТЕХ ЛТД", ТОВ "ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ МАШИНОБУДІВНИЙ ЗАВОД", ТОВ "ФОРЕСТ-РЕСУРС" та що підтверджується наявними у матеріалах справи доказами.

Відповідачем не надано ні до суду першої інстанції, ні до апеляційного суду будь-яких інших належних доказів нереальності спірних господарських операцій.

Окрім того, під час апеляційного розгляду справи колегія суддів вказує на недопустимості притягнення до відповідальності платника податків з огляду на наявність сумнівів щодо фіктивності контрагентів такого платника.

Висновки Відповідача ґрунтуються на податковій інформації щодо контрагентів Позивача, а не на аналізі суті та наслідків господарських операцій, які мали місце у перевіряємому періоді, що, в свою чергу, також не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних господарських операцій.

В частині тверджень Відповідача в апеляційній скарзі щодо відсутності у Позивача належної обачності при виборі контрагентів, колегія суддів зазначає, що Позивач як платник податків самостійно несе відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та сплату лише ним самим податку до бюджету відповідно до законодавства України. Він не може нести відповідальність за порушення контрагентами правил здійснення господарської діяльності та/або податкової дисципліни, як і не може нести відповідальність за неподання контрагентами первинних документів. У разі якщо контрагентами були допущені порушення норм податкового або іншого законодавства, це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цих контрагентів, а не сумлінного платника податків.

Така ж правова позиція підтримана Верховним Судом у постановах, зокрема, від 24.01.2018 року у справі № 824/942/13, від 14.03.2018 року у справі № 803/1198/16.

Так, чинне податкове законодавство не покладає на платника обов`язку контролювати діяльність осіб, що виконують роботи, послуги, не зобов`язує платника податків перевіряти безпосереднього контрагента на предмет виконання ним вимог податкового законодавства чи походження товару під час його придбання, перед тим як вносити відповідні суми витрат до складу валових витрат і суми ПДВ до податкового кредиту, з чим погоджується колегія суддів.

Вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.01.2018 року у справі № К/9901/2558718.

Беручи до уваги індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, у разі порушення контрагентом платника податків чинного законодавства, відповідальність та негативні наслідки настають саме щодо цієї особи, у зв`язку з чим право платника податків, тобто Позивача, на формування податкового кредиту не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третьою особою.

У той же час, норми податкового законодавства, не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та право на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Одне тільки порушення постачальниками товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагентів та про злагодженість дій між ними.

За умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими платником податків правомірно (обґрунтовано), якщо контролюючий не доведе зворотне.

Відповідно до статті 228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним та правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.

При цьому, колегія суддів зауважує, що вчинення платником податків дій, що мають своїм результатом одержання податкової вигоди (звільнення від оподаткування, зменшення бази або ставки оподаткування, одержання права на залік або відшкодування податку на додану вартість тощо), саме по собі не означає, що відповідні правочини були вчинені з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства.

Тому, для встановлення факту вчинення правочинів з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, зокрема, з метою ухилення від сплати податків, необхідно встановити необґрунтованість отриманої платником податків податкової вигоди, наприклад, внаслідок її виникнення не у зв`язку із здійсненням реальної підприємницької або іншої економічної діяльності.

Оскільки наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, то факт виконання поставки товару входить до предмету доказування у справі.

При цьому, довести правомірність своїх дій чи рішення відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень. Разом з тим, відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує.

В даному випадку, податковий орган відповідно до принципу офіційності повинен довести в суді фіктивність господарських операцій як підстави для нарахування платникові податків податкових зобов`язань та правомірності прийняття свого рішення.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 20.02.2018 року у справі № 817/149/17 та від 29.03.2018 року у справі № 813/2758/16.

В той же час, податковий орган не подав ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції доказів, які однозначно свідчили б про неправдивість одержаних від платника документів, підтверджували б фіктивний характер спірних операцій та недобросовісність Позивача як платника податків.

Також Відповідачем не надано ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції жодних доказів, які підтверджували б те, що вчинення правочинів (укладення договорів), на підставі яких виникли взаємовідносини між Позивачем та контрагентами не відповідали дійсним намірам сторін щодо набуття цивільних прав та обов`язків чи свідчили б про незвичність цін за спірними операціями, або про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності товариства, господарській меті з метою досягнення правових наслідків та, які порушують публічний порядок, суперечать моральним засадам суспільства та спрямовані на заволодіння майном держави.

Таким чином, колегія суддів зазначає, що Публічним акціонерним товариством "АрселорМіттал Кривий Ріг" дотримано вимоги щодо документування та підтвердження здійснених господарських операцій первинними документами, у відповідності до вимог пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Судом першої інстанції правомірно не взято до уваги посилання Відповідача на податкову інформацію відносно контрагентів Позивача, оскільки така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів, складених за наслідками проведених господарських операцій між Позивачем та його контрагентами та не є належними доказами в розумінні процесуального Закону, і з таким висновком погоджується і колегія суддів.

Первинні бухгалтерські та податкові документи, які складені з дотримання закону і не були визнані судами нікчемними, документально підтверджують фактичне здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентами, що призвело до реальних змін майнового стану платника податків.

У взаємозв`язку з вищенаведеним, колегія суддів зазначає, що відповідно до ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на Відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У свою чергу, податковий орган не подав доказів, які однозначно свідчили б про неправдивість одержаних від платника документів, підтверджували б фіктивний характер спірних операцій та недобросовісність Позивача як платника податків.

При цьому, колегія суддів вважає за потрібне наголосити на необхідності дотримуватися позиції, вказаної у рішенні Європейського суду з прав людини, яку він висловив у пункті 53 рішення у справі Федорченко та Лозенко проти України , відповідно до якої суд при оцінці доказів керується критерієм доведення поза розумними сумнівом . Так, наведені Відповідачем аргументи не є достатньо вагомими, чіткими та узгодженими доказами, що спростовують реальність господарських операцій між Позивачем та контрагентом, факт чого підтверджується належними та допустимими доказами в розумінні положень ст.ст. 73 - 76 КАС України.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління. .

Враховуючи вищенаведене та перевіривши всі фактичні обставини справи, суд першої інстанції прийшов до обґрунтованого висновку та не знайшов порушень чинного законодавства щодо оформлення первинних документів у фінансово-господарських взаємовідносинах між Позивачем та його контрагентами, а тому, визначення Позивачу суми грошового зобов`язання є протиправним, з чим погоджується колегія суддів.

Положеннями ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

При цьому, колегія суддів зазначає, що згідно з п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .

Однак, згідно з п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Ruiz Torija v. Spain" від 9 грудня 1994 р., статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Розглянувши доводи Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, викладені в апеляційній скарзі, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства України, колегія суддів вважає, що судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, підстав для його скасування не вбачається, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. ст. 229, 241, 242, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 листопада 2020 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий-суддя: В.П. Мельничук

Судді: І.О. Лічевецький

О.М. Оксененко

Повний текст складено 25.05.2021 року.