Постанова

від 10.08.2009 по справі 2-а-1422/08

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВН ИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИ М

вул. Київська, 150, м. Сімфер ополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95493

ПОСТАНОВА

Іменем України

10.08.09 Справа №2-а-1422/08

Окружний адміністратив ний суд Автономної Республік и Крим у складі

головуючого судді

Маргарітова М.В. , при секр етарі Силантьєвої О.А.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу

за позовом ЗАТ "Кримський с траховий альянс"

до Красноперекопської об 'єднаної державної податково ї інспекції в АР Крим

про визнання нечинними та с касування окремих положень п одаткових повідомлень-рішен ь

за участю:

позивача - Рахманов В.Р. - представник за довіреністю № 123 від 27.07.09р.;

відповідача - Палей Н.В. - представник за довіреністю № 3685/10/10-0 від 07.08.00р., Сачок О.А. - представник за довірен істю № 3690/10/10-0від 07.08.09р.;

Суть спору: позивач зв ернувся до суду з адміністра тивним позовом до Краснопере копської об' єднаної держав ної податкової інспекції в А втономній Республіці Крим п ро визнання нечинним та скас ування окремих положень пода ткового повідомлення-рішенн я Красноперекопської об' єд наної державної податкової і нспекцією в Автономній Респу бліці Крим від 30 липня 2008 року № 0000072200/0 в частині зазначення від повідачем встановлених пору шень п.п. 7.6.1., 7.6.3., 7.6.4, податкового з обов' язання п.7.6. ст. 7 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств»; зазначе ння відповідачем суми податк ового зобов' язання в розмір і 3114643,75грн., а також скасувати ок ремі положення податкового п овідомлення - рішення Красн оперекопської об' єднаної д ержавної податкової інспекц ією в Автономній Республіці Крим від 30 липня 2008 року № 0000072200/0 в частині зазначення суми под аткового зобов' язання на су му 3111622,75грн.

Позивач надав заяву п ро уточнення позовних вимог (том1, а.с.189), відповідно до якої п росить скасувати окремі пол оження податкового повідомл ення-рішення Красноперекопс ької об' єднаної державної п одаткової інспекцією в Автон омній Республіці Крим від 30 л ипня 2008 року № 0000072200/0 в частині заз начення суми податкового зоб ов' язання у розмірі 3111622,75грн.

Позиція позивача обґрунто вана тим, що податкове повідо млення-рішення винесено відп овідачем з порушенням норм ч инного законодавства, його о кремі положення підлягають с касуванню, оскільки висновки відповідача, про порушення п п.7.6.1, 7.6.3, 7.6.4 п. 7.6. Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств» від 28.12.1994 р. №335/94- ВР (зі з мінами та доповненнями ) пози вачем була занижена сума под атку на прибуток від іншої ді яльності (окрім страхової) в ч етвертому кварталі 2008 року в с умі 1 727 980,00 грн. є такими, що не від повідають дійсності.

Позивач посилається на те, щ о при здійсненні ним операці ї по придбанню акцій ВАТ «Укр спецшахтбуд» (код ЄДРПОУ 33806868 у 3 кварталі 2007 на суми: 1 631 500 грн. (до говор № Б154-2007 від 03.07.07 р.), 499 600 грн. (до говір № Б189-2007 від 09.08.07 р.), 1 780 320 грн. (до говір № Б167-2007 від 19.07.07 р.), усього на суму 3 911 420 грн. та акцій ВАТ «Ук рспеццемент» (код ЄДРПОУ 33806779) у 3 кварталі 2007 на суму 3 000 500 грн. (до говор № Б154-2007 від 03.07.07р.) та відобр аженню цих операцій у податк овому обліку порушень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12 .1994 р. №334/94- ВР (зі змінами та допов неннями) не було.

Відповідач заперечує прот и позовних вимог, просить у за доволенні позову відмовити.

Правова позиція відповіда ча обґрунтована тим, що у зв' язку з визнанням господарськ им судом Дніпропетровської о бласті недійсними установчи х (статутних) документів та ви пусків акцій ВАТ «Укрспеццем ент» та ВАТ «Укрспецшахтбуд» з моменту їх реєстрації, пози вач здійснив витрати, які не п ринесуть доходів у подальшом у у власній господарській ді яльності, тому що акції даних підприємств знаходяться в с тані цінних паперів, по яких з упинено розміщення та обіг. В ідповідач вважає донарахува ння позивачу податку на приб уток було зроблено згідно чи нного законодавства.

Доводи відповідача виклад ені у письмових запереченнях (том.1 а.с.144-149, 240-241).

На стороні відповідача у сп раву вступив прокурор, який в позові просив відмовити.

Ухвалою суду від 09.12.08р. (том2 а.с .34) по справі було призначено с удово-бухгалтерську експерт изу, проведення якої доручен о ТОВ «Інститут обліку та ауд иту». Висновок судово - бухг алтерської експертизи залуч ений до матеріалів справи (то м 2, а.с.38-51).

Розглянувши матеріали справи, заслухавши поясненн я представників сторін, досл ідивши надані докази, суд

ВСТАНОВИВ:

Закрите акціонерне тов ариство «Кримський страхови й альянс» зареєстровано як ю ридична особа 24.12.1999 р. виконавчи м комітетом Красноперекопсь кої міської ради Автономної Республіки Крим (ідентифікац ійний код юридичної особи - 30562259.

Красноперекопської об' єднаної державної податково ї інспекції в Автономній Рес публіці Крим проведена план ова перевірка позивача з пит ань дотримання вимог податко вого, валютного та іншого зак онодавства за період з 01.04.2007 рок у по 31.03.2008 року, за наслідками як ої був складений Акт від 22.07.2008 р . №746/22-01/30562259 «Про результати виїзн ої планової перевірки ЗАТ «К римський страховий альянс» Є ДРПОУ 30562259 дотримання позиваче м вимог податкового, валютно го та іншого законодавства з а період з 01.04.2007 року по 31.03.2008 року» (далі «акт перевірки») (том 1, а. с.15-42).

У висновках акту переві рки (том 1, а.с.55) вказано, що перев іркою встановлено порушення пп.7.6.1, 7.6.3, 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств» від 28.12.1994 р. №334/94- В Р (зі змінами та доповненнями ), в результаті чого занижено податок від діяльності, іншо ї ніж страхова у 4 кварталі 2008 р оку на суму 1 727 980,00 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем було прийняте податкове повідомлення-ріше ння від 30 липня 2008 року № 0000072200/0 (том 1, а.с.8), яким позивачу нарахова не податкове зобов' язання у сумі 3114643,75грн., у тому числі 1730497,5гр н. - за основним платежем з по датку на прибуток та 1384146,25- штра фні (фінансові) санкції.

На підставі договору №Б-154-2007 в ід 03.07.07р. (том 1, а.с.65-67) позивач прид бав у корпорації «Сток-Трейд » ТОВ, у тому числі, акції ВАТ « Укрспецшахтбуд» на суму 1631500,0г рн. та ВАТ «Укрспеццемент» на суму 3000500,0грн., які були передан і позивачу на підставі акту п рийому - передачі від 22.08.07р. (т. 1, а.с.67).

На підставі договору коміс ії №Б167-2007 від 19.07.07р. (т.1, а.с.68-69) позива ч (комітент) доручив корпорац ії «Сток-трейд» ВАТ (комісіон ер) придбати, у тому числі, акц ії ВАТ «Укрспецшахтбуд» на с уму 1780000,0грн., які були передані позивачу актом приймання - передачі від 13.08.07р. (т.1, а.с.70).

На підставі договору купів лі - продажу цінних паперів №Б189-2007 від 09.08.07р. (т.1, а.с.72) позивач п ридбав у корпорації «Сток-Тр ейд» ТОВ, у тому числі, акції В АТ «Укрспецшахтбуд» на суму 499600,0грн., які були передані пози вачу на підставі акту прийом у - передачі від 20.08.07р. (т. 1, а.с.74).

На підставі акту про припин ення зобов' язань заліком (т .1, а.с.75) від 13.09.07р. позивач та корпо рація домовилися прийняти за ліком зустрічні однорідні ви моги на суму 10 211 500,0грн., за позив ачем залишилась заборговані сть перед корпорацією в сумі 254472грн.

Зазначені витрати були від несені позивачем в рахунок в алових на підставі ст.ст. 5,7 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств».

Відповідно до акту перевір ки (т.1, а.с.40) постановою Господа рського суду Дніпропетровсь кої області від 17.10.07 по справі № А8/463-07 припинено юридичну особ у ВАТ «Укрспецшахтбуд» (код Є ДРПОУ 33806868), визнано недійсними установчі (статутні) докумен ти з моменту їх реєстрації та свідоцтво про державну реєс трацію з моменту його видачі , визнано недійсною реєстрац ію випуску акцій з моменту вн есення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів, визнано неді йсним свідоцтво про реєстрац ію випуску акцій з моменту йо го видачі, зупинено обіг акці й Розпоряжденням ДКЦПФР № 145-3 від 04.12.07.

Постановою Господарського суду Дніпропетровської обла сті від 02.11.07 по справі № А8/437-07 прип инено юридичну особу ВАТ «Ук рспеццемент» (код ЄДРПОУ 33806779), в изнано недійсними установчі (статутні) документи з момент у їх реєстрації та свідоцтво про державну реєстрацію з мо менту його видачі, визнано не дійсною реєстрацію випуску а кцій з моменту внесення інфо рмації про неї до Загального реєстру випуску цінних папе рів, визнано недійсним свідо цтво про реєстрацію випуску акцій з моменту його видачі, з упинено обіг акцій Розпоряжд енням ДКЦПФР № 8-3 від 24.01.08.

Позовні вимоги підля гають задоволенню з наступни х підстав.

Відповідно до ст. 19 Конститу ції України органи державно ї влади та органи місцевого с амоврядування зобов' язані діяти лише на підставі, в межа х повноважень та у спосіб, що п ередбачені Конституцією та з аконами України.

Частиною 1 ст.9 КАС України вс тановлено, що суд при вирішен ні справи керується принципо м законності, відповідно до я кого органи державної влади, органи місцевого самоврядув ання, їхні посадові і службов і особи зобов'язані діяти лиш е на підставі, в межах повнова жень та у спосіб, що передбаче ні Конституцією та законами України.

Відповідно до положень п. 1.4. ст.1 Закону України «Закону Ук раїни про оподаткування приб утку підприємств» від (28 грудн я 1994 року №334/94-ВР далі Закон Укра їни №334) цінний папір - документ , що засвідчує право володінн я або відносини позики та від повідає вимогам, установлени м законодавством про цінні п апери.

Відповідно до положень ч.1 с т. 3 Закону України «Про ціні п апери та фондовий ринок» цін ні папери - документи встанов леної форми з відповідними р еквізитами, що посвідчують г рошові або інші майнові прав а, визначають взаємовідносин и особи, яка їх розмістила (вид ала), і власника, та передбачаю ть виконання зобов'язань згі дно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі п рав, що випливають із цих доку ментів, іншим особам.

Згідно до положень ч. 1 ст. 6 Закону України «Про ціні папери та фондовий ринок» ак ція - іменний цінний папір, яки й посвідчує майнові права йо го власника (акціонера), що сто суються акціонерного товари ства, включаючи право на отри мання частини прибутку акціо нерного товариства у вигляді дивідендів та право на отрим ання частини майна акціонерн ого товариства у разі його лі квідації, право на управлінн я акціонерним товариством, а також немайнові права, перед бачені Цивільним кодексом Ук раїни та законом, що регулює п итання створення, діяльності та припинення акціонерних т овариств.

Підпунктом 7.6.3. п.7.6. ст. 7 З акону України №344 встановлено , що під терміном "витрати" слі д розуміти суму коштів або ва ртість майна, сплачену (нарах овану) платником податку про давцю цінних паперів та дери вативів як компенсація їх ва ртості.

До складу витрат включаєть ся також сума будь-якої забор гованості покупця, яка виник ає у зв'язку з таким придбання м.

Підпунктом 7.6.4. п.7.6. ст. 7 вказан ого Закону встановлено, що пі д терміном "доходи" слід розум іти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) п латником податку від продажу , обміну або інших способів ві дчуження цінних паперів та д еривативів, збільшену на вар тість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються пла тнику податку в зв'язку з таки м продажем, обміном або відчу женням.

До складу доходів вкл ючається також сума будь-яко ї заборгованості платника по датку, яка погашається у зв'яз ку з таким продажем, обміном а бо відчуженням.

Відповідно до п. 5.1. ст. 5 З акону України №344 валові витр ати виробництва та обігу (дал і - валові витрати) - сума будь-я ких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здій снюваних як компенсація варт ості товарів (робіт, послуг), я кі придбаваються (виготовляю ться) таким платником податк у для їх подальшого використ ання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 5.2.9. п. 5.2. ст. 5 Закону України №344 встановлено, що до складу валових витрат включ аються суми витрат по операц іях, передбачених пунктом 5.9 ц ієї статті та статтею 7 цього З акону.

Відповідно до п.п. 5.3.9. п.5.3. ст.5 За кону України №344 не включаютьс я до складу валових витрат ви трати на виплату винагород а бо інших видів заохочень пов 'язаним з таким платником под атку фізичним чи юридичним о собам у разі, якщо немає докум ентальних доказів, що таку ви плату або заохочення було пр оведено як компенсацію за фа ктично надану послугу (відпр ацьований час). За наявності з азначених документальних до казів віднесенню до складу в алових витрат підлягають фак тичні суми виплат (заохочень ), але не більші ніж суми, розра ховані за звичайними цінами.

Не підлягають віднесенню д о складу валових витрат суми збитків платника податку, по несених у зв'язку з продажем т оварів (робіт, послуг) або їх о бміном за цінами, що нижчі за з вичайні, пов'язаним з таким пл атником податку особам.

У разі коли сума виплат (зао хочень) або її частина пов'яза ним фізичним особам не визна ються валовими витратами, та ка сума (або її частина) є базо ю для нарахування внесків на соціальні заходи, передбаче ні пунктом 5.7 цієї статті.

Не належать до складу валов их витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними р озрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язк овість ведення і зберігання яких передбачена правилами в едення податкового обліку.

У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених докумен тів платник податку має прав о письмово заявити про це под атковому органу та здійснити заходи, необхідні для поновл ення таких документів. Письм ова заява має бути надіслана до/або разом з поданням розра хунку податкових зобов'язань звітного періоду. Якщо платн ик податку не подасть у такий строк письмову заяву та не по новить зазначених документі в до закінчення податкового періоду, що настає за звітним , непідтверджені відповідним и документами витрати не виз наються валовими витратами і на суму недосплаченого пода тку нараховується пеня у роз мірі облікової ставки Націон ального банку України, збіль шеної в 1,2 раза.

Якщо платник податку понов ить зазначені документи у на ступних періодах, підтвердже ні витрати (з урахуванням спл аченої пені) включаються до в алових витрат податкового пе ріоду, на який припадає таке п оновлення.

Відповідно до положень ч.1 с т. 9 Закону України «Про бухгал терській облік та фінансову звітність в Україні» підстав ою для бухгалтерського облік у господарських операцій є п ервинні документи, які фіксу ють факти здійснення господа рських операцій. Первинні до кументи повинні бути складен і під час здійснення господа рської операції, а якщо це нем ожливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю т а впорядкування оброблення д аних на підставі первинних д окументів можуть складатися зведені облікові документи.

Вивчивши матеріали справи суд приходить до висновку, що на момент придбання цінних п аперів у позивача були у наяв ності всі документи, що підтв ерджують валові витрати по ц им операціям, а саме договори , акти приймання - передачі, з аліку зустрічних вимог.

Крім того, у висновку судово -бухгалтерської експертизи, який суд оцінює як достатньо повний та обґрунтований, вка зано, що обліковий запис цінн их паперів здійснений зберіг ачем, який підтверджує право власності на цінний папір бе здокументальної форми.

Твердження відповідача, що позивач безпідставно сформу вав валові витрати з тих підс тав, що відносно ВАТ «Укрспец шахтбуд» та ВАТ «Укрспеццеме нт» були прийняті рішення су ду та Державної комісії з цін них паперів та фондового рин ку про визнання недійсними у становчих документів (т.1 а.с.173- 183), реєстрації випуску акцій, с відоцтва про реєстрацію випу ску акцій, суд до уваги не прий має, оскільки на момент уклад ення та виконання угод вказа ні підприємства були зареєст ровані в Єдиному державному реєстрі юридичних та фізични х осіб підприємців, їх устано вчі та інші документи не визн авалися судами недійсними. К рім того, як встановлено судо м, на момент прийняття рішенн я по справі вказані товарист ва не виключені з ЄДРПОУ (т.2 а.с .92-97).

Відповідно до положень ч.1 с т. 18 Закону України «Про держа вну реєстрацію юридичних осі б та фізичних осіб - підприємц ів», якщо відомості, які підля гають внесенню до Єдиного де ржавного реєстру, були внесе ні до нього, то такі відомості вважаються достовірними і м ожуть бути використані в спо рі з третьою особою, доки до ни х не внесено відповідних змі н.

За таких обставин покупець (позивач) не може нести відпов ідальність за недостовірніс ть даних, поданих продавцем а кцій у відповідні органи при їх реєстрації.

Аналогічна думка викладен а в рішеннях Вищого адмініст ративного суду України та Ве рховного Суду України (с.1 а.с.84- 104, т. 2, а.с.61-74).

Таким чином, суд вважає, що с касування реєстрації випуск у цінних паперів та визнання недійсними установчих докум ентів продавців після здійсн ення господарських операцій не є підставою для зменшення суми валового доходу, у зв' я зку з чим позов підлягає задо воленню, а оскаржуване подат кове повідомлення - рішення Красноперекопської об' єдн аної державної податкової ін спекцією в Автономній Респуб ліці Крим від 30 липня 2008 року № 0000072200/0 скасуванню в частині нар ахування суми податкового зо бов' язання у сумі 3111622,75грн., з я ких 1 727 980,00грн. сума податкового зобов' язання за основним п латежем з податку на прибуто к та 1 383 642,75грн. суми податкового зобов' язання з штрафних (фі нансових) санкцій.

Враховуючи те, що судом вста новлено порушення відповіда чем норм чинного законодавст ва щодо нарахування суми под аткового зобов' язання у сум і 3111622,75грн., з урахуванням полож ень ч. 2 ст. 11 КАС України, та поло жень п.1 ч.2 ст. 162 КАС України, суд , з метою захисту прав та інтер есів позивача, вважає за необ хідне вийти за межі позовних вимог та визнати протиправн им податкове повідомлення - рішення Красноперекопської об' єднаної державної подат кової інспекцією в Автономні й Республіці Крим від 30 липня 2008 року № 0000072200/0.

За таких обставин, позовні в имоги підлягають задоволенн ю у повному обсязі.

В судовому засіданні оголо шено вступну та резолютивну частину постанови. Постанова складена у повному обсязі 14.08.2 009р.

Керуючись ст.ст. 160-163 Код ексу адміністративного судо чинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та с касувати податкове повідомл ення-рішення Красноперекопс ької об' єднаної державної п одаткової інспекцією в Автон омній Республіці Крим від 30 л ипня 2008 року № 0000072200/0 в частині нар ахування ЗАТ «Кримський стра ховий альянс» сум податковог о зобов' язання у сумі 3 111 622 грн . 75 коп., з яких 1 727 980 грн. 00 коп. пода ткове зобов' язання за основ ним платежем та 1 383 642 грн. 75 коп. ш трафні (фінансові) санкції.

3.Стягнути з Державного бюдж ету України на користь закри того акціонерного товариств а «Кримський страховий альян с» (96000, Автономна Республіка Кр им, м. Красноперекопськ, вул.. Т олбухіна, буд.4, код ЄДРПОУ 30562259) 3, 40грн. судового збору.

Постанова набирає законно ї сили через 10 днів з дня склад ання постанови у повному обс язі у разі неподання заяви пр о апеляційне оскарження (апе ляційної скарги).

Якщо після подачі заяви про апеляційне оскарження апеля ційна скарга не подана, поста нова набуває законної сили ч ерез 20 днів після подання заяв и про апеляційне оскарження.

Протягом 10 днів з дня склада ння постанови у повному обся зі до Севастопольського апе ляційного адміністративног о суду через Окружний адміні стративний суд Автономної Ре спубліки Крим може бути пода на заява про апеляційне оска рження, після подачі якої про тягом 20 днів може бути подана апеляційна скарга.

Апеляційна скарга може бут и подана без попереднього по дання заяви про апеляційне о скарження, якщо скарга подає ться в строк, встановлений дл я подання заяви про апеляцій не оскарження.

Суддя Ма ргарітов М.В.