Постанова

від 10.06.2021 по справі 280/4978/20

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

10 червня 2021 року м. Дніпросправа № 280/4978/20

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач),

суддів: Чепурнова Д.В., Мельника В.В.,

за участю секретаря судового засідання Трошиної А. С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 16.12.2020 року в адміністративній справі №280/4978/20 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якій позивач просить суд зобов`язати відповідача прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу позивача з податку на додану вартість, нарахованого за податковим повідомленням-рішенням.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що звернувся до відповідача із заявою про визнання безнадійним та списання податкового боргу з податку на додану вартість, який виник на підставі податкового повідомлення-рішення №0117.1702/0 від 28.10.2014, однак у задоволення заяви відмовлено. Позивач вважає відмову безпідставною та зазначає, що ним оскаржувалось податкове повідомлення-рішення №0117.1702/0 від 28.10.2014 в судовому порядку, постановою суд від 06.03.2017 у справі №808/1497/15 в задоволені позову відмовлено. Постанова суду могла бути оскаржена в десятиденний строк. Сторони не скористались правом апеляційного оскарження. Справа розглядалась за участі обох сторін, представник податкового органу був присутній, а відповідно у податкового органу через десять днів були всі підстави відобразити в картці особового рахунку податковий борг - тобто 16 березня 2017 року, однак податковий борг відображений лише 06.02.2020. З посиланням на приписи статей 101, 102 Податкового кодексу України (далі - ПК України) зазначає, що в разі спливу 1095 денного строку з дня виникнення податкового боргу, такий борг визнається безнадійним та підлягає списанню. На підставі викладеного просить зобов`язати відповідача прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу позивача з податку на додану вартість, нарахованого за податковим повідомленням-рішенням.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 16.12.2020 року відмовлено в задоволені позовних вимог.

Позивач, не погодившись з таким рішенням, звернувся до суду з апеляційною скаргою, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду скасувати, та прийняти нове, яким задовольнити позов повністю.

Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, приходить до наступного.

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 , податковий номер НОМЕР_1 , зареєстрована як фізична особа-підприємець Мелітопольською районною державною адміністрацією Запорізької області 19.05.2008, номер запису: 21010000000012913, основним видом діяльності є код КВЕД 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення, перебуває на податковому обліку у відповідача (Мелітопольське управління) з 20.05.2008 за номером 19501.

У період з 12.09.2014 по 18.09.2014, на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78, ст.79 ПК України, постанови про призначення документальної перевірки Прокуратури Запорізької області від 29.01.2014, наказу від 11.09.2014 №1470, фахівцями Мелітопольської ОДПІ ГУ ДФС у Запорізькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку фінансово-господарської діяльності самозайнятої особи ОСОБА_1 (код за ДРФО - НОМЕР_1 ) з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо податку на додану вартість по взаємовідносинах з TOB Полімер Універсал (код ЄДРПОУ 37431272), TOB Анкомтех Сервіс (код ЄДРПОУ 38337980), TOB Ромакс Груп (код ЄДРПОУ 38337975) за період з 01.10.2012 по 30.09.2013, за результатами якої складено Акт №1668/08-32-1702/3193212625 від 25.09.2014.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п.187.1 ст.187, п.198.1, 198.2, 198.3, 198.4, 198.6 ст.198, п.200.1 ст.200 ПК України, в результаті чого суб`єктом підприємницької діяльності завищено суму податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.10.2012 по 30.09.2013 на суму 156 906 грн., у тому числі по періодам за 2012 рік - 73 793 грн., за 2013 рік - 83 113 грн.

На підставі висновків Акту перевірки №1668/08-32-1702/3193212625 від 25.09.2014, податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення №0117.1702/0 від 28.10.2014, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 196 132,50 грн., у т.ч.: за основним платежем 156 906 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 39 226,50 грн.

Не погоджуючись з винесеним податковим повідомленням-рішенням №0117.1702/0 від 28.10.2014, позивач оскаржив його до суду.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 06.03.2017 у справі №808/1497/15 (провадження №СН/808/37/16) в задоволені адміністративного позову відмовлено. Постанова Запорізького окружного адміністративного суду від 06.03.2017 у справі №808/1497/15 сторонами в апеляційному порядку не оскаржувалась та набрала законної сили 10.06.2017.

10.06.2020 позивач звернувся до ГУ ДПС у Запорізькій області із заявою, у якій просив визнати безнадійною та списати суму заборгованості за податковим повідомленням-рішенням №0117.1702/0 від 28.10.2014 на суму 156 906 грн та відповідно пені та штрафних санкцій.

ГУ ДПС у Запорізькій області надало відповідь від 22.06.2020 №12383/14/08-01-56-08, у якій повідомило, що станом на 22.05.2020 згідно даних інтегрованої картки позивач має податковий борг в сумі 250 816,56 грн., який виник у зв`язку з несплатою платником податків нарахованого контролюючим органом, згідно податкового повідомлення-рішення №0117.1702/0 від 28.10.2014 та акту перевірки від 25.09.2014 №1668/08-32-1702/3193212625, податку на додану вартість, в тому числі: основний платіж - 156 909,00 грн., штрафна санкція - 39 226,50 грн., пеня - 54 684,06 грн. Зазначено, що згідно даних інтегрованої картки платника податків податковий борг виник 06.02.2020 та згідно чинного законодавства може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Враховуючи викладене, податковий борг ФОП ОСОБА_1 не підлягає списанню як безнадійний податковий борг.

Відповідь направлена на адресу позивача рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення 26.06.2020 року, однак повернулась до контролюючого органу з поштовою відміткою за закінченням терміну зберігання .

22.06.2020 позивач звернувся до ГУ ДПС у Запорізькій області із заявою про визнання безнадійним на списання податкового боргу зі сплати податку на додану вартість за податковим повідомленням-рішення №0117.1702/0 від 28.10.2014.

За результатами розгляду даної заяви ГУ ДПС у Запорізькій області надано відповідь від 03.07.2020 №13220/14/08-01-56-08, аналогічну за змістом попередній відповіді від 22.06.2020 №12383/14/08-01-56-08.

Вважаючи протиправною відмову відповідача у визнанні безнадійним та списанні податкового боргу з податку на додану вартість, який виник на підставі податкового повідомлення-рішення №0117.1702/0 від 28.10.2014, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 вказаного Кодексу).

Згідно пп.14.1.175п.14.1ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Списання безнадійного податкового боргу врегульовано ст. 101 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 101.1 статті 101 Податкового кодексу України, списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Згідно з п.101.2ст.101 Податкового кодексу України під терміном "безнадійний" розуміється, зокрема, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом.

Строки давності та їх застосування визначені у статті 102 Податкового кодексу України .

Згідно з пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з пп. 3 п. 2.1 розд. ІІ вказаного Порядку під терміном "безнадійний податковий борг" слід розуміти податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу.

Відповідно до п. 3.1 розд. ІІІ Порядку визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами доходів і зборів, здійснюється на підставі даних інформаційних систем органів доходів і зборів (далі - ІС) станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

Пунктом 3.2 розд. ІІІ Порядку визначено, що днем виникнення безнадійного податкового боргу вважається, зокрема, у випадку, визначеному в підпункті 3 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, - дата прийняття рішення керівника органу доходів і зборів.

Відповідно до п. 4.3 - 4.5 розд. ІV Порядку в інших випадках, передбачених підпунктами 1, 2, 3, 5 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу.

Структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал.

Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Зі змісту Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, що затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 року № 577, вбачається, що списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

При цьому, звернення платника податків про списання безнадійного податкового боргу є обов`язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин) (п. 4.1 розд. ІV Порядку). В усіх інших випадках розгляд питання про списання безнадійного податкового боргу ініціюється контролюючими органами щоквартально та проводиться автоматично, без участі платника податків.

Відповідно до пункту 102.4 статті 102 Податкового кодексу України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Аналізуючи зазначені норми закону, колегія суддів дійшла висновків, що стягнення коштів контролюючий орган має право ініціювати тільки в межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 11 червня 2020 року у справі №823/127/17.

Судом першої інстанції встановлено, що ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 03.08.2020 відкрито провадження у справі №280/4083/20 позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення коштів за податковим боргом, який заявлений у тому числі з підстав несплати платником податків грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом на підставі податкового повідомлення-рішення №0117.1702/0 від 28.10.2014 та таким чином відповідач контролюючий орган ініціював стягнення податкового боргу.

Розглядаючи спір, колегія суддів апеляційної інстанції не може погодитись з таким висновком суду першої інстанції, оскільки ініціювання та лише звернення контролюючого органу з позовом про стягнення податкового боргу не є тотожними поняттями.

Тобто на протязі 1095 днів контролючий орган повинен вже мати відповідне рішення щодо стягнення податкового боргу, а не лише ініціювати стягнення шляхом звернення до суду з позовом про його стягнення 19.06.2020 року, тобто за день до спливу строку давності.

З огляду на наведене, колегія суддів приходить до висновку, що спірний податковий борг слід кваліфікувати як безнадійний за ознакою збігу строку давності, протягом якого цей борг може бути стягнутий.

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що висновки суду першої інстанції ґрунтуються на неправильному застосуванні норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, а тому рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям нового про задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є, зокрема, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст.ст. 308, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 -задовольнити.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 16.12.2020 року в адміністративній справі №280/4978/20 скасувати і прийняти постанову, якою адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу позивача з податку на додану вартість, нарахованого за податковим повідомленням-рішенням.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддя С.В. Сафронова

суддя Д.В. Чепурнов

суддя В.В. Мельник