Постанова

від 11.06.2010 по справі 2а-1084/10/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМ ІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловсь кого, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 червня 2010 р. № 2а-1084/10/1370

Львівський окружний адмі ністративний суд в складі

Головуючого - судді - Качур Р.П.

За участю секретаря судов ого засідання - Дрозди І.С.

з участю представників:

від позивача: Ліщинськ і О.М., Ганич-Качмар Н.І.

від відповідача: Карм елюк Т.Б.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адмініст ративну справу за позовом

ДП "Захід Моторс" ТзОВ " Ніко-Україна"

до Державна податкова інспе кція у Шевченківському район і м. Львова

про про скасування податково го повідомлення-рішення ,

ВСТАНОВИВ:

04 лютого 2010 року Дочірн є підприємство «Захід МО ТОРС»Товариства з обмеженою відповідальністю «НІКО-Укра їна»звернулося до Львівсько го окружного адміністративн ого суду із адміністративним позовом до Державної податк ової інспекції у Шевченківсь кому районі м. Львова про визн ання нечинним податкового по відомлення-рішення № 0000032300/0137 від 12.01.2010 року.

В судовому засіданні 11.06.2010 ро ку позивача - Дочірнє підприє мство «ЗАХД-МОТОРС»Товарист во з обмеженою відповідальні стю «НІКО-Україна»замінено й ого правонаступником Товари ством з обмеженою відповідал ьністю «Захід Моторс»на підставі Протоколу № 9/2 загал ьних зборів учасників Товари ства з обмеженою відповідаль ністю «Ніко Україна»від 16 березня 2010 року.

Представник позивача у суд овому засіданні позов підтри мав з мотивів, зазначених у по зовній заяві. Зокрема, зазнач ає, що ДШ у Шевченківському ра йоні м. Львова зроблено помил ковий висновок про заниження податкових зобов'язань пози вачем щодо сплати податку че рез заниження валового доход у за 9 міс. 2009 року на суму 161 500 грн., в т.ч. за І квартал 2009 року в суми 161500 грн. без ПДВ внаслідок не ві днесення частини суми поверн ення авансу контрагенту до в алових доходів за І квартал 200 9 року, оскільки позивачем зді йснено додаткове нарахуванн я суми ПДВ в розмірі 32300 грн. 31.03.2009 року по факту відвантаження в цей день автомобіля і збіль шено валовий дохід на 161500,00 грн.

Також вважає необгрунтова ним висновок ДПІ про завищен ня валових витрат за 9 міс. 2009 ро ку на загальну суму 55636,00 грн., в т .ч. за І квартал 2009 року в сумі 27800, 00 грн., II квартал 2009 року в сумі 5589,2 0 грн., III квартал 2009 року в сумі 22246, 80 грн. у зв'язку з віднесенням д о валових витрат вартості ре кламних послуг, отриманих ві д ТзОВ «Захід Медіа Ініці атива»та «Контракти-Медіа»б ез належного оформлення поне сених витратна ці послуги, ос кільки всі витрати на наданн я рекламних послуг відображе ні у первинних документах.

Представник відповідач по зовні вимоги заперечує повні стю з підстав, викладених у за переченні на позов. Зокрема з азначає про те, що відповідач ем при проведенні перевірки встановлено порушення ДП « Захід Моторс»п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п .п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств»від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, зо крема заниження валових дохо дів за 9 міс. 2009 року в сумі 161500 грн ., в т.ч. за І квартал 2009 року в сум і 1615000 грн. Також відповідач ств ердщє про порушення позиваче м п. 5.1; п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств», зокр ема неправомірне завищення в алових витрат за 9 міс. 2009 року н а суму 55636,00 грн. і 27800,00 грн., до яких включено вартість рекламних послуг, отриманих від ТзОВ « Захід Медіа Ініціатива»та ДП «Контракти - медіа», які не підтверджені первинними док ументами.

Розглянувши матеріали спр ави, заслухавши пояснення пр едставників сторін, дослідив ши та оцінивши докази, які маю ть значення для справи, суд ви ходив з наступного.

23 листопада 2009 року Державно ю податковою інспекцією у Ше вченківському районі м. Льво ва проведено планову виїзну перевірку Дочірнього підпри ємства «Захід Моторс»з п итань дотримання вимог подат кового законодавства за пері од з 08.12.2008 року по 30.09.2009 року та інш ого законодавства за період з 08.12.2008 року по 30.09.2009 року.

За наслідками проведеної п еревірки складено Акт № 2301/321/23-118/ 36248920 від 23.11.2009 року.

На підставі вказаного акта прийнято податкове повідомл ення-рішення № 0000032300/0137 від 12 січня 2010 року, яким визначено суму по даткового зобов'язання за пл атежем: податок на прибуток п риватних підприємств в розмі рі 74745,54 грн.

Перевіркою встановлено по рушення п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, п.п. 5.2.1 п . 5.2, п.п. 5.3.9, п. 5.3 ст. 5, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Зак ону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР «П ро оподаткування прибутку пі дприємств»із змінами і допов неннями. Зокрема в п. 3.1 та п.п. 3.1.1 зазначено, що позивачем зани жено податкове зобов'язання з податку на прибуток за 9 міс. 2009 року на суму 54284 грн., в т.ч. за І квартал 2009 року в сумі 47325 грн., II к в. 2009 року в сумі 1397,30 грн., III кв. 2009 ро ку в сумі 5561,7 грн.

Також перевіркою встановл ено (п. 3.1.2 акта) завищення валов их витрат за 9 міс. 2009 року на заг альну суму 55636,00 грн., в т.ч. за І кв . 2009 року в сумі 27800,00 грн., II кв. 2009 рок у в сумі 5589,20 грн., III кв. 2009 року в сум і 22246,80 грн.

З матеріалів справи вбачає ться, що впродовж 2009 року позив ачем отримано від ДП «НІКО-ЗА ХІД»авансові кошти за легков і автомобілі на загальну сум у 6100260 грн., в т.ч. ПДВ - 1016710,00 грн. Авто мобілів же було реалізовано станом на 20.03.2009 р. на суму 1600260,00 грн ., в т.ч. ПДВ 266710,00 грн. Тому, у зв'язк у з відсутністю реалізації, 20- 31 березня 2009 року позивач повер нув 4500000,00 грн. авансу ДП «НІКО-ЗА ХІД»(в т.ч. ПДВ 750000,00 грн.).

31 березня 2009 року позивачем в ідвантажено автомобіль варт істю 193800,00 грн., в т.ч. ПДВ 32300,00 грн. За цей автомобіль ДП «НІКО-ЗАХІ Д»розрахувалось з позивачем 01-02 квітня 2009 року.

Наведене свідчить про дода ткове нарахування позивачем 31.03.2009 року суми ПДВ в розмірі 32300 г рн. по факту відвантаження в ц ей день автомобіля і збільше ння валового доходу на 161500,00 грн . та спростовує висновок ДПІ у Шевченківському районі м. Ль вова про заниження позивачем валового доходу за 9 міс. 2009 рок у на суму 161500 грн., в т.ч. за І кварт ал 2009 року в розмірі 161500 грн. без П ДВ. Вказане підтверджується долученою до матеріалів спра ви видатковою накладною № 3103/46М від 31 березня 2009 року, податков ою накладною № 219 від 31.03.2009 року, к арткою рахунку 6432 за березень 2009 року та карткою рахунку № 36 з а 31 березня 2009 року.

Відповідно до ст. 4 Закону Ук раїни «Про оподаткування при бутку підприємств»валовий д охід - загальна сума доходу пл атника податку від усіх виді в діяльності, отриманого (нар ахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріал ьній або нематеріальній форм ах як на території України, її континентальному шельфі, ви ключній (морській) економічн ій зоні, так і за її межами. Вал овий доход включає загальні доходи від продажу товарів (р обіт, послуг), у тому числі доп оміжних та обслуговуючих вир обництв, що не мають статусу ю ридичної особи, а також доход и від продажу цінних паперів , деривативів, іпотечних серт ифікатів участі, іпотечних с ертифікатів з фіксованою дох ідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за ви нятком операцій з їх первинн ого випуску (розміщення), опер ацій з їх кінцевого погашенн я (ліквідації) та операцій з ко нсолідованим іпотечним борг ом відповідно до закону).

Відповідно до п. 1.31 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»прода ж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно догов орами купівлі-продажу, міни, п оставки та іншими цивільно-п равовими договорами, які пер едбачають передачу прав влас ності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно в ід строків її надання, а також операції з безоплатного над ання товарів.

Згідно п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 цього За кону датою збільшення валово го доходу вважається дата, як а припадає на податковий пер іод, протягом якого відбуває ться будь-яка з подій, що стала ся раніше:

або дата зарахування кошті в від покупця (замовника) на ба нківський рахунок платника п одатку в оплату товарів (робі т, послуг), що підлягають прода жу, у разі продажу товарів (роб іт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платн ика податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівк и у банківській установі, що о бслуговує платника податку;

або дата відвантаження тов арів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результа тів робіт (послуг) платником п одатку.

Отже, з матеріалів справи вб ачається, що позивачем прави льно включено до валового до ходу суму у періоді, протягом якого відбулася подія, що ста лася раніше, а саме в періоді, в якому відбулося відвантаже ння автомобіля і не занижено валового доходу за 9 міс. 2009 рок у на суму 161500 грн., в т.ч. за І кв. 2009 р оку в сумі 161500 грн. без ПДВ.

Що стосується валових в итрат, суд зазначає наступне .

В п. 3.1.2 Акта зазначено, що п еревіркою повноти визначенн я валових витрат встановлено їх завищення за 9 міс. 2009 року в з агальній сумі 55636,00 грн., в т.ч. за І кв. 2009 року в сумі 27800 грн., II кв. 2009 ро ку в сумі 5589,20 грн., III кв. 2009 року в су мі 22246,80 грн. Такий висновок зроб лений відповідачем на підста ві віднесення до валових вит рат рекламних послуг, отрима них від ТзОВ «Захід Медіа ініціатива»за II кв. 2009 року в су мі 5589,20 грн., за III кв. 2009 року в сумі 2 2246,80 грн. та від ДП «Контракти Ме діа»в І кв. 2009 року в сумі 27800,00 грн . без належного оформлення по несених витрат на ці послуги .

Рекламні послуги надавали ся позивачеві на підставі до говорів, укладених з ДП «Конт ракти Медіа»ТзОВ «Українськ е рекламне агентство «Галиць кі контракти»та ТзОВ «Захі д Медіа Ініціатива».

Зокрема, між ДП «Захід М оторс»(замовник) та ДП «Контр акти Медіа»ТзОВ «Українське рекламне агентство «Галицьк і контракти»(виконавець) укл адено договір № ЗЗ-КМ/2008 24/09 на ко мплексне рекламне обслугову вання від 02.03.2009 року (а.с. 51-57).

Відповідно до п. 2.1 договору в иконавець приймає на себе зо бов'язання щодо рекламного с упроводження діяльності зам овника шляхом виготовлення т а розміщення рекламних матер іалів:

- на телебаченні;

- на радіо;

- в друкованих засоба х масової інформації;

- лайтбоксах, бігборд ах та інших інформаційних но сіях;

- буклетах, листівках, ф лаєрах;

- проведення рекл амних акцій;

- виготовлення та обсл уговування рекламних констр укцій, тощо.

На підтвердження викона ння умов вказаного договору та понесення витрат на отрим ані, робити (послуги) позиваче м надано первинні документи: Акт здачі приймання виконан их робіт від 31 березня 2009 р. та фо тозвіти (а.с. 59-68).

03 лютого 2009 року між ДП «За хід Моторс»(замовник) та Тз ОВ «Захід Медіа Ініціати ва»(агентство) укладено дого вір 03-02/М про організацію рекла мної кампанії від 03.02.2009 року (а.с . 84-86).

Відповідно до п. 1 вказаного договору агентство зобов'яз ується надати ефірний час дл я трансляції рекламних матер іалів замовника в рекламних блоках радіостанцій або у ви гляді спонсорування окремих рубрик чи програм.

Надання ефірного часу для трансляції Рекламних матері алів замовника здійснюється на підстав Завдання на надання рекламних послуг.

Виконання умов вказаного д оговору підтверджується над аними позивачем первинними д окументами, а саме: Актами про надання рекламних послуг, за вданнями про надання рекламн их послуг, радіопланами і ефі рними довідками (а.с. 87-124).

Законом України «Про бухг алтерський облік і фінансову звітність в Україні»відобра ження господарських операці й в податковому обліку здійс нюється на підставі даних бу хгалтерського обліку.

Необхідність підтвердженн я господарських операцій пер винними документами визначе на п. 1.2 ст. 1, п. 2.1 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському о бліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів Украї ни від 24.05.1995 р. № 88 і зареєстрован ого в Міністерстві юстиції У країни від 05.06.95 р. за № 168/704.

Відповідно до п. 2.1 ст. 2 Положе ння про документальне забезп ечення записів у бухгалтерсь кому обліку, затвердженого н аказом Міністерства фінансі в України від 24.05.95 р. № 88 і зареєст рованого в Міністерстві юсти ції України від 05.06.95 р. за № 168/704, пе рвинні документи - це письмов і свідоцтва, що фіксують та пі дтверджують господарські оп ерації, включаючи розпорядже ння та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та ін шої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов 'язань і фінансових результа тів.

Статтею 9 Закону України « Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україн і» встановлено вимоги до пер винних документів, які є підс тавою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для б ухгалтерського обліку госпо дарських операцій є первинні документи, які фіксують факт и здійснення господарських о перацій. Первинні документи повинні бути складені під ча с здійснення господарської о перації, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закін чення. Для контролю та впоряд кування оброблених даних на підставі первинних документ ів можуть складатися зведені облікові документи. Такі пер винні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місц е складання; назву підприємс тва, від імені якого складено документ, зміст та обсяг госп одарської операції, одиницю виміру господарської операц ії; посади осіб, відповідальн их за здійснення господарськ ої операції і правильність ї ї оформлення; особистий підп ис або інші дані, що дають змог у ідентифікувати особу, яка б рала участь у здійсненні гос подарської операції.

З матеріалів справи вбачає ться, що понесені позивачем в итрати на придбання рекламни х робіт (послуг) оформлені від повідними документами, які п ідтверджують фактичне викон ання робіт, а саме долучено до матеріалів справи ефірні ка ртки, завдання, медіа-плани, ак ти виконаних робіт, фото звіт и.

З наведеного вбачається, щ о відповідачем зроблено поми лковий висновок про порушенн я позивачем п. 5.1, п.п. 5.2.1, п. 5.2, п.п. 5.3.9 п . 5.3 ст. 5 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств»та завищення валових ви трат за II кв. 2009 року в сумі 5589,20 грн ., III кв. 2009 року в сумі 22246,80 грн., та за І кв. 2009 року в сумі 27800 грн.

Згідно з частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна с торона повинна довести ті об ставини, на яких ґрунтуються її вимоги чи заперечення.

Відповідно до частини 2 стат ті 71 Кодексу адміністративно го судочинства України в адм іністративних справах про пр отиправність рішень, дій чи б ездіяльності суб'єкта владни х повноважень обов'язок щодо доказування правомірності с вого рішення, дії чи бездіяль ності покладається на відпов ідача, якщо він заперечує про ти адміністративного позову .

Відповідно до положень час тини 2 статті 19 Конституції Ук раїни органи державної влади та органи місцевого самовря дування, їх посадові особи зо бов'язані діяти лише на підст аві, в межах повноважень та у с посіб, що передбачені Консти туцією та законами України.

Відповідно до вимог частин и 3 статті 2 Кодексу адміністра тивного судочинства України у справах щодо оскарження рі шень, дій чи бездіяльності су б'єктів владних повноважень адміністративні суди переві ряють, чи прийняті (вчинені) во ни: ...3) обґрунтовано, тобто з ур ахуванням усіх обставин, що м ають значення для прийняття рішення (вчинення дії). Цей кри терій вимагає від суб'єкта вл адних повноважень враховува ти як обставини, на обов'язков ість урахування яких прямо в казує закон, так і інші обстав ини, що мають значення у конкр етній ситуації. Суд вважає, що для цього відповідач повине н ретельно зібрати і досліди ти матеріали, що мають доказо ве значення у справі.

Відповідно до частини 1 ст атті 11 Кодексу адміністратив ного судочинства України, в я кій зазначено, що розгляд і ви рішення справ в адміністрати вних судах здійснюється на з асадах змагальності сторін т а свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні п еред судом їх переконливості , а також частиною 1 статті 71 Код ексу адміністративного судо чинства України, передбачено , що кожна сторона повинна дов ести ті обставини, на яких ґру нтуються її вимоги та запере чення.

Враховуючи вищенаведене, С уд дійшов висновку, що відпов ідачем не доведено правомірн ості прийнятого ним податков ого повідомлення-рішення, а т ому позовні вимоги щодо визн ання його нечинним є обґрунт ованими та такими, що підляга ють до задоволення.

Оскільки спір вирішено на користь сторони, яка не є суб' єктом владних повноважень, с уд присуджує всі здійснені н ею документально підтвердже ні витрати з Державного бюдж ету України.

Керуючись ст.ст. 17-19, 86, 94, 160-163 Коде ксу адміністративного судоч инства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позовні вимоги з адовольнити повністю.

2. Визнати протиправ ним і скасувати податкове по відомлення-рішення ДШ у

Ше вченківському районі м. Льво ва № 0000032300/0137 від 12.01.2010 р. про

визн ачення суми податкового зобо в'язання (з урахуванням штраф них (фінансових)

санкцій з податку на приб уток в розмірі 74745,54 грн. за поруш ення п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п .п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР «Про о податкування прибутку підпр иємств»із змінами і

3. Стягнути з Дер жавного бюджету України на к ористь Товариства з обмежено ю відповідальністю «Захід Моторс»(м. Львів, вул. Липинс ького, 50-Б, код ЄДРПОУ 36248920, п/р 26002010595 61 в ДЛФ ВАТ «Кредо банк», МФО 385372 ) 3 грн. 40 коп. сплаченого судово го збору.

Постанова набирає закон ної сили в строк та в порядку, передбаченому ст.254 Кодексу ад міністративного судочинств а України. Постанова набирає законної сили після закінче ння строку подання заяви про апеляційне оскарження, вста новленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано. Якщ о було подано заяву про апеля ційне оскарження, але апеляц ійна скарга не була подана у с трок, встановлений цим Кодек сом, постанова набирає закон ної сили після закінчення ць ого строку. У разі подання апе ляційної скарги судове рішен ня, якщо його не скасовано, наб ирає законної сили після зак інчення апеляційного розгля ду справи. Якщо строк апеляці йного оскарження буде поновл ено, то вважається, що постано ва суду не набрала законної с или.

Постанова може бути оскар жена в строк та в порядку, визн аченому ст.186 Кодексу адмініст ративного судочинства Украї ни. Заява про апеляційне оска рження та апеляційна скарга подаються до адміністративн ого суду апеляційної інстанц ії через суд першої інстанці ї, який ухвалив оскаржуване с удове рішення. Копія апеляці йної скарги одночасно надсил ається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Заява про апеляційне оскарж ення постанови суду першої і нстанції подається протягом десяти днів з дня її проголош ення, а у разі складення поста нови у повному обсязі відпов ідно до ст.160 цього Кодексу - з д ня складення в повному обсяз і. Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом двадцяти д нів після подання заяви про а пеляційне оскарження. Апеляц ійна скарга може бути подана без попереднього подання за яви про апеляційне оскарженн я, якщо скарга подається у стр ок, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарж ення.

Повний текст постанови виготовлено 16 червня 2010 року

Суддя Ка чур Р.П.