Постанова

від 03.02.2022 по справі 340/739/20

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 лютого 2022 року м. Дніпросправа № 340/739/20

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання Яковенко О.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Державного підприємства Дослідне господарство Червоний Землероб Кіровоградської Державної сільськогосподарської дослідної станції Національної Академії Аграрних Наук України на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.01.2021 р. по справі за позовом Державного підприємства Дослідне господарство Червоний Землероб Кіровоградської Державної сільськогосподарської дослідної станції Національної Академії Аграрних Наук України до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення

В С Т А Н О В И В:

04.03.2020 р. ДП Дослідне господарство Червоний Землероб Кіровоградської Державної сільськогосподарської дослідної станції Національної Академії Аграрних Наук України звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, де просили визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення № 00000040510 від 07.02.2020 р. та рішення про результати розгляду скарги від 03.02.2020 р.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.01.2021 р. в задоволенні позову відмовлено.

Рішення суду мотивоване тим, що рішення відповідача не оприлюднені належним чином не скасовують обов`язку позивача, як платника податків сплачувати місцеві податки і збори та не спростовують правомірність винесеного податкового повідомлення - рішення.

Не погодившись з рішенням суду позивач подав апеляційну скаргу, де просив скасувати Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.01.2021 р., ухвалити нове рішенням, яким задовольнити позовні вимоги.

Апеляційна скарга мотивована тим, що при винесенні оскаржуваного рішення судом не було належним чином всебічно досліджено письмові докази, на що позивач посилався при розгляді справи.

На апеляційну скаргу позивача відповідачем наданий відзив, де просили залишити рішення суду першої інстанції без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник позивача просила задовольнити апеляційну скаргу, представник відповідача проти задоволення апеляційної скарги заперечував.

Дослідивши матеріали справи, докази по справі, та вислухавши учасників процесу, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про часткове задоволення апеляційної скарги в зв`язку з наступним.

З матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом проведена планова виїзна перевірка ДП Дослідне господарство Червоний Землероб Кіровоградської Державної сільськогосподарської дослідної станції Національної Академії Аграрних Наук України, за результатами чого 22.10.2019 р складений акт № 18/11-28-05-10/00729913 документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням чого покладено на контролюючі органи, де зафіксовано, що:

Відповідно до рішень Чарівненської сільської ради встановлені ставки податку в роках, а саме:

-на 2016 рік, відповідно п.п. 5.1 п.5 рішення двадцять восьмої сесії шостого скликання Чарівненської сільської ради Бобринецького району від 05.07.2015 р. № 169 Про встановлення плати за землю на території Чарівненської сільської ради на 2016 рік ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів встановлюються у розмірі 5 % від нормативної грошової оцінки площі ріллі по області;

-на 2017 р. відповідно п.п. 5.1 п.5 рішення п`ятої сесії сьомого скликання Чарівненської сільської ради Бобринецького району від 14.06.2016 р. № 30 Про встановлення плати за землю на території Чарівненської сільської ради на 2017 рік ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів встановлюються у розмірі 5 % від нормативної грошової оцінки площі ріллі по області;

-на 2018 р. відповідно п.п. 5.1 п.5 рішення одинадцятої сесії сьомого скликання Чарівненської сільської ради Бобринецького району від 10.07.2017 р. № 73 Про встановлення ставок та пільг зі сплати земельного податку на земельні ділянки на території Чарівненської сільської ради на 2018 рік ставка податку за земельні ділянки, нормативно грошову оцінку яких не проведено, розташовані за межами населених пунктів встановлюються у розмірі 5 % від нормативної грошової оцінки площі ріллі по області;

-на 2019 р. відповідно додатку 1 рішення п`ятнадцятої сесії сьомого скликання Чарівненської сільської ради Бобринецького району від 14.06.2018 р. № 92 Про встановлення ставок та пільг зі сплати земельного податку по Чарівненській сільській раді на 2019 рік ставка податку за земельні ділянки за межами населених пунктів, нормативну грошову оцінку яких не проведено для юридичних осіб для іншого сільськогосподарського призначення встановлюється у розмірі 5 % від нормативної грошової оцінки,

та враховуючи п.289.1, п.289.2. ст. 289 ПК України, відповідачем проведений розрахунок земельного податку із застосуванням 5% ставки податку (згідно вищезазначених рішень Чарівненської міської ради).

Так, в акті перевірки зафіксовані порушення: пп.269.1. п.269.1 ст.269. пп.270.1.1 п.270.1. пп.271.1, пп.271.2 п. 271.1, п.271.2 ст.271. п. 277.1 ст.277. пп.286.1, пп.286.2 ст. 286 ПК України, в результаті чого занижена сума земельного податку за період з 01.07.2016 по 30.06.2019, на загальну суму 24 009 369, 87 грн., у тому числі: за період з 01.07.2016 по 31.12.2016 на суму 3 957 791,36 грн. за 2017 рік на суму 7 915 582,72 грн., за 2018 рік на суму 7918 194,41 грн.. за період з 01.01.2019 по 30.06.2019 на суму 4217801,38грн. та не подано податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016 рік, 2017 рік, 2018 рік та 2019 рік.

Крім того, в ході проведення перевірки встановлено, що згідно даних Держгеокадастру, державне підприємство Дослідне господарство Червоний землероб Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України використовує земельні ділянки на праві постійного користування, згідно державних актів на право постійною користування земельними ділянками, а саме: серія ЯЯ №155260 земельна ділянка площею 1326,4263 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:4500) - витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; серія ЯЯ №155261 земельна ділянка площею 0,9292 га (кадастровий номер 3520887801:51:006:0002); серія ЯЯ №155262 земельна ділянка площею 4,1505 га (кадастровий номер 3520887805:55:000:0001); серія ЯЯ №155265 земельна ділянка площею 185,1134 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9004); серія ЯЯ № 155266 земельна ділянка площею 107,1439 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9001); серія ЯЯ №155267 земельна ділянка площею 80,0464 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9007); серія ЯЯ № 155268 земельна ділянка площею 411,1089 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9003); серія ЯЯ № 155269 земельна ділянка площею 79,2184 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9002); серія ЯЯ №155278 земельна ділянка площею 2102,7845 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9006); серія ЯЯ №155279 земельна ділянка площею 603,3864 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9005); серія ЯЯ №155280 земельна ділянка площею 2,0556 га (кадастровий номер 3520887801:51:006:0001).

В державних актах на право постійного користування земельними ділянками зазначено, що цільове призначенням (використання) земельної ділянки - для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.

Відповідно до вищезазначених державних актів на право постійного користування земельними ділянками Державне підприємство Дослідне господарство Червоний землероб Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України використовує земельні ділянки на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області в загальній кількості 4932,3635 га.

На підставі акту перевірки 20.11.2019 р. відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення №00000070510 про нарахування земельного податку на суму 24 009 369,87 грн.

Судом встановлено, що позивач оскаржував ППР до ДПС України, та рішенням ДПС України від 03.02.2020 року № 4215/6/99-00-08-05-06-06 податкове повідомлення - рішення від 20.11.2019 №00000070510 скасоване в частині нарахування земельного податку у сумі 4 217 801,38 грн, а в іншій частині податкове повідомлення - рішення залишене без змін.

Крім того, 07.02.2020 р. першим заступником начальника ГУ ДПС у Кіровоградській області підписане ППР № 00000040510 та до ППР додана таблицю Розрахунок штрафних санкцій до акту документальної планової виїзної перевірки ДП ДГ Червоний землероб Кіровоградської ДСДС НААН України з урахуванням рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 03.02.2020 № 4215/6/99-00-08-05-06-06 , та в таблиці зазначена загальна сума податкового зобов`язання за податковим повідомленням рішенням в розмірі 19 791 568,49 грн.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України , органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах та у спосіб визначений Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Статтею 269 ПК України передбачено, що 269.1. Платниками податку є: 269.1.1. власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); 269.1.2. землекористувачі .

Згідно статті 270 ПК України встановлено, що 270.1. Об`єктами оподаткування є: 270.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні;… .

Відповідно статті 271 ПК України встановлено, що 271.1. Базою оподаткування є: 271.1.2. площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено. 271.2. Рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом .

Статтею 277 ПК України визначено, що 277.1. Ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів або в межах населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області .

З матеріалів справи слідує, що виконавчий комітет Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області листом № 01-15/1377 від 17.12.2019 р. на адресу ДП ДГ Червоний хлібороб направив копії рішень сільської ради про встановлення земельного податку за 2015 - 2019 роки на період з 2016 по 2020 р. включно.

Крім того, з матеріалів справи слідує, що рішеннями Кіровоградського окружного адміністративного суду:

- від 10.11.2020 р. по справі № 340/3794/20 - рішення Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області № 30 від 14.06.2016 р. Про встановлення податку плати за землю на території Чарівненської сільської ради на 2017 рік визнане нечинним з моменту його прийняття в зв`язку з не оприлюдненням у встановленому законом порядку ;

- від 01.10.2020 р. по справі № 340/1812/20 - рішення Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області № 169 від 09.07.2015 р. Про встановлення плати за землю на території Чарівненської сільської ради на 2016 рік визнане нечинним з моменту його прийняття в зв`язку з не оприлюдненням у встановленому законом порядку ;

- від 01.10.2020 р. по справі № 340/2395/20 - рішення Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області № 73 від 10.07.2017 р. Про затвердження ставок та пільг із сплати земельного податку на земельні ділянки на території Чарівненської сільської ради на 2018 рік визнане нечинним з моменту його прийняття в зв`язку з не оприлюдненням у встановленому законом порядку .

Вищезазначені рішення судів набрали законної сили та є обов`язковими до виконання.

Також в матеріалах справи відсутні докази оприлюднення рішення Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області № 92 від 14.06.2018 р. Про встановлення ставок та пільг із сплати земельного податку по Чарівненській сільській раді на 2019 рік , оскільки є, лише, лист виконавчого комітету сільської ради, що підтверджує направлення на адресу позивача копій рішень за 2015 - 2019 роки, саме, 17.12.2019 р.

Статтею 57 Конституції України передбачено, що Кожному гарантується право знати свої права і обов`язки. Закони та інші нормативно-правові акти, що визначають права і обов`язки громадян, мають бути доведені до відома населення у порядку, встановленому законом.

Закони та інші нормативно-правові акти, що визначають права і обов`язки громадян, не доведені до відома населення у порядку, встановленому законом, є нечинними .

Аналізуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення - рішення стали рішення Чарівненської сільської ради № 169 від 05.07.2015, № 30 від 14.06.2016 р., № 73 від 10.07.2017 р. та № 92 від 14.06.2018 р., які своєчасно не були оприлюднені, а відповідно ст. 57 Конституції України є нечинними з моменту їх прийняття в зв`язку з неоприлюдненням у встановленому законом порядку, а тому не можуть створювати будь - яких правових наслідків позивачу.

При таких обставинах суд апеляційної інстанції не погоджується з висновком суду першої інстанції про відмову в задоволенні позовних вимог, оскільки матеріали справи, докази по справі та доводи апеляційної скарги спростовують висновки суду першої інстанції, в зв`язку з чим вважає за необхідне апеляційну скаргу в частині скасування ППР задовольнити.

Крім того, суд апеляційної інстанції зазначає, що оскаржуване рішення ДПС України від 03.02.2020 р. про результати розгляду скарги позивача, прийняте в межах наданих повноважень та жодних негативних наслідків для позивача не створює, в зв`язку з чим відсутні підстави для його скасування.

Приймаючи до уваги вищевикладене, та той факт, що відповідач, всупереч ч.2 ст. 77 КАС України, не довів правомірність свого рішення, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу задовольнити частково, рішення суду - скасувати та прийняти нову постанову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення, а в іншій частині позовних вимог відмовити.

Керуючись ст. ст.315,317,321,322,325 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державного підприємства Дослідне господарство Червоний Землероб Кіровоградської Державної сільськогосподарської дослідної станції Національної Академії Аграрних Наук України - задовольнити частково.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.01.2021 р. - скасувати та прийняти нову постанову.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 00000040510 від 07.02.2020 р.

В іншій частині позовних вимог - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з моменту її виготовлення в повному обсязі.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова