Постанова

від 29.06.2022 по справі 160/26400/21

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 червня 2022 року м. Дніпросправа № 160/26400/21

головуючий суддя І інстанції Жукова Є.В.

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді (доповідача) Іванова С.М.,

суддів: Панченко О.М., Чередниченка В.Є.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "КСГ "Дніпро" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.04.2022 року в адміністративній справі №160/26400/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КСГ "Дніпро" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору: Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕКСП-ДОСЛІДЖЕННЯ 1488" про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "КСГ "Дніпро" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору: Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕКСП-ДОСЛІДЖЕННЯ 1488", в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС У Дніпропетровській області щодо розгляду заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» від 03.12.2021 р.;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області розглянути заяву TOB «КСГ «ДНІПРО» від 03.12.2021р.;

- скасувати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» (код ЄДРПОУ 20252198; місцезнаходження: 52441, Дніпропетровська обл., Солонянський район, смт. Новопокровка, вул. Дружби, буд.4), а саме податкових накладних: №34 від 17.07.2018 (сума ПДВ - 30 000,00 грн.); №35 від 17.07.2018 (сума ПДВ -130 086,67 грн.); №36 від 17.07.2018 (сума ПДВ - 68 333,33 грн.); №87 від 24.07.2018 (сума ПДВ-21 655,00 грн.); №163 від 18.08.2018 (сума ПДВ- 21 165,83 грн.); №164 від 23.08.2018 (сума ПДВ -13 465,83 грн.); №233 від 31.08.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №61 від 07.09.2018 (сума ПДВ-21 250,00 грн.); №116 від 22.09.2018 (сума ПДВ-24 979,17 грн.); №208 від 30.09.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №93 від 31.10.2018 (сума ПДВ -2 280,00 грн.); №103 від 30.11.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №18 від 14.12.2018 (сума ПДВ-36 202,67 грн.); №15 від 31.01.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №54 від 28.02.2019 (сума ПДВ -2 280,00 грн); №73 від 31.03.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №17 від 30.04.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №43 від 03.05.2019 (сума ПДВ - 14 583,33 грн.); №44 від 05.05.2019 (сума ПДВ - 8 750,00 грн.); №12 від 31.05.2019 (сума ПДВ - 2 280,00грн.);

- зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО», а саме, податкових накладних: №34 від 17.07.2018 (сума ПДВ - 30 000,00 грн.); №35 від 17.07.2018 (сума ПДВ -130 086,67 грн.); №36 від 17.07.2018 (сума ПДВ - 68 333,33 грн.); №87 від 24.07.2018 (сума ПДВ - 21 655,00 грн.); №163 від 18.08.2018 (сума ПДВ - 21 165,83 грн.);- №164 від 23.08.2018 (сума ПДВ - 13 465,83 грн.); №233 від 31.08.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №61 від 07.09.2018 (сума ПДВ-21 250,00 грн.); №116 від 22.09.2018 (сума ПДВ-24 979,17 грн.); №208 від 30.09.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №93 від 31.10.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №103 від 30.11.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №18 від 14.12.2018 (сума ПДВ - 36 202,67 грн.); №15 від 31.01.2019 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №54 від 28.02.2019 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №73 від 31.03.2019 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №17 від 30.04.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №43 від 03.05.2019 (сума ПДВ - 14 583,33 грн.); №44 від 05.05.2019 (сума ПДВ - 8 750,00 грн.); №12 від 31.05.2019 (сума ПДВ - 2 280,00грн.);

- визнати право Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 410 991,83 грн., за період липень 2018 року - травень 2019 року, а саме: липень 2018 року - 250 075,00 грн.; серпень 2018, року - 36 911,66 грн.; вересень 2018 року - 48 509,17 грн.; жовтень 2018 року - 2 280,00 грн.; листопад 2018 року - 2 280,00 грн.; грудень 2018, року - 36 202,67 грн.; січень 2019 року - 2 280,00 грн.; лютий 2019 року - 2 280,00 грн.; березень 2019 року - 2 280,00 грн.; квітень 2019 року - 2 280,00 грн.; травень 2019 року - 25 613,33 грн.; зобов`язати Державну податкову службу України (Код ЄДРПОУ 43005393; місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська Площа, буд.8);

- зобов`язати Державну податкову службу відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 410 991,83 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшенення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.04.2022 року в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "КСГ "Дніпро" було відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю "КСГ "Дніпро" звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про задоволення адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що податкові накладні за заявленими позовними вимогами були помилково виписані позивачем, з огляду на відсутність факту здійснення господарських операцій з TОB РЕСУРС НОВАТОР ГРУП (нова назва - ТОВ ЕКСП-ДОСЛІДЖЕННЯ 1488), а відтак реєстрація останніх підлягає скасуванню.

Відзив від відповідачів на адресу суду не надходив.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження на підставі ст. 311 КАС України.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «КСГ «ДНІПРО (код ЄДРПОУ 20252198; місцезнаходження: 52441, Дніпропетровська обл., Солонянський район, смт.Новопокровка, вул.Дружби, буд.4), як юридична особа зареєстроване 13.12.2002 року, є платником ПДВ (ІПН - 202521904276), видами діяльності є: Код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); Код КВЕД 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; Код КВЕД 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; Код КВЕД 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; Код КВЕД 01.63 Післяурожайна діяльність; Код КВЕД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; Код КВЕД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; Код КВЕД 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами.

Позивачем протягом липня 2018 року - травня 2019 року було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні по контрагенту ТОВ «РЕСУРС НОВАТОР ГРУП» (нова назва - ТОВ «ЕКСП-ДОСЛІДЖЕННЯ 1488» (Код ЄДРПОУ 42080832), на загальну суму 2 465 951,03 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 410 991,83 грн.), а саме: №34 від 17.07.2018 (сума ПДВ - 30 000,00 грн.); №35 від 17.07.2018 (сума ПДВ -130 086,67 грн.); №36 від 17.07.2018 (сума ПДВ - 68 333,33 грн.); №87 від 24.07.2018 (сума ПДВ-21 655,00 грн.); №163 від 18.08.2018 (сума ПДВ- 21 165,83 грн.); №164 від 23.08.2018 (сума ПДВ -13 465,83 грн.); №233 від 31.08.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №61 від 07.09.2018 (сума ПДВ-21 250,00 грн.); №116 від 22.09.2018 (сума ПДВ-24 979,17 грн.); №208 від 30.09.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №93 від 31.10.2018 (сума ПДВ -2 280,00 грн.); №103 від 30.11.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №18 від 14.12.2018 (сума ПДВ-36 202,67 грн.); №15 від 31.01.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №54 від 28.02.2019 (сума ПДВ -2 280,00 грн); №73 від 31.03.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №17 від 30.04.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №43 від 03.05.2019 (сума ПДВ - 14 583,33 грн.); №44 від 05.05.2019 (сума ПДВ - 8 750,00 грн.); №12 від 31.05.2019 (сума ПДВ - 2 280,00грн.).

Вказані суми податкових зобов`язань були задекларовані ТОВ «КСГ «ДНІПРО», та включені до відповідних податкових декларацій звітних періодів.

12.05.2020 р. ТОВ «КСГ «ДНІПРО» прийнято наказ №231-к від 12.05.2020 р. «Про відсторонення від виконання обов`язків», в тексті якого зазначено, що у зв`язку з виявленням фактів, що свідчать про систематичне грубе порушення своїх посадових обов`язків з боку головного бухгалтера ТОВ «КСГ «ДНІПРО» ОСОБА_1 та можливе вчинення нею злочинів, що призвели до заподіяння шкоди ТОВ «КСГ «ДНІПРО», задля можливості здійснення належної перевірки ведення бухгалтерського та податкового обліку господарської діяльності ТОВ «КСГ «ДНІПРО» податковими консультантами та іншими відповідними спеціалістами, наказано відсторонити від виконання посадових обов`язків головного бухгалтера Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» ОСОБА_1 - на період проведення перевірки ведення бухгалтерського та податкового обліку господарської діяльності ТОВ «КСГ «ДНІПРО» податковими консультантами та іншими відповідними спеціалістами та проведення службового розслідування.

Також, 12.05.2020 р. ТОВ «КСГ «ДНІПРО» прийнято наказ №7-ОС/12.05 «Про призначення службового розслідування та перевірки», в тексті якого зазначено, що у зв`язку з виявленням фактів, що свідчать про систематичне грубе порушення своїх посадових обов`язків з боку головного бухгалтера ТОВ «КСГ «ДНІПРО» ОСОБА_1 , та, як наслідок, можливого заподіяння шкоди ТОВ «КСГ «ДНІПРО», наказано призначити службову перевірку на предмет дотримання норм діючого законодавства під час ведення бухгалтерського та податкового обліку у ТОВ «КСГ «ДНІПРО» з боку головного бухгалтера підприємства ОСОБА_1 , повноти відображення операцій та наявності первинних бухгалтерських документів, з інших питань, що віднесені до її компетенції та службових обов`язків.

З метою проведення всебічного та об`єктивного службового розслідування, створити відповідну комісію у складі: Голова комісії: начальник служби економічної безпеки ТОВ «КСГ «ДНІПРО» - ОСОБА_2 .

Члени комісії - ОСОБА_3 ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 .

Залучити для проведення перевірки фахівців ТОВ «Податковий консалтинг «Бонус», яким доручити перевірку податкової звітності та бухгалтерського обліку.

01.06.2020 р. директором ТОВ «КСГ «ДНІПРО» затверджено висновок за результатами службового розслідування фактів порушення службових обов`язків головного бухгалтера ТОВ «КСГ «ДНІПРО» в тексті якого зазаначено наступне.

Відповідно до наказів по підприємству від 10.08.2017 р., 02 січня 2018 р., 02 січня 2019 р., 02.01.2020 р. головного бухгалтера ОСОБА_1 призначено відповідальною за використання, зберігання кваліфікованих сертифікатів електронних цифрових підписів (електронних ключів) підписантів; головного бухгалтера ОСОБА_1 зобов`язано забезпечити належне зберігання та використання кваліфікованих сертифікатів електронних цифрових підписів підписантів від Товариства, при їх використанні суворо дотримуватися вимог чинного законодавства.

Фактично електронні цифрові ключі перебували у розпорядженні ОСОБА_1 і вона володіла сертифікатами електронних цифрових підписів (електронних ключів), та розпоряджалася ними на власний розсуд.

Також, службовим розслідуванням встановлено, що податкову звітність з ПДВ ТОВ «КСГ «ДНІПРО» та податкові накладні з ПДВ заперіод з 01.01.2017 по 30.04.2020 р. головний бухгалтер ОСОБА_1 виписувала, підписувала, подавала на реєстрацію, реєструвала з використанням кваліфікованих сертифікатів електронних цифрових підписів (електронних ключів) підписантів, які знаходилися в її розпорядженні та під її контролем.

Головним бухгалтером ОСОБА_1 було допущено, порушення норм п. 185.1. ст. 185, ст. 186, п 187.1. ст. 187, п. 192.1. ст. 192, п. 198.1 п. 198. 3, п. 198.6. ст. 198 Податкового кодексу України, норм Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

B поясненнях за вищевказаними фактами ОСОБА_1 визнала всі допущені нею порушення у повному обсязі, вказала, що вчинила їх з корисливих мотивів.

Матеріали службового розслідування направлено до правоохоронних органів з метою надання правової оцінки діям ОСОБА_1

14.05.2020 р. директором Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» було направлено на адресу начальника СУ ГУ НПУ в Дніпропетровській області Кучеровського О.О. заяву (про вчинення кримінального правопорушення передбаченого ст. ст.28, ч.3, ст.364-1, ч.2 ст.366, ч.2, ч.5 ст.191, ч.1 ст.362 КК України), в якій останній просив керуючись ст.214 КПК України внести зазначені відомості до Єдиного реєстру досудових розслідувань за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ст. ст. 28, ч.3 ст.364-1, ч.2 ст.366, ч.2 ст.191, ч.1 ст.362 КК України, організувати та провести досудове розслідування, притягнути винних до кримінальної відповідальності.

В матеріалах справи міститься Витяг з Єдиного реєстру досудових розслудувань, номер кримінального провадження: 12020040000000451.

Відповідно до доручення Головного управління Національної поліції в Дніпропетровській області про проведення слідчих (розшукових) дій у порядку ст. 40, 41 КПК України, копія якого міститься в матеріалах справи, старший слідчий в ОВС СУ підполковник поліції Олексій Данильченко просив встановити номери рахунків, відкритих у банківських установах.

Відповідно до копії ухвали Жовтневого районного суду м.Дніпропетровська від 11.02.2021 р. у справі №201/1307/20 (провадження №1-кп/201/472/2021) призначено судовий розгляд на підставі обвинувального акту відносно ОСОБА_1 обвинуваченого у вчинені злочинів передбачених ч.1, 2 сьт.209, ч.3 ст.364-1, ч.1 ст.366 КК України.

Станом на дату винесення рішення Дніпропетровським окружним адміністративним судом у даній справі, вирок по справі №201/1307/20 (провадження №1-кп/201/472/2021), відсутній.

Відповідно до наказа №496-к від 07.10.2020 р. «Про звільнення ОСОБА_1 », копія якого міститься в матеріалах справи, звільнено 07.10.2020 р. бухгалтера Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» ОСОБА_1 за п.2 ст.41 КЗпП України (у зв`язку з втратою довіри з боку власника та уповноважених осіб власників).

Бухгалтерії підприємства здійснити остаточний розрахунок з ОСОБА_1 з виплатою компенсацій за невикористану чергову відпустку згідно чинного законодавства.

В матеріалах справи міститься заява Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» від 03.12.2021 р. адресована Головному управлінню ДПС у Дніпроптеровській області, ДПС Україні про скасування реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО»; внесення до Єдиного реєстру податкових накладних відомостей про скасування реєстрації відповідних податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО»; відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» (код ЄДРПОУ 20252198; місцезнаходження: 52441, Дніпропетровська обл., Солоиянський район, смт.Новопокровка, вул.Дружби, буд.4) має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 24 546 333,46 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).

Позивач, вважаючи наявним у останнього права на скасування наведених податкових накладних, звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.

Вирішуючи спір між сторонами та відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що підстави для скасування зареєстрованих позивачем податкових накладних відсутні, тому як відсутній вирок суду відносно бухгалтера товариства.

Суд апеляційної інстанції не погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість передбачено статтею 201-1 ПК України.

Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

У пункті 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України визначена формула, за якою обчислюється сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абзацами 1, 3 пункту 200-1.5 статті 200-1 Податкового кодексу України з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у виданих податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді. На запит платника податку йому шляхом надсилання електронного повідомлення надається інформація про рух коштів на його рахунках у системі електронного адміністрування податку.

У пункті 200-1.7 статті 200-1 Податкового кодексу України визначено, що кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 200-1.5 статті 200-1 цього Кодексу, та погашення податкового боргу з податку на додану вартість.

Отже, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому сума, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, обраховується за визначеною у пункті 200-1.3 статті 200-1 ПК України формулою. Недостатність таких коштів покривається зарахуванням коштів з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Наведене свідчить про те, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на певну суму автоматично зменшує таку саму суму, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні, тобто призводить до зміни майнового стану платника податку.

Разом з тим, Кодексом передбачена можливість складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі допущення платником податку помилок при її складанні, у тому числі не пов`язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг (п. 192.1 ст. 192 Кодексу).

У разі допущення платником ПДВ помилок при складанні податкової накладної передбачена можливість складання розрахунку коригування до такої податкової накладної. У тому числі у випадках, не пов`язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг (п. 192.1 ст. 192 ПКУ).

Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів/послуг, на якого була складена така податкова накладна.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем у період з липня 2018 року по травень 2019 року як платником ПДВ було складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на операції з постачання товарів/послуг на користь ТОВ «РЕСУРС НОВАТОР ГРУП».

Відповідно до пояснень позивача, відображених в адміністративному позові та апеляційній скарзі, наведені податкові накладні складені за господарськими операціями, які фактично не здійснювалися.

Так, 13 травня 2020 року укладено договір 05/0520АО з ТОВ «ПОДАТКОВИЙ КОНСАЛТИНГ БОНУС», предметом якого є перевірка бухгалтерської та податкової звітності ТОВ «КСГ «ДНІПРО» за період з 01.01.2017 р. по 30.04.2020 р.

Відповідно до Звіту про виконання узгоджених процедур, виконаного ТОВ «ДОДАТКОВИЙ КОНСАЛТИНГ «БОНУС», за період з 01.01.2017 року по 30.04.2020 р., було виявлено наступні порушення та невідповідності у веденні бухгалтерського та податкової обліку, формування податкової звітності Товариства, визначення сум податкового кредиту та податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

І) Завищення суми податкових зобов`язань Товариства з податку на додану вартість всього на суму в 76 145 325,00 а саме: 8 694 115,00 грн. за 2017 р.;

- 19 447 872,00 грн. за 2018 рік;

- 34 560 861,00 грн. за 2019 рік;

- 13 442 477,00 грн. за 2020 рік.

Завищення податкових зобов`язань в податкових деклараціях з податку на додану вартість виникало внаслідок включення в декларації сум податку на додану вартість по зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних по контрагентам, з якими, не було здійснено жодних господарських операцій з реалізації товарів, робіт, послуг, та які не підтверджуються первинними документами - договори (угоди), накладними, товаротранспортними накладними, актами виконаних робіт, банківськими виписками, приходно-касовими ордерами та іншими.

II)Заниження податкових зобов`язань підприємства з податку на додану вартість в період з 01.01.2017 р. по 30.04.2020 р. на суму в 9 475 920 грн., яке стало можливим внаслідок того, що головним бухгалтером Омельченко Л.Л. не було зареєстровано податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з операцій по реалізації Товару та по операціям з отримання попередньої оплати.

III)Завищення податкового кредиту з податку на додану вартість в період з 01.01.2017 р. по 30.04.2020 року на суму 9 576 310,6 грн., яке стало можливим внаслідок включення головним бухгалтером Омельченко Л.Л. до податкових зобов`язань з ПДВ сум податку на додану вартість без підтверджуючих документів по контрагентам, з якими не було здійснено жодних господарських операцій - реалізації товарів, робіт, послуг, яка підтверджується первинними документами - накладними, товаротранспортними накладними, актами виконаних робіт, банківськими виписками, приходно-касовими ордерами.

Також, службовим розслідуванням встановлено, що податкову звітність з ПДВ ТОВ «КСГ «ДНІПРО» та податкові накладні з ПДВ заперіод з 01.01.2017 по 30.04.2020 р. головний бухгалтер ОСОБА_1 виписувала, підписувала, подавала на реєстрацію, реєструвала з використанням кваліфікованих сертифікатів електронних цифрових підписів (електронних ключів) підписантів, які знаходилися в її розпорядженні та під її контролем.

Будь-яких первиних документів щодо господаських взаємовідносин ТОВ «КСГ «ДНІПРО» з ТОВ «РЕСУРС НОВАТОР ГРУП» (нова назва - ТОВ «ЕКСП-ДОСЛІДЖЕННЯ 1488») матеріали справи не містять.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачами не було надано до суду доказів, які б підтврежували факт здійснення позивачем господарських операцій з TОB РЕСУРС НОВАТОР ГРУП (нова назва - ТОВ ЕКСП-ДОСЛІДЖЕННЯ 1488) та як наслідок належність складення та реєстрації податкових накладних.

Відтак, з огляду на надані позивачем пояснення та докази відносно необгрунтованості реєстрації податкових накладних, з огляду на відсутність факту здійснення позивачем господарських операцій з TОB РЕСУРС НОВАТОР ГРУП, та ненадання відповідачами доказів, які б спростовували останні, колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку відносно підтвердженості факту, в межах даної справи, вісдутності факту здійснення господарських операцій позивача з TОB РЕСУРС НОВАТОР ГРУП.

Так, у разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції та її реєстрації в ЄРПН платник податку відповідно до п. 192.1 ПКУ може скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної.

Обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, вказані в такій податковій накладній (не підтверджені первинними документами) і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню у ПДВ-звітності.

Водночас сума ПДВ, зазначена у податковій накладній, складеній без факту здійснення господарської операції, та розрахунку коригування до неї, під час їх реєстрації в ЄРПН враховується у відповідних обсягах при обчисленні суми, визначеної п. 2001.3 ПКУ, для реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до них в ЄРПН.

Отже, внаслідок порушення вимог п.201.10 Податкового кодексу України - відсутності операцій з постачання товарів та послуг ТОВ «КСГ «Дніпро» у складі податкових зобов`язань за звітні періоди відобразило у деклараціях з податку на додану вартість суму зобов`язань по непідтвердженим документально операціям підприємства з TОB РЕСУРС НОВАТОР ГРУП.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що відсутність законодавчо визначеної процедури вилучення незаконних або помилково направлених засобами електронного зв`язку податкових накладних в досудовому порядку не може бути підставою для відмови платнику податку у поновленні його порушених прав.

У контексті наведеного колегія суддів також враховує приписи пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок № 1246), які передбачають можливість скасування реєстрації податкових накладних за результатами судового розгляду.

Так, наведеним вище пунктом Порядку №1246 визначено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Вказані правові висновки також відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові Верховного Суду від 18.08.2021 року по справі № 160/6673/20, що враховується судом апеляційної інстанції, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.

Відтак, з огляду на наведені обставини справи, позивач наділений правом на скасування податкових накладних, зареєстрованих внаслідок здійснення господарських операцій з TОB РЕСУРС НОВАТОР ГРУП, зменшення суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість та внесення відповідних змін до баз податкового обліку.

Щодо позовних вимог про визнання протиправною бездіяльність Головного управління ДПС У Дніпропетровській області щодо розгляду заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» від 03.12.2021 року та зобов`язання Головне управління ДПС у Дніпропетровській області розглянути заяву TOB «КСГ «ДНІПРО» від 03.12.2021 року, то колегія суддів апеляційного суду зазначає, що з огляду на наведені висновки Верховного Суду відносно відсутності законодавчо визначеної процедури вилучення незаконних або помилково направлених засобами електронного зв`язку податкових накладних в досудовому порядку, наявності у відповідача обов`язку в силу приписів ч. 2 ст. 19 Конституції України діяти виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб передбачені чинним законодавством та захисту прав позивача шляхом скасування податкових накладних та внесення відповідних змін до баз податкового обліку, то остання дійшла виснвоку щодо наявності правових підстав для відмови в задоволенні наведених позовних вимог.

Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а рішення суду першої інстанції скасуванню з прийняттям нової постанови про часткове задоволення позовних вимог.

При розподілі судових витрат суд керується приписами ст. 139 КАС України.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 317 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "КСГ "Дніпро" задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.04.2022 року в адміністративній справі №160/26400/21 скасувати та прийняти нову постанову.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КСГ "Дніпро" задовольнити частково.

Скасувати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО», а саме податкових накладних: №34 від 17.07.2018 (сума ПДВ - 30 000,00 грн.); №35 від 17.07.2018 (сума ПДВ -130 086,67 грн.); №36 від 17.07.2018 (сума ПДВ - 68 333,33 грн.); №87 від 24.07.2018 (сума ПДВ-21 655,00 грн.); №163 від 18.08.2018 (сума ПДВ- 21 165,83 грн.); №164 від 23.08.2018 (сума ПДВ -13 465,83 грн.); №233 від 31.08.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №61 від 07.09.2018 (сума ПДВ-21 250,00 грн.); №116 від 22.09.2018 (сума ПДВ-24 979,17 грн.); №208 від 30.09.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №93 від 31.10.2018 (сума ПДВ -2 280,00 грн.); №103 від 30.11.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №18 від 14.12.2018 (сума ПДВ-36 202,67 грн.); №15 від 31.01.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №54 від 28.02.2019 (сума ПДВ -2 280,00 грн); №73 від 31.03.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №17 від 30.04.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №43 від 03.05.2019 (сума ПДВ - 14 583,33 грн.); №44 від 05.05.2019 (сума ПДВ - 8 750,00 грн.); №12 від 31.05.2019 (сума ПДВ - 2 280,00грн.);

Зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО», а саме, податкових накладних: №34 від 17.07.2018 (сума ПДВ - 30 000,00 грн.); №35 від 17.07.2018 (сума ПДВ -130 086,67 грн.); №36 від 17.07.2018 (сума ПДВ - 68 333,33 грн.); №87 від 24.07.2018 (сума ПДВ - 21 655,00 грн.); №163 від 18.08.2018 (сума ПДВ - 21 165,83 грн.);- №164 від 23.08.2018 (сума ПДВ - 13 465,83 грн.); №233 від 31.08.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №61 від 07.09.2018 (сума ПДВ-21 250,00 грн.); №116 від 22.09.2018 (сума ПДВ-24 979,17 грн.); №208 від 30.09.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №93 від 31.10.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №103 від 30.11.2018 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №18 від 14.12.2018 (сума ПДВ - 36 202,67 грн.); №15 від 31.01.2019 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №54 від 28.02.2019 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №73 від 31.03.2019 (сума ПДВ - 2 280,00 грн.); №17 від 30.04.2019 (сума ПДВ-2 280,00 грн.); №43 від 03.05.2019 (сума ПДВ - 14 583,33 грн.); №44 від 05.05.2019 (сума ПДВ - 8 750,00 грн.); №12 від 31.05.2019 (сума ПДВ - 2 280,00грн.);

Визнати право Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 410 991,83 грн., за період липень 2018 року - травень 2019 року, а саме: липень 2018 року - 250 075,00 грн.; серпень 2018, року - 36 911,66 грн.; вересень 2018 року - 48 509,17 грн.; жовтень 2018 року - 2 280,00 грн.; листопад 2018 року - 2 280,00 грн.; грудень 2018, року - 36 202,67 грн.; січень 2019 року - 2 280,00 грн.; лютий 2019 року - 2 280,00 грн.; березень 2019 року - 2 280,00 грн.; квітень 2019 року - 2 280,00 грн.; травень 2019 року - 25 613,33 грн.; зобов`язати Державну податкову службу України.

Зобов`язати Державну податкову службу України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 410 991,83 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшенення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» сплачений судовий збір за подання адміністративного позову у розмірі 49940.00 грн. та за подання апеляційної скарги у розмірі 34050.00 грн.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддяС.М. Іванов

суддяО.М. Панченко

суддяВ.Є. Чередниченко