Рішення
від 19.09.2022 по справі 620/14485/21
ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 вересня 2022 року м. Чернігів Справа № 620/14485/21

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Тихоненко О.М.,

за участю секретаря Кугук Н.С.,

представника позивача Карети О.О.,

та представника відповідача Ананка Ю.М.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Бахмачгазбудсервіс до Головного управління ДПС у Чернігівській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача: ТОВ "АЛТЕКО", ПП "НАФТАДОРБУД", ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА", ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ", ТОВ "РОНВІЛ", ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ", ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ", ТОВ "БУДМАШТОРГ-КОМПАНІ", ТОВ "ТД МОНТЕРА", ТОВ "ТРЕНД НОРМА", ТОВ "АЙС ХЕРТ", ТОВ "ДІВАСТА ЮА", ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУД", ТОВ "АРТІКА СТРОЙ", ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ", ТОВ "ДІНЕР ВАЙС", ТОВ "СИГМАТ", ТОВ "БЕСТСОЮЗ", ТОВ "ЛІМІ ПРО", ПП "АВТОДОР БНД", ТОВ "ТД "АЛЬФАТЕХ", ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", ТОВ "ВК"БЛАГОБУД", ТОВ "КУМІД", ТОВ "ГОЛТ АРСТ", ТОВ "ДЕНКЕРТ", ТОВ " АСТРО ПРОМ" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю Бахмачгазбудсервіс (далі ТОВ Бахмачгазбудсервіс, Товариство, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі ГУ ДПС у Чернігівській області, відповідач), треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача: ТОВ "АЛТЕКО", ПП "НАФТАДОРБУД", ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА", ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ", ТОВ "РОНВІЛ", ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ", ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ", ТОВ "БУДМАШТОРГ-КОМПАНІ", ТОВ "ТД МОНТЕРА", ТОВ "ТРЕНД НОРМА", ТОВ "АЙС ХЕРТ", ТОВ "ДІВАСТА ЮА", ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУД", ТОВ "АРТІКА СТРОЙ", ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ", ТОВ "ДІНЕР ВАЙС", ТОВ "СИГМАТ", ТОВ "БЕСТСОЮЗ", ТОВ "ЛІМІ ПРО", ПП "АВТОДОР БНД", ТОВ "ТД "АЛЬФАТЕХ", ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", ТОВ "ВК"БЛАГОБУД", ТОВ "КУМІД", ТОВ "ГОЛТ АРСТ", ТОВ "ДЕНКЕРТ", ТОВ " АСТРО ПРОМ", в якому просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма Р) №3040/25010700 від 30 червня 2021 року, яким ТОВ Бахмачгазбудсервіс збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість, в розмірі 17 740 428,75 грн, з яких 14 192 343,00 грн за основним платежем та 3 548 085,75 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма В4) №3041/25010700 від 30 червня 2021 року, яким ТОВ Бахмачгазбудсервіс зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 258 465,00 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення, за якими збільшено суму податку та нараховані штрафні (фінансові) санкції суперечать законодавству з питань оподаткування та підлягають скасуванню, з огляду на наступне. Так, посадовими особами ГУ ДПС у Чернігівській області в акті перевірки зроблено протиправний висновок про неправомірне віднесення ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» до податкового кредиту сум податку на додану вартість, що входять у вартість товарів контрагентів постачальників ТОВ "АЛТЕКО", ПП "НАФТАДОРБУД", ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА", ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ", ТОВ "РОНВІЛ", ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ", ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ", ТОВ "БУДМАШТОРГ-КОМПАНІ", ТОВ "ТД МОНТЕРА", ТОВ "ТРЕНД НОРМА", ТОВ "АЙС ХЕРТ", ТОВ "ДІВАСТА ЮА", ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУД", ТОВ "АРТІКА СТРОЙ", ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ", ТОВ "ДІНЕР ВАЙС", ТОВ "СИГМАТ", ТОВ "БЕСТСОЮЗ", ТОВ "ЛІМІ ПРО", ПП "АВТОДОР БНД", ТОВ "ТД "АЛЬФАТЕХ", ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", ТОВ "ВК"БЛАГОБУД", ТОВ "КУМІД", ТОВ "ГОЛТ АРСТ", ТОВ "ДЕНКЕРТ", ТОВ " АСТРО ПРОМ", поставлених на виконання укладених з ними договорів, оскільки Товариством до перевірки надано підтверджуючі документи, що засвідчують фактичний рух товарів від зазначених постачальників до Товариства, але які не відповідають вимогам ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» оскільки складені на підставі не реальних операцій. При цьому посадові особи ГУ ДПС у Чернігівській області стверджуючи в акті про протиправність/неправомірність дій платника податків, не могли керуватися лише власними припущеннями/висновками, щодо не підтвердження факту виконання укладених з зазначеними контрагентами Договорів відповідними первинними документами а також начебто встановлення факту не можливості контрагентів постачальників реалізовувати на адресу ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» товарів (в тому числі бензину, щебню тощо) в зв`язку з їх начебто не придбанням, не відповідає дійсності, а тому висновки ДПС, що викладені в акті перевірки, носять характер суб`єктивних припущень, не підкріплені належними доказами та фактично базуються на посиланні на не надання в рамках перевірки належних первинних документів, та на дані податкової інформації щодо контрагентів контрагента, що взагалі не передбачено чинним законодавством та суперечить Порядку оформлення результатів документальних, перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 №727 (далі - Порядок). Щодо дій співробітників ГУ ДПС у Чернігівській області по визнанню в Акті перевірки правочинів недійсними, що призвело до завищення податкового кредиту, з посиланням на порушення п.198,1, п.198.3, п.198.6, ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) то вони є протиправними та юридично безпідставними з огляду на наступне. Підставами для формування податкового кредиту є наявність належним чином оформленої та зареєстрованої податкової накладної, митної декларації, заяви зі скаргою на постачальника, поданої відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу, бухгалтерської довідки, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу, або інших документів, передбачених пунктом 201.11 статті 201 Кодексу. Аналіз наведених норм дає підстави зробити висновок, що у Податковому Кодексі передбачено підставу для формування податкового кредиту, а саме наявність складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, податкової накладної. Контрагенти зазначені в акті перевірки, що є постачальниками товарів, здійснили реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що свідчать Витяги з Єдиного реєстру податкових накладних і не заперечується відповідачем. Позбавлення платника податків права на податковий кредит за умови наявності в Єдиному реєстрі податкових накладних належним чином зареєстрованих податкових накладних - безпідставно та протизаконно. У акті перевірки зазначено, що посадовими особами Товариства були надані усі первинні документи, складання/наявність яких передбачена діючим законодавством, і які на думку позивача, підтверджують факт укладення та виконання спірних правочинів між ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» та зазначеними в акті контрагентами, а саме: Договори, видаткові накладні, податкові накладні з квитанціями про їх реєстрацію, ТТН, сертифікати якості/походження, платіжні доручення, та інші. Відтак, факт наявності належним чином оформлених видаткових та податкових накладних ГУ ДПС у Чернігівській області не заперечує, як і те що податкові накладні були належним чином зареєстровані Постачальниками у ЄРПН, що вже само по собі є належним доказом правомірності формування ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» податкового кредиту та зобов`язань. Із зазначеного випливає, що суми податкового кредиту ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» сформувало правомірно, оскільки ПДВ входить до складу договірних сум, сплачених контрагентам постачальникам, при наявності належно оформлених та зареєстрованих податкових накладних. Зазначені господарські операції мали реальний характер, були вчинені між право- і дієздатними суб`єктами права; претензій до право і дієздатності юридичних осіб, які є сторонами перелічених правочинів, до правового статусу сторін цих правочинів як платників ПДВ ГУ ДПС у Чернігівській області при проведенні перевірки не мало; первинні документи складені у відповідності до закону; документи не мають дефектів форми, змісту або походження чи інших недоліків, які згідно з 4.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (далі - Положення) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості. Наміру безпідставно одержати податкову вигоду Товариство не мало, що ГУ ДПС у Чернігівській області не спростовано. Іншого джерела отримання товару, за фактами поставки якого платником були визначений податковий кредит з ПДВ, ніж зазначені в акті перевірки контрагенти, ГУ ДПС у Чернігівській області перевіркою не виявлено та в акті не зазначено. Фінансово-господарські документи, що були досліджені під час проведення перевірки свідчать про наявність у сторін, які вчинили правочини необхідного обсягу цивільної дієздатності, вільне волевиявлення учасників правочину, що відповідає їх внутрішній волі. Правочини були спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними, це доводиться укладеними та виконаними угодами між платником податків та контрагентами. Тобто факт укладання та виконання угод з контрагентами, підтверджено належним чином. Товари були поставлені та отримані (даний факт підтверджується відповідними документами, а саме: видатковими накладними, податковими накладними, товарно- транспортними накладними та іншими. Приймаючи, до уваги, наявність всіх необхідних первинних документів, щодо фінансово-господарських взаємовідносин ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» з контрагентами постачальниками зазначеними вище в т.ч. податкових накладних оформлених та зареєстрованих у повній відповідності з чинним законодавством платник податків мав повне право на віднесення відповідних сум ПДВ до складу податкового кредиту. Наявність вказаних документів а саме: видаткових накладних, податкових накладних і навіть ТТН, як і відсутність підстав щодо висновків про безтоварність операцій, підтверджується і самим актом перевірки. При цьому, за змістом відомостей викладених в Акті, підтверджується і той факт, що на момент проведення господарських операцій з зазначеним контрагентом, а також віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту, вказаний контрагент, був зареєстрований, як у державному реєстрі, так і як платник ПДВ. Вказане також свідчить, що оформлення результатів перевірки та акту вчинене з порушеннями встановленого порядку, оскільки висновки щодо порушень законодавства не відповідають дійсності, не обґрунтовані з посиланнями на конкретні норми права, не базуються на даних податкового обліку, тощо. Щодо обґрунтування Відповідачем своїх висновків про нереальність господарських операцій посиланням на різноманітну податкову інформацію та висновки співробітників ДПС, в тому числі щодо: відсутності у контрагентів необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності щодо поставки товарів, у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; не підтвердження факту шляху переміщення продукції до ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» від постачальників, до постачальників від їх контрагентів, а в деяких випадках і контрагентів їх контрагентів; не надання, в повному об`ємі документів, які підтверджують транспортування та отримання продукції та послуг, як цього вимагає законодавство, зазначає наступне: податкове законодавство не містить такого первинного документу, як податкова інформація, а отже сама пособі податкова інформація не може слугувати обґрунтуванням фіктивності чи реальності господарської операції; будь-яка податкова інформація, сама по собі без підтвердження відповідними доказами, що мають безпосереднє відношення до платника податку, не може бути навіть підставою для проведення перевірки або надання запиту до такого платника податків. Стосовно дослідження руху товарів за ланцюгом постачання, як одного з аргументів податкового органу щодо фіктивного характеру операцій, слід зазначити, що такі дані також, жодним чином не можуть свідчити про фіктивність правочинів ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» з контрагентами постачальниками оскільки: в ході такого дослідження нерідко виявляється той факт, що продаж аналогічних товарів не був відображений у податковій звітності суб`єктами господарювання, із яким вчиняв правочини безпосередній контрагент платника податків; така ситуація може мати місце із різних причин, зокрема через невиконання постачальниками обов`язків щодо подання податкової звітності із ПДВ або фінансової звітності; в подібних ситуація податковий орган нерідко звинувачує платника податків в участі у так званих «скрутках»; при цьому, в подібних ситуація податковий орган чомусь звинувачує того платника податків який з дотриманням вимог законодавства придбав товар, сплатив всі податки, а не того, який у ланцюгу постачання стоїть раніше та який саме і придбав товар у імовірно не добросовісного продавця, або самого недобросовісного продавця, якщо на думку ГУ ДПС у Чернігівській області такі були і вони можуть це довести. Водночас, як свідчить судова практика, в тому разі, коли податковий орган не спроможний в судовому процесі навести інші переконливі доводи щодо безтоварності операції, то самі лише посилання на «зникнення» товарів за ланцюгом постачання не можуть бути доказом безтоварного характеру господарських операцій. Також позивач зазначає, що відсутність в контрагентів платника податків власних приміщень та матеріально - технічних ресурсів для виконання господарських операцій, також не є доказом безтоварності операцій. Платник податків не повинен перевіряти кількість працюючих осіб у контрагента, під час поставки товару/надання послуг. Контрагент самостійно обирає модель ведення підприємницької діяльності та самостійно буде вирішувати, чи достатньо працюючих осіб для поставлення товару/надання відповідних послуг покупцю/замовнику, чи потрібно залучати інших осіб, які також можуть працювати за цивільно-правовими договорами, або іншими видами договорів, які не заборонені чинним законодавством. Крім того звертає увагу суду, що платник податків взагалі жодним чином не повинен нести відповідальність за господарську діяльність контрагента, його звітність як платника, тощо, про яку взагалі не обізнаний та не повинен бути обізнаний. Якщо контрагент не виконав свого зобов`язання з подання звітності чи навіть сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку права на відшкодування податку на додану вартість у разі, якщо останній виконав усі передбачені Законом умови щодо отримання такого відшкодування та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту. За умови не встановлення податковим органом замкнутої схеми руху грошових коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій платника податків та його контрагентів по ланцюгу для одержання підприємством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу. В данному випадку, Акт перевірки №2952/07/35800585 від 07.06.2021 не містить жодного доказу узгодженості дій платника податків та його контрагентів та навіть доказів порушення норм податкового законодавства контрагентами Товариства, а тим більше доказів про ухилення зазначеними контрагентами від сплати податків. Враховуючи те, що всі висновки ревізора викладені в акті перевірки ґрунтуються/зроблені виключно на підставі різноманітної податкової інформації, без посилань на неналежні або відсутні первинні документи, то ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» зазначає, що податкове законодавство не містить такого первинного документу, як податкова інформація, а отже сама пособі податкова інформація не може слугувати обґрунтуванням фіктивності чи реальності господарської операції. Будь-яка податкова інформація, сама по собі без підтвердження відповідними доказами, що мають безпосереднє відношення до платника податку, не може бути навіть підставою для проведення перевірки або надання запиту до такого платника податків. Таким чином, враховуючи відсутність як на час проведення перевірки так і на час розгляду заперечень жодного доказу, який би хоча б опосередковано підтверджував зроблені ГУ ДПС у Чернігівській області за результатами перевірки висновки, такі висновки мають бути визнані помилковими/протиправними та не можуть бути підставою для винесення податкових повідомлень-рішень. Щодо посилання ревізора на не визнання наданих на перевірку сертифікатів якості на придбані товари позивач вказує, що перевірка наявності сертифіката якості/відповідності не належить до компетенції органів державної фіскальної служби, тому посилання ревізора в Акті перевірки на невідповідність, на його думку, наданих до перевірки сертифікатів якості є безпідставним. Таким чином, навіть відсутність сертифікатів - не може бути підставою для визнання правочину незаконним/фіктивним/удаваним, оскільки сертифікат якості не є документом бухгалтерського обліку і ГУ ДПС у Чернігівській області не має права їх перевіряти. Щодо посилання контролюючого органу на те, що у деяких з наданих Товариством на перевірку товарно-транспортних накладних на перевезення товарів вказані не повні адреси пунктів навантаження, то позивач звертає увагу на те, що не зважаючи на відсутність у ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» такого обов`язку - всі ТТН були надані до перевірки. Зазначені ТТН були складені Постачальниками або перевізниками, і до їх оформлення ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» не має жодного відношення. При цьому, навіть якщо припустити, що вони були б взагалі відсутні, то це все одно не може бути підставою для невизнання права платника податків на податковий кредит з придбання товарно-матеріальних цінностей. Оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може бути безумовною підставою для невизнання витрат з придбання товарно- матеріальних цінностей та права платника податків на податковий кредит з податку на додану вартість. Щодо порушення вимог/приписів п.201.10 Податкового кодексу України позивач зазначає, що на його думку, важливим є той факт, що акцентуючи увагу на усіх зазначених в акті перевірки другорядних/похідних обставинах ревізори хочуть відвернути увагу не тільки від факту відсутності у податкового органу будь-яких доказів невідповідності вимогам законодавства взаємовідносин ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» з контрагентами постачальниками зазначеним в акті перевірки, а і від того, що його висновки прямо суперечать/порушують пряму норму діючого законодавства, а саме п.п.201.10. п.201 ст.201 Податкового кодексу України - оскільки реальність укладених правочинів підтверджує факт наявності в ЄРПН зареєстрованих податкових накладних на поставлені товари, що є єдиною/достатньою підставою для нарахування податку, що відноситься до складу податкового кредиту і не потребує додаткового підтвердження. Тобто факт формування ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» від`ємного значення у 2019-2020 роках виключно на підставі зареєстрованих у ЄРПН податкових накладних повністю спростовує висновки відображені ревізорами у акті №2952/07/35800585 від 07.06.2020. За таких обставин, висновки про існування у платника податків порушень законодавства з питань оподаткування не відповідають дійсності та суперечать діючому законодавству.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 29.10.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження. Ухвалою суду надано термін для подачі відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечень. 09.12.2021 ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду продовжено строк проведення підготовчого провадження.

Відповідачем, в межах встановленого судом строку подано відзив на позов, в якому просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог в повному обсязі та зазначає, що ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» визначався для відпрацювання як ймовірний учасник схем ухилення від оподаткування в рамках наказу №543 як ймовірний вигодонабувач на суму ПДВ 14970,00 грн за квітень-травень, липень-грудень 2019 року, червень-грудень 2020 року з доведеними контрагентами. В період з 18.05.2021 по 31.05.2021 на підставі вимог п.п. 20.1.4 ст.20, пп.78.1.4 п. 78.1 ст.78 та ст. 82 Податкового кодексу України, постанови КМУ від 03.02.2021 №89 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» щодо правомірності формування податкової звітності з податку на додану вартість за період діяльності квітень-травень, липень-грудень 2019 року, червень-грудень 2020 року по взаємовідносинам з доведеними контрагентами. За результатами проведеної перевірки встановлено, що в порушення п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, 200.4. ст. 200, п. 201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) позивачем завищено податковий кредит з податку на додану вартість на загальну суму 14450808 грн ПДВ (в тому числі: квітень 2019 року - 266807 грн, травень 2019 року - 166663 грн, липень 2019 року - 568257 грн, серпень 2019 року - 470690 грн, вересень 2019 року - 1269436 грн, жовтень 2019 року - 1111903 грн, листопад 2019 року - 933682 грн, грудень 2019 року - 2500021 грн, червень 2020 року - 572258 грн, липень 2020 року - 249585 грн, серпень 2020 року - 443726 грн, вересень 2020 року - 989225 грн, жовтень 2020 року - 1038557 грн, листопад 2020 року - 216733 грн, грудень 2020 року - 3394800 грн, лютий 2021 року - 258465 грн) в результаті документального оформлення взаємовідносин з ТОВ "ТК АЛТЕКО" (код 42663928) за квітень-травень 2019 року; з ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019 року; з ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) за липень, серпень 2019 року; з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (код 39273195) та ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) за вересень 2019 року; з ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355), ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) та ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (код 43218250) за жовтень 2019 року; з ТOB "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613), ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) та ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад 2019 року; з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130), ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748), ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114), ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) та ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) за грудень 2019 року; з ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) та ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за червень 2020 року; з ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код 42311984) за липень 2020 року; з ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року; з ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872) за вересень 2020 року; з ТОВ "КУМІД" (код 41099051) за жовтень 2020 року; з ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020 року; з ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) та ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) за грудень 2020 року, які не підтверджені первинними документами та по ланцюгам постачання. Відповідач зазначає, що несприятливі наслідки недостатньої обережності у підприємницькій діяльності покладаються на особу, якою укладено відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов`язань та провадження необґрунтованих виплат. У випадку недобросовісності контрагентів покупець несе ризик своєї бездіяльності не лише по виконанню господарсько-правових зобов`язань, але і в рамках податкових правовідносин. В зв`язку з зазначеним прийняті на підставі акту перевірки оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними та такими, що скасуванню не підлягають.

Представником позивача подана відповідь на відзив, в якій останній зазначає, щодо протиправності наказу № 727-п від 13.05.2021 про призначення документальної позапланової виїзної перевірки, що він є безпідставним, протиправним та незаконним, суперечить законодавству з питань оподаткування, а отже і висновки акту перевірки є протиправними, що в свою чергу є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваних у даній справі податкових повідомлень-рішень, з огляду на наступне. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Відповідно до п.78.1 ст.78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: 78.1.4. виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту. Відповідно до п. 78.4 ст. 78 ПК України, про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки. Отже, проаналізувавши наведені вище норми податкового кодексу, можна зробити однозначний висновок про те, що позапланова перевірка, призначена з підстав визначених у п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 ПК України, є правомірною, якщо: платник податків не надав відповідь на письмовий запит контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту; такий запит є правомірним (відповідає вимогам п.73.3 ст.73 ПК України); оформлена відповідним наказом, копія якого до початку перевірки вручена платнику податків. В усіх інших випадках, перевірка є неправомірною, а наказ про її призначення протиправним і підлягає скасуванню. Як підставу для проведення перевірки, в наказі було зазначено п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 ПК України, а самим ревізором озвучено, як не надання відповіді на письмові запити щодо надання пояснень та документів по взаємовідносинам з зазначеними вище контрагентами. При цьому, не зважаючи на те, що позивач вважає зазначений наказ протиправним а перевірку незаконною, ревізори до перевірки були допущені, оскільки в разі не допуску ревізорів до проведення перевірки, відповідач почав би масово блокувати Товариству направлені ним на реєстрацію податкові накладні. В зв`язку з зазначеним позивач, не зважаючи на протиправність зазначеного вище наказу, був змушений допустити співробітників відповідача до проведення перевірки. Разом з тим, не допуск посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки є правом, а не обов`язком платника податків, а тому реалізація права на судовий захист своїх прав та інтересів не можу перебувати у залежності від використання особою своїх прав на їх позасудовий захист. Про протиправність наказу та незаконність перевірки, в даному випадку свідчить те, що: по перше, до позивача не надходило запитів стосовно предмету перевірки, на який ним не було б надано відповіді; по друге, якщо припустити що такий запит був, то необхідно з`ясувати його законність чи відповідають вони вимогам ПК України (п.73.3 ст.73 ПК України), чи вони є протиправними відповідно до законодавства, і платник податків мав законне право взагалі на них не відповідати, при умові що вони дійсно направлялись на його адресу. Таким чином, в зв`язку з неотриманням запитів стосовно предмету перевірки, на які не було надано обґрунтованої відповіді, позивач вважає зазначений вище наказ протправним. Враховуючи зазначене позивач вважає, що наказ винесено ГУ ДПС у Чернігівській області не на підставі, не у межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з порушенням використаного повноваження з метою, з якою це повноваження надано; необгрунтовано, тобто без врахування усіх обставин, які мають значення для прийняття рішення; не добросовісно та не розсудливо.

Протокольною ухвалою суду від 02.06.2022 залучено третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача та запропонована надати пояснення.

Протокольною ухвалою суду від 27.06.2022 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив задовольнити їх у повному обсязі, посилаючись на обставини викладені у позові та відповіді на відзив.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити у їх задоволенні, посилаючись на обставини викладені у відзиві.

Треті особи в судове засідання не з`явилися, про день та час розгляду справи повідомлялися у встановленому порядку, причини неявки суду не повідомили, пояснення не надали.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Листом ДПС України (№10626/7/99-00-0-02-01-07 від 07.05.2021) доведено перелік ризикових платників, що надходили до ДПС в межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України для організації проведення документальних позапланових перевірок, в тому числі серед яких ТОВ "Бахмачгазбудсерівс" на суму податку на додану вартість 13470,00 грн.

В період з 18.05.2021 по 31.05.2021 на підставі направлень від 17.05.2021 № 1291, № 1292, наказу від 13.05.2021 №727-п, вимог п.п. 20.1.4 ст.20, пп.78.1.4 п. 78.1 ст.78 та ст. 82 Податкового кодексу України, постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021р. №89 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок та постанови Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 №893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби» проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Бахмачгізбудсерівс» щодо правомірності формування податкової звітності з податку на додану вартість за період діяльності квітень-травень, липень-грудень 2019 року, червень-грудень 2020 року по взаємовідносинам з ТОВ "ТК АЛТЕКО" (код 42663928) за квітень-травень 2019 року; з ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019 року; з ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) за липень, серпень 2019 року; з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (код 39273195) та ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) за вересень 2019 року; з ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355), ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) та ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (код 43218250) за жовтень 2019 року; з ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613), ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) та ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад 2019 року; з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130), ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748), ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114), ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) та ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) за грудень 2019 року; з ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) та ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за червень 2020 року; з ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код 42311984) за липень 2020 року; з ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року; з ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872), ТОВ "ТД "АЛЬФАТЕХ" (код 37383046) та ТОВ "ВК "БЛАГОБУД" (код 41068374) за вересень 2020 року; з ТОВ "КУМІД" (код 41099051) за жовтень 2020 року; з ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020 року; з ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) та ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) за грудень 2020 року відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатами перевірки був складений Акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» від 07.06.2021 № 2952/07/35800585 (далі акт перевірки) (том № 1 а.с.19-139).

Відповідно до висновків Акта перевірки встановлено наступні порушення ТОВ «Бахмачгазбудсервіс»:

п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України внаслідок чого завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 258465 грн ПДВ (за лютий 2021 року); занижено податок на додану вартість, що сплачується до державного бюджету всього на суму 14192343 грн ПДВ, в тому числі: за квітень 2019 року в сумі 235380 грн; за травень 2019 року в сумі 198090 грн; липень 2019 року в сумі 568257 грн, серпень 2019 року на суму 470690 грн, вересень 2019 року в сумі 1269436 грн, жовтень 2019 року в сумі 1111903 грн, листопад 2019 року в сумі 933682 грн, грудень 2019 року в сумі 2500021 грн, червень 2020 року в сумі 572258 грн, липень 2020 року в сумі 249585 грн, серпень 2020 року в сумі 443726 грн, вересень 2020 року в сумі 989225 грн, жовтень 2020 року в сумі 828874 грн, листопад 2020 року в сумі 426416 грн, грудень 2020 року в сумі 3394800 грн;

виявлення сумнівних фінансових операцій, які можуть бути пов`язані з легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом:

порушення закону України від 06.12.2019 №361-ІХ «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», а саме: операції з перерахування ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» грошових коштів протягом на рахунки ТОВ «Бестсоюз», ТОВ «Сигмат», ТОВ «Лімі Про», ПП «Автодор БНД», ТОВ «БК Стройспецсервіс», ТОВ «Кумід», ТОВ «Голт АРСТ», ТОВ «Денкерт» та ТОВ «Астро Пром» відповідають критерію, визначеному у пункті 12 «перерахування або отримання коштів від суб`єкта господарювання за операції, щодо яких існує ймовірність нереальності їх здійснення» Положення «Про організацію роботи при виявленні органами ДПС фінансових операцій, які можуть бути пов`язані з легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванням тероризму», затвердженого наказом ДПС України від 12.06.2020 №265, розробленого відповідно до Закону, Податкового кодексу України та інших нормативно-правових актів.

На підставі акта перевірки ГУ ДПС у Чернігівській області 30.06.2021 складені наступні податкові повідомлення-рішення:

№ 3040/25010700, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 17740428,75 грн (за податковими та/або іншими зобов`язаннями 14192343,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3548085,75 грн) (том № 1 а.с.140-141);

№ 3041/25010700, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 258465,00 грн (том № 1 а.с.142-143).

Вважаючи вказані вище податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з відповідним позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на таке.

Статтею 19 Конституції України зокрема передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п. 1, 5 ст.203 Цивільного кодексу України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, інтересам держави і суспільства, його моральним засадам. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Статтями 3, 42 Господарського кодексу України визначено, що під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб`єкти підприємництва - підприємцями. Підприємництво - самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями, далі Податковий кодекс України) податковим кредитом визнається сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Відповідно до пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Абзацом п`ятим ст. 1 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями, далі - Закон №996) визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Згідно абзацу одинадцятого статті 1 Закону №996 первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Частиною першою статті 9 Закону №996 визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг (частина друга статті 9 вказаного Закону).

Згідно п. 2.1, 2.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Мінюсті України 05.06.1995 за №168/704 (із змінами і доповненнями), визначено, що первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Частиною 2 ст. 3 Закону №996 передбачено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно ст. 4 Закону №996 превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми, що безумовно передбачає наявність факту здійснення господарської операції, правильне визначення її змісту і обсягу.

Згідно з положеннями п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Отже, складання первинних документів здійснюється з врахуванням сутності господарської операції (відносин); відповідності змісту операції, що зафіксовані в документах, реальним обставинам; прийняття до обліку та виконання лише документів на операції, що не суперечать нормативно - правовим актам, не завдають шкоди державі, підписаних уповноваженими на те особами; ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності з обов`язковим врахуванням вимог, встановлених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення бухгалтерського обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбаченні чинним законодавством. З урахуванням викладеного, для підтвердження даних бухгалтерського обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Таким чином, відображенню у податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, а не та, зміст якої лише був відображений в первинних документах. Тому, така господарська операція спрямована лише на формування платником витрат та податкового кредиту у зв`язку із відображенням її змісту у первинних документах.

Відповідно до вимог пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну території України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезення таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в)отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримані послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г)ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу".

Відповідно до п.198.2, ст.198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

-дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

-дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3, cт. 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

-придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

-придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.6, ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.83.1 ст. 83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом (пп.83.1.1); податкова інформація (пп.83.1.2); експертні висновки (пп.83.1.3); судові рішення (пп.83.1.4); інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (пп.83.1.6).

Згідно підпункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового періоду).

Відпоідно до підпункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 і 3 статті 200 і цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам, таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200і. З статті 200і цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду).

Як встановлено судом та слідує з матеріалів справи позивач у перевіряємому відповідачем періоді мав господарські правовідносини з рядом контрагентів.

Так, перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість за квітень 2019 року та травень 2019 року по взаємовідносинам з ТОВ "ТК АПТЕКО" (код 42663928) встановлено: ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ТК АЛТЕКО" за квітень 2019 року та травень 2019 року по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 (2710 19 43 00)» до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 433470,38 грн ПДВ.

В усіх видаткових накладних: м. Полтава, від постачальника - підпис, печатка ТОВ "ТК АЛТЕКО", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, довіреності що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону №996.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення палива дизельного, в яких: Підприємство вантажовідправник - ТОВ "ТК АЛТЕКО"; автопідприємство - ПП"МІК+"; замовник /вантажоодержувач - ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС"; пункт навантаження - м. ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ; пункт розвантаження - Чернігівська обл. м. Бахмач.

Всі товарно-транспортні накладні на перевезення палива дизельного складені за формою №1-ТТН (нафтопродукт), яка встановлена на відпуск нафтопродуктів (нафти) додатком 3 до Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженого наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за №805/15496.

Відповідно до гл. 11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України 14.10.1997 за №363 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за №128/2568 (із змінами і доповненнями): Основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил. Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (сертифікати, свідоцтва тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів у паперовому та/або електронному вигляді.

Разом з тим, в усіх вищезазначених ТТН не зазначено: марки автомобілів та причіпів, лише державні № автомобілів та причіпів;

повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ);

повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - Чернігівська обл. м.Бахмач);

Дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника

Дата і час прибуття до вантажоодержувача

Дата і час виїзду від вантажоодержувача

В усіх ТТН вказаний як перевізник ПП "МІК+" (код 35883813) - зареєстровано 06.05.2008. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.09.2020 за критерієм: «платник задіяний у проведенні ризикових операцій». Свідоцтво платника ПДВ анульовано 20.04.2021 (39 - відсутність поставок та ненадання декларацій).

Разом з тим, згідно даних ІТС «Податковий блок» ЄРПН в податкових зобов`язаннях перевізником ПП "МІК+" не зареєстровані податкові накладні щодо надання транспортних послуг ні для ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" (в ТТН зазначений як замовник та вантажоодержувач), ні для ТОВ "ТК АЛТЕКО" (в ТТН зазначений як платник).

Згідно поданого перевізником ПП "МІК+" (код 35883813) звіту 1-ДФ за 2 кв.2019 року задекларовані виплати та нарахування доходу 45 особам за кодом 101 (зарплата), за іншими кодами виплати та нарахування доходів не декларувались.

До перевірки надано копію СЕРТИФИКАТА ВІДПОВІДНОСТІ серія АА №000251 (термін дії з 26.03.2019р. до 25.03.2020р.) Органу оцінки відповідності «Орган з сертифікації нафтопродуктів та систем якості «МАСМА-СЕПРО» на Паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт С, відповідає вимогам Технічного регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив, додаток 3 (для палива дизельного ДП-Л-Євро5- ВО); ДСТУ 7688:2015 «Паливо дизельне ЄВРО. Технічні умови», п.4.2 (таблиця І) для палива дизельного ДП- Л-Євро5-В0, виданого виробнику ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод». Республика Беларусь, Гомельская обл., г. Мозырь-11. Республіка Білорусь, з печаткою ТОВ "ТК АЛТЕКО", який безпосередньо не здійснював імпорт палива дизельного.

Разом з тим, за податковими накладними, видатковими накладними та ТТН від ТОВ "ТК АЛТЕКО" за квітень 2019 року та травень 2019 року, виписаними для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» зазначено товар - Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 (2710 19 43 00) (в ПН-ознака імпорту товару).

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "ТК АЛТЕКО" (код 42663928) - зареєстровано 03.12.2018, основний вид діяльності - 46.71-оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; на обліку в 1553.ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ (ПРИМОРСЬКА ДПІ), стан - 0; на момент проведення операцій - в ГУ ДПС У М.КИЄВІ (ПЕЧЕРСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА); платник ПДВ з 01.01.2019 Засновники, керівники та головні бухгалтери - згідно інформаційних ресурсів та баз даних ДПС: ОСОБА_2 (2964107768, одночасно є засновником та посадовою особою на 53 підприємствах); ОСОБА_3 (2439305603) Кількість працюючих на підприємстві у квітні 2019 року - 6 осіб, у травні 2019 року - 3 особи. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 30.06.2019 становить 0,0 грн. Щодо задекларованих транспортних засобів, земельних ділянок на праві власності відсутні, оскільки ТОВ "ТК АЛТЕКО" не подавало до ДПІ за місцем обліку відповідну звітність.

Згідно даних АІС ЄРПН в податковому кредиті ТОВ "ТК АЛТЕКО" відсутні дані щодо зареєстрованих податкових накладних з номенклатурою послуг щодо оренди приміщень для місцезнаходження офісу підприємства та оренди складських приміщень. Також відсутні дані щодо зареєстрованих податкових накладних з номенклатурою транспортних послуг.

По ТОВ "ТК АЛТЕКО" відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 за критерієм: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування». Остання звітність з ПДВ подана платником за травень 2020 року

Отже, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження нафтопродуктів по ланцюгу постачання, відсутності імпорту, невідповідності придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарської операції за відсутності факту її реального здійснення і які не мають реального товарного характеру, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ТК АЛТЕКО" за квітень-травень 2019 року на 433470 грн ПДВ, в т.ч. за квітень 2019 року - на 266807 грн, травень 2019 року - на 166663 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019р. встановлено:

До перевірки надано ДОГОВІР ПОСТАВКИ №C-UA-107 від 01.07.2019р., м. Одеса, укладений Постачальником ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (в особі директора Чичова М.К., що діє на підставі Статуту), із Покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту).

ПОСТАЧАЛЬНИК: ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА", ПРОВУЛОК САБАНСЬКИЙ, буд. 3, приміщення 4Н, м. ОДЕСА, 65014, Р/р НОМЕР_3 в АБ «Південний», м. Одеса, МФО 328209; код ЄДРПОУ 42815951. ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» по товару «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено суму ПДВ 735968,34 грн з податкових накладних ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" за липень, серпень, жовтень 2019 року.

До перевірки надано виписані ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на поставку 341,2 т бітуму нафтового дорожнього в`язкого марки 70/100 на загальну суму 4415810 грн, в т.ч. ПДВ 735968,34 грн.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення бітуму шляхового БНД 70/100:

В усіх вищезазначених видаткових накладних зазначено місце їх складання - м. Одеса, при цьому від постачальника ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" - печатка, підпис, директор Чижов М.К.; отримав - підпис, печатка ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС", директор Сагателян А.Б.

Разом з тим, у всіх вищевказаних ТТН вказаний пункт відвантаження - Житомирська обл. с. Виступовичі та в ТТН 24.10.2019 і 25.10.2019 - Київська обл. Васильківський р-н с.Кобиці вул. Лісова, 14; відпустив - печатка, ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" підпис, Чижов М.К.; отримав - підпис, печатка ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС", Сагателян А.Б.

Крім того, в усіх вищезазначених ТТН не зазначено: марки автомобілів та причіпів, лише державні № автомобілів та причіпів; повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - Сумська обл. м. Конотоп).

Згідно з наданими до перевірки сертифікатом відповідності UA.056.II.00117-18 на бітум дорожній 70/100, код УКТ ЗЕД 271320, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT) Бітуми та бітуми в`яжучі. Технічні вимоги до дорожніх бітумів», виданим ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307">00152307, Полтавська обл., м. Кременчук, вул Свіштовська, 3 органом з оцінки відповідності ООВ ДП «ПОЛТАВАСТАНДАРТМЕТРОЛОГІЯ» виробником бітуму є ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307">00152307, місце виробництва - Полтавська обл., м. Кременчук, вул Свіштовська, 3.

Разом з тим, в усіх зареєстрованих податкових накладних ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" на поставку бітуму для ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" зазначена ознака поставлено бітуму як імпортованого.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ «Кантарелл Україна» (код 42815951) зареєстровано 12.02.2019, на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області (Приморський р-н м. Одеси, 1553). Платник ПДВ з 01.04.2019.

Головним управлінням ДПС у Одеській області по ТОВ «Кантарелл Україна» складені узагальнені податкові інформації за звітні періоди декларування липень, серпень 2019 року, відповідно до яких встановлено неможливість підтвердження реальності здійснення фінансово- господарської діяльності ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА», код ЄДРПОУ 42815951, у зв`язку з неповним наданням підтверджуючих документів.

Отже, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА» на 283669 грн ПДВ, в т.ч. за липень 2019 року - на 342563 грн, серпень 2019 року - на 166663 грн, жовтень 2019 року - на 109736 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) за липень, серпень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №19 від 15.05.2019, м. Світловодськ, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Добролежа Н.Г., що діє на підставі Статуту) з постачальником ПП "НАФТАДОРБУД" (в особі директора Поліщук О.Л., що діє на підставі Статуту).

ПОСТАЧАЛЬНИК:ПП "НАФТАДОРБУД" код ЄДРПОУ 42467871, 27500 КІРОВОГРАДСЬКА ОБЛ. М. СВІТЛОВОДСЬК ВУЛ. ГРИГОРІЯ СКОВОРОДИ БУД. 15, Р/р 26008054205784, ПОЛТ. ГРУ АТ КБ"ПРИВАТБАНК", М.ПОЛТАВА, МФО 331401.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних по товару «Бітум шляховий БНД 70/100» ПП "НАФТАДОРБУД" за липень та серпень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 412715,35 грн ПДВ:

До перевірки надано виписані ПП "НАФТАДОРБУД" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на поставку 204,84 т Бітум шляховий БНД 70/100 на загальну суму 2476292,1 грн, в т.ч. ПДВ 412715,35 грн.

В усіх вищезазначених видаткових накладних місце їх складання: м. Світловодськ, від постачальника - директор Поліщук О.Л, підпис, печатка ПП "НАФТАДОРБУД", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, довіреності, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону №996.

Разом з тим, в усіх ТТН вказаний пункт відвантаження Бітуму шляхового БНД 70/100 - м. Кременчук вул. Свіштовська (товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт).

По ФОП ОСОБА_5 (рнокпп НОМЕР_9 ), за яким зареєстрований автомобіль DAF ВІ9ЮОСО за звітом 1- ДФ за 3 квартал 2019 року ПП "НАФТАДОРБУД" нараховано виплату доходу 42652,37 грн.

Перевізником ТОВ "СІНТАЙЛ" (код 36179564), за яким 07.12.2018 зареєстрована автоцистерна НОМЕР_7 для ПП "НАФТАДОРБУД" за липень 2019 року зареєстровано податкові накладні на надання транспортних послуг на суму 20807 грн ПДВ.

Власниками транспортних засобів ТОВ "ПОРТО ТРАНС" (код 41928102) та ТОВ "ВЕСТ- ЕКСПРЕС"(код 23815414) не реєструвались податкові накладні для ПП "НАФТАДОРБУД" за липень-серпень 2019 року щодо надання транспортних послуг/оренди ТЗ.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2019 року ПП "НАФТАДОРБУД" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) 9 особам, за кодом 157-6 особам. Фізичній особі ОСОБА_4 , 03.12.1976 нарахування та виплата доходів ПП "АВТОДОР БНД" за 3 кв.2019 року не здійснювалась.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ПП "НАФТАДОРБУД" здійснювало придбання товару «Бітум шляховий БНД 70/100» у ТОВ "ВІТАМІН ПОСТАЧ" (код 42166741) у липні 2019 року у кількості 131,12т.

ТОВ "ВІТАМІН ПОСТАЧ" (код 42166741), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ. Платник ПДВ з 01.07.2018 По ТОВ "ВІТАМІН ПОСТАЧ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020р. за критерієм: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних.»

Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ "ВІТ АМІН ПОСТАЧ" здійснювало придбання товару з номенклатурою «Бітум шляховий БНД 70/100» у кількості 131,9 т. у грудні 2018 року у ТОВ "КВАРТАЛ 5" (код 38926278).

ТОВ "КВАРТАЛ 5" (код 38926278), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ. Платник ПДВ з 01.12.2013. Стан платника: 4.ПОРУШЕНО ПРОВАДЖЕННЯ У СПРАВІ ПРО БАНКРУТСТВО. Основний вид діяльності - „47.25-роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у липні 2019р. - 1 особа. По ТОВ "КВАРТАЛ 5" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 за критерієм: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних» .

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в період з 01.01.2019 по 31.08.2019 в податковому кредиті ТОВ "КВАРТАЛ 5" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» ПІІ "НАФТАДОРБУД" здійснювало придбання товару «Бітум шляховий БНД 70/100» у ТОВ "КАНІС." (код 42674898) у серпні 2019 року у кількості 142,91т.

ТОВ "КАНІС" (код 42674898), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ МАР`ЇНСЬКИЙ Р-Н). Платник ПДВ з 01.01.2019 Основний вид діяльності - 46.21 -оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у серпні 2019р. - 4 особи. Вартість основних засобів встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. Податкова звітність у 2020 році до ДПІ за місцем обліку не подана. По ТОВ "КАНІС" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020р. за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "КАНІС" в період з 01.01.2019р. по 31.08.2019р. зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100», а саме у серпні 2019р. від ТОВ "АКТИ-ТРЕЙДИНГ" (код 42224546) у кількості 70,82т., від ТОВ "СПЕЦРЕНТА" (код 42190973) у кількості 72,09т. всього у кількості 142,91т.

ТОВ "АКТИ-ТРЕЙДИНГ" (код 42224546), перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС У М.КИЄВІ (ГОЛОСІЇВСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА). Основний вид діяльності - „46.90-неспеціалізована оптова торгівля. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у серпні 2019 року - 1 особа. Вартість основних засобів встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. По ТОВ "АКТИ-ТРЕЙДИНГ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (05.02.2020р.) за критерієм: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в період з 01.01.2019р. по 31.08.2019р. в податковому кредиті ТОВ "АКТИ-ТРЕЙДИНГ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100», імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.

ТОВ "РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА", попередня назва ТОВ "СПЕЦРЕНТА" (код 42190973), перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС У М.КИЄВІ. Основний вид діяльності - _73.11-рекламні агентства. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. Вартість основних засобів встановити неможливо в зв`язку із неподанням відповідної звітності до ДПІ за місцем обліку. Податкова звітність з ПДВ у 2020 році подана лише за січень 2020р. По ТОВ "РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020р. за критерієм: «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.». Згідно даних ІТС «Податковий блок в період з 01.01.2019 по 31.08.2019 в податковому кредиті ТОВ "РЕКЛАМНА КОМПАНІЯ "САНСА" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум шляховий БНД 70/100», імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.

ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) зареєстровано 11.09.2018, на податковому обліку в 1127. ГУ ДПС У КІРОВОГРАДСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.СВІТЛОВОДСЬК). Платник ПДВ з 01.10.2018. Власний імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.

По ПП "НАФТАДОРБУД" відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 прийняті Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 01.07.2020 та від 17.07.2020.

Отже, враховуючи відсутність реального джерела походження бітуму по ланцюгу постачання, наданий до перевірки сертифікат відповідності UA.056.n.00117-18 на бітум дорожній 70/100, код УКТ ЗЕД 271320, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT) Бітуми та бітуми в`яжучі. Технічні вимоги до дорожніх бітумів», виданим виробнику ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307">00152307, Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3, органом з оцінки відповідності ООВ Дії «ПОЛТАВАСТАНДАРТМЕТРОЛОГІЯ» виробником бітуму є ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307">00152307, місце виробництва - Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3, не може підтверджувати якість та походження товару.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідності придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ПП "НАФТАДОРБУД" на 412715 грн ПДВ, в т.ч. за липень 2019р. - 225694 грн. та серпень 2019р.- 187021 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (код 39273195) за вересень 2019р. встановлено:

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №03/09/19 від 03.09.2019р., м. Полтава, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з продавцем ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" в особі директора Воробйова А.О., що діє на підставі Статуту).

ПОСТАЧАЛЬНИК: ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" код за ЄДРПОУ 39273195, ІПН 392731916011, п/р 26000052625191, у банку ПАТ "РОЗРАХУНКОВИЙ ЦЕНТР"ПАТ КБ"ПРИВАТБАНК", м. Київ, МФО 320649, адреса АЕРОПОРТ ЦА, М.ПОЛТАВА, 36040.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних по товару «Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста щільна, на основі бітумів модифікованих полімерами, тип Б» ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" за вересень 2019 до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 1116615,58 грн ПДВ.

До перевірки надано виписані ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на поставку 2913,4т Асфальтобетонну суміш на загальну суму 6699693,49 грн, в т.ч. ПДВ 1116615,58 грн.

В усіх вищезазначених видаткових накладних: м. Полтава, від постачальника - ОСОБА_6 , підпис, печатка ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, довіреності, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Умовами договору №03/09/19 від 03.09.2019 передбачено (п.3.4), що Доставка Продукції здійснюється само вивозом, разом з тим до перевірки не надано товарно-транспортні накладні (шляхові/подорожні листи, інші), залізничні накладні, які підтверджують самовивоз з м. Полтава або документи на зберігання отриманого товару - Асфальтобетонна суміш в кількості 2913,4 тон.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" у вересні 2019 року в сумі ПДВ 1116616 грн по товару з номенклатурою «Асфальтобетонна суміш АБбмп.Др.Б.НІІ.СОУ; Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста щільна, на основі бітумів модифікованих полімерами, тип Б; Асфальтобетонна суміш дрібнозерниста щільна, на основі бітумів модифікованих полімерами, тип Б АСГ. Др.Щ.Б.НП.1 БНД 60/90».

ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (код 39273195) зареєстровано 26.06.2014р. Основний вид діяльності - _23.99-ВИРОБНИЦТВО НЕМЕТАЛЕВИХ МІНЕРАЛЬНИХ ВИРОБІВ, Н.В.І.У. Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2019 року задекларовані виплати та нарахування доходу 4 особам за кодом 101 (зарплата), за іншими кодами виплати та нарахування доходів не декларувались. Основні засоби та об`єкти оподаткування не декларувались.

В податковому кредиті ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" у серпні, вересні 2019 року зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг «Виготовлення асфальтобетонної суміші дрібнозернистої з давальницької сировини; Виготовлення асфальтобетонної суміші з давальницької сировини» від ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" (код 42145695) у кількості 10234,48т. При цьому в податковому кредиті ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" зареєстровано податкові накладні на придбання лише 375 т бітуму, 300 т мінерального порошку та 2020 т щебню (довідково: для виробництва асфальтобетонної суміші входять компоненти - бітум, пісок, мінеральні добавки та наповнювачі, пісок) та в податкових зобов`язаннях - реалізація щебню в кількості 5066 т, що вказує на нереальність виготовлення асфальтобетонної суміші з давальницької сировини в задекларованих обсягах, враховуючи відсутність обсягів такої сировини для виготовлення суміші (обсяги придбання без ПДВ не декларувались).

ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" (код 42145695), перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.ПОЛТАВА). Платник ПДВ з 01.07.2018. У 2019 році ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" здійснює реалізацію асфальтобетонної суміші дрібнозернистої, щебню, та надає послуги по виготовленню асфальтобетонної суміші дрібнозерністої. В податковому кредиті зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів: «Бітум дорожній 70/100; Гранвідсів.0-5мм; Дизельне паливо; Послуги з перевезення щебню по маршруту м. Кременчук, Малокохновський кар`єр - с. Яреськи, Шишацький р-н (ч-з Полтаву 192 км); Щебінь гранітний; щебінь». ТОВ "ДОРРЕМБУДТРЕСТ" в об`єктах оподаткування не декларувались виробничі потужності (власні чи орендовані) для виготовлення асфальтобетонної суміші, зокрема платником зареєстровано в об`єктах: кафе (28.08.2020) та навантажувач фронтальний (26.11.2020).

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, відсутності давальницької сировини для виготовлення продукції в задекларованих обсягах, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" на 1116616 грн ПДВ за вересень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) за вересень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір №050919/1 від 05.09.2019, м. Запоріжжя, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "РОНВІЛ" в особі директора Кащенко Ю.С., що діє на підставі Статуту).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "РОНВІЛ" за вересень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 152820 грн ПДВ.

До перевірки надано виписані ТОВ "РОНВІЛ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на товар «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100, Порошок мінеральний для асфальтобетонних сумішей МП1 вапняк ДСТУ Б.В2.7-121-2014» на загальну суму 916920 грн, в т.ч. ПДВ 152820 грн.:

В усіх вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор - підпис, печатка ТОВ "РОНВІЛ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати осіб, яка відвантажували та одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні.

В усіх ТТН не заповнено вантажно-розвантажувальні операції, не зазначені повні адреси пунктів навантаження та розвантаження.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2019 року ТОВ "РОНВІЛ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (код 35800585) сформувало податковий кредит від ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) у вересні 2019 року в сумі ПДВ 152820 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100; Порошок мінеральний для асфальтобетонних сумішей МП1 вапняк ДСТУ Б.В2.7-121-2014».

ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) зареєстровано 09.08.2019. По ТОВ "РОНВІЛ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 04.02.2020 за критерієм: «Платником податку та/або його контрагентами, згідно даних ЄРПН, здійснено реалізацію товарів/послуг, відмінних від придбаних».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "РОНВІЛ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100; Порошок мінеральний для асфальтобетонних сумішей МП1 вапняк ДСТУ Б.В2.7- 121-2014», імпорт не здійснювався, обсяги придбання без ПДВ не декларувались.

ТОВ "РОНВІЛ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 17.12.2020 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) за жовтень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №07/10-19 від 07.10.2019р., м. Маріуполь, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з продавцем ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ"в особі директора Ашурова Р.Г., що діє на підставі Статуту).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" за жовтень 2019р. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 254650 грн. ПДВ.

Зокрема, суми податку на додану вартість з вищезазначених податкових накладних включено ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» до податкового кредиту та відповідно до р. II «Податковий кредит» дод. 5 до податкової декларації з ІІДВ «Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» за жовтень 2019 року від ТОВ "ПАЙП- СТРОЙ" суму податкового зобов`язання постачальником ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" - 254650 грн ПДВ не задекларовано.

До перевірки надано виписану ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" видаткову накладну для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1527900 грн, в т.ч. ПДВ 254650 грн:

У вищезазначеній видатковій накладній від постачальника директор - Р.Г. Ашуров, підпис, печатка ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких, в усіх ТТН не заповнено вантажно-розвантажувальні операції, не зазначені повні адреси пунктів навантаження та розвантаження.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ПАЙП- СТРОЙ" у жовтні 2019 року в сумі ПДВ 254650 грн. по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» у кількості 71т., «Бітумна емульсія ЕКШ-60» 10т., «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 932т.

ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) зареєстровано 09.09.2019р., на податковому обліку в ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ. (ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ). По ТОВ "ПАЙП- СТРОЙ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «п.5 Критеріїв ризиковості платника податку».

ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у кількості 89т., «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» 109т., «Сіль технічна» у кількості 235т «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 18т. від ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код 43217744).

ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код 43217744) зареєстровано 09.09.2019. Обсяги придбання без ПДВ не декларувались. По ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «п.5 Критеріїв ризиковості платника податку». Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код 43217744) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100», «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100», «Суміш піщано-щебенева С-7». ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (код 43218250) за жовтень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №07/10-19/1 від 07.10.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" в особі директора Бурик В.Ю., що діє на підставі Статуту).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" за жовтень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 245834,02 грн ПДВ.

До перевірки надано виписані ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1475004,12 грн, в т.ч. ПДВ 245834,02 грн.

У вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор, підпис, печатка ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону №996.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не заповнено вантажно- розвантажувальні операції, не зазначені повні адреси пунктів навантаження та розвантаження.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (прийнятим на роботу з 28.10.2019), інших нарахувань та виплат не проводилось.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ по взаємовідносинам у жовтні 2019 року в сумі ПДВ 245834 грн по товару з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» у кількості 30т., «Пісок природній» 3000т., «Суміш С-7» у кількості 1000т.

ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ (код 43218250) зареєстровано 09.09.2019. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 25.10.2019) - склад, офіс (м. Маріуполь). Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у жовтні 2019 року - 4 особи.

По ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «п.4 Критеріїв ризиковості платника податку».

ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" - суб`єкт фіктивного підприємництва, картка СФП 27.11.2019р. (№434/05-99-21-09) за ознакою 4 - зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово- господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.

ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" анульовано платника Свідоцтво ПДВ 12.03.2021 рішенням контролюючого органу (по причині 39-відсутність поставок, ненадання декларацій).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» у кількості 30т., «Пісок природній» 3000т., «Суміш С-7» у кількості 1000т. від ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітумна емульсія ЕКШМ-60», «Пісок природній», «Суміш С-7».

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ (код 43218355) за жовтень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір №07/10/19/2 від 07.10.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯН А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ в особі директора Бурик В.Ю, що діє на підставі Статуту).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ за жовтень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 501683,49 грн ПДВ.

До перевірки надано виписані ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 3010100,9 грн, в т.ч. ПДВ 501683,49 грн.

У вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор, підпис, печатка ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону №996.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких, в усіх ТТН не зазначено повну адресу пунктів навантаження та розвантаження; не заповнені відомості про вантажно- розвантажувальні операції.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року. ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (прийнятим на роботу з 28.10.2019р.), інших нарахувань та виплат не проводилось.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355) у жовтні 2019 року в сумі ПДВ 501683,5 грн по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у кількості 89т., «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» 109т., «Сіль технічна» у кількості 235т, «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 18т.

ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355) зареєстровано 09.09.2019р. Основний вид діяльності - _43.29-інші будівельно-монтажні роботи. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у жовтні 2019 року - 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 25.10.2019) - склад, офіс (м. Маріуполь).

По ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «п.4 Критеріїв ризиковості платника податку».

ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" - суб`єкт фіктивного підприємництва, картка СФП 27.11.2019 (№433/05-99-21-09) за ознакою 4 - зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.

ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" анульовано платника Свідоцтво ПДВ 14.04.2021 (39 - відсутність поставок, ненадання декларацій).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у кількості 89т., «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100» 109т., «Сіль технічна» у кількості 235т„ «Суміш піщано-щебенева С-7» у кількості 18т. від ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072).

ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072) зареєстровано 09.09.2019. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у жовтні 2019р. - 4 особи. По ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020р. за критерієм: «п.4 Критеріїв ризиковості платника податку».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ІЛАРІЯ АГРО" (код 43218072) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум дорожній 70/100», «Бітум нафтовий дорожній в`язкий марки 70/100», «Сіль технічна» у кількості 235т, «Суміш піщано-щебенева С-7».

Узагальненою податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" за жовтень-листопад 2019 року встановлено: «відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів та послуг наявним трудовим ресурсом (відсутність належної кількості осіб);

-відсутність будь-якої інформації про зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власник складських приміщень/орендодавця. Даними фінансової звітності (Баланс форми №1) та декларації з податку на прибуток: не підтверджено;

-відсутність інформації про транспортування (наявність власних або орендованих транспортних засобів, посередників у транспортуванні);

-відсутність інформації про фонди, які необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства;

-відсутність інформації про залучення сторонніх організацій для оренди складських приміщень, транспортування товарів відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-відповідних документів від «Платника податків» на запити ДФС - не отримано. У зв`язку із відсутністю підтверджуючих документів встановити ланцюги постачання - не є можливим;

-нереальність продажу ідентифікованого товару в обсягах, що суттєво не відповідає обсягам реального придбання такого товару від інших (не задіяних у ланцюгу нереальних господарських операцій) постачальників або обсягам формування відповідних активів внаслідок власного задекларованого виробництва товару;

-місцезнаходження «Платника податків» (заходи ОУ) - не встановлено».

Податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" за жовтень-листопад 2019 року не підтверджено взаємовідносини з придбання та продажу товарів/послуг, в т.ч. покупцю ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" на 501683,49 грн ПДВ за жовтень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) за листопад 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №04/11-2019-7 від 04.11.2019, м. Маріуполь, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ТД МОНТЕРО" в особі директора Чернікової І.О., що діє на підставі Статуту).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ТД МОНТЕРО" за листопад 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 283680 грн ПДВ

До перевірки надано виписану ТОВ "ТД МОНТЕРО" видаткову накладну для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1702080 грн, в т.ч. ПДВ 283680 грн.

Відпустив - печатка, підпис, Чернікова Н.О., без зазначення посади, що не дає можливісь ідентифікувати особу, яка відпустила товар, без дотримання вимог ст.9 Закону №996; отримав - підпис, печатка, Сагателян А.Б.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких, не зазначено повну адресу пункту навантаження (М.КИЇВ); в трьох ТТН за 08.11.2019 бн на перевезення 90,4 т суміші зазначений як вантажовідправник ТОВ "АЙС ХЕРТ", без переадресації вантажу.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ТД МОНТЕРО" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (прийнятим на роботу' з 28.10.2019), інших нарахувань та виплат не проводилось. Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019р. ТОВ "АЙС ХЕРТ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

ФГ "БАХМАЦЬКЕ" (код 21404374, ІПН 214043725023, 2502), СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_19 , іпн НОМЕР_20 ; 1802), ОСОБА_15 (платник ПДВ, іпн НОМЕР_21 ) за листопад 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

Договір про переведення боргу від 04.11.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ТД МОНТЕРО" (в особі директора Чернікової І.О., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613, в особі директора Цепова Я.А., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.:

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" за асфальтобетонну суміш та матеріали на загальну суму 1702080 грн, в т.ч. ПДВ - 283680 грн.

Новий кредитор - ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) зареєстровано 09.09.2019, середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у листопаді 2019 року - 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 15.10.2019) - оптовий склад, офіс, автомобіль (м. Маріуполь). По ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 05.02.2020 за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів». ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ МОНТЕРО" у листопаді 2019 року в сумі ПДВ 283680 грн по товару з номенклатурою «Суміш асфальтобетонна тип Б марка 2» у кількості 591т.

ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ МОНТЕРО" (код 43136173) зареєстровано 26.07.2019. По ТОВ "ТД МОНТЕРО" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

ТОВ "ТД МОНТЕРО" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ТД МОНТЕРО" зареєстровані податкові з номенклатурою «Суміш асфальтобетонна тип Б марка 2» у кількості 591т. від ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306); обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Суміш асфальтобетонна тип Б марка 2»; обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) за листопад 2019 року встановлено:

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" за листопад 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 40000 грн ПДВ:

До перевірки надано виписані ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 2400000 грн., в т.ч. ПДВ 400000грн.

Відпустив - Цепов Я.А., підпис, печатка ТОВ "ТРЕНТ НОРМА"; одержав - Сагателян А.Б., підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких: не зазначено повну адресу пункту навантаження (М.КИЇВ).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних

засобів МВС України за ТОВ "ТРЕНТ НОРМА", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" за асфальтобетонну суміш на загальну суму 2602080 грн, в т.ч. ПДВ - 433680 грн.

Разом з тим, в податкових накладних зареєстрованих ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" для ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» відсутня ознака імпортованого товару.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДІІС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) у листопаді 2019 року в сумі ПДВ 400000 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100» у кількості 100т., «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» 10т, «Асфальтобетонна суміш тип Б марка 2» у кількості 312,5т.

ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) зареєстровано 09.09.2019 Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 15.10.2019) - оптовий склад, офіс, автомобіль (м. Маріуполь).

По ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ГОВ "ТРЕНТ НОРМА" зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100» у кількості 100т., «Бітумна емульсія ЕКШМ-60» 10т. від ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866), «асфальтобетонна суміш тип Б марка 2» у кількості 312,5т від ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100», «Бітумна емульсія ЕКШМ-60», обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.

В податковому кредиті ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «асфальтобетонна суміш тип Б марка 2» 591 т від ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306), у якого в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «асфальтобетонна суміш тип Б марка 2»; обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад 2019 року встановлено.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "АЙС ХЕРТ" за листопад 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 250002 грн ПДВ.

До перевірки надано виписану ТОВ "АЙС ХЕРТ" видаткову накладну для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1500012 грн, в т.ч. ПДВ 250002 грн.

Відпустив - Цепов Я.А., підпис, печатка ТОВ "АЙС ХЕРТ", одержав - ОСОБА_16 , підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких: не заповнені відомості про вантажно-розвантажувальні операції.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "АЙС ХЕРТ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

Договір про переведення боргу від 04.11.2019р., м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "АЙС ХЕРТ" (в особі директора Цепова Я.А., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613, в особі директора Цепова Я.А., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Первісний кредитор переводить борг за Договором № 04/11/19 від 11 листопада 2019 року, укладений між Первісним кредитором: Товариством з обмеженою відповідальністю «АИС ХЕРТ» (надалі іменується "Кредитор") та Боржником: Товариством з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» (надалі іменується «Боржник»), а Новий кредитор приймає на себе зобов`язання за названим у цьому пункті договором (надалі іменується "Основний договір").

Новий кредитор - ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) зареєстровано 09.09.2019. По ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 05.02.2020 за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів». ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) зареєстровано 09.09.2019р. По ТОВ "АЙС ХЕРТ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку 13.04.2020 за критерієм: «По платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

ТОВ "АЙС ХЕРТ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "АЙС ХЕРТ" зареєстровані податкові з номенклатурою «Щебінь фр. 10*20» у кількості 1500т., «Щебінь фр.20*40» у кількості 1100т. від ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613) відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Щебінь фр. 10*20», «Щебінь фр.20*40», обсяги придбання товарів без ПДВ не декларувались.

Узагальненою податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад-грудень 2019р., січень 2020р. встановлено: «відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів та послуг наявним трудовим ресурсом (відсутність належної кількості осіб);- відсутність будь-якої інформації про зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власник складських приміщень/орендодавця. Даними фінансової звітності (Баланс форми №1) та декларації з податку на прибуток: не підтверджено;- відсутність інформації про транспортування (наявність власних або орендованих транспортних засобів, посередників у транспортуванні); - відсутність інформації про фонди, які необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства; - відсутність інформації про залучення сторонніх організацій для оренди складських приміщень, транспортування товарів відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;- відповідних документів від «Платника податків» на запити ДФС - не отримано. У зв`язку із відсутністю підтверджуючих документів встановити ланцюги постачання - не є можливим;- нереальність продажу ідентифікованого товару в обсягах, що суттєво не відповідає обсягам реального придбання такого товару від інших (не задіяних у ланцюгу нереальних господарських операцій) постачальників або обсягам формування відповідних активів внаслідок власного задекларованого виробництва товару;- місцезнаходження «Платника податків» (заходи ОУ) - не встановлено».

Податковою інформацією ГУ ДПС у Донецькій області по ТОВ "АЙС ХЕРТ" за листопад-грудень 2019 року, січень 2020 року не підтверджено взаємовідносини з придбання та продажу товарів/послуг, в т.ч. покупцю ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" на 250 002 грн ПДВ за листопад 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130) за грудень 2019 року встановлено.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 1500004,2 грн ПДВ.

До перевірки надано виписані ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 9000025,2 грн, в т.ч. ПДВ 1500004,2 грн товар «Паливо дизельне».

У вищезазначених видаткових накладних від постачальника директор - О.М. Асилбаєв, підпис, печатка ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення палива дизельного, в яких:

Підприємство вантажовідправник/замовник - ТОВ "ДІНЕР ВАЙС" (код ЄДРПОУ 42185130);

автопідприємство ТОВ "АВТОКАПІТАЛ ЛОГІСТИК" та ТОВ "ТРАНСПОРТНИЙ ПОРТАЛ";

вантажоодержувач - ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС";

пункт навантаження - м. Київ; пункт розвантаження - Чернігівська обл. м.Бахмач вул.В. Винниченка 78:

В усіх ТТН не зазначено: марки автомобілів та причіпів, лише державні № автомобілів та причіпів; повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ). В ТТН №1805 від 27.12.2019 не зазначено прізвище водія.

В ТТН (№№1790-1796, №1799, №№1803-1805) вказаний як перевізник ТОВ "АВТО КАПІТАЛ ЛОГІСТИК" (код 41986358) - зареєстровано 07.03.2018. Основний вид діяльності - 77.32-НАДАННЯ В ОРЕНДУ БУДІВЕЛЬНИХ МАШИН І УСТАТКОВАННЯ; в грудні 2019р. - 6 працівників. Об`єкти оподаткування (зареєстровані 03.06.2021) - вантажний самоскид, 2 навантажувачі, 2 трактори. Платник ПДВ з 01.04.2018.

Разом з тим, згідно даних ІТС «Податковий блок» ЄРПН в податкових зобов`язаннях перевізником ТОВ "АВТО КАПІТАЛ ЛОГІСТИК" не зареєстровані податкові накладні щодо надання транспортних послуг ні для ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (в ТТН зазначений як замовник/платник), ні для ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС" (в ТТН зазначений як вантажоодержувач).

В ТТН (№1798, №1800, №1801, №1802) вказаний як перевізник ТОВ "ТРАНС-ПОРТАЛ" (код 39503469) - зареєстровано 20.11.2014.

Разом з тим, згідно даних ІТС «Податковий блок» ЄРПН в податкових зобов`язаннях перевізником ТОВ "ТРАНС-ПОРТАЛ" не зареєстровані податкові накладні щодо надання транспортних послуг ні для ТОВ "ДІННЕР ВАЙС"(в ТТН зазначений як замовник/платник), ні для ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС"(в ТТН зазначений як вантажоодержувач).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", зазначеним у товарно-транспортних накладних як вантажовідправник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; також не перебувають на обліку ТЗ на зазначених в ТТН як перевізники - за ТОВ "АВТО КАПІТАЛ ЛОГІСТИК" та ТОВ "ТРАНСПОРТНИЙ ПОРТАЛ". Автомобілі зареєстровані: MAH НОМЕР_22 на ТОВ "ФАКТОР ЕНЕРГОГРУП"; ПГМФ НОМЕР_23 - на ОСОБА_17 ; RENAULT НОМЕР_24 - на ОСОБА_18 ; DAF НОМЕР_25 - на ОСОБА_19 ; DAF НОМЕР_26 та DAF НОМЕР_27 - на ОСОБА_20 ; SKANIA НОМЕР_28 - на ОСОБА_21 ; SKANIA НОМЕР_28 - на ОСОБА_21 ; MERCEDES НОМЕР_29 - на ОСОБА_22 ; SKANIA НОМЕР_30 - на ОСОБА_23 ; RENAULT НОМЕР_31 - на ОСОБА_24 ; НОМЕР_32 - відсутня реєстрація ТЗ; причепи зареєстровані: Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 3 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

ТОВ "ФАКТОР ЕНЕРГОГРУП" (код 37333655) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ "АВТОКАПІТАЛ ЛОГІСТИК" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" за дизпаливо на загальну суму 9000025,2 грн, в т.ч. ПДВ 1500004,2 грн.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130) у грудні 2019р. в сумі ПДВ 1500004,0 грн. по товару з номенклатурою «Дизпаливо ДТ-3-К5, сорт F» у кількості 122885л., «Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО» у кількості 89112л., «Паливо дизельне ДТ-3-К5,сорт F (ДСТУ 7688:2015)» у кількості 149168,9л.

ТОВ "ДТННЕР ВАЙС" (код 42185130) зареєстровано 05.06.2018. Власні основні засоби станом на 31.12.2019р. не декларувались. Відомості про об`єкти оподаткування: Паливний склад (взято на облік - 31.07.2019, знято з обліку - 06.08.2019). Кількість працюючих у грудні 2019 року - 3 працівника, сума нарахованої зарплати 12800 грн.

По ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.02.2020 з посиланням: «В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію: товари: (код УКТЗЕД 2710194300), (код УКТЗЕД 2711129700), (код УКТЗЕД 2711139700), (код УКТЗЕД 2709009000), (код УКТЗЕД 2711190000), (код УКТЗЕД 2711140000), (код УКТЗЕД 2711129400), (код УКТЗЕД 2710124194), (код УКТЗЕД 2710124512) придбані у суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130) зареєстровані податкові з номенклатурою:

- «Дизпаливо ДТ-3-К5, сорт F» у кількості 29430л. від ТОВ «Фаворіт Оіл» (код 38130452), у кількості 93455л. від ТОВ «НК Фаворит Оіл» (код 39470271). Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «Фаворіт Оіл» та ТОВ «НК Фаворит Оіл» здійснювали придбання палива дизельного ДТ-3-К5, сорт F у нерезидента, а саме: Открытое акционер.общество "Мозырский нефтеперерабатывающий завод" (Мозырь-11, Гомельской обл. Республика Беларусь).

«Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО» у кількості 105835л. від ТОВ «БСП Оіл» (код 40099616). Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «БСП Оіл» здійснювало придбання палива у ТОВ "БЕЛОЙЛ КОМОДІТІ" (код 41197323). В свою чергу в податковому кредиті ТОВ "БЕЛОЙЛ КОМОДІТІ" зареєстровані накладні від ТОВ «АРСТАК» (код 40623600). В свою чергу в податковому кредиті ТОВ «БЕЛОЙЛ КОМОДІТІ» зареєстровані накладні від ТОВ «АРСТАК» (код 40623600). В податковому кредиті ТОВ «АРСТАК» зареєстровані податкові накладні від ПАТ "Укртатнафта" (код 00152307">00152307), яке є виробником.

«Паливо дизельне ДТ-3-К5,сорт F» у кількості 168600л. від ТОВ «Альянс Енерго Трейд» (код 38489035). Згідно даних ІТС «Податковий блок» ТОВ «Альянс Енерго Трейд» здійснювало придбання палива у ТОВ "БЗТ-УКРАЇНА" (код 41076013). В податковому кредиті ТОВ "БЗТ- УКРАЇНА" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Паливо дизельне ДТ-3- К5,сорт F».

До перевірки надано копію СЕРТИФИКАТА ВІДПОВІДНОСТІ серія АА №000251 (термін дії з 26.03.2019 до 25.03.2020) Органу оцінки відповідності «Орган з сертифікації нафтопродуктів та систем якості «МАСМА-СЕПРО» на Паливо дизельне ДТ-Л-К5, сорт С, відповідає вимогам Технічного регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив, додаток 3 (для палива дизельного ДП-Л-Євро5- В0); ДСТУ 7688:2015 «Паливо дизельне ЄВРО. Технічні умови», п.4.2 (таблиця І) для палива дизельного ДП-Л-Євро5-В0, виданого виробнику ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод». Республика Беларусь, Гомельская обл., г. Мозырь-11. Республіка Білорусь, з печаткою ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", який безпосередньо не здійснював імпорт палива дизельного.

Також до перевірки надано копію СЕРТИФИКАТА ВІДПОВІДНОСТІ UAOYT122603-19 (термін дії з 26.12.2019 до 25.12.2020) ТОВ «ВСЦ ПІВДЕНТЕСТ» на Паливо дизельне ЄВРО сорт Е екологічний клас К5 (ДТ-Е-К5), виданого виробнику - Філіал ПАО «БАШНЕФТЬ», БАШНЕФТЬ УНПЗ, РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ, БАШКОРСТАН, г. УФА з печаткою ТОВ "ДІННЕР ВАЙС", який безпосередньо не здійснював імпорт палива дизельного.

Разом з тим, за податковими накладними, видатковими накладними та ТТН від ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" за грудень 2019 року, виписними для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» зазначено товар - на 89112 л Паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО; на 122885 л Дизпаливо ДТ-3- К5, сорт F; на149168,988л Паливо дизельне ДТ-3-К5,сорт F (ДСТУ 7688:2015) (в ПН-ознака імпорту товару). Отже вищезазначені сертифікати не можуть слугувати на підтвердження якості та походження поставленого ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" дизпалива.

Крім того, на дати отримання за грудень 2019 року палива дизельного в загальній кількості 361165,988л ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» не мало відповідної ліцензії на зберігання пального (наявність якої передбачена вимогами ст. 15 Закону України від 19.12.1995 №481/95- ВР - з липня 2019 року).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» отримано тільки в січні 2020 року. Ліцензію на зберігання пального №25020414202000004 (з 11.01.2020 до 11.01.2025), видану на адресу - 16500 ЧЕРНІГІВСЬКА ОБЛ. М. БАХМАЧ ВУЛ. В.ВИННИЧЕНКА БУД. 78.

Відповідно до інформації Управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Чернігівській області (№292/25-01-09-03 від 04.06.2021) на запит стосовно ємностей для зберігання пального по ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», отримано копії документів, які надані платником для отримання ліцензії на зберігання пального, в т.ч.: за № 17 від 13.12.201. Балансову довідку про облік основних засобів, ТОВ «Бахмачгазбудсервіс», що обліковуються на 10 рахунку, де зазначно Резервуар марки РГС-25, 2010 року випуску; Дозвіл №4361.19.32 (термін дії з 10.12.2019 до 10.12.2024), виданий ГОЛОВНИМ УПРАВЛІННЯМ ДЕРЖПРАЦІ У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ, яким ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» дозволяється експлуатувати обладнання, призначене для експлуатації в постійно вибухонебезпечному середовищі, а саме - резервуар марки РГС-25, 2010 р.в. Україна - на адресу ЧЕРНІГІВСЬКА ОБЛ. М. БАХМАЧ ВУЛ. В.ВИННИЧЕНКА БУД. 78. на підставі заяви власника від 29.11.2019р. №39304/5/19 та висновку експертизи ДП «Чернігівський ЕТЦ Держпраці» № 074.02.2.02- 0783.19 від 01.11.2019.

Отже, враховуючи вищевикладене, ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за адресою Чернігівська обл. м. Бахмач вул. В. Винниченка 78, не мав достатніх ємностей для отримання та зберігання придбаного палива дизельного в кількості 361,166 тис. літрів від ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (об`єм Резервуару марки РГС-25 складає 25мЗ, що становить 25 тис. літрів), що є додатковим свідченням безтоварності проведеної операції та формування схемного податкового кредиту.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, відсутність імпорту, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом; відсутності у покупця необхідних ємностей для отримання та зберігання придбаної кількості палива дизельного, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" на 1500004 грн ПДВ за грудень 2019 року.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) за грудень 2019 року встановлено:

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включен 271874,93 грн. ПДВ:

До перевірки надано виписані ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1631249,6грн, в т.ч. ПДВ 271874,93 грн від постачальника - печатка, підпис, ОСОБА_25 , одержав - печатка, підпис, ОСОБА_26 , без зазначення посади та довіреності.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_19 , іпн НОМЕР_20 ; 1802) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв.2019 року фізичній особі ОСОБА_28 , ІНФОРМАЦІЯ_1 доходи не нараховувались та не виплачувались.

Договір про переведення боргу від 13.12.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (в особі директора Даргінавічус В.М., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТД ХАТОС" (код 43338389, в особі директора Зайцева К.О., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Первісний кредитор переводить борг за Договором №1247 від 13 грудня 2019р., укладений між Первісним кредитором: Товариством з обмеженою відповідальністю «ОБЕРІН ФОРТ» (надалі іменується "Кредитор") та Боржником: Товариством з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» (надалі іменується «Боржник»), а Новий кредитор приймає на себе зобов`язання за названим у цьому пункті договором (надалі іменується "Основний договір"). 1.2 Договір укладено Сторонами на підставі згоди всіх сторін. 2.ОПЛАТА ТА ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ 2.1. Боржник сплачує Новому кредитору за отриманий товар по договору №1247 від 13 грудня 2019р. (основний Договір) кошти в розмірі визначеному в видаткових накладних.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ "ТД ХАТОС" (код 43338389) за бітум на загальну суму 1631249,55 грн, в т.ч. ПДВ - 271874,93 грн.

Новий кредитор - ТОВ "ТД ХАТОС" (код 43338389) - зареєстровано 08.11.2019.

Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 23.03.2020 на підставі - встановлено наявність ризикових операцій; свідоцтво платника ПДВ анульовано рішенням контролюючого органу 05.05.2021 (39 - відсутність поставок та ненадання декларацій).

Разом з тим, безпосередньо ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" не здійснював імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованих для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», ознака імпортованого товару не зазначена.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) зареєстровано 24.07.2019. По ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.02.2020 за критерієм: «п.7 Критеріїв ризиковості платника податку».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90», імпорт бітуму, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.

ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" анульовано Свідоцтво платника ІІДВ 12.03.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, імпорту товару, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" на 271875 грн ПДВ за грудень 2019 року. Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114) за грудень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №53/6 від 13.12.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ДІВАСТА ЮА" в особі директора Дорогих М.Л., що діє на підставі Статуту.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДІВАСТА ЮА" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 274291,59 грн ПДВ

До перевірки надано виписані ТОВ "ДІВАСТА ЮА" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1645749,55 грн, в т.ч. ПДВ 274291,59 грн від постачальника - печатка, підпис, ОСОБА_30 , одержав - печатка, підпис, ОСОБА_26 , без зазначення посади та довіреності.

До перевірки надано товарно-транспортін накладні на перевезення Бітуму шляхового БНД 60/90: кількість бітуму за ТТН - 148,3 т, не відповідає кількості за податковими/видатковими накладними - 113,5 т.

В усіх ТТН не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ДІВАСТА ЮА" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

ФГ "БАХМАЦЬКЕ" (код 21404374, ІПН 214043725023, 2502) та ТОВ "АВТО+" (код 22103663, ІПН 221036607095; 7009) за грудень 2019 року не реєстрували для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року фізичній особі ОСОБА_31 , ІНФОРМАЦІЯ_2 доходи не нараховувались та не виплачувались.

Договір про переведення боргу від 13.12.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (в особі директора Дорогих М.Л, що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "ТЗ НОН-СТОП" (код 43339754, в особі директора Зайцева К.О., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.:

За даними Єдиного реєстру судових рішень, Постановою слідчого від 11.01.2020 розрахунковий рахунок № НОМЕР_38 ТОВ «ДІВАСТА ЮА» (ЄДРПОУ- 43218114, ІПН-432181105818; юридична адреса: Україна, 87518, Донецька область, м. Маріуполь, Центральний р-н, вул. Громової, буд. 69, відкритий в АТ «УкрСиббанк» (МФО 351005), визнано речовим доказом у кримінальному провадженні, 13.01.2020 накладено арешт на рахунок (кримінальне провадження №12020050770000085 від 10.01.2020р. за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 4 ст. 190 КК України, справа 263/369/20, УХВАЛА Донецького апеляційного суду 06.08.2020). Крім того в зазначеній судовій ухвалі фігурує ряд юридичних осіб, які причетні до злочинного угрупування ОСОБА_1 та на розрахункові рахунки яких могли бути перераховані з ТОВ «ДІВАСТА ЮА» кошти вкрадені у їх підприємств, зокрема: в т.ч. ТОВ "СТРЕНДЖ ФРОСТ" (код ЄДРПОУ: 43217744), ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (код ЄДРПОУ: 43131306; ІПН НОМЕР_3 ), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ МОНТЕРО" (Код ЄДРПОУ: 43136173 ; ІПН НОМЕР_4 ); Будмашторгкомпані (код ЄДРПОУ 43218355); ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (Код ЄДРПОУ- 43217791, ІПН - НОМЕР5 ), ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (Код ЄДРПОУ: 43217613); ТОВ «Айс Херт» (код ЄДРПОУ 43217866).

Новий кредитор - ТОВ "ТРАНЗИТНА ФІРМА "НОН-СТОП" (код 43339754) - зареєстровано 08.11.2019р. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 18.02.2021р. на підставі - встановлено наявність ризикових операцій.

Разом з тим, безпосередньо ТОВ "ДІВАСТА ЮА" не здійснювало імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованим для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ознака імпортованого товару не зазначена.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ДІВАСТА ЮА" грудні 2019 року в сумі ПДВ 274291,6 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90» у кількості 113,5т.

ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114) зареєстровано 09.10.2019р. Основний вид діяльності - -46.71 -оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 25.10.2019) - склад, офіс (м. Маріуполь).

По ТОВ "ДІВАСТА ЮА" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30.04.2020 за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

ТОВ "ДІВАСТА ЮА" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 14.04.2021 (22 -ненадання декларацій протягом року).

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90», імпорт бітуму, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) за грудень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №13/12-2458 від 13.12.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯН А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (в особі директора Зіновьєвої Є.А., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1. Продавець зобов`язується передати у власність Покупця бітум нафтовий дорожній 60/90, далі по тексту «продукція», а останній зобов`язується попередньо оплатити продукцію та прийняти її па умовах даного Договору.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" за грудень 2019 року до податкового кредиту декларацій з ПДВ було включено 179316,62 грн ПДВ. До перевірки надано виписані ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1075899,7 грн., в т.ч. ПДВ 179316,62 грн. від постачальника - печатка, підпис, ОСОБА_32 , одержав - печатка, підпис, ОСОБА_26 , без зазначення посади та довіреності.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні на перевезення Бітуму шляхового БНД 60/90. В усіх ТТН не зазначено: Повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (які прийняті на роботу з 23.12.2019р), інших нарахувань та виплат не проводилось.

СФГ ОСОБА_27 (код НОМЕР_19 , іпн НОМЕР_20 ; 1802) за грудень 2019 року не реєструвались для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року фізичній особі ОСОБА_28 , ІНФОРМАЦІЯ_1 доходи не нараховувались та не виплачувались.

Договір про переведення боргу від 13.12.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (в особі директора Зіновьєвої Є.А, що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ «ГОЛД ДЕВЕЛОПМЕНТ» (код 43339707, в особі директора Зайцева О.О., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1. Первісний кредитор переводить борг за Договором №13/12-2458 від ІЗ грудня 2019р., укладений між Первісним кредитором: Товариством з обмеженою відповідальністю "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (надалі іменується "Кредитор") та Боржником: Товариством з обмеженою відповідальністю «Бахмачгазбудсервіс» (надалі іменується «Боржник»), а Новий кредитор приймає на себе зобов`язання за названим у цьому пункті договором (надалі іменується "Основний договір").

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ «ГОЛД ДЕВЕЛОПМЕНТ» (код 43339707) за бітум на загальну суму 1075899,7 грн, в т.ч. ПДВ - 179316,62 грн.

Новий кредитор - ТОВ "ГОЛД ДЕВЕЛОПМЕНТ" (код 43339707) - зареєстровано 08.11.2019. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 23.03.2021. на підставі - встановлено наявність ризикових операцій.

Разом з тим, безпосередньо ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" не здійснювало імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованих для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ознака імпортованого товару не зазначена.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" у грудні 2019 року в сумі ПДВ 179316,6 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90» у кількості 74,2т.

ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) зареєстровано 09.10.2019. По ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13.04.2020 за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90»; імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.

ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 14.04.2021 (22 - відсутність поставок та ненадання декларацій).

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) за грудень 2019 року встановлено:

До перевірки надано Договір купівлі-продажу №47 від 13.12.2019, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з продавцем ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) в особі директора Малєєвої К.С, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1. Продавець зобов`язується передати у власність Покупця бітум нафтовий дорожній 60/90, далі по тексту «продукція», а останній зобов`язується попередньо оплатити продукцію та прийняти її па умовах даного Договору.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" за грудень 2019 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 274533,26 грн ПДВ.

До перевірки надано виписані ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" видаткові накладні для покупця ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на загальну суму 1647199,55 грн, в т.ч. ПДВ 274533,26 грн від постачальника - печатка, підпис, ОСОБА_33 , одержав - печатка, підпис, ОСОБА_26 , без зазначення посади та довіреності.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні на перевезення Бітуму шляхового БНД 60/90: в яких не зазначено повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ).

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2019 року ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 4 особам (які прийняті на роботу з 13.12.2019), інших нарахувань та виплат не проводилось.

Договір про переведення боргу від 13.12.2019, м. Маріуполь, сторони: первісний кредитор ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (в особі директора Малєєвої К.С., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ «МАРЛЕНТ 2019» (код 43338441, в особі директора Зайцева К.О., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.:

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату переведеного боргу ТОВ «МАРЛЕНТ 2019» (код 43338441) за бітум на загальну суму 1647199,54 грн, в т.ч. ПДВ - 274533,26 грн.

Новий кредитор ТОВ "МАРЛЕНТ 2019 (код 43338441) - зареєстровано 08.11.2019. Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості 23.03.2020 на підставі - встановлено наявність ризикових операцій; свідоцтво платника ПДВ анульовано рішенням контролюючого органу 05.05.2021 (39 - відсутність поставок та ненадання декларацій).

Разом з тим, безпосередньо ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" не здійснювало імпорт бітуму; в податкових накладних, зареєстрованих для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» ознака імпортованого товару не зазначена.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» сформувало податковий кредит від ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) у грудні 2019 року в сумі ПДВ 274533,26 грн по товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90» у кількості 113,6т.

ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748) зареєстровано 09.10.2019. Основний вид діяльності - _70.22-консультування з питань комерційної діяльності й керування. Середньооблікова кількість працюючих на підприємстві у грудні 2019 року - 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровано 12.12.2019) - склад, офіс (м. Київ).

По ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" прийнято Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13.04.2020 за критерієм: «по платнику є наявна податкова інформація, а саме не встановлено реального джерела походження товарів».

Згідно даних ІТС «Податковий блок» в податковому кредиті ТОВ "АРТІКА СТРОЙ (код 43131306) відсутні зареєстровані податкові з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 60/90», імпорт бітуму не здійснювався, обсяги придбання товару без ПДВ не декларувались.

ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" анульовано Свідоцтво платника ПДВ 14.04.2021 (22 - ненадання декларацій протягом року).

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за червень 2020 року встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №236 від 12.06.2020, м. Маріуполь, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "СИГМАТ" в особі директора Палій О.С., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1. Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного договору товар, а саме: олива базова SN150 в кількості 13,781 т, а Покупець зобов`язаний на умовах даного договору прийняти товар та заплатити за нього узгоджену суму.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "СИГМАТ" за червень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 166672,54 грн ПДВ.

У видатковій накладній від постачальника: директор - підпис, печатка ТОВ "СИГМАТ", отримав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, довіреності що не дає можливості ідентифікувати особу, одержувала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Товарно-транспортна накладна, в якій не зазначено: марку автомобіля та причіпа, повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Маріуполь) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Конотоп).

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "СИГМАТ", зазначеним у ТТН як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобіль зареєстровано: НОМЕР_39 - ГАЗ A21R32 2776 - на ПП "УКРАГРОТРАНС", причіп НОМЕР_40 - на ТОВ "СТАБГРУП" (код 39492604).

ТОВ "СТАБГРУП" (код 39492604; іпн 394926025023; 2502) за червень 2020 року не реєструвались податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів для перевізника ТОВ "СИГМАТ".

ТОВ "СИГМАТ" обсяги придбання без ПДВ не реєструвались (ПП "УКРАГРОТРАНС" - код 38224393, 2502, не платник ПДВ).

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "СИГМАТ" за оливу на загальну суму 1000005,26 грн, в т.ч. ПДВ - 166672,54 грн:

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) зареєстровано 10.07.2019. Керівник - НАДЖАФЗАДЕ НІДЖАТ (код 3642010511), одночасно є керівником ще в 65 підприємствах (Київська, Кировоградська, Донецька область). Кількість працюючих на підприємстві у червні 5 осіб. Звітність 1-ДФ за 2 кв. 2020 року. ТОВ "СИГМАТ" не подано. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн Відомості про об`єкти оподаткування - склад.

Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.07.2020 № 5370) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій.

ТОВ "СИГМАТ" останню податкову звітність подано за червень 2020 року.

ГУ ДПС у Донецькій області складено узагальнену податкову інформацію щодо ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за звітний період декларування ПДВ червень 2020 року, якою встановлено: «Згідно аналізу ЄРПН, звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період червень 2020 року, внаслідок відсутності документального підтвердження фінансово-господарських відносин, не має можливості проаналізувати здійснення господарської діяльності з придбання та реалізації товарів (робіт/послуг) та підтвердити чи спростувати реальність господарських операцій та встановити можливість виконання господарських операцій ТОВ "СИГМАТ" (код ЄДРПОУ 43105894)».

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) за червень 2020 року встановлено:

Договір про надання послуг №250 від 01.06.2020, м. Маріуполь, укладений замовником ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯН А.Б., що діє на підставі Статуту) з виконавцем ТОВ "БЕСТСОЮЗ" в особі директора Павленко Н.І., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1 ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1. Виконавець зобов`язується надати послуги, передбачені п.2.1. цього Договору, а Замовник зобов`язується прийняти надані послуги і оплатити їх в порядку та на умовах, визначених цим Договором.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "БЕСТСОЮЗ" за червень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 405585 грн ПДВ.

До перевірки надано акти здачі - прийняття робіт (надання послуг).

Разом з тим, номенклатура в податковій накладній №106 від 16.06.2020 - «Розміщення рекламних матеріалів» не відповідає зазначеним в акті №2 - «Виготовлення і установка банерів по Київській області: смт. Димер Вишгородського району, м, Фастів, м. Васильків, м. Біла Церква».

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "БЕСТСОЮЗ" за послуги на загальну суму 2433510 грн, в т.ч. ПДВ - 405585 грн.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) зареєстровано на обліку в ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ. (ПРИМОРСЬКИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ). Основний вид діяльності - __46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн. Відомості про об`єкти оподаткування - склад, автомобіль. Згідно поданого звіту 1-ДФ за 2 кв. 2020 року. ТОВ "БЕСТСОЮЗ" нарахування та виплата доходів здійснювалась лише за кодом 101 (зарплата) - 5 особам, інших нарахувань та виплат не проводилось.

В податковому кредиті ТОВ "БЕСТСОЮЗ" - зареєстровані податкові накладні на придбання: Олія соняшникова сира, нерафінована; молочні продукти (активів, сир, йогурт і т.п.), чай, Транспортування вантажу по маршруту, Благоустрій території на об`єкті, Виконання будівельно-монтажних робіт систем опалення та вентиляції. Обсяги придбання без ПДВ не декларувались.

ГУ ДПС у Донецькій області складено узагальнену податкову інформацію щодо ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) за звітний період декларування ПДВ червень 2020 року, якою встановлено, що «операції з контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками по ланцюгу постачання неможливо підтвердити: відсутні належні та достатні місця зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власника складських приміщень/орендодавця); при задекларованих обсягах придбання та реалізації товарів/наданих послуг, встановлено, що специфіка даного виду операцій характеризується властивостями, які потребують значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу (навантажувальна-розвантажувальні роботи, зберігання, облік, відпуск товарів) та не співвідносні з наявними трудовими ресурсами; посадові особи не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного; відсутня достовірна інформація щодо перевізників, вантажовідправників, вантажоотримувачів, відомостей про маршрут, посередників у транспортуванні продукції, зокрема, щодо доставки товару контрагентами - постачальниками та контрагентами - покупцями, транспортування якого потребує спеціальних умов та ін).

На підставі вищезазначеного на теперішній час відсутня можливість підтвердження реальності здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "БЕСТСОЮЗ" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за червень 2020 року на суму 405585 грн ПДВ.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження послуг по ланцюгу постачання, нереальності їх надання власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ ""БЕСТСОЮЗ" за червень 2020 року на суму 405585 грн ПДВ.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ЛІМІ ПРО"(код 42311984) за липень 2020 року встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №15/07/20, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ЛІМІ ПРО" (в особі директора Гусака Д.В., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного договору товар, а саме: щебінь фракції 10x20, 20-40, 40x70, щебенево - піщана суміш, а Покупець зобов`язаний на умовах даного договору прийняти товар та заплатити за нього узгоджену суму.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ЛІМІ ПРО" за липень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 249585,18 грн ПДВ.

До перевірки надано видаткову накладну ТОВ "ЛІМІ ПРО", виписану для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 1497511,08 грн, в т.ч. ПДВ 249585,18 грн. Відпустив директор підпис, печатка ТОВ "ЛІМІ ПРО"; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Київська обл.).

Звітність 1-ДФ за 3 кв. 2020 року ТОВ "ЛІМІ ПРО" не подавалась.

СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_19 , іпн НОМЕР_20 ; 1802) та ТОВ "АВАКС ПРО" (код 37306789, іпн 373067819185, 1918) за липень 2020 року не реєструвались для ТОВ "ЛІМІ ПРО" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

Крім того, за податковими та видатковими накладними ТОВ "ЛІМІ ПРО", виписаними для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» вказана одиниця - м3, а в ТТН одиниця - тона; показники за одиницями виміру об`єму та ваги придбаних товарів відрізняються. Так, для вищезазначеного товару: Щебінь фр. 10x20 в кількості 500 м3 відповідає при перерахунку на вагу 1,4т/м3- близько 700 т; Щебінь фр.20x40 в кількості 270 м3 при перерахунку на вагу 1,37т/м3 - близько 370 т; Щебінь фр.40х70 в кількості 500 м3 при перерахунку на вагу 1,35т/м3 - близько 675 т; Щебенево піщана суміш в кількості 2100 м3 відповідає при перерахунку на вагу близько 1,3т/м3 (враховуючи не зазначення детальних характеристик), що становитиме - близько 2730т; що унеможливлює визначити реальний обсяг поставки товару та є порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ЛІМІ ПРО" за матеріали на загальну суму 1497511,08 грн, в т.ч. ПДВ - 249585,18 грн:

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код 42311984) зареєстровано 16.07.2018. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн, відомості про об`єкти оподаткування - склад.

Згідно АІС ЄРПН в податковому кредиті ТОВ "ЛІМІ ПРО" зареєстровані податкові накладні по товару «Щебенево піщана суміш, Щебінь фр. 10x20, Щебінь фр.20x40, Щебінь фр.40х70» від ТОВ "АЛЬТА ВІК" (код 42693706). В податковому кредиті ТОВ "АЛЬТА ВІК" зареєстровані податкові накладні від ТОВ "ВІК СМАРТ" (код 42694097) в подальшому прослідковується наступний ланцюг постачання зазначеного товару: ТОВ "ЛЮКС КАСКАД" (код 42694156) - ТОВ "СТІКЕД" (код 42186092) - ТОВ "ЛОМАН КОМПОНЕНТ" (код 43549902) - ТОВ "ФІРМА РАМІН" (код 43653800) - відсутнє придбання товару «Щебенево піщана суміш, Щебінь фр. 10x20, Щебінь фр.20x40, Щебінь фр.40х70».

ГУ ДПС у м. Києві узагальненою податковою інформацією щодо ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код ЄДРПОУ 42311984) за липень 2020р. встановлено, що керівник підприємства НАДЖАФЗАДЕ НІДЖАТ є засновником 24 СГ та є керівником ще 57 СГ, бухгалтером 19 СГ. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма № 1 ДФ) за Зкв. 2020 р. не подано. Основні засоби не декларувались. З`ясовано неможливість виконання операції з одержання (купівлі) та постачання (продажу) товарів наявним трудовим ресурсом слід враховувати специфіку конкретної операції, яка характеризується, своєрідними фізичними властивостями товарів, операції з якими потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу та не співвідносні з наявним трудовим ресурсом для поставки товару; необхідністю наявності спеціальних знань (фаху) працівників, високого рівня їх оплати праці тощо. При цьому, враховуються умови договору, які стосуються поставки товару, а також те, що відповідні послуги з поставки товарів із залученням сторонніх осіб за даними ЄРПН не придбавалися. ТОВ "ЛІМІ ПРО" не має можливості виконати операції з постачання (продажу) товарів з використанням наявних на балансі основних засобів враховується зміст і технологічна специфіка конкретної операції (необхідність зберігання, перевезення (навантаження, розвантаження), яка передбачає наявність основних засобів, необхідних для такої операції, а саме, земельних ділянок, складських приміщень, необхідних виробничих потужностей та/або транспорту, зокрема, вантажного та іншого спеціального призначення. Податковою інформацією на підставі вищезазначеного не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "ЛІМІ ПРО" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за липень 2020 року на суму 249,6 грн ПДВ.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №70 від 28.07.2020, м. Світловодськ, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ПП "АВТОДОР БНД" (в особі директора Яломіст К.В., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 В порядку та на умовах, визначених ним Договором. Постачальник зобов`язується передати Покупцю товар, визначений у цьому Договорі (надалі іменується - товар) який не є обтяжений та щодо якого відсутні претензії третіх осіб, а Покупець зобов`язується прийняти зазначений товар и сплатити його вартість. 1.2 Найменування товару: Бітум шляховий БНД 60/90. Бітум шляховий БНД 70/100, мінеральний порошок МП 1, пічне паливо, водно-бітумна емульсія, модифікатори для асфальтної суміші тощо.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» до податкового кредиту податкових декларації з ПДВ було включено суму ПДВ 1198781,34 грн з податкових накладних ПП "АВТОДОР БНД" за серпень, вересень, жовтень 2020 року.

До перевірки надано видаткові накладні ПП "АВТОДОР БНД", виписані для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 7192688 грн, в т.ч. ПДВ 1198781,34 грн.

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 3 кв. 2020р. ПП "АВТОДОР БНД" нарахування та виплата доходів здійснювалась за кодом 101 (зарплата) - 8 особам; за кодом 157 - 8 особам; за 4 кв. 2020 року: нарахування та виплата доходів здійснювалась за кодом 101 (зарплата) - 8 особам; за кодом 157- 15 особам; в т.ч. ЯЛОМІСТ К.В. (рнокпп НОМЕР_49 , директор) - за 3 кв. 2020р. тільки за кодом 101 (зарплата); за 4 кв.2020р. за кодом 101 (зарплата) та за кодом 157 - 30567 грн.

Фізичній особі ОСОБА_36 , ІНФОРМАЦІЯ_3 нарахування та виплата доходів ПП "АВТОДОР БНД" за 3- 4кв. 2020 року не здійснювалась.

ТОВ "ПОРТО ТРАНС" (код 41928102, іпн 419281011278; 3100) зареєстровано для ПП "АВТОДОР БНД" податкову накладну від 31.08.2020 за оренду транспортних засобів на 400 грн ПДВ (без зазначення яких ТЗ); за вересень-жовтень ТОВ "ПОРТО ТРАНС" не зареєстровано податкових накладних для ПП "АВТОДОР БНД" на транспортні послуги або оренду транспортних засобів, при тому, що в ТТН за вересень-жовтень 2020 року вказані вищезазначені автомобілі та причеп, власником яких значиться ТОВ "ПОРТО ТРАНС" .

Згідно з наданими до перевірки сертифікатом відповідності UA.056.П.00117-18 на бітум дорожній 70/100, код УКТ ЗЕД 271320, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT) Бітуми та бітуми в`яжучі. Технічні вимоги до дорожніх бітумів», виданим ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307">00152307, Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3 органом з оцінки відповідності ООВ ДП «ПОЛТАВАСТАНДАРТМЕТРОЛОГІЯ» виробником бітуму є ПАТ «УКРТАТНАФТА», код ЄДРПОУ 00152307">00152307, місце виробництва - Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3. Паспорти якості випробувального центру ПАТ «УКРТАТНАФТА» на бітум дорожній 70/100, ДСТУ EN12591:2017 (EN 12591:2009, IDT).

В усіх вищезазначених видаткових накладних зазначено місце їх складання - м. Світловодськ, при цьому від постачальника ПП "АВТОДОР БНД" - печатка, підпис, директор Яломіст К.В.; отримав - підпис, печатка ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС", директор Сагателян А.Б. Разом з тим, у всіх вищевказаних ТТН вказаний пункт відвантаження бутуму - Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Свіштовська, 3; відпустив - печатка, ПП "АВТОДОР БНД" - печатка, підпис, директор Яломіст К.В.; отримав - підпис, печатка ТОВ"БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС", директор Сагателян А.Б.

До перевірки ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» надано виписки банку на оплату постачальнику ПП "АВТОДОР БНД" за бітум на суму 6880532 грн, в т.ч. ПДВ 1146755,33 грн.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) зареєстровано 03.12.2018. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва вартість основних засобів станом на 31.12.2020 становить 0,0 грн.

ПП "АВТОДОР БНД" в період з 01.08.2020 по 30.11.2020 сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» від ПП "ПАНДАЗВУК" (код 42644140), ТОВ "КРОЛІВНИЦЬКИЙ ЗАВОД НАФТОПЕРЕРОБКИ" (код 43249853), ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ «АРСТАК» (код 40623600), ТОВ "ГРАНД БІТУМ (код 43487071).

ПП "ПАНДАЗВУК" (код 42644140) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (м. Кременчук). Платник ПДВ з 01.09.2019. Вид діяльності - „46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Кількість працюючих - 1 особа. ДПІ за місцем обліку прийнято рішення від 02.11.2020 № 60515 про відповідність платника податків критеріям ризиковості у зв`язку із «Учасник схеми формування та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту».

ПП "ПАНДАЗВУК" сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - жовтень 2020 року від ТОВ "НАФТАПРОМГРУП" (код 42907827), ТОВ "РЕММАШ КОМПАНІ" (код 43394967), ТОВ "ФІН ЛАЙТ" (код 43409999), ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" (код 43394857).

ТОВ "НАФТАПРОМГРУП" (код 42907827) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області (Приморський р-н м.Одеси). Вид діяльності - 19 20-виробниптво продуктів нафтоперероблення. Платник ПДВ з 01.05.2019р. Кількість працюючих - 25 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має сировинні резервуари, резервуар готової продукції, цех (Насосна, заг. кількість-26 шт), завод, автотранспортні засоби за адресою Кіровоградська область, Долинський р-н, с. Широка Балка, вулиця Садова, 1 а.

В податковому кредиті ТОВ "НАФТАПРОМГРУП" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Нафта сира, Абсорбент газоконденсатний, Олива базова ізопарафінова Татнефть, Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція тощо».

ТОВ "РЕММАШ КОМПАНІ" (код 43394967) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний р-н м. Маріуполь). Вид діяльності - 46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Платник ПДВ з 01.01.2020р. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 12 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має у користування склад за адресою м.Київ, вул. Янтарна, 6, офіс за адресою Донецька область, м. Маріуполь, проспект Будівельників, будинок 98, офіс 19. ДПІ за місцем обліку прийнято рішення від 02.11.2020 № 33728 про відповідність платника податків критеріям ризиковості у зв`язку із «Наявні ризикові операції».

В податковому кредиті ТОВ "РЕММАШ КОМПАНІ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ТОВ "СТРЕЙТ КОМПАНІ" (код 43253206). ТОВ "СТРЕЙТ КОМПАНІ" декларує придбання товару «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" (код 42455735). В податковому кредиті ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" відсутній товар «Бітум дорожній 70/100».

ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" (код 43394857) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний р-н м. Маріуполь). Вид діяльності - „46.90- неспеціалізована оптова торгівля. Платник ПДВ з 01.01.2020. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 12 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має у користування склад за адресою м. Київ, вул. Автозаводська, будинок 76, офіс за адресою Донецька область, м. Маріуполь, проспект Будівельників, буд. 98, оф. 25. В податковому кредиті ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "ІМПРОМ СТОУН" (код 43395049). ТОВ "ІМПРОМ СТОУН" декларує придбання товару «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "НОВА ТКГ" (код 42240306), ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" (код 42240306). В податковому кредиті ТОВ "ЕКСТРА ЛЕНД" відсутній товар «Бітум дорожній 70/100». В податковому кредиті ТОВ "НОВА ТКГ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "ФІТЧ ФЕРМС ПРОМ" (код 43394857).

ТОВ "КРОЛІВНИЦЬКИЙ ЗАВОД НАФТОПЕРЕРОБКИ" (код 43249853) - перебуває на податковому обліку в ТУ ДПС у Кіровоградській області (м. Кропивницький). Вид діяльності - _19.20-виробництво продуктів нафтоперероблення. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 11 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має сировинні резервуари, Система погружальних холодильників, виробничі ділянки, завод, автотранспортні засоби за адресою Харківська область, Лозівський район, смт. Орілька, вулиця Степова, буд. 12а. Платник ПДВ з 01.11.2019р., свідоцтво анульовано 11.05.2021 (за власним бажанням), стан - 3 прийнято ріш-ня про прип-ня (розпочато лікв-йну процедуру). В податковому кредиті ТОВ "КРОЛІВНИЦЬКИЙ ЗАВОД НАФТОПЕРЕРОБКИ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою: «Нафта сира, Бензол кам`яновугільний марки Б, Розчинник уніфікований марки С, Газовий конденсат стабільний тощо», відсутній товар «Бітум дорожній 70/100».

ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035) - перебуває на додатковому обліку в Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП. Платник ПДВ з 01.02.2013. Вид діяльності - „46.71- оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 55 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування не відомі.

ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - листопад 2020 року ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).

ТОВ «АРСТАК» (код 40623600) - перебуває на податковому обліку в Західне МУ ДПС по роботі з ВПП. Платник ПДВ з 01.04.2018. Вид діяльності - _46.71- оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 9 осіб. Згідно звітності за формою 20-ОПП товариство має офіс та автотранспортні засоби.

ТОВ «АРСТАК» сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - листопад 2020 року ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).

ТОВ "ГРАНД БІТУМ (код 43487071) перебуває на податковому обліку ГУ ДПС у Київській області (Києво-Святошинський р-н). Платник ПДВ з 01.03.2020. Вид діяльності - _19.20-виробництво продуктів нафто перероблення. Кількість працюючих згідно звітності з ЄСВ - 8 осіб. ДПТ за місцем обліку прийнято рішення від 05.03.2021 № 25134 про відповідність платника податків критеріям ризиковості у зв`язку із «Наявні ризикові операції».

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ПП "АВТОДОР БНД" на 1198781 грн. ПДВ, в т.ч. за серпень 2020 року- 443726 грн, вересень 2020 року - 389101 грн, жовтень 2020 року - 365954 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872) за вересень 2020 року встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №09_09/20 від 09.09.2020, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" в особі директора Хаддад Нікола Жорж, що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язується поставити на умовах даного Договору Товар, а саме: Щебенево піщана суміш С7, Щебенево піщана суміш С5, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Бітум нафтовий дорожній 70/100, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400, а Покупець зобов`язаний на умовах даного Договору прийняти товар та заплатити за нього узгоджену суму.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" за вересень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 600123,5грн ПДВ.

До перевірки надано видаткові накладні ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", виписані для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 3600741 грн, в т.ч. ПДВ 600123,5 грн:

Директор підпис, печатка ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС"; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ГІІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено: повну адресу пункту навантаження (вказано лише - м. Київ) та повну адресу пункту розвантаження (вказано лише - м. Київська обл.). Також не зазначено дані щодо навантажувально-розвантажувальних робіт.

Звітність 1-ДФ за 3 кв. 2020р. ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" не подано.

СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_19 , іпн НОМЕР_20 ; платник ПДВ з 06.03.1998; 1802) та ТОВ "АВАКС ПРОФ" (код 37306789, іпн 373067819185, платник ПДВ з 28.12.2010; 1918) за вересень 2020р. не реєстрували для ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" за матеріали на загальну суму 3600740,98 грн, в т.ч. ПДВ - 600123,50 грн:

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» (код 41506872) зареєстровано 08.08.2017. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у вересні 2020 року - 6 осіб. Звітність 1-ДФ за 3 кв. 2020 року ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" не подано. Останню звітність з ПДВ було подано за жовтень 2020 року.

По ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято 31.10.2020. Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: «наявні ризикові операції».

ТОВ «БК Стройспецсервіс» в період з 01.01.2020 по 30.09.2020 сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піїцана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПІД ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" (код 43215066).

ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" (код 43215066) - перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Приморський р-н м. Маріуполь). Платник ПДВ з 01.10.2019. Вид діяльності - _ 46.33-оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами. Відсутні відомості щодо наявності основних засобів та в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень та транспортних засобів. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.10.2020 № 7010) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Остання звітність по ПДВ ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" було подано за вересень 2020 року.

ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "ЛОНАКС КРАФТ" (код 43549950), ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" (код 43215459), ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" (код 43395833), ТОВ "ГРАНД-СГП" (код 40748407), ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" (код 43215705).

ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" (код 43215705) - перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Центральна ДПІ. Платник ПДВ з 01.10.2019р. Вид діяльності - _46.49 - оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 3 квартал 2020 року. ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" до ДПІ за місцем обліку не подано. Згідно звітності з ЄСВ кількість працюючих у вересні 2020 року 6 осіб. Остання звітність по ПДВ ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" було подано за вересень 2020 року.

ТОВ "ДЖЕЙМ ГРУП" декларує придбання товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» в період з 01.10.2019 по 30.09.2020 від ТОВ «Гранд - Сіті» (код 40748407).

ТОВ «Гранд - Сіті» (код 40748407) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Харківській області (Основ`янський р-н м. Харкова). Відсутні відомості щодо наявності основних засобів та в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень та транспортних засобів. Кількість працюючих встановити неможливо в зв`язку з неподанням до ДПІ за місцем звітності податкового розрахунку за формою 1 ДФ та звітності з ЄСВ. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (29.09.2020 № 25793) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Остання звітність по ПДВ ТОВ «Гранд - Сіті» було подано за вересень 2020 року.

ТОВ «Гранд - Сіті» (код 40748407) декларує придбання товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» в період з 01.11.2018 по 30.09.2020 від ТОВ "ПРАЙМ АГРО СЕРВІС" (код 41125793).

ТОВ "ПРАЙМ АГРО СЕРВІС" (код 41125793) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Київській області. Вид діяльності - _46.47-оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям. Кількість працюючих встановити неможливо в зв`язку з неподанням до ДПІ за місцем звітності податкового розрахунку за формою 1 ДФ та звітності з ЄСВ. Відомості про об`єкти оподаткування: кафе за адресою м. Харків, вул. Космічна 21. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (27.08.2020 № 55054) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. За результатами аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "ПРАЙМ АГРО СЕРВІС" не декларує придбання у контрагентів-постачальників товару з номенклатурою «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Бітумна емульсія ЕК-Ш-50, Щебенево піщана суміш С5, Щебенево піщана суміш С7, Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» в період з 01.03.2017 по 30.09.2020.

ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" (код 43395833) перебуває на податковому обліку в Головному

управлінні ДПС у Донецькій області, Центральна ДПІ. Платник ПДВ з 01.01.2020. Вид діяльності -_46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.

Місцезнаходження товариства з 31.08.2020. 87514, Донецька область, м. Маріуполь, Запорізьке шосе, буд. 2. Засновник, керівник та головний бухгалтер з 31.08.2020 - ОСОБА_37 ( АДРЕСА_1 ). Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 1, 2, 3 квартали 2020 року. ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" до ДПІ за місцем обліку не подано. Комісією регіонального рівня по ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.10.2020 №33565) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Звітність з ПДВ подана до ДПІ за місцем обліку за серпень, вересень 2020 року. Остання звітність по ГІДВ ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" було подано за вересень 2020 року.

ТОВ "ОПТСОРТПЛЮС" декларує придбання товару з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б- Ш-400» в період з 01.11.2018 по 30.09.2020 від ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" (код 43215459).

ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" (код 43215459) - ГУ ДПС у Донецькій області Центральний р-н, м. Маріуполь). Податкова звітність з ГІДВ подана лише за серпень, вересень 2020р. Податковий розрахунок за формою 1 ДФ за 3 квартал 2020 року не подано. Згідно відомостей про об`єкти оподаткування товариство декларує офіс, склад, транспортну техніку, холодильне обладнання. Одночасно відсутні відомості щодо наявності основних засобів та в податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень та транспортних засобів. Комісією регіонального рівня прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (31.10.2020 №33581) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Остання звітність по ПДВ ТОВ "УКРСПЕЦТОРГГРУП" було подано за вересень 2020 року.

Згідно АІС «ЄРПН» в податковому кредиті зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "ЕНЕРЖІ СОЮЗ" (код 43215066).

Товар з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕК-Ш-50» від ТОВ "ГЛОБАЛ ДРИМ (код 41367360).

ТОВ "ГЛОБАЛ ДРИМ" (код 41367360) ГУ ДПС у Кіровоградській області. Вид діяльності - 46.76-оптова торгівля іншими проміжними продуктами. Кількість працюючих встановити неможливо в зв`язку з неподанням до ДПІ за місцем звітності податкового розрахунку за формою 1 ДФ та звітності з ЄСВ. Відомості про об`єкти оподаткування склад за адресою м. Київ, вул. Якутська, б. 10, Київська обл., Вишгородський р-н, с. Нові Петрівці, пров. Першого Травня, 2-Б. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (09.06.2020 № 38190) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Згідно АІС «ЄРПН» в податковому кредиті ТОВ "ГЛОБАЛ ДРИМ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Бітумна емульсія ЕК-Ш-50».

ТОВ "ЛОНАКС КРАФТ" (код 43549950) - ГУ ДПС у Харківській області (Шевченківський р-н м. Харкова). Вид діяльності - _73.11-рекламні агентства. Платник ГІДВ з 01.04.2020. Кількість працюючих у вересні згідно звіту з ЄСВ 4 особи. Відомості про об`єкти оподаткування оптовий склад. В податковому кредиті відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою послуг оренди приміщень. Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийнято Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (06.10.2020 № 30945) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій. Згідно АІС «ЄРПН» в податковому кредиті ТОВ "ЛОНАКС КРАФТ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш- 400» від ТОВ "ПРОСТОТОРГ" (код 43673539). ТОВ "ПРОСТОТОРГ" декларує придбання товару «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400» від ТОВ "РЕСТО МАРКЕТ" (код 43686548). В податковому кредиті ТОВ "РЕСТО МАРКЕТ" відсутні зареєстровані податкові накладні з номенклатурою «Цемент ПЦ ІІ/Б-Ш-400».

ГУ ДПС у Донецькій області узагальненою податковою інформацією щодо ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код ЄДРПОУ 41506872) за звітний період декларування ПДВ вересень 2020 року встановлено незначну кількість працюючих, проте специфіка даного виду операцій характеризується властивостями, що потребують значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу та не співвідносні з наявним трудовим ресурсом. При цьому, залучення стороннього трудового ресурсу у третіх осіб не здійснювалось, оскільки відсутні контрагенти - постачальники послуг: транспортних, складських, консультаційних та інші. Згідно аналізу даних ЄРПН встановлено відсутність отримання послуг з оренди складських приміщень, опалення, водопостачання, електроенергії, зв`язку, тощо. Таким чином, задекларовані господарські операції з придбання та реалізації товарів/послуг підприємством ТОВ" БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС " у вересні 2020р. не відбулися у дійсності. Аналізом відомостей ЄРПН не просліджується законне джерело походження товарів (робіт, послуг), щодо яких оформлено реалізацію продавцем ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» за період вересень 2020 року; також, Маріупольським відділом податків і зборів з юридичних осіб управління податкового адміністрування ГУ ДПС у Донецькій області складено узагальнену податкову інформацію щодо не підтвердження фінансово - господарських операцій з придбання та реалізації товарів/послуг та правомірності складання і реєстрації в ЄРПН податкових накладних за звітний період серпень 2020р. Виходячи з вищенаведеного, ТОВ" БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди іншим особам з метою штучного формування податкового кредиту. За відсутності документального підтвердження, є підстави вважати, що дані операції проведені в рамках схеми ухилення від сплати податків, що сприяє формуванню фіктивного податкового кредиту підприємствам реального сектору економіки. Податковою інформацією на підставі вищезазначеного не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за вересень 2020 року на суму 600123,5 грн ПДВ.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» на 600123,5 грн ПДВ за вересень 2020 року. Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "КУМТД" (код 41099051) за жовтень 2020 року встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №0923-2020 від 23.09.2020, укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "КУМІД" в особі директора ЛУЧИНСЬКОГО О.С., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ, КІЛЬКІСТЬ, АСОРТИМЕНТ ТА ЯКІСТЬ ПРОДУКЦІЇ 1.1 Постачальник зобов`язується поставити Покупцю в порядку та на умовах, визначених цим Договором щебінь, пісок (далі - продукція), а Покупець зобов`язується прийняти продукцію та оплатити її на умовах цього Договору. 1.3. Постачальник передає у власність Покупця продукцію в наступному Постачальник передає у власність Покупцю Продукцію в наступному асортименті: щебінь фракції 5-10, щебінь фракції 5-20, щебінь фракції 10-20, щебінь фракції 20-40, щебінь фракції 40-70, щебінь фракції 2-5, щебенево-піщана суміш фракції 0,05-70, щебенево-піщана суміш фракції 0,05-40, щебінь фракції 0-40, щебінь фракції 0-70, відсів, пісок з відсівів дроблення фракції 0-5, бітум тощо.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "КУМІД" за жовтень 2020 року до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 255822,6 грн ПДВ:

До перевірки надано видаткові накладні ТОВ "КУМІД", виписані для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 1534935,6 грн, в т.ч. ПДВ 255822,6 грн:

Від постачальника - підпис, печатка ТОВ "КУМІД"; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначений як вантажоодержувач ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», або інформацію щодо переадресації вантажу, отже до перевірки не надано документи, які підтверджують транспортування та передачу товару до ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС»; в ТТН зазначені як вантажовідправник/замовник - ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700), перевізники - ТОВ`ТК "ТИХОН" (код 42598550, м. Кременчук, платник ПДВ з 01.12.2018) та ТОВ "АЛЬЯНС СІНТЕЗ" (код 37988490, м. Дніпро, платник ПДВ з 01.11.2012); вантажоодержувач - ТОВ "КУМІД".

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України вказані у ТТН транспортні засоби зареєстровано: автомобілі SKANIA НОМЕР_50 , SKANIA НОМЕР_51 - на ТОВ "АВТОТРАНС ЛОГІСТИК" (код 43421733, м. Дніпро, платник ПДВ з 01.02.2020р.); автомобілі DAF НОМЕР_52 та DAF НОМЕР_53 -на ОСОБА_38 ; причепи НОМЕР_54 - на ТОВ "АВТОТРАНС ЛОГІСТИК"; НОМЕР_55 - на ЧЕРГИНЕЦЬ Д.Б.

ЧЕРГИНЕЦЬ Д.Б. (рнокпп НОМЕР_56 ) є директором ТОВ"ТК "ТИХОН" (код 42598550).

ТОВ "АВТОТРАНС ЛОГІСТИК" (код 43421733, м. Дніпро, платник ПДВ з 01.02.2020) за жовтень 2020 року не зареєстровано податкових накладних з надання транспортних послуг/оренди ТЗ.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ГОВ "КУМІД" за бітум на загальну суму 354675,6 грн, в т.ч. ПДВ - 59112,60 грн:

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ «Кумід» (код 41099051) ГУ ДПС у Київській області (Вишгородський р-н). Платник ПДВ з 01.03.2020р. Основний вид діяльності ТОВ «Кумід» - _41.10-організація будівництва будівель.

Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні 2020 року - 2 особи.

Відомості про об`єкти оподаткування (зареєстровані з 28.01.2021р.) - офіс, 3 Автомобілі КАМАЗ 5511.

Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, прийняті Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (13.01.2021 № 415, 28.01.2021 № 2279) у зв`язку із встановленням наявності ризикових операцій.

ТОВ «Кумід» в період з 01.03.2020 по 31.10.2020 сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700).

ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700) - на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 16.04.2003. Вид діяльності - __46.71-оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих - 26 осіб. Балансова вартість основних засобів станом на 31.12.2020 62391 грн. ТОВ "БГГЕКС" сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307), ТОВ "НАФТОБІТ" (код 37227456), ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ГАЗТРІМ" (код 42656879).

ТОВ "НАФТОБІТ" (код 37227456) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020 року від ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ГАЗТРІМ" (код 42656879), ТОВ "НВО "БІНАР" (код 13968750), ТОВ "САНРАЙС ЛОГИСТИКС" (код 42044752), ТОВ "ТЕРМІНАЛ-МК" (код 37748433).

ТОВ "НВО "БІНАР" (код 13968750) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700).

ТОВ "САНРАЙС ЛОГИСТИКС" (код 42044752) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ «АРСТАК» (код 40623600). ТОВ «АРСТАК» (код 40623600) - перебуває на податковому обліку в Західне МУ ДПС по роботі з

ВПП. ТОВ «АРСТАК» сформувало податковий кредит по товару «Бітум дорожній 70/100» в період серпень - жовтень 2020 року ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).

ТОВ "ТЕРМІНАЛ-МК" (код 37748433) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).

ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020р. від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307), ТОВ "БАЗИС-РЕЄСТР" (код 41870000), ТОВ "БЕЛКАЗТРАНС УКРАЇНА" (код 41909645), ТОВ "БЗТ-УКРАЇНА" (код 41076013).

ТОВ "БАЗИС-РЕЄСТР" (код 41870000) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" (код 38489035), ТОВ "ТЕРМІН АЛ-МК" (код 37748433), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ТАЗТРІМ" (код 42656879). ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ГАЗТРІМ" (код 42656879) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» у жовтні 2020р. від ПАТ "Укртатнафта" (код 152307).

ТОВ "БЗТ-УКРАЇНА" (код 41076013) сформувало податковий кредит по товару з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100» від ТОВ "БІТЕКС" (код 32380700).

В податковому кредиті ТОВ "БЕЛКАЗТРАНС УКРАЇНА" (код 41909645) відсутній товар з номенклатурою «Бітум дорожній 70/100».

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020р. встановлено:

Згідно Договорів поставки №20/10/2020 від 20.10.2020р. та №20/11/2020 від 20.11.2020р., м.Київ укладених покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯН А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (особі директора ГОЛЬДЕСМАН Р.В., що діє на підставі Статуту) про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного Договору товар згідно специфікації, що є додатком 1 до договору, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити за нього узгоджену суму.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020р. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 633512,85грн. ПДВ:

БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» на суму 3801077,1 грн., в т.ч. ПДВ 633512,85 грн.

Від постачальника - лише підпис без зазначення ПІБ, посади, печатки; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати осіб, які відвантажували та одержували товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року від №996-XIV (із змінами та доповненнями, далі - Закон №996).

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2020р. ТОВ ТОЛТ АРСТ" - кількість працюючих 13 осіб, в т.ч. нарахування та виплату доходів за кодом 101 (зарплата) - 11 особам; за кодом 102 (за цивільно-правовими договорами) - 2 особам; за іншими кодами доходи не нараховувались та не виплачувались.

СФГ ОСОБА_27 (код НОМЕР_19 , іпн НОМЕР_20 ; платник ПДВ з 06.03.1998р.; 1802) за жовтень та листопад 2020р. не реєструвались для ТОВ "ГОЛТ АРСТ" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

Договір про переведення боргу №20/10/2020 від 20.10.2020р., м. Київ, сторони: первісний кредитор ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (в особі директора Кривши М.М., що діє на підставі Статуту); новий кредитор ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872, в особі директора Руденко Д.А., що діє на підставі Статуту); Боржник ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора САГАТЕЛЯНА А.Б., що діє на підставі Статуту) уклали цей договір про наступне, в т.ч.: первісний кредитор переводить на нового кредитора основний борг на загальну суму 2500680 грн.; загальна сума боргу 2500680 грн. на підставі с. 601 ЦК України зараховується боржником в рахунок погашення боргу нового кредитора, який виник на підставі договору поставки матеріалів від 20.10.2020р., що укладений між боржником та первісним кредитором.

Підписи: Від ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» - директор САГАТЕЛЯН А.Б. Від ТОВ "ГОЛТ АРСТ" - директор ГОЛЬДЕСМАН Р.В. Від ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" -директор Хаддад Нікола Жорж

Новий кредитор - ТОВ «БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС» (код 41506872) зареєстровано 08.08.2017, на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (Приморський р-н м. Маріуполь). Основний вид діяльності - _41.20-будівництво житлових і нежитлових будівель. Платник ПДВ з 01.09.2017р. Засновник, керівник ХАДДАД НІКОЛА ЖОРЖ (рнокпп 3571506737). Кількість працівників у вересні 2020р. - 6 осіб. Згідно звітності за формою 20 ОПП товариство має офіс автотранспортні засоби, склад будівельне обладнання. Останню звітність з ПДВ було подано за жовтень 2020р. По ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165, прийнято 31.10.2020р. Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: «наявні ризикові операції».

Згідно оборотно-сальдової відомості ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по контрагенту ТОВ "ГОЛТ АРСТ": Дт 205 - КтбЗІ в сумі 3167564,3 грн.; Дт 64 - КтбЗІ в сумі 633512,85 грн.; оплата - на ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС", переведено борг за жовтень 2020р. на суму 2500680 грн.; оплата постачальнику ТОВ "ГОЛТ АРСТ" в грудні 2020р. Дт 631 - Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті» в сумі 1300397,1 грн.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено: ТОВ «ГОЛТ АРСТ» (код 42664869) - зареєстровано 03.12.2018, на обліку ГУ ДПС у м.Києві (Святошинський район м.Києва). Основний вид діяльності 41.20- будівництво житлових і нежитлових будівель. Платник ПДВ - 01.01.2019 (перша реєстрація була анульована 28.01.2020 по причині ненадання протягом року декларацій по ПДВ), друга реєстрація 01.03.2020, свідоцтво платника ПДВ анульовано 22.02.2021р. (41 - ліквідація за власним бажанням). Юридична адреса 3134 м. Київ,пр.-т Корольова Академіка,буд. 10. Керівник та бухгалтер - ОСОБА_40 (код НОМЕР_57 ) адреса АДРЕСА_2 . ОСОБА_40 згідно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків ДФС України про суми виплачених доходів з 1 кварталу 2019 року не отримував будь-які доходи. За даними Форми № 20-ОПП «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність» (взято на облік з 09.11.2020р.) у підприємства є Вагончик пр-т Академіка Корольова, буд. 10, автомобілі Автомобіль Volvo FM 12 ( НОМЕР_58 ) та Автомобіль Ford Transit груз ( НОМЕР_59 ), Склад за адресою м. Київ, вул. Сім`ї Сосніних, 8; Навантажувач ТСМ FG ЗО, Офіс за адресою пр-т Академіка Корольова, буд. 10. Прийнято на работу 10 працівників - 01.10.2020р. Подані декларації за жовтень-листопад 2020 свідчать про значні обсяги та задекларовані суми від`ємного значення. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 11 осіб. Обсяги придбання без ПДВ не декларувались, імпорт товарів не здійснювався.

ТОВ «ГОЛТ АРСТ» в період з 01.03.2020р. по 31.11.2020р. сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С7» від ТОВ "КАСТР ПРО" (код 42226611).

ТОВ "КАСТР ПРО" (код 42226611) - (зареєстровано 11.06.2018) на обліку ТУ ДПС у м. Києві (Святошинський район). Вид діяльності 41.20- будівництво житлових і нежитлових будівель. Платник ПДВ - 01.01.2019 (перша реєстрація була анульована 28.01.2020 по причині ненадання протягом року декларацій по ПДВ), друга реєстрація 01.03.2020. Юридична адреса 3115 м. Київ вул. Феодори Пушкиної,буд.21. Керівник та бухгалтер - ОСОБА_41 (код НОМЕР_60 ) адреса АДРЕСА_3 . ОСОБА_41 згідно відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків ДФС України про суми виплачених доходів з 1 кварталу 2019 року не отримувала будь-які доходи. Підприємство ТОВ "КАСТР ПРО" (код 42226611) Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165 прийнято Рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.12.2020. № 128677 (причина внесення до реєстру ризикових підприємств - В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що суб`єкт господарювання здійснює націнку на товари: бітум дорожній (код УКТЗЕД 1512119100), щебінь (код УКТЗЕД 2517), та формується за товарів які реалізовано не в повному обсязі, а саме: електричні водонагрівачі акумулювальні або безінерційні та електричні нагрівані занурені (код УКТЗЕД 8516) та товарів, які в ході поточної діяльності не реалізовувались, а саме машинки для підстригання волосся з вмонтованим електродвигуном (код УКТЗЕД 8510200000), тощо.).

ТОВ "КАСТР ПРО" в період з 01.12.2019р. по 31.11.2020р. сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988).

По товару з номенклатурою «Щебенево піщана суміш С7» відсутні зареєстровані податкові накладні в податковому кредиті ТОВ "КАСТР ПРО".

ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988) - ТУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.01.2020. Основний вид діяльності ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" - _46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення. Юридична адреса 3142 м. Київ, вул. Семашка, буд. 10. Керівник та бухгалтер - ОСОБА_42 (код НОМЕР_61 ), адреса, АДРЕСА_4 .

Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 6 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - офіс, колісна техніка, транспортні засоби - взято на облік 26.10.2020р., знято з обліку 29.01.2021р. Вид права на об`єкт оподаткування - право короткострокового користування.

В податковому кредиті ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403). ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" (код 43762340). В податковому кредиті ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" відсутні податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100».

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, невідповідність придбаного та реалізованого товару, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ «ГОЛТ АРСТ» на 633513 грн. ПДВ, в т.ч. за жовтень 2020р. - на 417680 грн. та листопад 2020р. - на 216733 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) за грудень 2020р. встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №181220-ДП від 18.12.2020р., укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) в особі директора Крячок Р.Б., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 ПОСТАЧАЛЬНИК передає у власність ПОКУПЦЮ нафтопродукти (надалі - Товар), а ПОКУПЕЦЬ приймає і сплачує їх вартість.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "ДЕНКЕРТ" за грудень 2020р. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 3153259,66 грн. ПДВ

Зокрема, ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» до податкового кредиту включено: з обсягу поставки 14473973,04 грн, крім того ПДВ 2894794,6 грн в декларацію за грудень 2020 року (№ 9369352070 від 19.01.2021 ряд.70[416459226593] (Ю2151)Додаток 5 'Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5); з обсягу поставки 1292325,3 грн, крім того ПДВ 258465,0 грн. в декларацію за лютий 2021р. (№ 9054538712 від 17.03.2021 ряд.42[416459226593] (J02151)Додаток 5 'Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5).

До перевірки надано видаткові накладні, виписані ТОВ "ДЕНКЕРТ" для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС»

До перевірки надано товарно-транспортні накладні за формою №1-ТТН (нафтопродукт) на перевезення палива дизельного, в яких: від ТОВ "ДЕНКЕРТ" зазначений як перевізник ТОВ "ТАЛЕР КВЕЛЛЕ" (код 36470855, 2658.ГУ ДПС У М.КИЄВІ (СОЛОМ`ЯНСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА); _49.41-вантажний автомобільний транспорт, не платник ПДВ) - зареєстровано 30.04.2009р., остання звітність подана за 9 міс. 2018р.; за 2019-2020-2021 роки не подавалась жодна звітність, що свідчить про відсутність трудових та матеріальних ресурсів та відсутність здійснення будь-якої легальної діяльності підприємством-перевізником.

Крім того в усіх ТТН не зазначено марки автомобілів та причипів.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "ТАЛЕР КВЕЛЛЕ", зазначеним у ТТН як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку; за вантажовідправником ТОВ "ДЕНКЕРТ" вказані у ТТН транспортні засоби також не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровано: RENAULT НОМЕР_62 - на ТОВ "САРНИТРАНС"; RENAULT НОМЕР_63 , НОМЕР_64 , НОМЕР_65 - на ТЗОВ "СІГНУМГАЗГРУП"; DAF НОМЕР_66 - на ТОВ "ЯРКОЙ"; МАН НОМЕР_67 - на ОСОБА_43 ; VOLVO НОМЕР_68 , НОМЕР_69 - на ОСОБА_44 ; DAF НОМЕР_70 - на ОСОБА_45 ; DAF НОМЕР_71 - на ОСОБА_46 ; DAF НОМЕР_72 - на ОСОБА_47 ; DAF НОМЕР_73 - на ОСОБА_48 ; RENAULT НОМЕР_74 - ОСОБА_49 ; причепи зареєстровані: НОМЕР_75 - на ТОВ "ЯРКОЙ"; НОМЕР_76 , НОМЕР_77 , НОМЕР_78 - на ТЗОВ "СІГНУМГАЗГРУП"; НОМЕР_79 - на ОСОБА_43 ; НОМЕР_80 - на ОСОБА_46 ; НОМЕР_81 - на ОСОБА_50 ; НОМЕР_82 та НОМЕР_83 - на ОСОБА_48 ; НОМЕР_84 - на ОСОБА_51 ; НОМЕР_85 та НОМЕР_86 на ОСОБА_52 .

Згідно поданого звіту 1-ДФ за 4 кв. 2020р. ТОВ "ДЕНКЕРТ" задекларовано нарахування та виплату доходів лише за кодом 101 (зарплата) - 21 особі; за іншими кодами доходи не нараховувались та не виплачувались.

ТОВ "САРНИТРАНС" (код 41611161, іпн 416111617143; платник ПДВ з 01.11.2017р.), ТЗОВ "СІГНУМГАЗГРУП" (код 40075878; іпн 400758702280; платник ПДВ з 01.04.2018) та ТОВ "ЯРКОН" (код 31678214; іпн 316782106255; платник ПДВ з 20.09.2001р.) за грудень 2020р. не реєструвались для вантажовідправника/замовника ТОВ "ДЕНКЕРТ" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

ТОВ "ТАЛЕР КВЕЛЛЕ" (код 36470855) - за 2019-2020-2021 роки не подавав жодну звітність, що свідчить про відсутність трудових та матеріальних ресурсів та відсутність здійснення будь-якої легальної діяльності підприємства, зазначеного як перевізник у вищевказаних ТТН.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» здійснило оплату ТОВ "ДЕНКЕРТ" за дизпаливо на загальну суму 6006795 грн., в т.ч. ПДВ - 100 ТІ 32,5 грн.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ «ДЕНКЕРТ» (код 41645929) зареєстровано 09.10.2017р., на обліку в ТУ ДПС у м. Києві (Солом`янський р-н м. Києва, 2658). Платник ПДВ з 01.11.2017р. Основний вид діяльності - -46.71 -оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 19 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - земельна ділянка за адресою Рівненська область, Березнівський район, село Прислуч - взято на облік 02.03.2020р.

ТОВ «ДЕНКЕРТ» обсяги придбання без ПДВ не декларувались, імпорт товарів не здійснювався.

ТОВ «ДЕНКЕРТ» у грудні 2020р. сформувало податковий кредит по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-3- Євро5-ВО (2710194300); Паливо дизельне ДП-3-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» від ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" (код 43449701).

ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" (код 43449701) - ТУ ДПС у м. Києві (Солом`янський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.10.2020 р. Основний вид діяльності ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" _46.71- оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 9 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - дані відсутні.

ТОВ "ДЕНКЕРТ ПЛЮС" у листопаді - грудні 2020р. сформувало податковий кредит по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-3-Євро5-ВО (2710194300); Паливо дизельне ДП-3-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» від ТОВ "Анвітрейд" (код 39898416), ТОВ "ДІВІТОЙЛ" (код 42967928).

ТОВ "Анвітрейд" (код 39898416), перебуває на податковому обліку в 2810.ОФІС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ДПС. Підприємство є імпортером. Товар з номенклатурою «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ Е клас К5 (ДТ-Е-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» імпортовано з російської федерації та республіки Білорусь. Імпортери ПАО "НК РОСНЕФТЬ (15035, Москва, Софийская Набережная, 26/1, Російська Федерація), Открытое акционерное общество "Мозырский нефтеперерабатывающий завод" (247760, Республика Беларусь, г. Мозырь-11, Гомельская обл.).

ТОВ "ДІВІТОЙЛ" (код 42967928) - ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва), сформував податковий кредит по товару «Паливо дизельне ЄВРО СОРТ С клас К5 (ДТ-Л-К5), відповідає вимогам ДСТУ 7688:2015 для ДП-Л-Євро5-ВО (2710 19 43 00)» від ТОВ "Анвітрейд" (код 39898416), ТОВ "ОДІНОЙЛ" (код 42967734), ТОВ "МАРСТРЕЙД" (код 42806774).

Комісією регіонального рівня відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165, прийняті Рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (15.01.2021 № 229633) у зв`язку із «Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування. Відсутня звітність з нарахування єдиного внеску.» від 02.02.2021 № 22128 у зв`язку із «Використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення та копії документів, проведено аналіз діяльності ТОВ "ДІВІТОЙЛ" (42967928), в процесі якого встановлено, що платником сформовано ПК (ліміт) від суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ "МАРСТРЕЙД" (42806774), ТОВ «Одінойл» (42967734)».

Відповідно до інформації Управління контролю за підакцизними товарами ТУ ДПС у Чернігівській області (№292/25-01-09-03 від 04.06.2021) на запит стосовно ємностей для зберігання пального по ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», отримано копії документів, які надані платником для отримання ліцензії на зберігання пального, в т.ч.: за № 17 від 13.12.2019 р. Балансову довідку про облік основних засобів, ТОВ «Бахмачгазбудсервіс», що обліковуються на 10 рахунку, де зазначено Резервуар марки РГС-25, 2010 року випуску; Дозвіл №4361.19.32 (термін дії з 10.12.2019р. до 10.12.2024р.), виданий ГОЛОВНИМ УПРАВЛІННЯМ ДЕРЖПРАЦІ У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ, яким ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», яким дозволяється експлуатувати обладнання, призначене для експлуатації в постійно вибухонебезпечному середовищі, а саме - резервуар марки РГС-25, 2010 р.в. Україна, на адресу ЧЕРНІГІВСЬКА ОБЛ. М. БАХМАЧ ВУЛ. В.ВИННИЧЕНКА БУД. 78. на підставі заяви власника від 29.11.2019р. №39304/5/19 та висновку експертизи ДП «Чернігівський ЕТЦ Держпраці» № 074.02.2.02-0783.19 від 01.11.2019р.

Отже, враховуючи вищевикладене, ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за адресою Чернігівська обл. м. Бахмач вул. В. Винниченка 78, не мав достатніх ємностей для отримання та зберігання придбаного палива дизельного в кількості 918,985ттис. літрів від ТОВ "ДЕНКЕРТ" (об`єм Резервуару марки РГС-25 складає 25мЗ, що становить 25 тис. літрів), що є додатковим свідченням безтоварності проведеної операції та формування схемного податкового кредиту.

Таким чином, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, відсутності власного імпорту, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "ДЕНКЕРТ" за грудень 2020р. на 3153260 грн. ПДВ (з яких ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» включено до податкового кредиту за період грудень 2020р.: до податкових декларацій за грудень 2020р. - 2894795 грн. ПДВ та лютий 2021р. - 258465 грн. ПДВ).

Перевіркою достовірності відображених показників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» у поданих податкових деклараціях з ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) за грудень 2020р. встановлено:

До перевірки надано Договір поставки №07/12/20 від 07.12.2020р., укладений покупцем ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (в особі директора Сагателяна А.Б., що діє на підставі Статуту) з постачальником ТОВ "АСТРО ПРОМ" (в особі директора Гавриленка С.П., що діє на підставі Статуту), про наступне, в т.ч.: 1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ 1.1 Постачальник зобов`язаний поставити на умовах даного Договору товар згідно специфікації, що є додатком 1 до договору, а Покупець зобов`язується прийняти та заплатити за нього узгоджену суму.

ТОВ «БАХМАЧГАЗБУЛСЕРВІС» з податкових накладних ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 438751101 за грудень 2020о. до податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ було включено 500005,54 грн. ПДВ.

До перевірки надано видаткові накладні, виписані постачальником "АСТРО ПРОМ" для ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за грудень 2020р.

Відпустив директор підпис; одержав - підпис, печатка ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС», без зазначення ПІБ, посади, що не дає можливості ідентифікувати особу, яка одержала товар, чим не дотримано вимоги ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких не зазначено повні адреси пункту навантаження та розвантаження, не заповнені дані щодо навантажуваних та розвантажувальних робіт.

Згідно листів РСЦ ГСЦ МВС в Чернігівській області від 01.06.2021 №31/25/11-1118 та від 03.06.2021 №31/25/11-1171 з облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України за ТОВ "АСТРО ПРОМ", зазначеним у ТТН як перевізник, вказані у ТТН транспортні засоби не перебувають на обліку. Автомобілі зареєстровано: SKANIA НОМЕР_42 , SKANIA НОМЕР_43 , SKANIA НОМЕР_44 , SKANIA BM6882BC - на СФГ ЛАДУХА В.Б.; DAF НОМЕР_11 - на ОСОБА_28 , DAF НОМЕР_10 - на ОСОБА_34 .

Звітність 1-ДФ за 4 кв. 2020р. ТОВ "АСТРО ПРОМ" не подано.

СФГ ЛАДУХА В.Б. (код НОМЕР_19 , іпн НОМЕР_20 ; платник ПДВ з 06.03.1998) за грудень 2020 року не реєструвались для ТОВ "АСТРО ПРОМ" податкові накладні на транспортні послуги/оренду автомобілів.

Проведеним аналізом інформаційних ресурсів ДПС встановлено:

ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) - зареєстровано 19.10.2020р. на обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.11.2020р. Основний вид діяльності ТОВ "АСТРО ПРОМ" - __41.20-будівництво житлових і нежитлових будівель. Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у жовтні - листопаді 2020 року - 6 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - офіс, колісна техніка, будматеріали, транспортні засоби - взято на облік 09.11.2020р., знято з обліку 25.01.2021р. Вид права на об`єкт оподаткування - право короткострокового користування.

ТОВ "АСТРО ПРОМ" в період з 01.11.2020р. по 31.12.2020р. сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ДЕКУС ПРО" (код 43811146), ТОВ "ОСКАРТ ТРЕЙД" (код 43395934), ТОВ "ТІЛАФОН" (код 43811350).

ТОВ "ДЕКУС ПРО" (код 43811146) - ГУ ДПС у м. Києва (Святошинський р-н м. Києва). Платник ПДВ з 01.10.2020р. Основний вид діяльності ТОВ "ДЕКУС ПРО" - _46.49-оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.

Кількість працюючих на підприємстві згідно звітності з ЄСВ у грудні 2020 року - 6 осіб. Відомості про об`єкти оподаткування - офіс, колісна техніка, транспортні засоби - взято на облік 30.11.2020р., знято з обліку 29.01.2021р. Вид права на об`єкт оподаткування - право короткострокового користування.

ТОВ "ДЕКУС ПРО" сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037), ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988), ТОВ "ТІЛАФОН" (код 43811350).

ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ЛІРЕН БЕСТ" (код 42691726). В податковому кредиті ТОВ "ЛІРЕН БЕСТ" відсутні податкові накладні з номенклатурою товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5».

В податковому кредиті ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" зареєстровані податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403).

ТОВ "ВАЙДЕКС ІНКАМ" (код 43762403) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100» від ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" (код 43762340). В податковому кредиті ТОВ "РІДВЕКС БІЗТОРГ" відсутні податкові накладні з номенклатурою товарів «Бітум нафтовий дорожній 70/100».

ТОВ "ТІЛАФОН" (код 43811350) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037), ТОВ "ОСКАРТ ТРЕЙД" (код 43395934) сформувало податковий кредит по товару «Бітум нафтовий дорожній 70/100, Щебенево піщана суміш С5» від ТОВ "ПРАЙТ АКТИВ" (код 43394988), ТОВ "ЕВЕР СОЮЗ" (код 43875037), ТОВ "ДЕКУС ПРО" (код 43811146).

ТУ ДПС у м. Києві узагальненою податковою інформацією щодо ТОВ "АСТРО ПРОМ", (код ЄДРПОУ 43875110) за звітний період декларування ПДВ за грудень 2020р. встановлено, що керівник підприємства НАДЖАФ ЗАДЕ НІДЖАТ є засновником 24 СГ та є керівником ще 57 СГ, бухгалтером 19 СГ. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (Форма № 1 ДФ) за 4кв. 2020 р. не подано. Відповідно до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за 12 міс. 2020 р., працювало у штаті - 6 осіб. Основні засоби не декларувались. Встановлено неможливість фактичного надання товарів/послуг відповідно до наявних трудових і матеріальних ресурсів, виходячи з її специфіки, задекларованого обсягу ТОВ "АСТРО ПРОМ"; неможливість здійснення господарської операції з ідентифікованим товаром у зв`язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг та реального задекларованого виробництва. Податковою інформацією на підставі вищезазначеного не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з відповідними постачальниками та покупцями зазначених в податковій інформації за відповідний період». В т.ч. не підтверджено взаємовідносини ТОВ "АСТРО ПРОМ" з ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» за грудень 2020 року на суму 500 тис. грн ПДВ.

Отже, встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товару по ланцюгу постачання, відсутності власного імпорту, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» з ТОВ "АСТРО ПРОМ" за грудень 2020 року на суму 500005,54 грн ПДВ.

Як слідує з акту перевірки відповідно до отриманої інформації (від 11.10.2021 №74/12/2186 - вх. ГУ №14591/5 від 18.10.2021) слідчим відділом Управління Служби безпеки Українив Чернігівській області здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні за №32021270000000052 від 29.07.2021 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України. Вказане кримінальне провадження розпочато слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС у Чернігівській області відносно службових осіб ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 35800585) за фактом умисного ухилення від сплати податків у особливо великих розмірах за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України.

Суд погоджується зі встановленими ГУ ДПС у Чернігівській області порушеннями ТОВ «Бахмачгазбудсервіс», викладеними в акті перевірки та зауважує, що надані в ході судового розгляду справи первинні документи складені в порушення вимог Закону України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Таким чином, судом встановлено відсутність реального (законного) джерела походження товарів та послуг по ланцюгу постачання, нереальності виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом, тобто, з`ясовано документальне оформлення господарських операцій за відсутності фактів їх реального здійснення по взаємовідносинам ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» (код 35800585) з ТОВ "ТК АЛТЕКО" (код 42663928) за квітень- травень 2019 року; з ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (код 42815951) за липень, серпень, жовтень 2019 року; з ПП "НАФТАДОРБУД" (код 42467871) за липень, серпень 2019 року; з ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (код 39273195) та ТОВ "РОНВІЛ" (код 43166868) за вересень 2019 року; з ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" (код 43218355), ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (код 43217791) та ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (код 43218250) за жовтень 2019 року; з ТОВ "ТРЕНТ НОРМА" (код 43217613), ТОВ "ТД МОНТЕРО" (код 43136173) та ТОВ "АЙС ХЕРТ" (код 43217866) за листопад 2019 року; з ТОВ "ДІННЕР ВАЙС" (код 42185130), ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (код 43280748), ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (код 43218114), ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ (код 43131306) та ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУЛ" (код 43279973) за грудень 2019 року; з ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (код 43214998) та ТОВ "СИГМАТ" (код 43105894) за червень 2020 року; з ТОВ "ЛІМІ ПРО" (код 42311984) за липень 2020 року; з ПП "АВТОДОР БНД" (код 42808944) за серпень, вересень та жовтень 2020 року; з ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (код 41506872) за вересень 2020 року; з ТОВ "КУМІД" (код 41099051) за жовтень 2020 року; з ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (код 42664869) за жовтень та листопад 2020 року; з ТОВ "ДЕНКЕРТ" (код 41645929) та ТОВ "АСТРО ПРОМ" (код 43875110) за грудень 2020 року.

Враховуючи вищевикладене, податкові та видаткові накладні, інші документи вищезазначених постачальників ТОВ «БАХМАЧГАЗБУДСЕРВІС» не відповідають змісту та обсягу проведених операцій, що передбачено вимогами до первинних документів, встановлених ст. 9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" із змінами та доповненнями, у задекларованих обсягах.

Несприятливі наслідки недостатньої обережності у підприємницькій діяльності покладаються на особу, якою укладено відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов`язань та провадження необґрунтованих виплат.

У випадку недобросовісності контрагентів покупець несе ризик своєї бездіяльності не лише по виконанню господарсько-правових зобов`язань, але і в рамках податкових правовідносин.

Враховуючи зазначене податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Чернігівській області від 30.06.2022 № 3040/25010700 та № 3041/25010700, складені за результатами вказаного вище акту перевірки є правомірними та такими, що скасуванню не підлягають.

Щодо посилань позивача, що наказ №727-п від 13.05.2021 про проведення виїзної позапланової перевірки позивача, є безпідставним, протиправним та незаконним, суперечить законодавству з питань оподаткування, а отже і висновки акту перевірки є протиправними, що в свою чергу є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваних у даній справі податкових повідомлень-рішень, то останні судом не приймаються, з огляду на наступне.

Так, Пунктом 19 частини першої статті 4 КАС визначено, що індивідуальний акт - акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

В абзаці 4 пункту 1 мотивувальної частини Рішення Конституційного Суду України від 23 червня 1997 року № 2-зп у справі № 3/35-313 вказано, що «… за своєю природою ненормативні правові акти, на відміну від нормативних, встановлюють не загальні правила поведінки, а конкретні приписи, звернені до окремого індивіда чи юридичної особи, застосовуються одноразово й після реалізації вичерпують свою дію».

У пункті 5 Рішення Конституційного Суду України від 22 квітня 2008 року № 9-рп/2008 в справі № 1-10/2008 вказано, що при визначенні природи «правового акта індивідуальної дії» правова позиція Конституційного Суду України ґрунтується на тому, що «правові акти ненормативного характеру (індивідуальної дії)» стосуються окремих осіб, «розраховані на персональне (індивідуальне) застосування» і після реалізації вичерпують свою дію.

Отже, у разі якщо контролюючий орган був допущений до проведення перевірки на підставі наказу про її проведення, то цей наказ як акт індивідуальної дії реалізовано його застосуванням.

Суд зазначає, що неправомірність дій контролюючого органу при призначенні і проведенні перевірки може бути підставами позову про визнання протиправними рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки.

Однак, при цьому підставами для скасування таких рішень є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення.

Вказана позиція узгоджується з висновками Великої Палати Верховного Суду, зокрема у постанові від 08.09.2021 по справі № 816/228/17, які в силу вимог частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, суд враховує при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

Як встановлено судом вище за наслідками перевірки позивача встановлено ряд порушень вимог чинного законодавства, а тому прийняті за її результатами спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними.

Згідно з частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов ТОВ «Бахмачгазбудсервіс» задоволенню не підлягає.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 168, 227-228, 241, 243, 244-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Бахмачгазбудсервіс (вул. В. Винниченка, 78, м. Бахмач, Чернігівська область, 16500, код ЄДРПОУ 35800585).

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124).

Треті особи, які не заявляють самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача:

ТОВ "АЛТЕКО" (65014, вул. Жуковського, буд. 2, м. Одеса, Одеська обл., код ЄДРПОУ 38147581);

ПП "НАФТАДОРБУД" (27500, Кіровоградська обл., місто Світловодськ, вул. Григорія Сковороди, 15, код ЄДРПОУ 42467871);

ТОВ "КАНТАРЕЛЛ УКРАЇНА" (65014, Одеська обл, місто Одеса, провулок Сабанський, код ЄДРПОУ 42815951);

ТОВ "ПТО КОМПЛЕКТ" (36040, Полтавська обл., місто Полтава, Аеропортца, код ЄДРПОУ 39273195);

ТОВ "РОНВІЛ" (69001, м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 18в, код ЄДРПОУ 43166868);

ТОВ "ПАЙП-СТРОЙ" (87555, Донецька обл., місто Маріуполь, проспект Миру, будинок 69, код ЄДРПОУ 43217791);

ТОВ "СПІРАЛЬ ТОРГ" (87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вул. Митрополитська, будинок 4, код ЄДРПОУ 43218250);

ТОВ "БУДМАШТОРГ-КОМПАНІ" (07300, Київська обл., Вишгородський р-н, місто

Вишгород, вулиця Шолуденка, будинок 13-А, код ЄДРПОУ 35433110);

ТОВ "ТД МОНТЕРА" (20700, Черкаська обл., місто Сміла, провулок Краснопресненський, будинок 3, квартира 2, код ЄДРПОУ 359024860);

ТОВ "ТРЕНД НОРМА" (87555, Донецька обл., місто Маріуполь, проспект Миру, будинок 69, код ЄДРПОУ 43217613);

ТОВ "АЙС ХЕРТ" (87555, Донецька обл., місто Маріуполь, проспект Миру, будинок 69, код ЄДРПОУ 43217866);

ТОВ "ДІВАСТА ЮА" (69097, Запорізька обл., м. Запоріжжя, Запорізького козацтва, будинок 3, квартира 75, код ЄДРПОУ 43218114);

ТОВ "ДІДЖИТАЛ ФУД" (87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця Митрополитська, будинок 4, код ЄДРПОУ 43279973);

ТОВ "АРТІКА СТРОЙ" (87518, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця Громової, будинок 69, код ЄДРПОУ 43280748);

ТОВ "ОБЕРІН ФОРТ" (87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця Фонтанна, будинок 85, код ЄДРПОУ 43131306);

ТОВ "ДІНЕР ВАЙС" (65058, Одеська обл., місто Одеса, проспект Шевченка, будинок 19, код ЄДРПОУ 42185130);

ТОВ "СИГМАТ" (03115, місто Київ, пр. Перемоги, будинок 136, код ЄДРПОУ 43105894);

ТОВ "БЕСТСОЮЗ" (03062, місто Київ, пр. Перемоги, будинок 66, код ЄДРПОУ 43214998);

ТОВ "ЛІМІ ПРО" (03179, місто Київ, проспект Перемоги, будинок 125, код ЄДРПОУ 42311984);

ПП "АВТОДОР БНД" (27500, Кіровоградська обл., місто Світловодськ, вулиця Григорія Сковороди, будинок 15, код ЄДРПОУ 42808944);

ТОВ "ТД "АЛЬФАТЕХ" (52001, Дніпропетровська обл., Дніпровський р-н, селище міського типу Слобожанське, вулиця Василя Сухомлинського, будинок 48 Б, код ЄДРПОУ 37383046);

ТОВ "БК СТРОЙСПЕЦСЕРВІС" (79000, Львівська обл., місто Львів, вул. Мазепи І. гетьмана, будинок 10, код ЄДРПОУ 41506872);

ТОВ "ВК"БЛАГОБУД" (08292, Київська обл., місто Буча(пн), вулиця Воїнів Інтернаціоналістів, будинок 16-Г, офіс 94, код ЄДРПОУ 35095943);

ТОВ "КУМІД" (02099, місто Київ, вул. Бориспільська, будинок 7, код ЄДРПОУ 41099051);

ТОВ "ГОЛТ АРСТ" (04218, місто Київ, вул.Туполєва Академіка, будинок 17, код ЄДРПОУ 42664869);

ТОВ "ДЕНКЕРТ" (79052, Львівська обл., місто Львів, вул. Калнишевського П., будинок 10, приміщення 3, код ЄДРПОУ 41645929);

ТОВ "АСТРО ПРОМ" (04080, місто Київ, вулиця Новокостянтинівська, будинок 15/15, офіс 3, код ЄДРПОУ 39476603).

Повний текст рішення суду складено 29.09.2022.

Суддя О.М. Тихоненко


Суд	Чернігівський окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	19.09.2022
Оприлюднено	03.10.2022
Номер документу	106513451
Судочинство	Адміністративне
Категорія	Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них

Гончарова І.А.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 19.09.2022 по справі 620/14485/21ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —620/14485/21

Рішення
від 19.09.2022 по справі 620/14485/21
ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД