Ухвала

від 05.04.2023 по справі 420/3853/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/3853/23

УХВАЛА

05 квітня 2023 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скупінської О.В., розглянувши за правилами загального позовного провадження у письмовому провадженні питання про витребування доказів по справі за позовом сільськогосподарського виробничого кооперативу «ДРУЖБА НАРОДІВ» (66332, Одеська область, Подільський район, с. Нестоїта, код ЄДРПОУ 03766990) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду 24 лютого 2023 року надійшла позовна заява сільськогосподарського виробничого кооперативу «Дружба народів» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 24.01.2023 № 1158/15-32-07-14-19, винесене Головним управлінням ДПС в Одеській області, яким СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість та нараховано штрафні санкції на загальну суму 4228233,00 грн.

Позовні вимоги СВК «Дружба народів» обґрунтовує тим, що на підставі направлень на перевірку від 07.04.2021 №3720/15-32-07-18. №3721/15-32-07-18, №3722/15-32-07-18 виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка СВК «Дружба народів» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами-постачальниками: ТОВ «Церій», код за ЄДРПОУ 41428192, за період з 01.04.2019 по 31.04.2019; ТОВ «КАСТОНС ПРОМ», код за ЄДРПОУ 41792305 за період 01.08.2019 по 31.08.2019; ТОВ «Фабрика органічних добрив», код за ЄДРПОУ 40469065, за період з 01.09.2019 по 31.10.2019: ТОВ «Айворі Лаб», код за ЄДРПОУ 42873400, за період з 01.01.2020 по 31.01.2020. Перевірка проводилась з 07.04.2021 по 13.04.2021. В результаті перевірки був складений Акт № 7924/15-32-07-18/03766990 від 20.04.2021, яким були встановлені порушення СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ: - пп. 14.1.36, п. 14.1 ст. 14, п. 44.1. ст. 44, п. 198.1 ст. 198, п. 198.3, статті 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями, ст. 1, п. 2 ст. 3, ст. 4, ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV, із змінами і доповненнями, та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704, із змінами та доповненнями, Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.01.16 № 21, із змінами і доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, п. 5 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 26.01.2016 № 137/28267, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 281822,0 грн, в т.ч. за серпень 2019 року у сумі 150070 грн, за вересень 2019 року в сумі 416000,0 грн, за жовтень 2019 року у сумі 582400,0 грн, за січень 2020 року у сумі 1670352,0 грн.

СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ», не погодившись із висновками перевірки та вищезазначеним Актом, подав до контролюючого органу свої заперечення та додаткові документи, що підтверджують відсутність вини. Відповідна комісія Головного управління ДПС в Одеській області розглянула заперечення позивача та винесла рішення, оформлене Протоколом від 26.05.2021 №103/15-32-07-18-17. Про результати розгляду заперечень позивача на Акт перевірки, Головне управління ДПС в Одеській області повідомило листом № 5230/КПР/15-32-07-18-10 від 01.06.2021, з якого вбачається, що у зв`язку із наданням скаржником до заперечень на Акт перевірки додаткових документів, які не були досліджені під час перевірки, контролюючим органом призначена ще одна перевірка СВК «Дружба народів» на підставі п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

Так, на підставі направлень на перевірку від 12.12.2022 № 10936/15-32-07-14-12, № 10940/15-32-07-14-12, виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області, згідно із пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.5 п. 78.1 статті 78, п.п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Прикінцеві положення» ПК України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями, та відповідно до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 12.12.2022 № 5496-п, була проведена документальна позапланова виїзна перевірка СГВК «ДРУЖБА НАРОДІВ», код ЄДРПОУ 03766990 з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з тими ж самими контрагентами-постачальниками та за ті ж періоди. Перевірка проводилась з 13.12.2022 по 19.12.2022. В результаті перевірки був складений Акт № 15582/15-32-07-14-14/03766990 від 26.12.2022, яким були встановлені порушення, що зумовили заниження податку на додану вартість на загальну суму 2818822,0 грн, в т.ч. за серпень 2019 року у сумі 150070 грн, за вересень 2019 року в сумі 416000,0 грн, за жовтень 2019 року у сум 582 400,0 грн, за січень 2020 року у сумі 1 670 352,0 грн. На підставі Акту №15582/15-32-07-14-14/03766990 від 26.12.2022 Головним управлінням ДПС в Одеській області було прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.01.2023 № 1158/15-32-07-14-19, яким встановлено порушення пп. 14.1.36, п. 14.1 ст. 14, п. 44.1. ст. 44, п. 198.1 ст.198, п. 198.3, статті 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ст. 1, п. 2 ст.3, ст. 4, ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704, із змінами та доповненнями, Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.01.16 № 21, із змінами і доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 26.01.2016 № 137/28267, із змінами та доповненнями та застосовано штрафні санкції. У зв`язку із цим, згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України суму грошового зобов`язання за платежем: податок на додану вартість збільшено на загальну суму 4228233,00 грн, з якої сума грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням (збільшенням) складає 2818822,00 грн, сума грошового зобов`язання за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) складає 1409411,00 грн. В свою чергу, позивач не погоджується з вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням від 24.01.2023 № 1158/15-32-07-14-19, вважає його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з огляду на наступне. Під час своєї господарської діяльності СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» в межах перевіряємого періоду уклало ряд угод з контрагентами-постачальниками, серед яких:

- договір поставки № 23/12-19 від 23.12.2019 з ТОВ «Айворі Лаб» (код ЄДРПОУ 41790568);

- договір поставки № 22 від 01.06.2019 з ТОВ «КОСТАНС ПРОМ» (код ЄДРПОУ 41790568);

- договір поставки №02/09-19-2від 02.09.2019 з ТОВ «Фабрика органічних добрив» (код ЄДРПОУ 40469065).

В результаті взаємовідносин СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» з контрагентами - постачальниками ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» за період 01.08.2019 по 31.08.2019; ТОВ «Фабрика органічних добрив» за період з 01.09.2019 по 31.10.2019; ТОВ «Айворі Лаб» за період з 01.01.2020 по 31.01.2020, до складу податкового кредиту кооперативу було включено 2818822,00 грн. Підсумовуючи усі доводи контролюючого органу, наведені в Акті перевірки, можна дійти висновку, що всі вони зводяться лише до реальності господарської діяльності контрагента позивача ТОВ «Айворі Лаб». Саме собою невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків, відсутність за місцезнаходженням не можуть бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаність платника податків 1 протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків. Відсутність у контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем.

Щодо ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» позивач наголошує, що сам факт порушення кримінальної справи та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб`єктів, в рамках такої кримінальної справи, не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій проведених позивачем та його контрагентами.

Господарські операції, які СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» проводив із ТОВ «Фабрика органічних добрив» у період з 01.09.2019 по 31.10.2019 є повністю реальними та законними. СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» надавало всі запитувані документи, які підтверджували дійсність та реальність правочинів, однак ревізорами Головного управлінням ДПС Одеської області не було надано оцінку цим первинним документам. Враховуючи вищевикладене, вбачається, що податковий кредит, сформований СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» у сумі 2 818822,0 грн. в результаті господарських операцій 3 ТОВ «КАСТОНС ПРОМ» за період 01.08.2019 по 31.08.2019; ТОВ «Фабрика органічних добрив» за період з 01.09.2019 по 31.10.2019; ТОВ «Айворі Лаб» за період з 01.01.2020 пo 31.01.2020 є правомірним та не завищеним.

Крім того, станом на час призначення перевірок СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ», діяв мораторій щодо призначення та проведення документальних перевірок встановлений нормою закону про оподаткування (абз. 1 п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України), в силу якого протягом дії карантину документальні та фактичні перевірки не призначаються та не проводяться.

Ухвалою судді від 28.02.2023 позовну заяву сільського-господарського виробничого кооперативу «ДРУЖБА НАРОДІВ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення залишено без руху та надано строк на усунення недоліків шляхом надання до суду доказів сплати судового збору у розмірі 26840,00 грн або доказів звільнення від такої сплати.

09.03.2023до суду надійшло клопотання (вх..№ЕП/7732/23) представника позивача адвоката Швець К.О., про надання доказів сплати судового збору на виконання вимог ухвали від 28.02.2023. До вказаного клопотання додана платіжна інструкція №638 від 09.03.2023 на суму 26840,00 грн з призначенням платежу: судовий збір за позовом СВК «Дружба народів», Одеський окружний адміністративний суд.

Ухвалою судді від 13.03.2023 відкрито провадження по справі та вирішено здійснювати її розгляд за правилами загального позовного провадження з призначення підготовчого засідання на 22.03.2023.

Також, вказаною ухвалою від 13.03.2023 було витребувано у Головного управління ДПС в Одеській області належним чином засвідчені копії матеріалів (документів), що стали підставою для проведення документальної позапланової перевірки СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ» 07.04.2021 та 12.12.2022.

Підготовче засідання 22.03.2023 не відбулось та було відкладено за клопотанням представника позивача адвоката Швець К.О.

23 березня 2023 року до суду надійшов відзив (вх..№ 8983/23) Головного управління ДПС в Одеській області на позовну заяву СВК «ДРУЖБА НАРОДІВ».

При цьому, витребувані ухвалою від 13.03.2023 докази по сьогоднішній день відповідачем суду не надані, вимоги ухвали суб`єктом владних повноважень не виконані.

28.03.2023 підготовче засідання було відкладено. Представник відповідача на засідання не з`явився.

05.04.2023 у судове засідання представник Головного управління ДПС в Одеській області не з`явився, про час та місце слухання справи відповідач повідомлявся належним чином через електронну підсистему «Електронний Суд», причини неявки суду не відомі.

Представник позивача адвокат Швець К.О., у судове засідання 05.04.2023 з`явився та не заперечувала проти розгляду в порядку письмового провадження питання про витребування у Головного управління ДПС в Одеській області доказів:

1. наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2021 №1917-п, на підставі якого була проведена документальна позапланова виїзна перевірка;

2. протокол Головного управління ДПС в Одеській області від 26.05.2021 №103/15-32-07-18-17;

3. наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 12.12.2022 №5496-п.

Відповідно до ч.4 ст.9 КАС України суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

Частиною 1 статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами:1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків (ст.72 КАС України).

Згідно з ч.6 ст. 80 КАС України будь-яка особа, у якої знаходиться доказ, повинна видати його на вимогу суду.

Частиною 7 статті 80 КАС України визначено, що особи, які не мають можливості подати доказ, який витребовує суд, або не мають можливості подати такий доказ у встановлені строки, зобов`язані повідомити про це суд із зазначенням причин протягом п`яти днів з дня вручення ухвали.

Суд зазначає, що у відповідності до ч.8 ст.80 КАС України, у випадку неповідомлення суду про неможливість подати докази, витребувані судом, а також за неподання таких доказів без поважних причин, судом буде застосовано до відповідної особи заходи процесуального примусу, визначені цим Кодексом.

Суд може постановити ухвалу про стягнення в дохід Державного бюджету України з відповідної особи штрафу у сумі від 0,3 до трьох розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб у випадках неповідомлення суду про неможливість подати докази, витребувані судом, або неподання таких доказів без поважних причин суб`єктом владних повноважень (п.3 ч.1 ст. 149 КАС України).

Підсумовуючи викладене, суд вважає за необхідне витребувати від Головного управління ДПС в Одеській області належним чином засвідчені копії наступних документів:

1. наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2021 №1917-п;

2. протокол Головного управління ДПС в Одеській області від 26.05.2021 №103/15-32-07-18-17;

3. наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 12.12.2022 №5496-п.

При цьому, суд акцентує увагу податкового органу на обов`язок сумлінно і добросовісно виконувати своє процесуальні обов`язки та попереджає відповідача про заходи процесуального примусу, що встановлені статтею 149 КАС України.

Згідно з ч.1 ст. 45 КАС України, учасники судового процесу та їхні представники повинні добросовісно користуватися процесуальними правами. Зловживання процесуальними правами не допускається.

Керуючись ст.ст.45, 73, 74, 77, 79, 80, 145, 236, 248 КАС України, суд

У Х В А Л И В:

Витребувати у Головного управління ДПС в Одеській області належним чином засвідчені копії наступних документів:

1. наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2021 №1917-п, на підставі якого була проведена документальна позапланова виїзна перевірка;

2. протокол Головного управління ДПС в Одеській області від 26.05.2021 №103/15-32-07-18-17;

3. наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 12.12.2022 №5496-п.

Зазначені документи надати у 5-денний строк з моменту отримання копії ухвали суду.

Ухвала набирає законної сили з моменту її підписання суддею та оскарженню не підлягає.

СуддяОлена СКУПІНСЬКА