Постанова

від 19.04.2023 по справі 280/5012/20

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

19 квітня 2023 року м. Дніпросправа № 280/5012/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді (доповідача) Кругового О.О.,

суддів: Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,

за участю секретаря судового засідання Іотової А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.02.2022 року, (суддя суду першої інстанції Сіпака А.В.), прийняту в порядку спрощеного провадження в м. Дніпрі, в адміністративній справі № 280/5012/20 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАДА ЛТД» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лада-ЛТД» звернулось до суду з адміністративним позовом, просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0004530507, № 0004540507 від 02.04.2020.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податкові повідомлення-рішення є необґрунтованими, протиправними, складеними з порушеннями законодавства та такими, що порушують права Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАДА-ЛТД» як платника податків. Позивач зазначає, що фактично вся правова позиція Відповідача, на думку Позивача, ґрунтується на помилкових і суб`єктивних висновках про відсутність реального характеру господарських операцій та ненастання правових наслідків, обумовлених договорами, укладеними між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛАДА-ЛТД» та його контрагентами - ТОВ «ДІМІОН», TOB «ОРІАНТ ЛТД», ТОВ «ЛЕРОЙ ЛТД», ТОВ «РЕЛСЕРВІС», ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ», ТОВ «ДЕНОРА» та ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСАЛТИНГ ЮА», що не відповідає об`єктивним обставинам. Також зазначив, що реальність господарських операцій Позивача з його контрагентом підтверджується достатньою кількістю документів, які надавались відповідачу в ході перевірки. Документи складені за результатами проведених господарських операцій з дотриманням вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Податкового кодексу України містять у собі всі необхідні відомості щодо змісту та обсягу проведених господарських операцій, які узгоджуються між собою. Отже, Позивач вважає, що висновки Відповідача про вчинення порушень податкового законодавства мають характер припущень та є необґрунтованими, не відповідають дійсним обставинам, зроблені без належного дослідження всіх наявних документів та спростовуються наявними первинними документами, які оформлені відповідно до вимог законодавства.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23.02.2022 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано у повному обсязі прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області податкове повідомлення-рішення №№0004540507 від 02.04.2020. Визнано протиправним та скасовано у повному обсязі прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області податкове повідомлення-рішення №0004530507 від 02.04.2020 року. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЛАДА-ЛТД судовий збір у розмірі 21020 (двадцять одну тисячу двадцять) грн. 00 коп.

Не погодившись з рішенням суду відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що проведеною перевіркою не підтверджено фактичне здійснення господарських операцій з контрагентами постачальниками позивача. Контрагенти не мають достатньої кількості матеріальних та технічних ресурсів, ТТН до перевірки по певним контрагентам не надані, інші мають суттєві недоліки. Також, поставка ТМЦ не підтверджується по ланцюгам постачання. На думку відповідача, прийняті податкові повідомлення - рішення є законними та обґрунтованими, а тому не підлягають скасуванню в судовому порядку.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Головним управлінням ДПС у Запорізькій області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАДА-ЛТД» за період діяльності з 01.10.2018 по 31.12.2019 з питань дотримання вимог податкового законодавства України: при визначенні показників декларацій з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ДІМІОН» (код ЄДРПОУ 42386075) за період грудень 2018 року; TOB «ОРІАНТ ЛТД» (код ЄДРПОУ 42387000) за періоди: грудень 2018 року (суми ПДВ включено до податкового кредиту Декларацій з податку на додану вартість за періоди: грудень 2018 року, січень 2019 року листопад 2019 року), січень 2019 року, лютий 2019 року; ТОВ «ЛЕРОЙ ЛТД» (код ЄДРПОУ 42205628) за період січень 2019 року; ТОВ «РЕЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42511375) за період лютий 2019 року; ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ» (код ЄДРПОУ 42388271) за періоди: березень 2019 року, квітень 2019 року; ТОВ «ДЕНОРА» (код ЄДРПОУ 42206270) за періоди: травень 2019 року, червень 2019 року (суми ПДВ включено до податкового кредиту Декларацій з податку на додану вартість за періоди: червень 2019 року, липень 2019 року); ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСАЛТИНГ ЮА» (код ЄДРПОУ 40198939) за період серпень 2019 року (суми ПДВ включено до податкового кредиту Декларацій з податку на додану вартість за періоди: серпень 2019 року, жовтень 2019 року та грудень 2019 року) ) та в частині подальшої реалізації.

За результатами вказаної перевірки було складено акт перевірки №75/08-01-05-07/20470713 від 26.02.2020 року.

На підставі Акту перевірки Відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення: №0004540507 від 02.04.2020 р., яким контролюючим органом збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 2 534 002,50 грн., у тому числі за податковим зобов`язанням 1 689 335,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 844 667,50 грн.; №0004530507 від 02.04.2020 р., яким контролюючим органом збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 2 815 558,50 грн., у тому числі за податковим зобов`язанням 1 877 039,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 938 519,50 грн.

З акту перевірки вбачається, що на думку ГУ ДПС у Запорізькій області, перевіркою не підтверджено реальність господарських операцій з поставки товару та надання послуг з контрагентами ТОВ «ДІМІОН», TOB «ОРІАНТ ЛТД», ТОВ «ЛЕРОЙ ЛТД», ТОВ «РЕЛСЕРВІС», ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ», ТОВ «ДЕНОРА» та ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСАЛТИНГ ЮА», у зв`язку з чим, контролюючим органом збільшено податкове зобов`язання з податку на прибуток та податку на додану вартість.

Вищезазначений висновок ґрунтується на тому, що контрагенти не мали достатньої кількості трудових ресурсів, встановлена відсутність будь-якої інформації про наявність основних фондів (транспортних засобів, складський приміщень), не підтверджена поставка товару та послуг по ланцюгу постачання.

Не погодившись з податковими повідомленнями рішеннями ТОВ «ЛАДА - ЛТД» звернулось до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що податкові повідомлення рішення є необґрунтованими, прийнятими із порушенням вимог норм податкового законодавства, відтак підлягають скасуванню в судовому порядку.

Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно із п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Податкового кодексу України, платниками податку - резидентами є суб`єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті.

Згідно п.п. 134.1.1 п. 134. 1 ст. 134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно ст. 135 Податкового кодексу України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Таким чином, наведеними нормами матеріального права, визначено підстави для формування платником податків податкового кредиту з податку на додану вартість і до таких підстав віднесено: наявність господарської операції, сплата податку на додану вартість у вартості товарів (робіт, послуг), факт сплати податку на додану вартість має підтверджуватися відповідними податковими накладними, використанням придбаних товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено та не спростовано представником Відповідача, що Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛАДА-ЛТД» до перевірки були надані договори, акти виконаних робіт, акти прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг), видаткові накладні, рахунки-фактури, платіжні доручення, податкові накладні зареєстровані в ЄРПН, що в свою чергу, підтверджує рух активів та зміну майнового стану.

Під час судового розгляду справи було встановлено, що взаємовідносини між Позивачем та його контрагентами відбувались на підставі наступних документів.

Щодо взаємовідносин Позивача з ТОВ «ДІМІОН».

Між ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) та ТОВ «ДІМІОН» (Виконавець) було укладено договір на послуги №0712/1 від 07.12.2018 року. Відповідно до зазначеного договору та акту №330 здачі-прийняття робіт (надання послуг) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги машини для холодного фрезерування.

Між ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Покупець) та ТОВ «ДІМІОН» (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу №1712/3 від 17.12.2018 року. Відповідно до зазначеного договору, видаткових накладних (№336 від 17.12.2018 року на загальну суму 12117,58 грн.; №339 від 18.12.2018 року на загальну суму 4764,00 грн.; №341 від 18.12.2018 року на загальну суму 3670,80 грн.; №345 від 19.12.2018 року на загальну суму 28514,88 грн.; №334 від 20.12.2018 року на загальну суму 275496,94 грн.; №349 від 20.12.2018 року на загальну суму 24000,00 грн.; №350 від 20.12.2018 року на загальну суму 7855,82 грн.; №353 від 21.12.2018 року на загальну суму 172800,00 грн.) та актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) (№334 від 20.12.2018 року; №353 від 21.12.2018 року) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано товар (провід, круг сталевий, трубу профільну та інш.).

Отримані ТОВ «ЛАДА-ЛТД» послуги відповідно до актів наданих послуг та отриманий товар відповідно до видаткових накладних, були оплачені згідно з платіжними дорученнями (№ 52 від 24.01.2019, № 38 від 15.01.2019, № 105 від 05.03.2019).

ТОВ «ДІМІОН», у періоді що перевірявся, було складено та зареєстровано в ЄРПН за господарськими операціями з ТОВ «ЛАДА-ЛТД» податкові накладні (№ 349 від 20.12.2018 на загальну суму 24000,00 грн. з ПДВ, № 353 від 21.12.2018 на загальну суму 183600,00 грн. з ПДВ, № 334 від 20.12.2018 на загальну суму 284412,48 грн. з ПДВ, № 339 від 18.12.2018 на загальну суму 4764,00 грн. з ПДВ, № 341 від 18.12.2018 на загальну суму 3670,80 грн. з ПДВ, № 345 від 19.12.2018 на загальну суму 28514,88 грн. з ПДВ, № 350 від 20.12.2018 на загальну суму 7855,82 грн. з ПДВ, № 336 від 17.12.2018 на загальну суму 12117,58 грн. з ПДВ, № 330 від 17.12.2018 на загальну суму 129945,60 грн. з ПДВ).

Щодо взаємовідносин Позивача з ТОВ «РЕЛСЕРВІС».

Між ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Сторона 1) та ТОВ «РЕЛСЕРВІС» (Сторона 2) було укладено договір про надання послуг №1802/2 від 18.02.2019 року. Відповідно до зазначеного договору та актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) (№12 від 18.02.2019 року та №13 від 18.02.2019 року) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги очищення вантажу, просіювання вантажу, контроля якості та інш.

Отримані ТОВ «ЛАДА-ЛТД» послуги відповідно до актів наданих послуг були оплачені згідно з платіжними дорученнями (№ 58 від 18.03.2019, № 119 від 18.03.2019 на загальну суму 18877,50 грн., № 112 від 12.03.2019 на загальну суму 64562,50 грн.)

ТОВ «РЕЛСЕРВІС», у періоді що перевірявся Відповідачем, було складено та зареєстровано в ЄРПН за господарськими операціями з ТОВ «ЛАДА-ЛТД» податкові накладні: № 12 від 18.02.2019 на загальну суму 55620,00 грн. з ПДВ; № 13 від 18.02.2019 на загальну суму 353712,00 грн. з ПДВ; № 15 від 18.02.2019 на загальну суму 561000,00 грн. з ПДВ.)

Щодо взаємовідносин Позивача з ТОВ «ДЕНОРА».

Між ТОВ «ДЕНОРА» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №0205/1 від 02.05.2019 року. Відповідно до зазначеного договору, рахунків на оплату (№242 від 15.05.2019 року, №243 від 15.05.2019 року, №244 від 15.05.2019 року, №245 від 15.05.2019 року) та актів надання послуг (№242 від 15.05.2019 року, №243 від 15.05.2019 року, №244 від 15.05.2019 року, №245 від 15.05.2019 року) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги очищення вантажу, просіювання вантажу, контроль якості та інш.

Між ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Покупець) та ТОВ «ДЕНОРА» (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу №3005/3 від 30.05.2019 року. Відповідно до зазначеного договору, видаткової накладної №634 від 30.05.2019 року та товарно-транспортної накладної №634/1 від 30.05.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано товар (засувка, плитка перекриття колодязя з кришкою, пісок).

Між ТОВ «ДЕНОРА» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №0605/1 від 06.05.2019 року. Відповідно до зазначеного договору , рахунків на оплату (№633 від 30.05.2019 року, №632 від 30.05.2019 року, №631 від 30.05.2019 року, №489 від 22.05.2019 року, №488 від 22.05.2019 року, №487 від 22.05.2019 року, №486 від 22.05.2019 року, №219 від 17.06.2019 року, №217 від 17.06.2019 року, №339 від 17.06.2019 року, №218 від 17.06.2019 року) та актів надання послуг (№630 від 30.05.2019 року, №633 від 30.05.2019 року, №632 від 30.05.2019 року, №631 від 30.05.2019 року, №489 від 22.05.2019 року, №488 від 22.05.2019 року, №487 від 22.05.2019 року, №486 від 22.05.2019 року, №219 від 17.06.2019 року, №217 від 17.06.2019 року, №339 від 17.06.2019 року, №218 від 17.06.2019 року) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги очищення вантажу, просіювання вантажу, контроль якості та інш.

Отримані ТОВ «ЛАДА-ЛТД» послуги відповідно до актів наданих послуг та отриманий товар відповідно до видаткових накладних, були оплачені згідно з платіжними дорученнями (№77 від 25.06.2019, №76 від 25.06.2019,№75 від 25.06.2019, №289 від 25.06.2019, №287 від 25.06.2019, №250 від 05.06.2019, №252 від 05.06.2019, №254 від 05.06.2019, №253 від 05.06.2019, №58 від 24.05.2019, №65 від 30.05.2019, №64 від 30.05.2019, №63 від 30.05.2019, №62 від 30.05.2019).

ТОВ «ДЕНОРА», у періоді що перевірявся Відповідачем, було складено та зареєстровано в ЄРПН за господарськими операціями з ТОВ «ЛАДА-ЛТД» податкові накладні (№ 218 від 17.06.2019 на загальну суму 432000,00 грн. з ПДВ, № 219 від 17.06.2019 на загальну суму 216000,00 грн. з ПДВ, № 217 від 17.06.2019 на загальну суму 52800,00 грн. з ПДВ, № 339 від 17.06.2019 на загальну суму 43200,00 грн. з ПДВ; № 242 від 15.05.2019 на загальну суму 194400,00 грн. з ПДВ, № 243 від 15.05.2019 на загальну суму 19440,00 грн. з ПДВ, № 244 від 15.05.2019 на загальну суму 97200,00 грн. з ПДВ, № 245 від 15.05.2019 на загальну суму 23760,00 грн. з ПДВ, № 489 від 22.05.2019 на загальну суму 54000,00 грн. з ПДВ, № 488 від 22.05.2019 на загальну суму 540000,00 грн. з ПДВ, №632 від 30.05.2019 на загальну суму 546480,00 грн. з ПДВ, № 486 від 22.05.2019 на загальну суму 270000,00 грн. з ПДВ, № 630 від 30.05.2019 на загальну суму 273240,00 грн. з ПДВ, №631 від 30.05.2019 на загальну суму 66792,00 грн. з ПДВ, № 487 від 22.05.2019 на загальну суму 66000,00 грн. з ПДВ, № 633 від 30.05.2019 на загальну суму 54648,00 грн. з ПДВ, № 634 від 30.05.2019 на загальну суму 26136,00 грн. з ПДВ).

Щодо взаємовідносин Позивача з ТОВ «ОРІАНТ ЛТД».

Між ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Покупець) та ТОВ «ОРІАНТ ЛТД» (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу №1912/1 від 19.12.2018 року. Відповідно до зазначеного договору, видаткових накладних (№249 від 18.01.2019 року, №250 від 18.01.2019 року, №251 від 18.01.2019 року, №252 від 21.01.2019 року, №256 від 22.01.2019 року, №255 від 25.01.2019 року, №254 від 22.01.2019 року, №253 від 22.01.2019 року) та товарно-транспортних накладних (№2101 від 21.01.2019 року, №2501 від 25.01.2019 року) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано товар (окуляри індивідуального захисту, костюм робочий, щиток захисний та інш.).

Між ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Покупець) та ТОВ «ОРІАНТ ЛТД» (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу №2712/1 від 27.12.2018 року. Відповідно до зазначеного договору, видаткової накладної №68 від 04.01.2019 року та товарно-транспортної накладної №0401 від 04.01.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано товар (папір шліфувальний, лак паркетний).

Між ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Покупець) та ТОВ «ОРІАНТ ЛТД» (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу №2801/1 від 28.01.2019 року. Відповідно до зазначеного договору, видаткової накладної №165 від 19.02.2019 року та товарно-транспортної накладної №1902 від 19.02.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано товар (папір шліфувальний, лак паркетний), відповідно до наступних документів.

Між ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Покупець) та ТОВ «ОРІАНТ ЛТД» (Продавець) було укладено договір купівлі-продажу №0412/1 від 04.12.2018 року. Відповідно до зазначеного договору, видаткових накладних (№212 від 14.12.2018 року, №213 від 18.12.2018 року, №289 від 18.12.2018 року, №290 від 19.12.2018 року), товарно-транспортних накладних (№1812 від 18.12.2018 року, №1912 від 19.12.2018 року) та актів надання послуг (№213/п 18.12.2018 року, №212/п 14.12.2018 року) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано товар (бітум, брус, цегла та інш.).

Отримані ТОВ «ЛАДА-ЛТД» послуги, відповідно до актів наданих послуг, та товари відповідно до видаткових накладних були оплачені згідно з платіжними дорученнями (№ 104 від 05.03.2019, № 26 від 31.01.2019, № 31 від 11.01.2019, № 30 від 11.01.2019, № 32 від 11.01.2019, №337 від 26.12.2018, №338 від 26.12.2018, №10 від 09.01.2019, №7 від 09.01.2019, №9 від 09.01.2019, №34 від 13.02.2019, №121 від 19.03.20190).

ТОВ «ОРІАНТ ЛТД», у періоді що перевірявся Відповідачем, було складено та зареєстровано в ЄРПН за господарськими операціями з ТОВ «ЛАДА-ЛТД» податкові накладні (№ 68 від 04.01.2019 на загальну суму 56040,86 грн. з ПДВ, № 213 від 18.12.2018 на загальну суму 312840,00 грн. з ПДВ, № 165 від 19.02.2019 на загальну суму 43267,20 грн. з ПДВ, № 212 від 14.12.2018 на загальну суму 287160,00 грн. з ПДВ, № 289 від 18.12.2018 на загальну суму 52800,00 грн. з ПДВ, № 290 від 19.12.2018 на загальну суму 116820,00 грн. з ПДВ, № 288 від 17.12.2018 на загальну суму 60000,00 грн. з ПДВ, № 250 від 18.01.2019 на загальну суму 2055,00 грн. з ПДВ, № 251 від 18.01.2019 на загальну суму 30940,99 грн. з ПДВ, № 252 від 21.01.2019 на загальну суму 2150,00 грн. з ПДВ, № 253 від 22.01.2019 на загальну суму 5200,00 грн. з ПДВ, № 254 від 22.01.2019 на загальну суму 1360,00 грн. з ПДВ, № 255 від 25.01.2019 на загальну суму 2420,00 грн. з ПДВ, № 256 від 22.01.2019 на загальну суму 30800,00 грн. з ПДВ, № 249 від 18.01.2019 на загальну суму 4636,00 грн. з ПДВ).

Щодо взаємовідносин Позивача з ТОВ «Лерой ЛТД».

Між ТОВ «Лерой ЛТД» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №1912/1 від 19 грудня 2018 року. 08.04.2019 року між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Кіріон» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №0804/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 103093,00 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Кіріон». 09.04.2019року між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Морена Трейд» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №0904/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 80000,00 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Морена Трейд». 22.04.2019 року між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Кіріон» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №2204/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 135800,00 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Кіріон».

Відповідно до договору про надання послуг №1912/1 від 19 грудня 2018 року та актів надання послуг (№50 від 14.01.2019 року, №43 від 03.01.2019 року, №37 від 03.01.2019 року) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги розвантаження вантажу.

Між ТОВ «Лерой ЛТД» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №1912/2 від 19 грудня 2018 року. 24.04.2019 року між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Морена Трейд» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №2404/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 196574,40 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Морена Трейд». Відповідно до договору про надання послуг №1912/2 від 19 грудня 2018 року та акту надання послуг №78 від 22.01.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги розвантаження вантажу.

Отриманий ТОВ «ЛАДА-ЛТД» товар був оплачений згідно з платіжним дорученням № 331 від 14.08.2017 року.

Між ТОВ «Лерой ЛТД» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №1912/3 від 19 грудня 2018 року. 17.04.2019 року між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Морена Трейд» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №1704/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 99780,00 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Морена Трейд». 19.04.2019 між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Морена Трейд» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №1904/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 99780,00 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Морена Трейд». 22.04.2019 між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Кіріон» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №2204/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 135800,00 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Кіріон». 24.04.2019 між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Морена Трейд» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №2404/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 196574,40 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Морена Трейд». Відповідно до зазначеного договору договір про надання послуг №1912/3 від 19 грудня 2018 року та актів надання послуг (№77 від 18.01.2019 року, №79 від 31.01.2019 року) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги очищення димоходів, подачі цегли, приготування розчинів та інш.

Між ТОВ «Лерой ЛТД» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №0402/1 від 04 лютого 2019 року. 24.04.2019 року між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Морена Трейд» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №2404/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 196574,40 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Морена Трейд». Відповідно до зазначеного договору про надання послуг №0402/1 від 04 лютого 2019 року та акту надання послуг №89 від 25.02.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги очищення обладнання.

Між ТОВ «Лерой ЛТД» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №2202/2 від 22 лютого 2019 року. 24.04.2019 року між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Морена Трейд» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №2404/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 196574,40 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Морена Трейд». Відповідно до зазначеного договору про надання послуг №2202/2 від 22 лютого 2019 року та акту надання послуг №88 від 28.02.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги збору та обробки вихідних даних для розробки проекту ГДС.

Між ТОВ «Лерой ЛТД» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №0402/2 від 04 лютого 2019 року. 24.04.2019 між ТОВ «Лерой ЛТД» (Первісний кредитор) та ТОВ «Морена Трейд» (Новий кредитор) було укладено договір уступки права вимоги №2404/1. Відповідно до умов зазначеного договору право вимоги ТОВ «Лерой ЛТД» до ТОВ «ЛАДА-ЛТД» на суму 196574,40 грн. за Основним договором відступлено ТОВ «Морена Трейд». Відповідно до зазначеного договору про надання послуг №0402/2 від 04 лютого 2019 року та акту надання послуг №87 від 25.02.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги розвантаження вантажу.

Отримані ТОВ «ЛАДА-ЛТД» послуги були оплачені згідно з платіжними дорученнями (№ 118 від 18.03.2019, № 65 від 31.01.2019, № 106 від 05.03.2019, № 36 від 13.02.2019, № 57 від 15.03.2019, № 203 від 19.04.2019, № 185 від 10.04.2019, № 183 від 09.04.2019, № 22 від 22.04.2019, № 23 від 22.04.2019, № 198 від 17.04.2019, № 23 від 24.04.2019, № 25 від 24.04.2019, № 24 від 24.04.2019, № 24 від 24.04.2019, № 24 від 24.04.2019.

ТОВ «Лерой ЛТД», у періоді що перевірявся Відповідачем, було складено та зареєстровано в ЄРПН за господарськими операціями з ТОВ «ЛАДА-ЛТД» податкові накладні №43 від 03.01.2019 року на загальну суму 208908,00 грн, №50 від 14.01.2019 року на загальну суму 123004,80 грн, №37 від 03.01.2019 року на загальну суму 87480,00 грн, №78 від 22.01.2019 року на загальну суму 100000,44 грн, №87 від 25.02.2019 року на загальну суму 40000,03 грн, №79 від 31.01.2019 року на загальну суму 183902,40 грн, №88 від 28.02.2019 року на загальну суму 25000,00 грн, №77 від 18.01.2019 року на загальну суму 169420,80 грн, №89 від 25.02.2019 року на загальну суму 92001,60 грн.

Щодо взаємовідносин Позивача з ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ».

Між ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №0603/1 від 06 березня 2019 року. Відповідно до зазначеного договору та акту надання послуг №320 від 19.03.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги розвантаження вантажу.

Між ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ» (Підрядник) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір підряду №20-02/19/1 від 20 березня 2019 року. Відповідно до зазначеного договору та актів надання послуг №325 від 21.03.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги влаштування підготовки основи під асфальтобетонне покриття.

Між ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір на виконання робіт №2703/3 від 27 березня 2019 року. Відповідно до зазначеного договору та акту приймання виконаних робіт за квітень2019 року від 29.03.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги ремонту асфальтобетонного покриття.

Між ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №2202/3 від 22 лютого 2019 року. Відповідно до зазначеного договору та актів надання послуг (№303 від 16.03.2019 року, №311 від 18.03.2019 року) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги розборка природоохоронної документації, розробка матеріалів ОВНС будівництва.

Між ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №1803/1 від 18 березня 2019 року. Відповідно до зазначеного договору та актів надання послуг ( №222 від 15.04.2019 року, №217 від 15.04.2019 року, №226 від 24.04.2019 року, №231 від 24.04.2019 року, №237 від 26.04.2019 року, №245 від 26.04.2019 року, №250 від 29.04.2019 року, №257 від 29.04.2019 року, №344 від 29.03.2019 року, №353 від 29.03.2019 року ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги просіювання вантажу, контроль якості, очищення вантажу та інше.

Отримані ТОВ «ЛАДА-ЛТД» послуги були оплачені згідно з платіжними дорученнями (№ 39 від 07.05.2019, № 38 від 24.04.2019, № 36 від 24.04.2019, № 43 від 13.05.2019, № 66 від 30.05.2019, № 61 від 30.05.2019, № 210 від 07.05.2019, № 220 від 13.05.2019, № 44 від 20.05.2019, № 60 від 27.05.2019, № 210 від 07.05.2019, № 228 від 20.05.2019, № 229 від 20.05.2019, № 39 від 25.04.2019, № 42 від 07.05.2019, № 41 від 07.05.2019, № 40 від 07.05.2019, № 35 від 24.04.2019, № 37 від 24.04.2019, № 38 від 07.05.2019).

ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ», у періоді що перевірявся Відповідачем, було складено та зареєстровано в ЄРПН за господарськими операціями з ТОВ «ЛАДА-ЛТД» податкові накладні (№222 від 15.04.2019 на загальну суму 64512,00 грн. з ПДВ, № 217 від 15.04.2019 на загальну суму 114048,00 грн. з ПДВ, № 231 від 24.04.2019 на загальну суму 336000,00 грн. з ПДВ, № 226 від 24.04.2019 на загальну суму 594000,00 грн. з ПДВ, № 311 від 18.03.2019 на загальну суму 64416,00 грн. з ПДВ, № 320 від 19.03.2019 на загальну суму 72335,98 грн. з ПДВ, № 325 від 21.03.2019 на загальну суму 70000,00 грн. з ПДВ, № 303 від 16.03.2019 на загальну суму 52272,00 грн. з ПДВ, № 245 від 26.04.2019 на загальну суму 329280,00 грн. з ПДВ, № 333 від 29.03.2019 на загальну суму 71215,20 грн. з ПДВ, № 237 від 26.04.2019 на загальну суму 582120,00 грн. з ПДВ, № 353 від 29.03.2019 на загальну суму 339240,00 грн. з ПДВ, № 344 від 29.03.2019 на загальну суму 600480,00 грн. з ПДВ, № 250 від 29.04.2019 на загальну суму 225720,00 грн. з ПДВ, № 257 від 29.04.2019 на загальну суму 127680,00 грн. з ПДВ).

Водночас, колегія суддів зазначає, що умовами договору № 2703/1 від 27.03.20219 (п. 4.1) передбачено прийняття прийнятих робіт здійснюють шляхом підписання акту приймання передачі виконаних робіт (форма КБ-2в).

В наданому акті форми (КБ-2) до договору № 2703/1 від 27.03.2019 зазначено, що будівельні роботи виконувались в квітні 2019, проте сам акт підписан 29.03.2019.

Крім того, документів які б підтверджували, що ПрАТ «Промвибух» замовив виконання робіт з ремонту асфальтоукриття, які виконувались на території ПрАТ «Промвибух» як до перевірки так і до матеріалів справи не надано.

За договором надання послуг № 2202/3 від 02.02.2019 замовником з розробки матеріалів ОВНС будівництва виробничого комплексу ТОВ «Співдружність АВІА БУД» був Інститут регіональних екологічних досліджень. Договір про надання послуг між замовником (Інститутом) та ТОВ «Лада ЛТД» укладений 01.03.2019 року, а договір про надання послуг між ТОВ «Лада ЛТД» та ТОВ «СПРІНГ -ПРОЕКТ» - 22.0.02.2019. Тобто догвір будпідряду, укладений пізніже ніж договір про виконання робіт.

Вказане у своїй сукупності вказує на непідтвердження здійснення господарських операцій в цій частині, та свідчить про обгрунтованість нарахування податкового зобов`язання з податку на додану вартість всього на суму 657 815 грн., з податку на прибуток на суму 592 035 грн..

Щодо взаємовідносин Позивача з ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСАЛТИНГ ЮА».

Між ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСАЛТИНГ ЮА» (Виконавець) та ТОВ «ЛАДА-ЛТД» (Замовник) було укладено договір про надання послуг №0208 від 02.08.2019. Відповідно до зазначеного договору, рахунок-фактура №757 від 02.08.2019 року та актів здачі-приймання робіт (№733 від 26.08.2019 року, №734 від 26.08.2019 року, №735 від 28.08.2019 року, №736 від 28.08.2019 року, №737 від 30.08.2019 року, №738 від 30.08.2019 року) ТОВ «ЛАДА-ЛТД» було отримано послуги (очищення вантажу, просіювання вантажу, контроль якості та інш.).

Постачальником ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСАЛТИНГ ЮА», було складено та зареєстровано в ЄРПН за господарськими операціями з ТОВ «ЛАДА-ЛТД» податкові накладні (№ 733 від 26.08.2019 на загальну суму 236400,00 грн. з ПДВ, № 734 від 26.08.2019 на загальну суму 134400,00 грн. з ПДВ, № 736 від 28.08.2019 на загальну суму 134400,00 грн. з ПДВ, № 735 від 28.08.2019 на загальну суму 236400,00 грн. з ПДВ, № 737 від 30.08.2019 на загальну суму 236400,00 грн. з ПДВ, № 738 від 30.08.2019 на загальну суму 134400,00 грн. з ПДВ).

В підтвердження наступної реалізації зазначених послуг та ТМЦ ПП «Віод», ТОВ «Інститут регіональних екологічних досліджень», Чернігівська селищна рада Чернігівського району Запорізької області, ПрАТ «Запоріжвогнетрив», ТОВ «ЮНАЙТЕД ГЛОБАЛ ЛОДЖИСТІК», ПрАТ «Запорізький автомобілебудівний завод, Відділ освіти, молоді та спорту Пологівської районної державної адміністрації Запорізької області, ТОВ «АРЕНА МАРИН», в матеріалі справи надані Позивачем наступні документи. Договір підряду№645 від 03.12.2018 року на виконання капітального ремонту спортивного залу КУ «Пологівський колегіум №1» за адресою: вул. Державна, 18, м. Пологи, Запорізька область, Пологівської районної ради, зведений кошторисний розрахунок вартості об`єкта будівництва, договірна ціна, пояснювальна записка до договірної ціни, дефектний акт, договір підряду№566 від 16.11.2018 року на виконання капітального ремонту покриття підлоги в ігровому залі КУ «Пологівська дитячо-юнацька спортивна школа» Пологівської районної ради Запорізької області за адресою: Запорізька область, м. Пологи, вул. Імені Героя України Сацького В.А., 5», додаткова угода №1 від 26.11.2018 року до договору підряду №566 від 16.11.2018 року, договірна ціна, податкова накладна №29 від 21.12.2018 року; договір купівлі-продажу № 221118 від 22.11.2018 р. крану на залізничному ходу, рахунок-фактура №па-0006715 від 22.11.2018 року, накладна №ЛНА-па0312/01-01 від 03.12.2018 року, рахунок-фактура №СФ-2307/1 від 23.07.2019 року, акт №ОУ-2307/1 здачі-приймання (надання послуг) від 23.07.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2307/2 від 23.07.2019 року, акт №ОУ-2307/2 здачі-приймання (надання послуг) від 23.07.2019 року, рахунок-фактура №СФ-3005/2 від 30.05.2019 року, акт №ОУ-3005/2 здачі-приймання (надання послуг) від 30.05.2019 року, рахунок-фактура №СФ-3005/1 від 30.05.2019 року, акт №ОУ-3005/1 здачі-приймання (надання послуг) від 30.05.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2205/2 від 22.05.2019 року, акт №ОУ-2205/2 здачі-приймання (надання послуг) від 22.05.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2205/1 від 22.05.2019 року, акт №ОУ-2205/1 здачі-приймання (надання послуг) від 22.05.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1505/1 від 15.05.2019 року, акт №ОУ-1505/1 здачі-приймання (надання послуг) від 15.05.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1505/2 від 15.05.2019 року, акт №ОУ-1505/2 здачі-приймання (надання послуг) від 15.05.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2904/2 від 29.04.2019 року, акт №ОУ-2904/2 здачі-приймання (надання послуг) від 29.04.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2904/1 від 29.04.2019 року; акт №ОУ-2904/1 здачі-приймання (надання послуг) від 29.04.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2604/1 від 26.04.2019 року, акт №ОУ-2604/1 здачі-приймання (надання послуг) від 26.04.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2404/1 від 24.04.2019 року, акт №ОУ-2404/1 здачі-приймання (надання послуг) від 24.04.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2404/2 від 24.04.2019 року, акт №ОУ-2404/2 здачі-приймання (надання послуг) від 24.04.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1504/2 від 15.04.2019 року, акт №ОУ-1504/2 здачі-приймання (надання послуг) від 15.04.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1504/1 від 15.04.2019 року, акт №ОУ-1504/1 здачі-приймання (надання послуг) від 15.04.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1803/4 від 18.03.2019 року, акт №ОУ-2903/3 здачі-приймання (надання послуг) від 29.03.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1803/3 від 18.03.2019 року, акт №ОУ-2903/2 здачі-приймання (надання послуг) від 29.03.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1802/3 від 18.02.2019 року, акт №ОУ-1802/5 здачі-приймання (надання послуг) від 18.02.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1802/4 від 18.02.2019 року, акт №ОУ-1802/2 здачі-приймання (надання послуг) від 18.02.2019 року, податкова накладна №14 від 22.05.2019 року, податкова накладна №25 від 30.05.2019 року, податкова накладна №24 від 30.05.2019 року, податкова накладна №9 від 15.05.2019 року, податкова накладна №8 від 15.05.2019 року, податкова накладна №13 від 22.05.2019 року, податкова накладна №10 від 18.06.2019 року, податкова накладна №9 від 18.06.2019 року, податкова накладна №18 від 30.08.2019 року, податкова накладна №17 від 30.08.2019 року, податкова накладна №27 від 29.04.2019 року, податкова накладна №20 від 24.04.2019 року, податкова накладна №13 від 15.04.2019 року, податкова накладна №25 від 26.04.2019 року, податкова накладна №14 від 15.04.2019 року, податкова накладна №24 від 26.04.2019 року, податкова накладна №19 від 24.04.2019 року, податкова накладна №28 від 29.04.2019 року, податкова накладна №16 від 29.03.2019 року, податкова накладна №15 від 29.03.2019 року, податкова накладна №3 від 13.03.2019 року, договор подряда №18/1897 (на текущие ремонті и техническое обслуживание) от 02.10.2018 р. на выполнение работ по техническому обслуживанию ДСА-1 и МП (полная очистка от пылевых отложений и мусора поднасадочных устройств, полная замена кладки насадок и разделительных стен регенераторов), дополнительное соглашение №1 от 05.11.2018 года к Договору №18/1897 от 02.10.2018 г, дополнительное соглашение №2 от 25.12.2018 года к Договору №18/1897 от 02.10.2018 г., дополнительное соглашение №3 от 15.03.2019 года к Договору №18/1897 от 02.10.2018 г., акт №1/2012 приема-передачи выполненных робот с 11.01.2019 г. по 16.01.2019г., рахунок-фактура №СФ-1601/1 від 16.01.2019 року, акт №2/2019 приема-передачи выполненных робот с 18.01.2019 г. по 23.01.2019г, рахунок-фактура №СФ-2301/1 від 23.01.2019 року, акт №3 приема-передачи выполненных робот от 04.02.2019 г, рахунок-фактура №СФ-0402/1 від 04.02.2019 року, акт №4 приема-передачи выполненных робот от 06.02.2019 г, акт на закрытие скрытых работ, податкова накладна №21 від 23.01.2019 року, податкова накладна №18 від 16.12.2019 року, податкова накладна №25 від 17.12.2018 року, податкова накладна №1 від 01.12.2018 року, податкова накладна №4 від 05.12.2018 року, податкова накладна №1 від 04.02.2019 року, договір підряду №2910 від 06.11.2018 року на виконання робіт капітального ремонту дороги по вул. Аптечна (від вул. Українська до вул. Соборна), смт. Чернігівка Чернігівського району Запорізької області, договірна ціна, акт на закрытие скрытых работ, транспортна схема, податкова накладна №5 від 01.01.2019 року, договір №0103 підряду на проведення проектних робіт від 01.03.2019 року, акт №1 здачі-приймання виконаних проектних робіт за договором №0103 від 01.03.2019 року, договір №2202 підряду на проведення проектних робіт від 22.02.2019 року, акт №1 приймання виконаних будівельних робіт за договором №2202 від 22.02.2019 року, акт №2 приймання виконаних будівельних робіт за договором №2202 від 22.02.2019 року, акт №3 приймання виконаних будівельних робіт за договором №2202 від 22.02.2019 року, податкова накладна №14 від 28.02.2019 року, податкова накладна №6 від 18.03.2019 року, податкова накладна №4 від 15.03.2019 року, видаткова накладна №РН-0312/1 від 03.12.2018 року, рахунок-фактура №СФ-0312/1 від 03.12.2018 року, платіжне доручення №51 від 28.12.2018 року, видаткова накладна №РН-0512/2 від 05.12.2018 року, рахунок-фактура №СФ-0512/2 від 05.12.2018 року, платіжне доручення №53 від 28.12.2018 року, видаткова накладна №РН-0612/1 від 06.12.2018 року, рахунок-фактура №СФ-0612/1 від 06.12.2018 року, платіжне доручення №52 від 28.12.2018 року, видаткова накладна №РН-0612/2 від 06.12.2018 року, рахунок-фактура №СФ-0612/2 від 06.12.2018 року, платіжне доручення №55 від 28.12.2018 року, банківська виписка, видаткова накладна №РН-0612/4 від 06.12.2018 року, рахунок-фактура №СФ-0612/3 від 06.12.2018 року, платіжне доручення №54 від 28.12.2018 року, ТТН №18/12 від 18.12.2018 року, ТТН №18/12/2 від 18.12.2018 року, ТТН №19/12 від 19.12.2018 року, ТТН №20/12 від 20.12.2018 року, ТТН №17/12 від 17.12.2018 року, податкова накладна №6 від 05.12.2018 року, податкова накладна №2 від 03.12.2018 року, податкова накладна №8 від 06.12.2018 року, податкова накладна №7 від 06.12.2018 року, податкова накладна №41 від 06.12.2018 року, договор №1603 на выгрузку груза от 16.03.2017 г, рахунок-фактура №СФ-2502/2 від 25.02.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2502/1 від 25.02.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2202/1 від 22.02.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1802/1 від 18.02.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1102/1 від 11.02.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0301/2 від 03.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0301/4 від 03.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0301/3 від 03.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0401/1 від 04.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0901/2 від 09.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0801/1 від 08.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0301/6 від 03.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1401/1 від 14.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1401/2 від 14.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1401/3 від 14.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1601/2 від 16.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0301/5 від 03.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1903/1 від 19.03.2019 року, рахунок-фактура №СФ-1803/1 від 18.003.2019 року, рахунок-фактура №СФ-2801/4 від 28.01.2019 року, рахунок-фактура №СФ-0603/1 від 06.03.2019 року, акт №ОУ-2502/2 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 25.02.2019 року, акт №ОУ-2202/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 22.02.2019 року, акт №ОУ-1802/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 18.02.2019 року, акт №ОУ-1102/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 11.02.2019 року, акт №ОУ-2202/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 22.02.2019 року, акт №ОУ-0301/2 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 03.01.2019 року, акт №ОУ-0301/3 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 03.01.2019 року, акт №ОУ-2202/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 22.02.2019 року, акт №ОУ-0301/4 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 03.01.2019 року, акт №ОУ-0301/5 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 03.01.2019 року, акт №ОУ-0301/7 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 03.01.2019 року, акт №ОУ-0401/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 04.01.2019 року, акт №ОУ-0801/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 08.01.2019 року, акт №ОУ-0901/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 09.01.2019 року, акт №ОУ-1401/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 14.01.2019 року, акт №ОУ-1401/3 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 14.01.2019 року, акт №ОУ-1401/2 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 14.01.2019 року, акт №ОУ-1601/2 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 16.01.2019 року, акт №ОУ-2801/4 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 28.01.2019 року, акт №ОУ-0603/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 06.03.2019 року, акт №ОУ-1803/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 18.03.2019 року, акт №ОУ-1903/1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 19.03.2019 року, податкова накладна №2 від 06.03.2019 року, податкова накладна №7 від 19.03.2019 року, податкова накладна №5 від 18.03.2019 року, податкова накладна №10 від 25.02.2019 року, податкова накладна №6 від 18.02.2019 року, податкова накладна №8 від 22.02.2019 року, податкова накладна №11 від 25.02.2019 року.

Згідно з ч.1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

У відповідності до ч.2 ст.9 означеного Закону первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань платників здійснюється на підставі первинних документів, у яких міститься інформація саме про господарські операції (результати їх здійснення).

Надані позивачем до первірки та до матеріалів справи первинні документи по взаємовідносинам із контргенами ТОВ «ДІМІОН», ТОВ «ОРІАНТ ЛТД», ТОВ «ЛЕРОЙ ЛТД», ТОВ «РЕЛСЕРВІС», ТОВ «ДЕНОРА», ТОВ ІНЖЕНІРІНГ КОНСАЛТИНГ ЮА» підтверджують правомірність формування податкової звітності з податку на додану вартість та податку на прибуток платника податку.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що під час проведення перевірки, податковим органом зазначено про порушення позивачем вимог податкового законодавства з огляду на аналіз податкової інформації про відсутність у контрагентів позивача трудових та матеріальних ресурсів.

Суд апеляційної інстанції вважає такі висновки відповідача необґрунтованими з огляду на наступне.

Нормативними актами України не передбачена відповідальність юридичної особи за зобов`язаннями іншої юридичної особи, в тому числі за податковими зобов`язаннями.

Так, Рішенням Європейського суду з прав людини у справах І Булвес АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03) і Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03), у яких визначено, що платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов`язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування; при цьому платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

Аналогічна правова позиція викладена і у п.38 рішення Європейського Суду з прав людини від 09.01.2007 у справі Інтерсплав проти України (2007 рік, заява №803/02), а саме: … коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання у системі відшкодування ПДВ, що здійснюються конкретною компанією, вони можуть вжити відповідних заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Суд, однак, не може прийняти зауваження Уряду щодо загальної практики з відшкодування ПДВ за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що заявник був безпосередньо залучений до таких зловживань.

Відтак, наявність у податкового органу інформації, яка може свідчити про порушення третіми особами податкової дисципліни, не може вказувати на відсутність у позивача права на формування податкового кредиту, за відсутності у податкового органу доказів участі платника в таких зловживаннях.

Фіктивність господарських операцій може бути встановлена лише судом.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не надано доказів, які б ставили під сумнів реальність виконання операцій з надання послуг позивачеві, невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтвердили несумлінність позивача як платника податків.

Верховним Судом по справі №К/990/4256/17 від 27.02.2018 року зроблено висновок, що відсутність у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договором цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).

Платник податку на додану вартість (покупець товару) на час здійснення господарської операції з придбання товару не має обов`язку та повноважень здійснювати контроль за дотриманням усіма постачальниками товару у ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, дотримання вимог податкового законодавства тощо і в подальшому зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит чи бюджетне відшкодування за можливу неправомірну діяльність будь-якого з контрагентів. Якщо контрагент не виконав свого зобов`язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на формування валових витрат та податкового кредиту у зв`язку з придбанням товарів та робіт у випадку, коли останній має необхідні документальні підтвердження розміру таких витрат і податкового кредиту, про що також зазначено в рішенні Верховного Суду України від 31.01.2011 року у справі № 21-47а10.

Стосовно посилань податкового органу на невідповідність ТТН вимогам законодавства суд зазначає наступне.

У відповідності пп.44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Однак, ТТН не є документом первинної звітності або іншим документом, який пов`язаний саме з обчисленням і сплатою податків і зборів, відтак певна невідповідність ТТН може свідчити лише про неналежне оформлення документів щодо перевезення товару, та не може слугувати підставою для визнання або невизнання господарської операції з постачання (купівлі продажу ) товару, оскільки не має статусу документу звітності первинного бухгалтерського обліку.

Також, суд апеляційної інстанції звертає увагу на наступне доводи відповідача.

Відповідач зазначає, що в ході перевірки посадовим особам ТОВ «Лада-ЛТД» надано запит від 11.02.2020 №1, з проханням надати інформацію, яким чином виконувались послуги, наведені у первинних документах, отриманих від ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСЛАТИНГ ЮА», ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ», ТОВ «ДЕНОРА», ТОВ «ЛЕРОЙ-ЛТД», ТОВ «РЕЛСЕРВІС».

Посадовими особами ТОВ «Лада-ЛТД» надано відповідь від 20.02.2020 вих №2002, якою повідомлено, що роботи виконавцями якої були ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСЛАТИНГ ЮА», ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ», ТОВ «ДЕНОРА», ТОВ «ЛЕРОЙ-ЛТД», ТОВ «РЕЛСЕРВІС» проводились за договорами надання послуг, укладеними ТОВ «ЛАДА -ЛТД» з підприємствами замовниками ТОВ «АРЕНА МАРИН» та ТОВ «ЮНАЙТЕД ГЛОБАЛ ЛОДЖИСТИК» на об`єктах ДП «ОДЕСЬКИЙ МОРСКИЙ ПОРТ».

При цьому, на запит контролюючого органу ДП «ОДЕСЬКИЙ МОРСЬКИЙ ПОРТ» повідомило, що будь-яких договірних відносин між ним та ТОВ «ЛАДА ЛТД» не мало, посадовим особам ТОВ «Лада ЛТД» не оформлювались перепустки на територію підприємства.

З цього приводу, суд апеляційної інстанції зазначає, що відсутність договірних відносин безпосередньо між ТОВ «ЛАДА -ЛТД» та ДП «ОДЕСЬКИЙ МОРСЬКИЙ ПОРТ» не може вказувати на те, що господарські відносини між ТОВ «ЛАДА-ЛТД» та її контрагентами ТОВ «ІНЖЕНІРІНГ КОНСЛАТИНГ ЮА», ТОВ «СПРІНГ-ПРОЕКТ», ТОВ «ДЕНОРА», ТОВ «ЛЕРОЙ-ЛТД», ТОВ «РЕЛСЕРВІС» не мали місця у періоді, що перевірявся, адже як видно з матеріалів справи замовниками відповідних робіт у позивача виступали ТОВ «АРЕНА МАРИН» та ТОВ «ЮНАЙТЕД ГЛОБАЛ ЛОДЖИСТИК», виконавцями контрагенти позивача, натомість податковим органом не надано суду доказів того, що ДП «ОДЕСЬКИЙ МОРСЬКИЙ ПОРТ» не мав договірних відносин з ТОВ «АРЕНА МАРИН» та ТОВ «ЮНАЙТЕД ГЛОБАЛ ЛОДЖИСТИК» та не видавав перепусток співробітникам, або найманим особам конатрегнтів позивача.

Таким чином, на думку суду апеляційної інстанції відповідачем не доведено факту порушення позивачем вимог податкового законодавства при проведенні господарських взаємовідносин з його контрагентами, а саме: ТОВ «ДІМІОН», ТОВ «ОРІАНТ ЛТД», ТОВ «ЛЕРОЙ ЛТД», ТОВ «РЕЛСЕРВІС», ТОВ «ДЕНОРА», ТОВ ІНЖЕНІРІНГ КОНСАЛТИНГ ЮА», водночас, господарські операції з ТОВ «СПРІНГ -ПРОЕКТ» в частині надання послуг з розробки природоохоронної документації та матеріалів ОВНС будівництва, роботи з влаштування основи під асфальтне покриття, послуги з очищення просіювання вантажу, контроль якості та навантажувально-розвантажувальних робіт не підтверджені належним чиним, адже первинні документи, надані позивачем, мають значні недоліки в їх формі та змісті, а їх обсяг не дає можливість підтвердити фактичне проведення господарських операцій.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції слід скасувати частково із прийняттям рішення про відмову в задоволенні позовних вимог, з урахуванням висновків суду, в іншій частині рішення суду першої інстанції необхідно залишити без змін.

Керуючись ст. ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області задовольнити частково.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.02.2022 року в адміністративній справі № 280/5012/20 скасувати в частині задоволених позовних вимог про визнання протиправним та скасування 1) податкового повідомлення рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 02.04.2020 року №0004540507 в частині донарахованого грошоового збов`язання з податку та прибуток та застосованої щтрафної санкції на суму 592 035 грн., 2) податкового повідомлення рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 02.04.2020 року № 0004530507 в частині донарахованого грошового зобов`язання з податку на додану вартість та застосованої штрафної санкцій на суму 657 815.79 грн., та прийняти в цій частині нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАДА-ЛТД».

В іншій частині рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.02.2022 в адміністративній справі №280/5012/22 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржене в касаційному порядку протягом тридцяти днів до Верховного Суду.

Головуючий - суддяО.О. Круговий

суддяТ.С. Прокопчук

суддяА.В. Шлай