Рішення

від 13.07.2023 по справі 160/6975/23

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 липня 2023 року Справа № 160/6975/23

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сидоренко Д.В.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658, 49005, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вулиця Сімферопольська, будинок 17-А до Обслуговуючого кооперативу "Кооператив по будівництву та експлуатації гаражів "ДРУЖБА" (код ЄДРПОУ 23363136, 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, проспект Богдана Хмельницького, будинок 146 К) про стягнення податкового боргу,-

Обставини справи: 06.04.2023 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Обслуговуючого кооперативу "Кооператив по будівництву та експлуатації гаражів "ДРУЖБА" в якому позивач просить суд стягнути податковий борг з Обслуговуючого кооперативу "Кооператив по будівництву та експлуатації гаражів "ДРУЖБА" (ЄДРПОУ 23363136) до бюджету у розмірі 751614,92 грн. шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у ГУ ДПС у Дніпропетровській області як платник податків перебуває Обслуговуючий кооператив "Кооператив по будівництву та експлуатації гаражів "ДРУЖБА" та має не заявлений до суду податковий борг у розмір 751614,92 грн. Заборгованість по орендній платі виникла у зв`язку з несплатою платником податків у встановлені терміни сум грошових зобов`язань у розмірі 751614,92 грн. згідно податкових повідомлень-рішень та пені нарахованої відповідно до ст.129 ПК України на виявлені органом ДПС суми заниження податкових зобов`язань на загальну суму 218629,92 грн. З урахуванням вимог ст.56, 57 ПК України у зв`язку з несплатою відповідачем у встановлені строки нарахованих сум, грошові зобов`язання набули статусу податкового боргу.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.04.2023 року було відкрито провадження та призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

30.06.2023 року від Обслуговуючого кооперативу "Кооператив по будівництву та експлуатації гаражів "ДРУЖБА" надійшов відзив на позов, в якому зазначено, що відповідач вимоги про стягнення податкового боргу не визнає у зв`язку з наступним. По-перше, у податковій вимозі від 04.08.2015р. №2016-25 на суму 82 395,20 грн. відсутні підстави її виникнення, розрахунок, не можливо встановити правильність суми, що виключає можливість визначити правомірність її складання. Згідно п. 102.1, 102.4 ст. 102 ПК України строк давності грошових зобов`язань, визначених за податковими вимогами спливає протягом 1095 днів з дати такої податкової вимоги, отже, строк стягнення податкового боргу, сплинув 05.08.2018р. Позивачем порушена процедура стягнення і списання податкового боргу відповідно до податкової вимоги №2016-25 від 04.08.2015р. Відповідно до п.95.2, п.95.3, п.95.4, п.95.5, п.95.19, п.95.20, п.95.22, п.95.24 ст.95 та п.87.2, п.87.4, п.87.5 ст.87 та ст.89, і ст.91 ПК України, у разі несвоєчасного погашення Відповідачем, Позивач був зобов`язаний застосувати процедуру стягнення, яка полягала у реалізації майна, у разі недостатності майна протягом 30 днів наступних за зобов`язанням здійснити стягнення, у разі неможливості стягнути борг Позивач був зобов`язаний звернутися до суду протягом 90 днів, що не було зроблено. По-друге, у ППР № 0002961404 від 08.02.2019р. за податковим зобов`язанням в розмірі 296 504,30 грн. та штрафною санкцією в 74 126,08 грн. в частині визначення податкового боргу за 2016 рік Позивачем порушена процедура, встановлена п.59.4 ст.59 ПК України, де передбачено надання надіслання податкової вимоги за наслідками несплати узгодженого грошового стягнення. По-третє, ППР від 14.02.2020р. № 0004100520 в сумі 161 277,18 грн., в т.ч. основний платіж: 107 518,12 грн. та штрафна санкція: 53 759,06 грн., складено на підставі акту від 10.01.2020р. № 546/04-36-05-20/23363136, в якому зазначено строк проведення перевірки з 08.01.2020р. по 09.01.2020р. Перевірка здійснювалась на підставі наказу від 24.12.2019р. №1868-п, який був надісланий разом з повідомленням від 27.12.2019р. № 708 на податкову адресу Відповідача засобами поштового зв`язку (рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення та яке повернене до контролюючого органу за закінченням встановленого строку зберігання). Повідомлення надіслано 10.01.2020р. (фіскальний чек 00010930 00100 від 10.01.2020 17:29), а перевірка здійснена з 08.01.2020р. по 09.01.2020р., тобто на 12 день від дати повідомлення (27.12.2019 №708). Отже, перевірка була здійснена раніше, ніж Відповідач отримав повідомлення. право Позивача нарахувати пеню на суму заниженого податкового зобов`язання відповідно до п. 129.1.1 п. 129.1 та п. 129.2 ст. 129 ПК України на час виникнення спірних правовідносин, однак, за приписами п.129.2 ст.129 ПК України у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов`язання (його частини) у порядку судового оскарження, пеня, нарахована за несплату такого, не підлягає сплаті за весь період заниження такого зобов`язання, в тому числі і за період адміністративного та/або судового оскарження.

Станом на 13.07.2023 року від позивача відповідь на відзив на адресу суду не надходила.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Згідно інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань Обслуговуючий кооператив "Кооператив по будівництву та експлуатації гаражів "ДРУЖБА" (код ЄДРПОУ 23363136, 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, проспект Богдана Хмельницького, будинок 146 К) зареєстровано 09.03.2006 року, про що внесено запис №12241200000024547.

Згідно розрахунку податкового боргу по орендній платі з юридичних осіб по ОК "Кооператив по будівництву та експлуатації гаражів "ДРУЖБА" станом на 21.03.2023 рахується заборгованість в сумі 751614,92, яка виникла на підставі наступного:

- 27.03.2019 - донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік) ППР (форма Р) №0002961404 від 08.02.2019 в сумі 296504,30 грн.;

- 27.03.2019 - нараховано пені (ст.129 ПКУ) ППР (форма Р) №0002961404 з 08.02.2019 на акт про результати перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства №96/04-36-14-04/23363136 від 04.01.2019 в сумі 164893,50 грн.;

- 27.03.2019 - донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) ППР (форма Р) №0002961404 від 08.02.2019 в сумі 74126,08 грн.;

- 04.06.2020 - донараховано основного платежу за актом перевірки (поточний рік) ППР (форма Р) №0004100520 від 14.02.2020 в сумі 107518,12 грн.;

- 04.06.2020 - нараховано пені (ст.129ПКУ) ППР (форма Р) №0004100520 від 14.02.2020 на акт про результати перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства №546/04-36-05-20/23363136 від 10.01.2020 в сумі 53736,42 грн.;

- 04.06.2020 - донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) ППР (форма Р) №000410052 від 14.02.2020 в сумі 53759,06 грн.;

- 10.12.2021 - донараховано штрафні санкції (за невчасну сплату) акт поточного року ППР (форма Ш) №0169600404 від 08.11.2021 в сумі 861,95 грн.;

- 10.12.2021 - донараховано штрафні санкції за актом перевірки (поточний рік) ППР (форма ПС) №0169600404 від 08.11.2021 в сумі 215,49 грн.

Таким чином, загальна сума боргу 751614,92 грн., з яких основний платіж 404022, 42 грн., штрафні санкції 128962,58 грн., пеня 218629,92 грн.

Згідно матеріалів справи, судом встановлено наступне.

08.11.2021 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акта перевірки №15543/04-36-04-04/23363136 від 14.07.2021 винесено податкове повідомлення-рішення №0169600404, за затримку 1530 календарних днів сплати грошового зобов`язання 4309,77 грн. зобов`язано сплатити штраф у розмірі 25% у сумі 1077,44 грн. за платежем орендна плата з юридичних осіб.

08.02.2019 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акта №96/04-36-14-04/23363136 від 04.01.2019 винесено податкове повідомлення-рішення №0002961404, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб за податковими зобов`язаннями на 296504,30 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 74126,08 грн.

14.02.2020 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акта від 10.01.2020 №546/04-36-05-20/23363136 винесено податкове повідомлення-рішення №0004100520, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем орендна плата з юридичних осіб за податковими зобов`язаннями на 107518,12 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 53759,06 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення направлялись на адресу відповідача, проте вони були повернути на адресу податкового органу з відміткою відділення поштового зв`язку "за закінченням терміну зберігання".

Доказів оскарження зазначених повідомлень-рішень, матеріали справи не містять.

Окрім того, на податкове повідомлення-рішення (форма Р) від 08.02.2019 №0002961404, ГУ ДПС у Дніпропетровській області нараховано пеню в сумі 164893,50 грн., що підтверджується розрахунком пені, обчисленої на виявлені органом ДПС суми заниження податкових зобов`язань та на податкове повідомлення-рішення (форма Р) від 14.02.2020 №0004100520, ГУ ДПС у Дніпропетровській області нараховано пеню в сумі 53736,42 грн., що підтверджується розрахунком пені, обчисленої на виявлені органом ДПС суми заниження податкових зобов`язань.

Доказів невірного нарахування пені матеріали справи не містять.

Відповідно до вимог ст. 59 ПК України, у зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу, ГУ ДПС у Дніпропетровській області в автоматичному режимі сформовано та направлено на адресу боржника податкову вимогу від 04.08.2015р. №2016-25 форми «Ю», яка була повернута з позначкою поштового відділення «за закінченням строку зберігання».

Доказів оскарження податкової вимоги матеріали справи не містять.

Відповідно до положенням п.59.5. ст.59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Таким чином, вжиті позивачем заходи стягнення не призвели до погашення відповідачем податкового боргу, а тому позивач звернувся до суду з позовом про стягнення податкового боргу з ОК "Кооператив по будівництву та експлуатації гаражів "ДРУЖБА".

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з такого.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

У силу пп. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20, ст. 41 Податкового кодексу України (далі - ПК України), контролюючі органи мають право звертатись до суду щодо стягнення коштів платника податків, якій має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковим боргом визнається сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно з пунктом 38.1 статті 38 ПК України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. Пунктом 38.2 статті 38 ПК України визначено, що сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

Відповідно до п. 31.1 ст. 31 ПК України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Відповідно до ст. 15 ПК України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Як вбачається з матеріалів справи, сума податкового боргу відповідачем у встановлений податковим законодавством строки не сплачена.

Пунктом 59.1 статті 59 ПК України визначено, що у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

При цьому, відповідно до п. 59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до п. 95.1 ст. 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з пп. 95.2, 95.3 ст. 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Щодо строку звернення до суду з даним позовом, суд окремо зазначає наступне.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID- 19) від 13.05.2020 № 591-IX внесено зміни, зокрема, до Податкового кодексу України щодо термінів зупинення перебігу строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України, а саме пунктом 52-2 встановлено: «На період з 18 березня 2020 року по останній календарний, день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу».

Вказані положення неконституційними не визнавалися, є чинними, а тому підлягають застосуванню.

Зазначена позиція узгоджується з висновками викладеними в постанові Другого апеляційного суду від 19.02.2021 р. по справі 440/2825/20 та в рішенні Донецького окружного адміністративного суду від 28,04.2021 по справі 200/1934/21-а, а також в постанові Третього апеляційного адміністративного суду від 01.12.2022 по справі №160/13346/22.

Постановою Кабінету міністрів України «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-19» від 09.12.2020р. №1236 з змінами і доповненнями, внесеними Постановами Кабінету Міністрів України № 1301 від 23,12.2020 № 9 від 05.01.2021, № 25 від 18.01.2021, № 83 від 05.02.2021, № 123 від 27.01.2021, № 104 від 17.02.2021, № 154 від 24.02.2021, №230 від 22.03.2021, № 270 від 24.03.2021, № 310 від 07.04.2021, № 329 від 07.04.2021, №374 від 21.04.2021, №405 від 21.04.2021, № 445 від 28,04.2021. № 474 від 14.05.2021,№ 551 від 02.06,2021, №583 від 02.06.2021, № 611 від 16.06.2021, № 657 від 23.06.2021, № 677 від 29.06.2021, №787 від 28.07.2021, № 855 від 11.08.2021,№ 889 від 18.08.2021, № 954 від 13.09.2021, №981 від 22.09.2021, № 1003 від 20.09.2021, № 1066 від11.10.2021, №1096 від 20.10.2021, №1102 від 25.10.2021, № 1237 від 29.11.2021,, № 1240 від24.11.2021, №1246 від 02.12.2021, №1336 від 15.12.2021, № 1407 від 29.12.2021, № 1432 від 30.12.2021, № 1435 від 30.12.2021, № 1 від 1.2.01.2022, № 140 від 09.02,2022, № 229 від 23.02.2022, № 249 від 11.03.2022, № 311 від 18.03.2022, № 318 від 19.03.2022,№ 369 від 26.03.2022, № 372 від 26.03.2022, №630 від 27.05.2022, №928 від 19.08.2022, №1423 від 23.12.2022, відповідно до статті 29 ЗУ «Про захист від інфекційних хвороб» Кабінет Міністрів України установив з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої корона вірусом SARS-СоV-19 (далі СОVID-19), до 30.06.2023р на території України запроваджено карантин, продовживши дію карантину, встановленого постановами Кабінетом Міністрів України від 11.03.2020р. №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2» (Офіційний вісник України,2020р,, №23,ст. 896,№30,ст,1061), від 20.05.2020р. №392 «Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом 8АК8-СоУ-2»(Офіційний вісник України,2020р., №43, ст.1394,№52,ст.1626) та від 22.07.2020р. №641 «Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої корона вірусом SARS-СоV-2» (Офіційний вісник України, 2020р., №63, ст.2029).

Враховуючи вищевикладене, строк позовної давності в період карантину визначених п.102.4 ст. 102 ПК України - зупиняється.

Також, статтю 102 доповнено пунктом 102.9 згідно із Законом №2120-ІХ від 15.03.2022р.; із змінами внесеними згідно з Законами №2142-ІХ від 24.03.2022р., №2260-ІХ від 12.05.2022р.

Відповідно до п. 102.9 ст. 102 ПК України, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків передбачених цим Кодексом.

Враховуючи вищевикладене, строк позовної давності в період дії правового режиму воєнного стану, введенного в Україні - зупиняється.

Зупинення перебігу позовної давності означає - що в період існування вказаних обставин позовна давність не обчислюється, від дня припинення цих обставин перебіг позовної давності продовжується з урахуванням часу що минув до його зупинення.

Велика палата Верховного суду в постанові від 29.06.2021р. по справі № 904/3405/19 висловила позицію про те, що зупинення перебігу позовної давності має тимчасовий характер, коли до її строку не зараховується час існування визначених законодавством обставин, за наявності яких цей строк не спливає.

Враховуючи вищенаведене, позивачем не пропущений строк звернення до суду.

Зважаючи на те, що вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку; встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених Податковим кодексом України.

Суд зазначає, що правильність спрямування контролюючим органом грошових коштів у відповідності до вимог статті 87 ПК України має бути перевірена судом в межах позову про стягнення боргу.

Відповідно до ч.1ст.9 Кодексу адміністративного судочинства Українирозгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленихст.78 цього Кодексу.

На підставі викладеного позов Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області підлягає задоволенню.

Відповідно до ч.2ст.139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Оскільки спір вирішено на користь суб`єкта владних повноважень, а також за відсутності витрат позивача - суб`єкта владних повноважень, пов`язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір) стягненню з відповідача не підлягають.

Відповідно до ч.5ст.250 КАС України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

На підставі викладеного, керуючись статтями2,9,73-78,90,139,241 - 246,250,262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позов задовольнити повністю.

Стягнути податковий борг з Обслуговуючого кооперативу "Кооператив по будівництву та експлуатації гаражів "ДРУЖБА" (код ЄДРПОУ 23363136, 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, проспект Богдана Хмельницького, будинок 146 К) до бюджету у розмірі 751614,92грн. шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.В. Сидоренко