Постанова

від 17.09.2010 по справі 2а-6843/10/0470

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

17.09.10 копія

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 вересня 2010 р. Справа № 2а-6843/10/0470

Дніпропетровський о кружний адміністративний су д у складі:

головуючого судді Олійника В. М. < Текст >

при секретарі Лоба Е.Г.

за участю:

представника позивача

представників відповідача Падалкіна Ю.І.

Курочкіної І.С., Шляхтич Н.Л.

розглянувши у відкритом у судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністр ативну справу за адміністрат ивним позовом приватного під приємства "Альфа-Мед Кр" до Це нтральної міжрайонної держа вної податкової інспекції у м. Кривому Розі про визнання д ії незаконними та скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

04 червня 2010 року приватн е підприємство «Альфа-Мед Кр » звернулось до Дніпропетров ського окружного адміністра тивного суду із адміністрати вним позовом до Центральної міжрайонної державної подат кової інспекції у м. Кривому Р озі Дніпропетровської облас ті, в якому просить:

- визнати дії працівників Ц ентральної міжрайонної держ авної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетров ської області при проведенні перевірки ПП «Альфа-Мед Кр» 19 квітня 2010 року незаконними;

- скасувати рішення Централ ьної міжрайонної державної п одаткової інспекції у м. Крив ому Розі Дніпропетровської о бласті про застосування штра фних (фінансових) санкцій № 0002742304 від 19 травня 2010 року у розм ірі 6636,56 грн. у зв' язку із його н евідповідністю вимогам чинн ого законодавства України;

- стягнути з Центральної між районної державної податков ої інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області н а користь ПП «Альфа-Мед Кр» су дові витрати у справі.

В обґрунтування позову поз ивач зазначив, що дії Централ ьної міжрайонної державної п одаткової інспекції у м. Крив ому Розі Дніпропетровської о бласті з проведення 19.04.2010 року п еревірки діяльності ПП «Альф а-Мед Кр» є незаконними, акт пе ревірки № 0149/81/23/33576112 від 19 квітня 2010 року був складений з порушен ням встановленого законодав ства України, рішення про зас тосування штрафних (фінансов их) санкцій № 0002742304 від 19 трав ня 2010 року у розмірі 6636,56 грн. є не законними та такими, що підля гають скасуванню. Позивач за значив, що ніякого письмовог о повідомлення із зазначення м дати початку та закінчення її проведення за десять днів до проведення перевірки від Центральної міжрайонної дер жавної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетро вської області ПП «Альфа-Мед Кр» не отримувало. Крім того , акт про проведення перевірк и №0149/04/81/23/33576112 від 19 квітня 2010 року бу в складений в порушенням вим ог п. 2.1.7 та п. п.2.1.8 Порядку оформл ення результатів невиїзних д окументальних, виїзних плано вих та позапланових перевіро к з питань дотримання податк ового, валютного та іншого за конодавства, затвердженого н аказом ДПА України 10.08.2005 №327, а са ме у вступній частині акту пе ревірки не зазначені період, за який проводиться перевір ка діяльності суб' єкта госп одарювання та інформація про направлення суб' єкту госпо дарювання повідомлення про п роведення планової виїзної п еревірки. Також рішення Цент ральної міжрайонної державн ої податкової інспекції у м. К ривому Розі Дніпропетровськ ої області про застосування штрафних (фінансових) санкці й № 0002742304 від 19 травня 2010 року у розмірі 6636,56 грн. містить штраф у завищеному розмірі.

Представник позивача в суд овому засіданні позовні вимо ги підтримав, просив позов за довольнити в повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні проти п озову заперечували та зазнач или, що за порушення, викладен і в акті перевірки, згідно Ука зу Президента України від 12.06.95 р. №436/95 «Про застосування штра фних санкцій за порушення но рм з регулювання обігу готів ки» передбачена відповідаль ність у вигляді штрафних (фін ансових) санкцій, а саме за пер евищення встановлених ліміт ів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум ви явленої понадлімітної готів ки за кожний день (3 318 грн. 28 коп. х 2 = 6 636 грн. 56 коп.), що відображено в рішенні про застосування шт рафних (фінансових) санкцій в ід 19.05.10 р. №0002742304.

Дослідивши чинне законода вство, матеріали справи, засл ухавши представників сторін , суд доходить висновку, що по зов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Перевірки з питань здійсне ння контролю за дотриманням суб'єктами господарювання вс тановленого порядку проведе ння розрахунків за товари (по слуги), вимог з регулювання об ігу готівки, наявності торго вих патентів і ліцензій, пров одяться відповідно до повнов ажень органів державної пода ткової служби визначених Зак оном України від 04.12.90 № 509 “Про де ржавну податкову службу в Ук раїні” (далі - Закон №509).

Відповідно до п.2 ст.11 зазначе ного Закону органи державної податкової служби у випадка х, в межах компетенції та у пор ядку, встановлених законами України, мають право здійсню вати контроль за додержанням порядку проведення готівков их розрахунків за товари (пос луги) у встановленому законо м порядку.

Питання організації перев ірок щодо контролю за порядк ом проведення розрахунків в сфері готівкового обігу суб' єктами господарювання, які з дійснюють діяльність в сфері торгівлі, громадського харч ування та послуг, регламенто ване відомчими документами Д ержавної податкової адмініс трації України. Згідно вимог даних документів, перевірки щодо контролю за здійснення м суб'єктами господарювання розрахункових операцій у сфе рі готівкового обігу проводя ться за окремими планами орг анів державної податкової сл ужби.

Загальні умови і порядок ко нтролю за додержанням суб'єк тами підприємницької діяльн ості порядку проведення розр ахунків за товари (послуги) вс тановлені Законом України ві д 06.07.95 р. №265 “Про застосування ре єстраторів розрахункових оп ерацій у сфері торгівлі, гром адського харчування та послу г”(далі Закон - №265). Статтями 15 та 16 Закону №265 визначено, що конт роль за додержанням суб'єкта ми підприємницької діяльнос ті порядку проведення розрах унків за товари (послуги), інши х вимог цього Закону здійсню ють органи державної податко вої служби України шляхом пр оведення планових або позапл анових перевірок.

Статтею 11-1 Закону України ві д 04.12.90 №509 “Про державну податко ву службу в Україні” визначе ні підстави та порядок прове дення планових та позапланов их виїзних перевірок своєчас ності, достовірності, повнот и нарахування і сплати подат ків та зборів (обов'язкових пл атежів) і у зв'язку з цим, ці нор ми не поширюються на перевір ки щодо контролю за дотриман ням вимог Закону №265, який регу лює питання порядку проведен ня розрахунків і не відносит ься до законодавства з питан ь оподаткування.

Згідно підпункту 3.1 пункту 3 М етодичних рекомендації щодо порядку взаємодії між підро зділами органів державної по даткової служби України при організації та проведенні пе ревірок платників податків, затвердженого наказом Держа вної податкової адміністрац ії України від 28.05.08 р. №355, такі пе ревірки проводяться за окрем ими щомісячними планами пода ткових органів.

Таким чином, з метою підвище ння контролю за здійсненням розрахункових операцій форм ується та затверджується щом ісячний план проведення зазн ачених перевірок, відповідно до наказу ДПА України від 27.05.08 № 355.

Відповідно до ч. 7 ст. 11-1 Закону України "Про державну податк ову службу в Україні", позапл ановими перевірками вважают ься також перевірки в межах п овноважень податкових орган ів, визначених законами Укра їни "Про застосування реєстр аторів розрахункових операц ій у сфері торгівлі, громадсь кого харчування та послуг", "Пр о державне регулювання вироб ництва і обігу спирту етилов ого, коньячного і плодового, а лкогольних напоїв та тютюнов их виробів", а в інших випадках - за рішенням суду.

19.04.10 р. на підставі п.2 ч. 1 ст.11 Зак ону України від 04.12.90 №509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» (із змінами та допов неннями), у відповідності з на казом «Про проведення переві рок щодо контролю за здійсне нням розрахункових операцій у сфері готівкового та безго тівкового обігу» на квітень місяць 2010 року та плану провед ення перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункови х операцій відділу контролю за розрахунковими операціям и управління податкового кон тролю юридичних осіб Централ ьної МДПІ у м. Кривому Розі на квітень місяць 2010 року та згід но направлень на перевірку в ід 19.04.10 за №369, №370, начальником від ділу контролю за суб'єктами г осподарювання, що здійснюють розрахунки у готівковій фор мі управління податкового ко нтролю юридичних осіб Центра льної МДПІ у м. Кривому Розі Салюковою Н.О. та головним д ержавним податковим ревізор ом - інспектором відділу Шл яхтич Н.Л. було проведено пе ревірку за здійсненням розра хункових операцій медичного центру, розташованого за адр есою: м. Кривий Ріг, вул. Мелешк іна, 43д, де здійснює підприємн ицьку діяльність ПП «Альфа-М ед Кр» (код ЄДРПОУ- 33576112).

За результатами перевірки з питання дотримання контро лю за порядком проведення ро зрахунків, складено акт від 19. 04.10 р. за №0149/04/81/23/33576112.

Перевіркою встановлені по рушення:

п.п. 2.8, п.п. 3.5 Положення про веде ння касових операцій у націо нальній валюті в Україні, зат вердженого постановою Правл іння Нацбанку України від 15.12.04 №637, зареєстровано в Міністер стві юстиції України 13.01.05 р. за № 40/10320 (із змінами та доповненням и), а саме: перевищення встанов лених лімітів залишку готівк и в касі підприємства ПП «Аль фа-Мед Кр» на загальну суму 3 318 грн. 28 коп.

Так, 10.04.10 р. встановлено, згідн о касової книги підприємства видана готівка з каси підпри ємства директору підприємст ва Падалкіну Ю.І. під звіт видатковим касовим ордером №80 на суму 1200 грн. 00 коп. в якому ві дсутній підпис одержувача го тівкових коштів та реквізити документу, який засвідчує ос обу одержувача. Сальдо на поч аток дня 10.04.10 р. складає 604 грн. 14 ко п., надійшло до каси підприємс тва виручки за медичні послу ги згідно прибуткового касов ого ордеру 630 грн. 00 коп. Залишок готівкових коштів на кінець робочого дня 10.04.10 складає 2 434 гр н. 14 коп. (614грн. 14коп. + 630грн. 00коп. + 1 200г рн. 00коп. = 2 434грн. 14коп.). Згідно нак азу від 08.04.09 р. №11 «Про встановле ння ліміту залишку готівки у касі підприємства» ПП «Альф а-Мед Кр» має ліміт залишку го тівки у касі у розмірі 470 грн. 00 к оп. Таким чином, 10.04.10 перевищенн я встановленого ліміту залиш ку готівкових коштів складал о: 2 434грн. 14коп. - 470грн. 00коп. = 1 964грн. 14к оп.

15.04.10 р. встановлено, згідно ка сової книги підприємства вид ана готівка з каси підприємс тва директору підприємства Падалкіну Ю.І. під звіт вид атковим касовим ордером №85 на суму 900 грн. 00 коп., в якому відсу тній підпис одержувача готів кових коштів та реквізити до кументу, який засвідчує особ у одержувача. Сальдо на почат ок дня 15.04.10 р. складає 1 124 грн. 14 коп ., здано в банк згідно видатков ого касового ордеру №84 200 грн. 00 коп., що підтверджено квитан цією банку за 15.04.10 р. Залишок гот івкових коштів на кінець роб очого дня 15.04.10 р. складає 1 824грн. 14к оп. (1 124грн. 14коп. - 200грн. 00коп. + 900грн. 00коп. = 1 824грн.14коп.). Згідно наказ у від 08.04.09 №11 «Про встановлення ліміту залишку готівки у кас і підприємства» » ПП «Альфа-М ед Кр» має ліміт залишку готі вки у касі у розмір 470 грн. 00коп. Таким чином, 15.04.10 р. перевище ння встановленого ліміту з алишку готівкових коштів скл адає: 1 824 грн. 14 коп. - 470 грн. 00 коп. = 1 354 грн. 14 коп.

Отже загальна сума перевищ ення встановлених лімітів за лишку готівки в касі підприє мства складає 1 964грн. 14коп. + 1 354гр н. 14коп. = 3 318грн. 28коп.

У відповідності з Наказом Д ПА України від 12.08.08 №534 «Про затв ердження методичних рекомен дацій щодо оформлення матері алів перевірок за дотримання м суб'єктами господарювання порядку проведення розрахун ків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій» акт перевірки та інформативні додатки до акт а перевірки повинні містити підписи посадових осіб орган ів ДПС, які проводили перевір ку, і підпис керівника суб'єкт а господарювання або його пр едставника, а у випадку їх від сутності - особи, що уповноваж ена здійснювати розрахунков і операції.

У даному випадку перевірка проведена у присутності дир ектора ПП «Альфа-Мед Кр» Па далкіна Ю.І. та бухгалтера П П «Альфа-Мед Кр» - Герасюк І.Г ., які після ознайомлення з а ктом перевірки від підпису в ідмовились, про що складено а кт відмови від підпису матер іалів перевірки №7.

За порушення, викладені в ак ті перевірки, згідно Указу Пр езидента України від 12.06.95 №436/95 «П ро застосування штрафних сан кцій за порушення норм з регу лювання обігу готівки» перед бачена відповідальність у ви гляді штрафних (фінансових) с анкцій, а саме за перевищення встановлених лімітів залишк у готівки в касах - у двократно му розмірі сум виявленої пон адлімітної готівки за кожний день (3 318грн. 28коп х 2 = 6 636грн. 56коп.), щ о відображено в рішенні про з астосування штрафних (фінанс ових) санкцій від 19.05.10 №0002742304. З мет ою забезпечення належного вр учення рішення про застосува ння штрафної санкції було на діслане поштою на юридичну а дресу підприємства.

За результатами розгляду а кту перевірки від 19.04.10 р. Центра льною міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Кр ивому Розі Дніпропетровсько ї області, з посиланням на ста ттю 1 Указу Президента Україн и від 12 червня 1995 року №436/95 “Про з астосування штрафних санкці й за порушення норм з регулюв ання обігу готівки”, прийнят о рішення від 19.05.10 №0002742304 про заст осування до ПП «Альфа-Мед Кр» штрафних (фінансових) санкці й у розмірі у розмірі 6636,56 грн. (3 31 8грн. 28коп х 2 = 6 636грн. 56коп.).

Вимоги до організації та ре гулювання обігу готівки (вкл ючаючи порядок оприбуткуван ня готівки) встановлені Поло женням про ведення касових о перацій у національній валют і в Україні, затвердженим пос тановою Правління Національ ного банку України від 15.12.2004 рок у №637, зареєстрованим в Мініст ерстві юстиції України 13.01.2005 ро ку за №40/10320 (далі-Положення).

Вказаним Положенням визна чено. що:

каса - приміщення або місце здійснення готівкових розра хунків, а також приймання, вид ачі, зберігання готівкових к оштів, інших цінностей, касов их документів;

оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактич них надходжень у касовій кни зі, книзі обліку доходів і вит рат, книзі обліку розрахунко вих операцій;

книга обліку доходів і витр ат - документ установленої фо рми, що застосовується відпо відно до законодавства Украї ни для відображення руху гот івки. Форму відповідної книг и обліку доходів і витрат уст ановлено Державною податков ою адміністрацією України.

Враховуючи вищевказане, су д приходить до висновку, що ви моги позивача щодо визнання нечинним рішення Центрально ї міжрайонної державної пода ткової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської обла сті про застосування штрафни х (фінансових) санкцій № 0002742304 від 19 травня 2010 року щодо заст осування до ПП «Альфа-Мед Кр» штрафної (фінансової) санкці ї у розмірі 6636,56 грн. та щодо виз нання протиправними дії Цент ральної міжрайонної державн ої податкової інспекції у м. К ривому Розі Дніпропетровськ ої області щодо порушення по рядку проведення планової пе ревірки ПП «Альфа-Мед Кр», зад оволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 122, 162 Кодек су адміністративного судочи нства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміні стративного позову відмовит и повністю.

Постанова суду наби рає законної сили після закі нчення строку подання апеляц ійної скарги.

Постанова суду може бути о скаржена до Дніпропетровськ ого апеляційного адміністра тивного суду шляхом подачі а пеляційної скарги через Дніп ропетровський окружний адмі ністративний суд протягом де сяти днів з дня її проголошен ня. У разі відкладення вигото влення постанови в повному о бсязі, а також прийняття пост анови у письмовому проваджен ні апеляційна скарга подаєть ся протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Я кщо суб'єкта владних повнова жень у випадках та порядку, пе редбачених частиною четверт ою статті 167 цього Кодексу, бул о повідомлено про можливість отримання копії постанови с уду безпосередньо в суді, то д есятиденний строк на апеляці йне оскарження постанови суд у обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиде нного строку з моменту отрим ання суб'єктом владних повно важень повідомлення про можл ивість отримання копії поста нови суду.

Повний текст постанови с кладений 17 вересня 2010 року.

Суддя (підпис)

З оригіналом згідно.

< Список >

Суддя В.М. Олійник

< суддя учасник колегії >

< ПІБ Судді >

В.М. Олійник