Постанова

від 08.11.2023 по справі 440/3264/23

ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 листопада 2023 р. Справа № 440/3264/23Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Рєзнікової С.С.,

Суддів: Бегунца А.О. , Мельнікової Л.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 02.06.2023, головуючий суддя І інстанції: Довгопол М.В., вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 02.06.23 по справі № 440/3264/23

за позовом Приватного підприємства "Будівельна компанія "Ірідій"

до Головне управління ДПС у Полтавській області , Державна податкова служба України

про визнання протиправним та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватне підприємство "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ІРІДІЙ", звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268922/41918953 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 17.11.2022 на загальну суму 51810,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 8635,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 17.11.2022 на загальну суму 51810,00 грн, у т.ч. Г1ДВ 20% - 8635,00 грн датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268923/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 23.11.2022 на загальну суму 37290,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 6215,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 23.11.2022 на загальну суму 37290,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 6215,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268896/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.12.2022 на загальну суму 18000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 3000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 05.12.2022 на загальну суму 18000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 3000,00 грн датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268914/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.12.2022 на загальну суму 30000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 5000,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 17.12.2022 на загальну суму 30000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 5000,00 грн датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268916/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 08.12.2022 на загальну суму 21000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 3500,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 08.12.2022 на загальну суму 21000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 3500,00 грн датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268921/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 12.12.2022 на загальну суму 15000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2500,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 12.12.2022 на загальну суму 15000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2500,00 грн датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268927/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 14.12.2022 на загальну суму 7200,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 1200,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 14.12.2022 на загальну суму 7200,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 1200,00 грн датою її подання.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем зазначено про протиправність оскаржуваних рішень контролюючого органу та відсутність правових підстав для відмови в реєстрації податкових накладних Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування на підставі подання товариством підтверджуючих документів у повному обсязі для спростування сумнівів про ризиковість здійснених операцій.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 02.06.2023 позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПЄ у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268922/41918953 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 17.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства "Будівельна компанія "Ірідій" №4 від 17.11.2022, датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268923/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 23.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства "Будівельна компанія "Ірідій" №5 від 23.11.2022, датою її подання;

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268896/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства "Будівельна компанія "Ірідій" №1 від 05.12.2022 датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268914/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 07.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства "Будівельна компанія "Ірідій" №2 від 07.12.2022, датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268916/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 08.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства "Будівельна компанія "Ірідій" №3 від 08.12.2022, датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268921/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 12.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства "Будівельна компанія "Ірідій" №4 від 12.12.2022, датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №8268927/41918953 по відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 14.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства "Будівельна компанія "Ірідій" №5 від 14.12.2022, датою її подання.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "Будівельна компанія "Ірідій" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 18788,00 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем, Головним управлінням ДПС у Полтавській області, подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить суд апеляційної інстанції залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративно судочинства України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що Приватне підприємство "Будівельна компанія "Ірідій" (ідентифікаційний код 41918953) зареєстроване як юридична особа, основний вид економічної діяльності - 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи.

Між ПП «Будівельна компанія «ІРІДІЙ» - виконавець та ПП «РУЛЕТ» - замовник, укладені договори: №171122/1-ПС від 17.11.2022, №231122/1-ПС від 23.11.2022, №051222/1-ПС від 05.12.2022, № 071222/1-ПС від 07.12.2022, №081222/1-ПС від 08.12.2022, №121222/1-ПС від 12.12.2022, №141222/1-ПС від 14.12.2022, за умовами п. 1.1. яких, Виконавець приймає на себе виконання робіт з монтажу металопластикових конструкцій, а Замовник в свою чергу зобов`язаний прийняти та оплатити Роботи. Обсяг Робіт, визначається у Специфікації, яка є невід`ємною частиною даного Договору.

Відповідно до п. 2.4 Договорів, порядок розрахунку за даними Договорами здійснюється наступним чином: оплата у розмірі 100% від загальної суми договору, з урахуванням ПДВ - 20%, здійснюється Змовником протягом 90 (Дев`яносто) календарних днів з дня підписання Сторонами «Видаткової накладної»/«Акту приймання-передачі виконаних робіт» шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця.

За вказаними вище договорами позивачем виконані роботи/послуги з монтажу металопластикових конструкцій, що підтверджено Актами наданих послуг №30 від 17.11.2022, №31 від 23.11.2022, №33 від 05.12.2022, №34 від 07.12.2022, №35 від 08.12.2022, №36 від 12.12.2022, № 37 від 14.12.2022.

Також ПП «Будівельна компанія «ІРІДІЙ» виставлено рахунки на оплату № 30 від 17.11.2022, №31 від 23.11.2022, №33 від 05.12.2022, №35 від 07.12.2022, №36 від 08.12.2022, № 37 від 14.12.2022, № 38 від 14.12.2022, оплата яких підтверджена відповідними платіжними інструкціями.

За фактом монтажу конструкцій згідно Актів надання послуг, відповідно до приписів п.201.10 ст.201 ПК України, ПП «БК «ІРІДІЙ» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних сім податкових накладних: №4 від 17.11.2022 на загальну суму 51810,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 8635,00 грн; №5 від 23.11.2022 на загальну суму 37290,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 6215,00 грн; №1 від 05.12.2022 на загальну суму 18000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 3000,00 грн; №2 від 17.12.2022 на загальну суму 30000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 5000,00 грн; №3 від 08.12.2022 на загальну суму 21000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 3500,00 грн; №4 від 12.12.2022 на загальну суму 15000,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 2500,00 грн; №5 від 14.12.2022 на загальну суму 7200,00 грн, у т.ч. ПДВ 20% - 1200,00 грн.

За результатами розгляду податкових накладних автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України відправлено Позивачу квитанції, у яких зазначено: «Документ доставлено до ДПС України. Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовяються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано пояснення та копії документів.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2023 №33 вирішено прийняти рішення про відмову реєстрації податкових накладних від 05.12.2022 №1, від 07.12.2022 № 2, від 08.12.2022 № 3, від 17.11.2022 № 4, від 12.12.2022 № 4, від 23.11.2022 № 5, від 14.12.2022 № 5 ПП "будівельна компанія "Ірідій".

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- № 8268922/41918953 від 15.02.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 17.11.2022 № 4 з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено, що до повідомлення платником не надано акту приймання-передачі матеріалів, що передбачений п. 4.2 Договору від 17.11.2022 № 171122/1-ПС08. Не надано акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по 361 рахунку, для підтвердження заборгованості або її відсутності;

- № 8268923/41918953 від 15.02.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 23.11.2022 № 5 з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено, що до повідомлення платником не надано акту приймання-передачі матеріалів, що передбачений п. 4.2 Договору від 23.11.2022 № 231122/1-ПС. Не надано акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по 361 рахунку, для підтвердження заборгованості або її відсутності;

- № 8268896/41918953 від 15.02.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 05.12.2022 № 1 з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено, що до повідомлення платником не надано акту приймання-передачі матеріалів, що передбачений п. 4.2 Договору від 05.12.2022 № 051222/1-ПС. Не надано акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по 361 рахунку, для підтвердження заборгованості або її відсутності;

- № 8268914/41918953 від 15.02.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 07.12.2022 № 2 з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено, що до повідомлення платником не надано акту приймання-передачі матеріалів, що передбачений п. 4.2 Договору від 07.12.2022 № 071222/1-ПС. Не надано акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по 361 рахунку, для підтвердження заборгованості або її відсутності;

- № 8268916/41918953 від 15.02.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 08.12.2022 № 3 з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено, що до повідомлення платником не надано акту приймання-передачі матеріалів, що передбачений п. 4.2 Договору від 08.12.2022 № 081222/1-ПС. Не надано акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по 361 рахунку, для підтвердження заборгованості або її відсутності;

- № 8268921/41918953 від 15.02.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 12.12.2022 № 4 з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено, що до повідомлення платником не надано акту приймання-передачі матеріалів, що передбачений п. 4.2 Договору від 12.12.2022 № 121222/1-ПС. Не надано акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по 361 рахунку, для підтвердження заборгованості або її відсутності;

- № 8268927/41918953 від 15.02.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 14.12.2022 № 5 з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено, що до повідомлення платником не надано акту приймання-передачі матеріалів, що передбачений п. 4.2 Договору від 14.12.2022 № 141222/1-ПС. Не надано акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по 361 рахунку, для підтвердження заборгованості або її відсутності.

Позивачем подано до ДПС України скарги на вищезазначені рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте рішеннями від 28.02.2023 № 20098/41918953/2, № 20099/41918953/2, №20090/41918953/2, №20093/41918953/2, № 20094/41918953/2, № 20095/41918953/2, 20096/41918953/2 скарги залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної без змін з наступних підстав: неподання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись із рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає наступне.

Відповідно до пп. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абз. 1 п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абз. 1, 2 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Згідно з п. 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до п. 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.п. 10, 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.

До критеріїв ризиковості здійснення операцій пунктом 1 віднесено: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (надалі - Порядок №520).

Відповідно до п.п. 2-4 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.п. 5, 6 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до п.п. 9 - 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Тобто, контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).

У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зі змісту долучених до матеріалів справи квитанцій встановлено, що податковим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної №4 від 17.11.2022, №5 від 23.11.2022, №1 від 05.12.2022, №2 від 07.12.2022, №3 від 08.12.2022, №4 від 12.12.2022, №5 від 14.12.2022 пункту 1 Критеріям ризиковості здійснення операцій.

Мотивуючи цей висновок податковий орган зазначив, що коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 43.29 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку/обсягу або придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та на цій підставі зупинив реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.

Надаючи оцінку підставам для зупинення реєстрації складених ПП "Будівельна компанія "Ірідій" податкових накладних №4 від 17.11.2022, №5 від 23.11.2022, №1 від 05.12.2022, №2 від 07.12.2022, №3 від 08.12.2022, №4 від 12.12.2022, №5 від 14.12.2022 в ЄРПН, колегія суддів зазначає, що положення Порядку №1165 не містять вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень п.п. 10, 11 Порядку №1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, п. 11 Порядку №11 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанцій встановлено, що у ній зазначено номер та дату складення податкових накладних; критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованими показниками "D" і "Р"; пропозицію щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Проте, у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Вказана обставина унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Виключний перелік підстав для відмови у реєстрації податкової накладної визначено пунктом 11 Порядку № 520, а саме: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті з підстави ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Згідно з додатковою інформацією до рішень підставою відмови у реєстрації податкової накладної послугувало те, що до повідомлення платником не надано акту приймання-передачі матеріалів, що передбачений п. 4.2 Договорів, а також не надано акт звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по 361 рахунку, для підтвердження заборгованості або її відсутності.

Колегія суддів зазначає, що подією, за якою позивачем складено податкові накладні №4 від 17.11.2022, №5 від 23.11.2022, №1 від 05.12.2022, №2 від 07.12.2022, №3 від 08.12.2022, №4 від 12.12.2022, №5 від 14.12.2022, є дата оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг, і на підтвердження цієї події позивачем подано контролюючому органу разом із поясненнями Акти наданих послуг №30 від 17.11.2022, №31 від 23.11.2022, №33 від 05.12.2022, №34 від 07.12.2022, №35 від 08.12.2022, №36 від 12.12.2022, № 37 від 14.12.2022, внаслідок чого за результатами детального дослідження цього документа, а також змісту інших документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, контролюючий орган мав підстави сформувати висновок щодо можливості реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Крім того, пунктом 4.2 кожного із Договорів, укладених між ПП «Будівельна компанія «ІРІДІЙ» - та ПП «РУЛЕТ» не передбачено передання матеріалів за актами приймання-передачі, а зазначено про те, що замовник зобов`язаний надати конструкції, а також необхідні умови Виконавцю для проведення робіт згідно даного Договору, а саме: доступ до об`єкта, електропостачання, надати необхідний майданчик для сміття.

Відповідно до пункту 2.4 в кожному із Договорів, порядок розрахунку за даними Договорами здійснюється наступним чином: оплата у розмірі 100% від загальної суми договору, з урахуванням ПДВ - 20%, здійснюється Змовником протягом 90 (Дев`яносто) календарних днів з дня підписання Сторонами «Видаткової накладної»/«Акту приймання-передачі виконаних робіт» шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця.

Отже, на момент направлення на реєстрацію податкових накладних оплата за надані послуги могла бути не здійснена, а тому посилання відповідача на ненадання актів звірки взаєморозрахунків або оборотно-сальдову відомість по 361 рахунку, для підтвердження заборгованості або її відсутності, є безпідставними.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідачем у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН складених Приватним підприємством "Будівельна компанія "Ірідій" податкових накладних №4 від 17.11.2022, №5 від 23.11.2022, №1 від 05.12.2022, №2 від 07.12.2022, №3 від 08.12.2022, №4 від 12.12.2022, №5 від 14.12.2022.

З урахуванням встановлених по справі обставин, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.02.2023 №8268922/41918953, від 15.02.2023 №8268923/41918953, від 15.02.2023 №8268896/41918953, від 15.02.2023 №8268914/41918953, від 15.02.2023 №8268916/41918953, від 15.02.2023 №8268921/41918953, від 15.02.2023 №8268927/41918953 є необґрунтованими та підлягають визнанню протиправними та скасуванню, відтак наявні підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №4 від 17.11.2022, №5 від 23.11.2022, №1 від 05.12.2022, №2 від 07.12.2022, №3 від 08.12.2022, №4 від 12.12.2022, №5 від 14.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання, що слугуватиме належним способом відновлення порушених прав позивача в спірних правовідносинах.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 316, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 02.06.2023 по справі №440/3264/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя С.С. Рєзнікова Судді А.О. Бегунц Л.В. Мельнікова