Постанова

від 22.11.2023 по справі 400/10539/21

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 листопада 2023 р.м. ОдесаСправа № 400/10539/21

Головуючий в 1 інстанції: Мороз А.О.

рішення суду 1 інстанції прийнято у

м. Миколаїв, 29 травня 2023 року

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Танасогло Т.М.,

суддів: Градовського Ю.М., Димерлія О.О.,

секретар судового засідання Недашковська Я.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 29 травня 2023 року у справі за адміністративним позовом Державного підприємства "Миколаївський авіаремонтний завод "Нарп" до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

У листопаді 2021 року Державне підприємство "Миколаївський авіаремонтний завод "Нарп" (позивач) звернулось до Миколаївського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Миколаївській області), в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 19 серпня 2021 р. № № 706314290704, 706414290704.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у період охоплений перевіркою, ДП Миколаївський авіаремонтний завод «Нарп» мало господарські взаємовідносини з постачальниками ТОВ Аксарія, ТОВ Імпера груп, ТОВ Промтехінвест груп, ТОВ СНГ-Комплект, ТОВ НВП Спецсервіс, ТОВ Скаірпром, ТОВ Торговий дім ПК Індустрія. За наслідками перевірки, відповідач зробив висновок про нереальний характер взаємовідносин позивача з названими постачальниками, всупереч наявності у нього всіх належним чином оформлених первинних документів, які досліджувалась ревізорами та відображені в акті перевірки. Позивач послався на те, що відповідно до ст. 201 п. 201.10. Податкового кодексу України (далі ПК України), після 1 липня 2017 р. реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), є достатньою підставою для нарахування сум податку на додану вартість (далі ПДВ) і не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження з боку платника податків. Позивач наполягає, що всі його господарські операції мали реальний характер та спричинили зміну показників податкової звітності. Також, позивач заперечив правомірність використання відповідачем під час перевірки даних з інформаційно-аналітичних баз, так як це суперечить приписам ст. 8 ч. 2, 3 Закону України Про захист інформації в інформаційно-телекомунікаційних системах, яка вимагає отримання цими системами сертифікату відповідності та/або експертного висновку про наявність засобів захисту інформації, яка міститься в цих системах, але акт перевірки ДП МАРЗ Нарп не містить даних про отримання цими інформаційними системами сертифікатів або експертного висновку.

Відповідач проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні мотивуючи тим, що податкові повідомлення-рішення винесено у відповідності до вимог чинного законодавства, та з передбачених законом підстав. Підстави для їх скасування відсутні.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 29 травня 2023 року позов Державного підприємства "Миколаївський авіаремонтний завод "Нарп" задоволено.

Суд визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення від 19 серпня 2021 р. № 706314290704, № 706414290704. Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області на користь державного підприємства Миколаївський авіаремонтний завод Нарп судові витрати у виді судового збору в розмірі 16 012,35 грн. (шістнадцять тисяч дванадцять гривень тридцять п`ять копійок).

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідачем ГУ ДПС у Миколаївській області на зазначене судове рішення подано апеляційну скаргу, у якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, апелянт просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги вказує, що за наслідками проведення Головним управлінням ДПС у Миколаївські області документальної позапланової виїзної перевірки ДП «МИКОЛАЇВСЬКИЙ АВІАРЕМОНТНИЙ ЗАВОД «НАРП» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2021 рок від`ємного значення та бюджетного відшкодування податку з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету було встановлено такі порушення податкового законодавства п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу Україні- оскільки ним завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню з квітень 2021 року, на 446594 гривень; п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.200.1, г 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, на 397599 гривень. Допущення вказаних порушень вимог податкового законодавства на думку скаржника Підприємством не спростовано. До перевірки платник не надав усіх необхідних первинних документів, які б свідчили про проведення господарської діяльності у перевіряє мий період без поршень. За вказаного, скаржник вважає хибними висновки суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.

Ухвалами П`ятого апеляційного адміністративного суду від 04.07.2023р. та від 24.07.2023р. відкрито апеляційне провадження у даній справі та призначено її до розгляду в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами без виклику сторін.

17.10.2023р. згідно протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями, замінено члена колегії суддів та для розгляду даної справи визначено склад колегії суддів: головний суддя Танасогло Т.М., судді: Градовський Ю.М., Димерлій О.О.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30.10.2023р. витребувано від ДП «Миколаївський авіаремонтний завод «Нарп» додаткові письмові докази по справі, та вирішено дану справу розглядати у відкритому судовому засіданні з викликом сторін.

13.11.2023р. на виконання ухвали апеляційного суду від позивача у справі ДП «Миколаївський авіаремонтний завод «Нарп» надійшло клопотання з поясненнями щодо доводів апеляційної скарги та витребуваними документами.

21.11.2023р. від представника відповідача ГУ ДПС у Миколаївській області надійшли додаткові письмові пояснення по справі.

Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (ч.1 ст.308 КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга податкового органу не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як встановив суд першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, в червні-липні 2021 р. ГУ ДПС у Миколаївській області провело документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ МАРЗ Нарп з питань законності декларування від`ємного значення ПДВ у декларації за квітень 2021 р., результати якої оформлені актом від 13 липня 2021 р. № 5084/14-29-07-04/09794409 (далі акт перевірки).

У висновку акта перевірки вказано на порушення ТОВ МАРЗ Нарп:

- ст. 198 п. 198.1., п. 198.2., п. 198.3., ст. 200 п. 200.1., п. 200.4. ПК України, в частині завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню за квітень 2021 р. на 446 594 грн.;

- ст. 198 п. 198.1., п. 198.2., п. 198.3., ст. 200 п. 200.1., п. 200.4. ПК України, внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на 397 599 грн.

Позивач подав заперечення на акт перевірки, які були залишені без задоволення.

19 серпня 2021 р. ГУ ДПС у Миколаївській області прийняло податкові повідомлення-рішення:

- № 706314290704, яким ТОВ МАРЗ Нарп зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ за квітень 2021 р. на 446 594 грн. та застосовано штраф в розмірі 223 297 грн.

- № 706414290704, яким зменшено розмір від`ємного значення ПДВ за квітень 2021 р. на 397 599 грн.

Позивач оскаржив податкові повідомлення-рішення до ДПС України, яка своїми рішеннями від 11 жовтня 2021 р. залишила скарги без задоволення.

Вважаючи прийняті податковим органом податкові повідомлення-рішення протиправними, ДП «Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП» звернулось до суду з цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не обґрунтовано висновків контролюючого органу про порушення ДП «Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП» приписів податкового законодавства у перевіряємому періоді, не доведено правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам та обґрунтованості висновків суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного.

Згідно з ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як встановлено ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У відповідності до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як передбачено частиною 1 статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки та збори в порядку і розмірах, установлених законом.

Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 Податкового кодексу України. Так, згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Порядок формування податкового кредиту визначений ст. 198 Податкового кодексу України.

Як встановлено п.п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підпунктом 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно із пп.14.1.181 цієї ж статті податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Тобто, підставами для формування податкового кредиту є наявність належним чином оформленої та зареєстрованої податкової накладної, митної декларації, заяви зі скаргою на постачальника, поданої відповідно до п. 201.10 ст. 201 Кодексу, бухгалтерської довідки, складеної відповідно до п. 198.5 ст. 198 Кодексу, або інших документів, передбачених п. 201.11 ст. 201 Кодексу.

Аналіз наведених норм дає підстави зробити висновок, що у Податковому кодексі України передбачено підставу для формування податкового кредиту, а саме наявність складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, податкової накладної.

Відтак, право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Крім цього, порядок визначення суми податку, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків врегульовано ст. 200 Податкового кодексу України.

Пунктом 200.1 ст. 200 ПК України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4 ст. 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від`ємного значення, до розрахунку якої включено суми податку, сплачені отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам товарів/послуг, які використані або будуть використані в операціях з першого постачання житла (об`єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта житлової нерухомості. Суми такого від`ємного значення зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до її повного погашення податковими зобов`язаннями;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

За визначенням статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»№996-XIV (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, надалі Закон України №996-XIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ст.9 Закону України №996-XIV, підставою для відображення у бухгалтерському обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують та підтверджують факти здійснення господарських операцій і які повинні мати визначені цим Законом обов`язкові реквізити.

Тобто, факт вчинення певних господарських операцій, та правомірність подальшого відображення їх у бухгалтерському та податковому обліку, можливо досліджувати лише на підставі вивчення первинних документів платника податків.

Для правильного вирішення спору встановленню, також, підлягає факт реальності поставки товару із з`ясуванням, зокрема, обставин щодо правосуб`єктності сторін господарського договору, можливості реальної поставки тощо.

Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Згідно з частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, орган доходів і зборів відповідно до принципу офіційності повинен доводити в суді фіктивність (спростовувати реальність) господарських операцій як підстави для прийняття відповідного акта індивідуальної дії.

Судова колегія звертає увагу на те, що податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які повинні складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції. Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Відтак, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту. Водночас наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідної продукції.

Колегією суддів з матеріалів справи встановлено, що Державне підприємством Миколаївський авіаремонтний завод НАРМ є державним комерційним підприємством, що входить до складу Акціонерного товариства Українська оборонна промисловість, як одне з державних підприємств, які провадять господарську діяльність у сфері розроблення, виготовлення, реалізації, ремонту модернізації та утилізації озброєння, військової і спеціальної техніки та боєприпасів.

Як вбачається з матеріалів справи, у ході проведення перевірки стосовно позивача контролюючим було встановлено взаємовідносини ДП Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП з наступними контрагентами:

1. ТОВ СКАІРПРОМ (код ЄДРПОУ 41770983, постачальник):

1.1 за договором на постачання продукції від 29.03.2021 №129А-21, відповідно до якого постачальник зобов`язувався згідно заявок ДП НАРП (покупця) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-35113480-7) - (захисні манжети) манжети, (№ категорії - І), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених у специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. У розділі 2 вказаного договору сторони погодили, що якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України. У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 100 800,00 грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції та проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

1.2 за договором на постачання продукції від 29.03.2021 №130А-21, відповідно до якого постачальник зобов`язувався згідно заявок ДП НАРП (покупця) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-44440000-6) - (вальниці) підшипники, (№ категорії - І), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених у специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. У розділі 2 вказаного договору сторони погодили, що якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України. У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 132000,00 грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції та проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

1.3 за договором на постачання продукції від 29.03.2021 №131А-21, відповідно до якого постачальник зобов`язувався згідно заявок ДП НАРП (покупця) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-34711000-0) - (частини повітряних літальних апаратів) ролик, вісь, втулка, сепаратор, (№ категорії - І), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених у специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. У розділі 2 вказаного договору сторони погодили, що якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України. У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 63600,00 грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції та проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

1.4 за договором на постачання продукції від 29.03.2021 №132А-21, відповідно до якого постачальник зобов`язувався згідно заявок ДП НАРП (покупця) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-44163210-5) - (трубні хомути), хомути (№ категорії - І), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених у специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. У розділі 2 вказаного договору сторони погодили, що якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України. У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 22416,00 грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції та проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

1.5 за договором на постачання продукції від 05.04.2021 №154А-21, відповідно до якого постачальник зобов`язувався згідно заявок ДП НАРП (покупця) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-31720000-9) - (електромеханічне обладнання) манжети, ОД06-45, фрікцион УА51А.120-1, фрікцион УА51А.12-2, заклепка гвинтова Н4002, (№ категорії - І), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених у специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. У розділі 2 вказаного договору сторони погодили, що якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України. У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 222059,00 грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції та проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів, укладених між позивачем та ТОВ СКАІРПРОМдо перевірки та до матеріалів справи позивачем було надано специфікації до кожного з вищевказаних договорів, видаткові накладні, прибуткові накладні; експрес накладні перевізника НОВА ПОШТА (відправник - ТОВ СКАІРПРОМ, одержувач ДП НАРП), виписки банку, платіжні доручення, регістри бухгалтерського обліку

Також, як було встановлено під час проведення перевірки, ТОВ СКАІРПРОМ виписані в квітні 2021 року відповідні податкові накладні, які зареєстровані в ЄРПН.

2. ТОВ ІМПЕРА ГРУП (код ЄДРПОУ 38677154) по взаємовідносинам з яким позивач отримав товари за номенклатурою, кількістю, ціною згідно податкових накладних виписаних ТОВ ІМПЕРА ГРУП у березні, квітні 2021 на адресу ДП НАРП (№276 від 22.03.2021, №275 від 22.03.2021, №141 від 15.04.2021, №8 від 01.03.2021, №195 від 19.04.2021, №177 від 16.04.2021, №175 від 16.04.2021, №180 від 16.04.2021, №176 від 16.04.2021, №174 від 16.04.2021, №179 від 16.04.2021, №178 від 16.04.2021, №193 від 19.04.2021, №173 від 16.04.2021, №284 від 27.04.2021, №286 від 27.04.2021, №285 від 27.04.2021, №283 від 27.04.2021, №282 від 27.04.2021.

Також, позивачем до перевірки та до матеріалів справи на підтвердження реальності господарських операцій з ТОВ ІМПЕРА ГРУП надані видаткові накладні, прибуткові накладні, експрес накладну перевізника ТОВ ТК САТ (відправник ТОВ ІМПЕРА ГРУП, одержувач - ДП НАРП), регістри бухгалтерського обліку, виписку банку та платіжні доручення.

3. ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ ПК ІНДУСТРІЯ (код ЄДРПОУ 38773958) постачальник за договорами:

3.1 договором на поставку від 26.02.2021 №78А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ ПК ІНДУСТРІЯ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - вальниці, першої категорії (згідно до ДК 021:2015:44440000-6), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 428 388,00грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції та проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

3.2 договором на поставку від 08.02.2021 №88А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ ПК ІНДУСТРІЯ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - вальниці, першої категорії (згідно до ДК 021:2015:44440000-6), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 30 240,00грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції та проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

3.3 договором на поставки від 16.04.2021 №188А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ ПК ІНДУСТРІЯ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - вальниці, першої категорії (згідно до ДК 021:2015:44440000-6), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 44640,00грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції та проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів, укладених між позивачем та ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ ПК ІНДУСТРІЯ до перевірки та до матеріалів справи позивачем було надано специфікації від 26.02.2021 №1 до договору від 26.02.2021 №78А-21, від 08.02.2021 №1 до договору від 08.02.2021 №88А-21, від 216.02.2021 №1 до договору від 16.04.2021 №188А-21; видаткові накладні, прибуткові накладні; експрес накладні перевізника НОВА ПОШТА (відправник - ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ ПК ІНДУСТРІЯ, одержувач ДП НАРП), виписки банку, платіжні доручення, регістри бухгалтерського обліку.

Також, як було встановлено під час проведення перевірки, ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ ПК ІНДУСТРІЯ виписані в березні, квітні 2021 року на адресу ДП НАРП відповідні податкові накладні по господарським операціям за вказаними вище договорами. Зазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН.

4. ТОВ ПРОМТЕХІНВЕСТ ГРУП (код ЄДРПОУ 40080921) постачальник за договорами:

4.1.договір на поставки від 16.02. 2021 №57А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ ПРОМТЕХІНВЕСТ ГРУП) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - піротехнічні вироби, першої категорії (згідно до ДК 021:2015:39225500-0), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 312 480,00грн. Порядок оплати - попередня оплата, у розмірі 80% вартості партії продукції згідно рахунку виставленого постачальником. Решту - 20% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки партії продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

4.2.договір на поставки від 15.04.2021 №179А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ ПРОМТЕХІНВЕСТ ГРУП) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - піротехнічні вироби СП-39 (білого вогню), першої категорії (згідно до ДК 021:2015- 39225500-0), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 312 480,00грн. Порядок оплати - попередня оплата, у розмірі 80% вартості партії продукції згідно рахунку виставленого постачальником. Решту - 20% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки партії продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

4.3 договір на поставки від 15.04.2021 №80А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ ПРОМТЕХІНВЕСТ ГРУП) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - піротехнічні вироби СП-39 (зеленого вогню), першої категорії (згідно до ДК 021:2015-39225500-0), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 312 480,00грн. Порядок оплати - попередня оплата, у розмірі 80% вартості партії продукції згідно рахунку виставленого постачальником. Решту - 20% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки партії продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації податкової накладної.

На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів, укладених між позивачем та ТОВ ПРОМТЕХІНВЕСТ ГРУП до перевірки позивачем було надано відповідні специфікації до усіх указаних вище договорів.

Також, до матеріалів справи на підтвердження реальності господарських операцій по взаємовідносинам з ТОВ ПРОМТЕХІНВЕСТ ГРУП позивач надав видаткові накладні, прибуткові накладні; експрес накладну перевізника НОВА ПОШТА (відправник - ТОВ ПРОМТЕХІНВЕСТ ГРУП, одержувач ДП НАРП), виписки банку, платіжні доручення, регістри бухгалтерського обліку.

Також, як було встановлено під час проведення перевірки, ТОВ ПРОМТЕХІНВЕСТ ГРУП виписані в квітні 2021 року на адресу ДП НАРП відповідні податкові накладні по господарським операціям за вказаними вище договорами. Зазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН.

5. ТОВ НВП СПЕЦСЕРВІС (код ЄДРПОУ 38674939) постачальник за наступними договорами:

5.1. договір поставки від 14.01.2021 № 2-21 за умовами якого постачальник (ТОВ НВП СПЕЦСЕРВІС) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - авіаційні запасні частини (профілі гермитизації з гумових сумішів, обкладки гумові, інші (згідно до ДК 021:2015-19510000-4), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 49500,00грн. Порядок оплати - післяплата, 50% вартості партії продукції згідно рахунку виставленого постачальником. Решту - 50% вартості партії продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю ВТК замовника та реєстрації ПН в ЄРПН.

5.2 договір поставки від 01.02.2021 №18-21, за умовами якого постачальник (ТОВ НВП СПЕЦСЕРВІС) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - запасні частини авіаційних двигунів Д 30 КП-2 першої категорії, а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власності переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 540000,00грн. Порядок оплати - післяплата, 50% вартості партії продукції згідно рахунку виставленого постачальником. Решту - 50% вартості партії продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю ВТК замовника та реєстрації ПН в ЄРПН.

5.3 договір поставки від 19.04.2021 №109-21 за умовами якого постачальник (ТОВ НВП СПЕЦСЕРВІС) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - запасні частини авіаційних двигунів Д-30 КП-2 першої категорії (згідно ДК 021:2015:34731500-5), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 83004,00грн. Порядок оплати - післяплата, 50% вартості партії продукції згідно рахунку виставленого постачальником. Решту - 50% вартості партії продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю ВТК замовника та реєстрації ПН в ЄРПН.

5.4 договір поставки від 09.03.2021 №92А-21, за умовами якого за умовами якого постачальник (ТОВ НВП СПЕЦСЕРВІС) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - свічка напівпровідника СП-70 (згідно ДК 021:2015:34312200-9), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власності переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 23160,00грн. Порядок оплати - попередня, 100% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації ПН в ЄРПН.

5.5 договір поставки №13А-21 від 18.01.2021, за умовами якого постачальник (ТОВ НВП СПЕЦСЕРВІС) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію - ущільнювачі, № категорії 1 (згідно ДК 021:2015:44425400-9, а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власності переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 719856,00грн. Порядок оплати - попередня, 100% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації ПН в ЄРПН.

До вказаного договору позивачем з ТОВ НВП СПЕЦСЕРВІС було укладено додаткову угоду №1 від 01.03.2021, згідно якої найменування продукції - профіль 1,7601 в розрізі, код УКТЗЕД профіль 1,7601 в розмірі, кількість 2шт, сума ПДВ (грн) 119954,45, сума з ПДВ 719 726 грн.

На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів, укладених між позивачем та ТОВ НВП СПЕЦСЕРВІС та реальності господарських операцій по взаємовідносинам з ТОВ ПРОМТЕХІНВЕСТ ГРУП, до перевірки та до матеріалів справи позивач надав видаткові накладні, прибуткові накладні; експрес накладні перевізника НОВА ПОШТА (відправник - ТОВ НВП СПЕЦСЕРВІС, одержувач ДП НАРП), виписки банку, платіжні доручення, регістри бухгалтерського обліку.

Також, як було встановлено під час проведення перевірки, ТОВ НВП СПЕЦСЕРВІС виписані в березні, квітні 2021 року на адресу ДП НАРП відповідні податкові накладні по господарським операціям за вказаними вище договорами. Зазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН.

6. ТОВ СНГ-КОМПЛЕКТ (код ЄДРПОУ 38505858) постачальник за наступними договорами:

6.1. договір поставки від 05.04.2021 №151А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ СНГ-КОМПЛЕКТ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-31640000-4)- Д/БЛОК АВТОМАТИКИ БА-137, (виріб, 1 категорії), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 78000,00грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації ПН в ЄРПН, якщо інше не передбачено в специфікаціях.

6.2 договір поставки від 05.04.2021 №152А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ СНГ-КОМПЛЕКТ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-31711500-8)- частини електронних блоків, анероїдно-мембранний блок 6Э2.832.004, (вирію 1 категорії), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власності переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 54000,00грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації ПН в ЄРПН, якщо інше не передбачено в специфікаціях.

6.3 договір поставки договір поставки від 05.04.2021 №153А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ СНГ-КОМПЛЕКТ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-34741000-3) (обладнання для повітряних літальних апаратів, кнопка управління ДН-106 (виріб - І категорії), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власності переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 58800,00грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації ПН в ЄРПН, якщо інше не передбачено в специфікаціях.

На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів, укладених між позивачем та ТОВ СНГ-КОМПЛЕКТ до перевірки позивачем було надано відповідні специфікації до усіх указаних вище договорів.

Також, до матеріалів справи на підтвердження реальності господарських операцій по взаємовідносинам з ТОВ СНГ-КОМПЛЕКТ позивач надав видаткові накладні, прибуткові накладні; експрес накладну перевізника НОВА ПОШТА (відправник - ТОВ СНГ-КОМПЛЕКТ, одержувач ДП НАРП), виписки банку, платіжні доручення, регістри бухгалтерського обліку.

Також, як було встановлено під час проведення перевірки, ТОВ СНГ-КОМПЛЕКТ виписані в квітні 2021 року на адресу ДП НАРП відповідні податкові накладні по господарським операціям за вказаними вище договорами. Зазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН.

7. ТОВ АКСАРІЯ (код ЄДРПОУ 38870325) постачальник за наступними договорами:

7.1. договір на постачання продукції від 22.03.2021 №109А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ АКСАРІЯ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-34731000-0)- запасні частини літака для виконання робіт згідно сервісного бюлетеня 1783-БДВ (№ категорії - І), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власності переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 278400,00грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації ПН в ЄРПН, якщо інше не передбачено в специфікаціях.

6.2. договір на постачання продукції від 22.03.2021 №110А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ АКСАРІЯ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-34731000-0)- верхній поворотний хомут опори шасі 1.7601.4229.000.000 (№ категорії - І), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власності переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 1556000,00грн. Порядок оплати - попередня, у розмірі 30% вартості продукції згідно рахунку виставленого постачальником. Решту - 70% вартості продукції покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки партії продукції та реєстрації ПН в ЄРПН.

До вказаного договору було укладено додаткову угоду №1 від 29.03.2021 згідно якої найменування продукції - верхній поворотний хомут опори шасі 4.7601.4229.000.000 (1 категорії), код УКТЗЕД 8803300010, од. Шт., кількість 1, сума з ПДВ 1566000,00 грн.

7.3.договір на постачання продукції від 26.03.2021 №128А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ АКСАРІЯ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-31640000-4), блок БЗУ-376СП (№ категорії - І), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 520800,00грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації ПН в ЄРПН, якщо інше не передбачено в специфікаціях.

7.4. договір на постачання продукції від 02.04.2021 №147А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ АКСАРІЯ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-32352100-6) частини радіо та радіолокаційного обладнання, (№ категорії - 1), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власносіт переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 215 760,00грн. Порядок оплати (розділ 5 договору) - післяплата, у розмірі 100% вартості покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації ПН в ЄРПН, якщо інше не передбачено в специфікаціях.

7.5. договір на постачання продукції від 02.04.2021 №148А-21 за умовами якого постачальник (ТОВ АКСАРІЯ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-34741000-3) зливний насадок НС-2-115М (№ категорії - 2), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власності переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 10800,00грн. Порядок оплати (розділ 5 договору) - післяплата, у розмірі 100% вартості покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації ПН в ЄРПН.

7.6. договір на постачання продукції від 08.04.2021 №165 А-21, за умовами якого постачальник (ТОВ АКСАРІЯ) зобов`язувався, згідно заявок ДП НАРП (покупець) поставити продукцію (згідно до ДК 021:2015-31731100-0) зливний насадок НС-2-115М (№ категорії - І), а покупець оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених в специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору. Якість, комплектація, пакування й маркування продукції повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинними стандартами(ТУ, ГОСТ, технічною документацією) для даного виду продукції та підтверджуватися етикеткою. Спеціальні вимоги - номенклатура товару, кількість, цінові та гарантійні показники, категорія продукції, необхідність приймання ТМЦ представником замовника та додаткова інформація (відсутність оригінального паспорту та інше) код товару згідно УКТЗЕД, термін постачання та оплата повинні бути відображені у специфікаціях. Гарантія постачальника діє протягом гарантійного терміну, зазначеного в паспорті продукції, або специфікації. Приймання продукції по кількості, асортименту, якості здійснюється покупцем відповідно до Законодавства України (розділ 2 договору). У розділі 3 договору сторони узгодили, що відвантаження продукції здійснюється у строки узгоджені сторонами, які зазначаються в специфікаціях, після чого постачальник отримує оплату на розрахунковий рахунок. Право власності переходить від постачальника до покупця після прийомки продукції на склад Покупця, що оформлюється відповідними документами. Згідно з розділом 4 договору, вартість продукції, що поставляється за даним договором, не винна перевищувати 51360,00грн. Порядок оплати - післяплата, у розмірі 100% вартості покупець сплачує постачальнику протягом 15 банківських днів з дати поставки продукції, проходження вхідного контролю та реєстрації ПН в ЄРПН.

На підтвердження виконання умов вказаних вище договорів, укладених між позивачем та ТОВ АКСАРІЯ до перевірки позивачем було надано відповідні специфікації до усіх указаних вище договорів.

Також, до матеріалів справи на підтвердження реальності господарських операцій по взаємовідносинам з ТОВ АКСАРІЯ позивач надав видаткові накладні, прибуткові накладні; експрес накладну перевізника НОВА ПОШТА (відправник - ТОВ АКСАРІЯ, одержувач ДП НАРП), виписки банку, платіжні доручення, регістри бухгалтерського обліку.

Також, як було встановлено під час проведення перевірки, ТОВ АКСАРІЯ виписані в березні, квітні 2021 року на адресу ДП НАРП відповідні податкові накладні по господарським операціям за вказаними вище договорами. Зазначені податкові накладні зареєстровані в ЄРПН.

За твердженнями скаржника, правовідносин позивача з вищепереліченими постачальниками мають штучний характер, оскільки в ланцюгах контрагентів маються сумнівні підприємства, а за даними ЄРПН номенклатура придбаних ними товарів не співпадає з товарами, які ними реалізуються.

Однак, на переконання колегії суддів, такі твердження та висновки контролюючого органу є неґрунтовними.

Проаналізувавши надані позивачем договори з додатковими угодами, первинну документацію платника податку, колегія суддів вважає, що позивачем правомірно формувались показники податкової звітності та декларувались суми податку на додану вартість, сплачені у ціні продукції, яка придбавалась у контрагентів постачальників згідно вищеописаних вище договорів. Реальність правовідносин позивача з указаними вище контрагентами постачальниками - ТОВ Аксарія, ТОВ Імпера груп, ТОВ Промтехінвест груп, ТОВ СНГ-Комплект, ТОВ НВП Спецсервіс, ТОВ Скаірпром, ТОВ Торговий дім ПК Індустрія апеляційний суд вважає такими, що підтверджена належним чином складеними первинними документами, які також були використані при перевірці податковим органом, та описані в Акті перевірки.

Колегія суддів звертає увагу, що жодних суттєвих заперечень щодо недійсності чи дефектності первинної документації позивача податковим органом не зазначено.

Як вірно зауважив суд першої інстанції, характер вказаних вище господарських операцій позивача з контрагентами постачальниками щодо постачання різної номенклатури продукції, повністю узгоджується з основним видом господарської діяльності ДП МАРЗ Нарп (радіо- та електро- комплектуючі, авіаційні запчастини, авіаційні мастила, спеціальні рідини, підшипники та інше).

Надаючи критичну оцінку доводам апелянта, судова колегія зазначає, що обставини, які можуть свідчити про протиправну діяльність контрагентів ТОВ МАРЗ Нарп, мають правове і доказове значення виключно щодо таких контрагентів та не можуть автоматично розповсюджуватись на оцінку господарської діяльності позивача.

Будь-яка податкова інформація, яка міститься в інформаційно-аналітичних базах контролюючого органу і стосується контрагентів позивача в ланцюгах постачання, носить виключно інформативний характер та не є доказом в розумінні КАС України.

Крім того, під час апеляційного розгляду справи було встановлено, що зустрічних звірок (перевірок) контрагентів-постачальників позивача за результатами даної перевірки проведеної щодо позивача, не проводилось податковою.

Колегія суддів зауважує при цьому, що норми податкового законодавства не ставлять право платника податків на врахування витрат при визначенні податкового кредиту в залежність від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів, призначених для використання в його господарській діяльності. Сам по собі факт порушення постачальником товару вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару вимог ПК України в частині формування податкового кредиту за умови, якщо не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної поведінки свого контрагента та про узгодженість дій між ними.

Наявність певних недоліків в первинних документах не є безумовною підставою для визнання господарських операцій такими, що не мали реального характеру, оскільки досліджені ГУ ДПС у Миколаївській області первинні документи позивача у своїй сукупності в повній мірі відображають зміст та характер господарських операцій позивача з постачальниками, а також їх вартісні і кількісні показники.

Апеляційний суд в контексті викладеного також враховує додаткові пояснення представника позивача, надані під ас апеляційного перегляду справи у яких ДП НАРП наголошує, що неможливість з`ясування податковим органом джерела походження товару не спростовує фізичну наявність такого товару і господарських операцій з ним.

Ухвалюючи судове рішення, суд першої інстанції вірно звернув увагу на те, що ГУ ДПС у Миколаївській області провело виїзну перевірку ТОВ МАРЗ Нарп, яка за правилами ст.75 п.75.1. пп.75.1.2. ПК України проводиться за місцезнаходженням платника податків, а тому для підтвердження свого висновку про безтоварний характер правочинів, відповідач мав можливість та повинен був в першу чергу досліджувати питання наявності чи відсутності товару, отримання якого ним заперечується, його використання позивачем у власній господарській діяльності, чого ним зроблено не було - окрім посилання на неможливість встановлення джерела походження товару, який переміщувався за ланцюгом постачальників до ТОВ МАРЗ Нарп, відповідач жодним іншим чином не обґрунтовує свій висновок про безтоварність господарських операцій.

Нарахування та сплата податків, а також фінансова відповідальність позивача не може ґрунтуватись на припущеннях податкового органу стосовно протиправних дій чи зловживань інших осіб.

Якщо податковий орган покладає на платника податків обов`язок сплатити податки і штрафи на тій підставі, що господарські операції такого платника розцінені ним як фіктивні (безтоварні), він повинен подати суду беззаперечні докази відсутності у платника товару і, відповідно, безпідставного формування податкового кредиту, чого в даному спорі відповідач не зробив.

Акт перевірки позивача, який є носієм доказової інформації, не містить жодних доказів протиправної поведінки позивача або його обізнаності про залучення постачальників до схем мінімізації сплати податків.

Колегія суддів також враховує приписи ст. 61 ч.2 Конституції України, у якій закріплено принцип індивідуальної відповідальності, який слід застосовувати і до фінансової відповідальності юридичних осіб. Якщо відповідач встановив факти порушення податкового законодавства з боку контрагентів позивача, негативні наслідки у виді визначення податкових зобов`язань, повинні наставити саме для порушників, а не для позивача.

Суд першої інстанції вірно виснував, що позивачем були дотримані норми ПК України при формуванні податкового кредиту в квітні 2021р.

Колегія суддів вважає неґрунтовними посилання скаржника на обачність при виборі контрагентів, та з даного приводу враховує пояснення позивача, що оскільки виходячи з встановлених обставин справи, позивач є державним комерційним підприємством, яке для ведення своєї господарської діяльності переважно здійснювало свої закупівлі через тендерну систему PROZORRO, що визначено Наказами АТ Українська оборонна промисловість, критерії відбору контрагентів розроблені ДК УКРОБОРОНПРОМ, які у своїй діяльності використовує позивач.

До матеріалів справи позивачем у підтвердження своїх пояснень надано тендерну документацію, яка додається в обов`язковому порядку при оформленні тендеру, протоколи розгляду пропозицій, де визначено переможця тендеру.

Посилання скаржника на відсутність договорів з ТОВ ІМПЕРА ГРУП колегія суддів відхиляє за необґрунтованістю та враховує пояснення позивача з даного приводу у яких ДП Миколаївський авіаремонтний завод НАРП вказує на те, що згідно п. 2.6 розділу 2 Наказу №433 ДК УКРОБОРОНПРОМ замовники, які відносять себе до таких, що не відповідають визначенню, наведеному у статті 2 ЗУ Про публічні закупівлі, використовують електронну систему закупівель PROZORRO з метою здійснення відбору постачальників ТРП, а також оприлюднення звітів про укладені Договори, у разі здійснення закупівель ТРП, вартість яких не перевищує 50 тис.грн. Включаючи ПДВ.

У п.5.2 розділу 5. наказу №433 ДК УКРОБОРОНПРОМ чітко зазначені критерії закупівлі по сумам, а саме допускається закуповувати Товар шляхом прямого визначення без проведення тендеру (Конкурсу) від 1 грн. до 50 тис.грн.

Також, згідно з п.5.5 розділу 5 Накзу №433 ДК УКРОБОРОНПРОМ, закупівлю ТРП може бути проведено, а договір (додаткову угоду, специфікацію, договірний лист, рахунок) може бути укладено/підписано без застосування конкурентних процедур, визначених цим Порядком, шляхом прямого визначення Постачальника, за умови, що така закупівля здійснюється у межах фінансового плану Замовника на відповідний рік, у разі: 1) закупівлі ТРП на суму до 5 тис.грн. (включаючи ПДВ) згідно з рахунком-фактурою, видатковою накладною, актом надання послуг, тощо.

За вказаного, апеляційний суд вважає, що дії позивача повністю відповідають вимогам Наказів АТ Українська оборонна промисловість, що свідчить про законні підстави закупки товарів у ТОВ ІМПЕРА ГРУП без укладання договорів та проведення тендерних процедур, оскільки суми закупівлі були дрібними.

В контексті викладеного, апеляційний суд ще раз звертає увагу на наявність в матеріалах справи по взаємовідносинам з контрагентами постачальниками позивача у спірному перевіряємому періоді належним чином оформлених первинних документів, які підтверджують реальність господарських операцій позивача по яким останнім формувалась податкова звітність, формувався податковий кредит звітного періоду, тощо, в тому числі й по взаємовідносинам з ТОВ ІМПЕРА ГРУП (зокрема рахунки на оплату, платіжні доручення, та інш.).

З приводу твердження апелянта стосовно відсутності паспортів виробників продукції, апеляційний суд враховує, що відповідно до Керівництва організації з технічного обслуговування та ремонту від 14.08.2018, а саме п.2.17.1, при проведенні ТОР ДПС пономерна документація ДПС (формуляри, паспорти, етикетки), яка прийнята згідно Акту прийому-передачі, зберігається в окремому приміщенні цеху №1, де виконується ТОР ДПС. Відповідальність за зберігання покладається на начальника цеху №1.

Згідно із Стандартом підприємства СТП НАРП 042-19 (Система управління виробництвом Приймання літаків в ремонт та передача їх до експлуатуючої організації введений Наказом №371-ОД від 05 листопада 2019 р., а саме п.п. 8.4, 8.7, передачі в авіаційні військові частини (замовнику) підлягають ПС, що пройшли льотні випробування і визнані придатними до експлуатації, повністю укомплектовані та з оформленою пономерною технічною документацією (формуляри, паспорти та ін.).

Як зазначено у додаткових поясненнях представника позивача, ПС, що приймається від ДП НАРП, оглядається представниками замовника в обсязі контрольного огляду за всіма спеціальностями відповідно до інструкції та регламенту ТО цього типу ПС з перевіркою - комплектації та оформлення пономерної технічної документації.

Виходячи з викладеного, технічна документація (паспорти, етикетки, сертифікати), не залишаються на підприємстві, тому такі документи не могли бути надані як до перевірки так і не можуть бути надані до матеріалів справи для дослідження.

Окрім того, на переконання судової колегії, ненадання Підприємством паспортів на товар, а так само і сертифікатів якості, про відсутність яких вказувалось у акті перевірки та зазначено апелянтом у апеляційній скарзі, не є доказом нереальності господарських операцій, адже такі документи не є первинними документами у розумінні вимог ст.9 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. Паспорти на товар та сертифікати якості підтверджують саме якість товару, загалом мають значення лише для сторін правочинів щодо якості поставляємого/отримуваного товару, між тим на думку апеляційного суду жодного впливу на правомірність (обґрунтованість/ необґрунтованість) формування податкового кредиту за рахунок сум податку на додану вартість, сплачених у ціні таких товарів, не мають, відсутність чи таких документів не свідчить про нереальність господарських операцій.

З даного приводу, колегія суддів звертає увагу на висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 21.03.2023р. у справі №620/2487/19 згідно яких, сертифікат якості на товар не належить до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік та не містить відомостей про господарську операцію, ненадання позивачем у спірних правовідносинах сертифікатів якості товару не є доказом наявності складу податкового правопорушення.

З приводу доводів відповідача (апелянта) щодо непідтвердженості повноважень осіб ДП МАРЗ «НАРП» на отримання товарів, колегія суддів зазначає, що до матеріалів справи на спростування такої позиції контролюючого органу позивачем надані відповідні довіреності зокрема на ОСОБА_1 (№16/10 А від 13.01.2021р.), ОСОБА_2 (№57/6 А від 13.01.2021р.) та ОСОБА_3 (№82/мр від 13.01.2021р.), їх посадові інструкції та Договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність на ОСОБА_2 №12-15 від 26.01.2015р. та ОСОБА_1 №40-15 від 23.02.2015р.

При цьому, апеляційний суд враховує й зауваження представника позивача, наведені у додаткових поясненнях у яких вказує з даного приводу на те, що з 30.09.2014 року дати прийняття наказу Міністерства фінансів України №987, яким скасовано наказ Міністерства фінансів України від 16.05.1996р. №99, скасована обов`язковість видачі довіреностей.

Окрім того, колегія суддів враховує, що у накладних, в яких відсутнє посилання на довіреність, посадовою особою, яка приймає товар зазначено директора ДП НАРП, і міститься його підпис. В свою чергу директор підприємства, є посадовою особою підприємства, та діє від його імені без окремого доручення.

За вказаного, посилання відповідача на необхідність видачі доручення директору підприємства окремого доручення на отримання товарів з метою зазначення реквізитів цього доручення в накладній не ґрунтується на нормах чинного законодавства.

Щодо довіреностей контрагентів, колегія суддів звертаючи увагу на способи доставки на адресу позивача від контрагентів відповідної продукції, необхідної для здійснення основного виду своєї діяльності (НОВА ПОШТА) враховує пояснення представника згідно яких, як раз представник позивача і пояснював, що отримує Товар від постачальників переважно через перевізника НОВА ПОШТА та у своїй діяльності користується міжнародними стандартами по перевезенню ІНКОТЕРМС про що зазначено в умовах Договорів, у зв`язку із чим перевіряти наявність повноважень у особи, яка здійснює відправлення підприємству позивача не має можливості, але під час оформлення експрес-накладної, працівники пошти перевіряють документи на повноваження особи, яка здійснює відправлення товару позивачеві від імені його контрагента (зокрема наявність довіреності або договору з Новою поштою).

Отже, враховуючи викладене, та наявність в матеріалах справи відповідних експрес-накладних, оформлених перевізником НОВА ПОШТА , колегія суддів вважає доведеним факт пересилання на адресу Позивача відповідних товарів по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками у перевіряємому періоді.

Водночас, наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та для відмови платнику ПДВ у формуванні податкового кредит за рахунок сум цього податку у ціні приданих товарів (послуг), якщо інші об`єктивні дані свідчать про зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника податку у зв`язку із його господарською діяльністю, що узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, висловленою зокрема у постанові від 25.08.2022 у справі №400/3884/19.

З огляду на наведене, апеляційний суд наголошує, що ДП Миколаївський авіаремонтний завод НАРП до матеріалів справи надано первинні документи - видаткові накладні, які відображають факт передачі підприємству позивача товару його контрагентами, підтверджують фактичний рух товару та містять всю необхідну інформацію, що дозволяє ідентифікувати господарську операцію та осіб, які брали в ній безпосередню участь, та надано інші документи: договори, додаткові угоди до договорів та специфікації до них; експрес накладні, ТТН, які містять інформацію щодо способу доставки (руху) товару покупцю; прибуткові накладні, що є доказом оприбуткування отриманого товару і прийняття його на склад під відповідальне зберігання комірників ДП НАРП; накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, лімітні відомості, які додатково підтверджують реальність існування отриманих товарів (активів) та їх використання ДП НАРП у власній господарській діяльності, містять інформацію про передачі відповідної кількості матеріалів під виконання визначеного виду робіт; платіжні доручення та податкові накладні зареєстровані після 01.07.2017р.

Таким чином, підсумовуючи викладене вище висновки контролюючого органу про нереальність господарських правовідносин позивача у перевіряємому періоді з контрагентами а саме : ТОВ Аксарія, ТОВ Імпера груп, ТОВ Промтехінвест груп, ТОВ СНГ-Комплект, ТОВ НВП Спецсервіс, ТОВ Скаірпром, ТОВ Торговий дім ПК Індустрія колегія суддівв важає такими, що суперечать наявним у справі первинним документам та спростовуються ними, оскільки такі первинні документи дозволяють ідентифікувати господарські операції та відображають реальний рух активів, а додаткові документи, які не були надані проте на думку контролюючого органу обов`язково мали бути надані для підтвердження реальності операцій, не підпадають під ознаки первинних і не носять обов`язкового характеру.

Колегія суддів приймає до увагу покликання представника позивача на те, що всі податкові накладні контрагентів-постачальників зареєстровані в ЄРПН після 01.07.2017р., при цьому також При цьому, суд першої інстанції також вірно зауважив, враховує й зауваження суду першої інстанції про те, що факт реєстрації податкових накладних ДП МАРЗ «Нарп після 1 липня 2017 р. не може розглядатись як перепона для проведення перевірки і у разі встановлення фактів порушення вимог податкового законодавства для визначення податкових зобов`язань. Перевірка легальності господарських операцій платника податків під час реєстрації податкової накладної в ЄРПН та під час проведення перевірок - це окремі і самостійні види заходів, які належать до компетенції контролюючого органу і не виключають один одного.

Також, суд першої інстанції ґрунтовно відхилив зауваження позивача про незаконне використання відповідачем інформаційних систем.

Враховуючи усе викладене вище, суд першої інстанції правильно та повно встановив обставини справи, та обґрунтовано задовольнив позов ДП «Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП».

Рішення суду першої інстанції ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Загалом доводи апеляційної скарги є несуттєвими, встановлених обставин справи, висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.

Сторонами суду не наведено інших специфічних, доречних та важливих аргументів, які суд зобов`язаний оцінити, виконуючи свої зобов`язання щодо пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

Судове рішення відповідає зазначеним вимогам ст. 242 КАС України.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає вказану апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 241-243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326, 329 КАС України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області залишити без задоволення.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 29 травня 2023 року у справі №400/10539/21 за адміністративним позовом Державного підприємства "Миколаївський авіаремонтний завод "Нарп" до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Повний текст постанови складено та підписано 04 грудня 2023 року.

Суддя-доповідач Т.М. ТанасоглоСудді Ю.М. Градовський О.О. Димерлій