Постанова

від 11.12.2023 по справі 380/10284/23

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2023 рокуЛьвівСправа № 380/10284/23 пров. № А/857/14434/23Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Хобор Р.Б.,

суддів Бруновської Н.В., Шавеля Р.М.

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2023 року, прийняте суддею Лунь З.І. в м. Львів, за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у справі № 380/10284/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК Дім» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішення та зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з позовом у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 10.11.2022 № 7611675/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 06.09.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №29 від 06.09.2022 датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 10.11.2022 №7611676/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 70 від 13.09.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 70 від 13.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 10.11.2022 року № 7611677/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 162 від 29.09.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 162 від 29.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 10.11.2022 року № 7611082/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 107 від 19.09.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 107 від 19.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 року № 8265677/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 154 від 26.10.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 154 від 26.10.2022 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 року № 8265678/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 141 від 25.10.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №141 від 25.10.2022 датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 року № 8265679/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 82 від 17.10.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 82 від 17.10.2022 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 року № 8265675/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 155 від 28.09.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №155 від 28.09.2022 датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 року № 8265676/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 169 від 30.09.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 169 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 року № 8265673/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 120 від 21.10.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №120 від 21.10.2022 датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 року № 8265680/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 63 від 13.10.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 63 від 13.10.2022 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 року № 8265674/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 60 від 11.11.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 60 від 11.11.2022 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 року № 8265681/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 03.11.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 03.11.2022 року датою її подання на реєстрацію.

11 липня 2023 року Львівський окружний адміністративний суд прийняв рішення, яким адміністративний позов задовольнив.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 10.11.2022 №7611675/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 29 від 06.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№ 29 від 06.09.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 10.11.2022 № 7611676/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 70 від 13.09.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№70 від 13.09.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 10.11.2022 № 7611677/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 162 від 29.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№ 162 від 29.09.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 10.11.2022 № 7611082/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 107 від 19.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№107 від 19.09.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 № 8265677/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 154 від 26.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№ 154 від 26.10.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 № 8265678/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 141 від 25.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№ 141 від 25.10.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 № 8265679/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 82 від 17.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№ 82 від 17.10.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 № 8265675/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 155 від 28.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№155 від 28.09.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 № 8265676/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 169 від 30.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№169 від 30.09.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 № 8265673/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 120 від 21.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№ 120 від 21.10.2022 року датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 № 8265680/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 63 від 13.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№ 63 від 13.10.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 № 8265674/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 60 від 11.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№ 60 від 11.11.2022 датою її подання на реєстрацію.

Визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.02.2023 № 8265681/44711868 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 03.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язав Державну податкову службу Українизареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ДІМ»№17 від 03.11.2022 датою її подання на реєстрацію.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю«ТК ДІМ» судовий збір в сумі 34892,00 грн.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю«ТК ДІМ» судовий збір в сумі 34892,00 грн.

Приймаючи рішення у цій справі, суд першої інстанції виходив з того, що спірні рішення є неконкретизованими, відповідач не надав належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем господарських операцій та свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або свідчили б про наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків, а також підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Не погодившись із цим рішенням суду, його оскаржив відповідач, Головне управління ДПС у Львівській області, подавши апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та постановити нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Таку позицію пояснює тим, що позивач відповідає критерію ризиковості платника податків, який визначений у пункті 8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки не подав первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Заслухавши суддю доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд при розгляді цієї справи виходить з наступних міркувань.

Суд першої інстанції встановив те, що 25.07.2022 року позивач уклав ТзОВ «ПАНОРАМА МПБ» (Покупець) договір поставки ТК № 25/7/ЛВ-1.

За результатами цієї господарської операції позивач склав податкові накладні: № 29 від 06.09.2022 на суму 2535,00 грн.; № 70 від 13.09.2022 на суму 2535,00грн.; № 162 від 29.09.2022 на суму 109671,60 грн., які направив на реєстрацію в ЄРПН:

29.09.2022 та 14.10.2022 за результатами обробки вказаних податкових накладних позивач отримав квитанції, у яких вказано, що реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки відповідають п.8 Критеріїв ризикованості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

01.11.2022 року позивач надіслав Головному управлінню ДПС у Львівській області поясненнями разом із документами про підтвердження реальності здійснення господарської операції, що вказані у податкових накладних№ 29 від 06.09.2022, № 70 від 13.09.2022 та № 162 від 29.09.2022.

10.11.2022 року за результатами розгляду наданих позивачем пояснень Комісія Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення № 7611675/44711868, № 7611676/44711868, № 7611677/44711868 про відмову в реєстрації податкових накладних № 29 від 06.09.2022; № 70 від 13.09.2022, № 162 від 29.09.2022 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

10.05.2022 позивач уклав ТзОВ «СПЕЦБУДІЗОЛ» (Покупець) Договір поставки ТК № 10/5 ЛВ.

За результатами цієї господарської операції позивач 19.09.2022 склав податкову накладну № 107 та надіслав її на реєстрацію в ЄРПН.

14.10.2022 за результатами обробки вказаної податкової накладної позивач отримав квитанцію, відповідно до якої реєстрацію податкової накладної № 107 від 19.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки позивач відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

27.10.2022 позивач надіслав пояснення разом із документами, які стосуються господарської операції, що вказана у податковій накладній № 107 від 19.09.2022.

10.11.2022 року Комісія Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення №7611082/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 107 від 19.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

01.07.2022 позивач уклав з ТзОВ «Термо-Ізол» (Покупець) Договір поставки ТК № 01/07/1 ЛВ.

За результатами виконання цього договорупозивач 26.10.2022 склав податкову накладну № 154, яку надіслав на реєстрацію в ЄРПН.

14.11.2022 відповідач надіслав позивачу квитанцію, відповідно до якої реєстрацію податкової накладної № 154 від 26.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки позивач відповідає п.8 Критеріїв ризикованості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

07.02.2023 позивач надіслав пояснення разом із документами, які стосуються господарської операції, що вказана у податковій накладній № 154 від 26.10.2022.

14.02.2023 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення № 8265677/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 154 від 26.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

24.10.2022 позивач уклав з ТзОВ «Термо-Макс» (Покупець) Договір поставки ТК № 24.10/22ЛВ (надалі - Договір).

На виконання договору поставки позивач 25.10.2022 склав податкову накладну № 141, яку надіслав для реєстрації в ЄРПН.

14.11.2022 позивач отримав квитанцію, відповідно до якої реєстрація податкової накладної № 141 від 25.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки позивач відповідач п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

14.11.2022 позивач надіслав пояснення разом із документами, які стосуються господарської операції, що вказана у податковій накладній № 141 від 25.10.2022.

14.02.2023 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення № 8265678/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 141 від 25.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

11.07.2022 позивач уклав з ТзОВ «ТЕРМОПЛАСТ М» (Покупець) Договір поставки № 1107/22 ЛВ.

На виконання цього договору 28.09.2022 позивач склав податкові накладні № 155, № 169 від 30.09.2022, № 82 від 17.10.2022, № 120 від 21.10.2022та надіслав їх для реєстрації в ЄРПН.

Позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкових накладних № 155 від 28.09.2022, № 169 від 30.09.2022, № 82 від 17.10.2022 та № 120 від 21.10.2022в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки позивач відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

07.02.2023 позивач надіслав поясненнями разом із документами, які стосуються господарських операцій, що вказані у податкових накладних № 155 від 28.09.2022, № 169 від 30.09.2022, № 82 від 17.10.2022 та № 120 від 21.10.2022.

14.02.2023 року Комісія Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення: № 8265675/44711868, № 8265676/44711868, № 8265679/44711868 та № 8265673/44711868 про відмову в реєстрації податкових накладних: № 155 від 29.09.2022, № 169 від 30.09.2022, № 82 від 17.10.2022, № 120 від 21.10.2022.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

01.08.2022 позивач уклав із ТзОВ «ФЕНІКСБУДКОМ» Договір поставки ТК № 10/08/1ЛВ.

На виконання цього договору 13.10.2022 позивач склав податкову накладну № 63 та надіслав її на реєстрацію в ЄРПН.

25.10.2022 позивач отримав квитанцію, відповідно до якої реєстрація податкової накладної № 63 від 13.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки позивач відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

07.02.2023 позивач надіслав поясненнями разом із документами, які стосуються господарської операції, що вказана у податковій накладній № 63від 13.10.2022.

14.02.2023 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення № 8265680/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 63 від 13.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

01.06.2022 позивач уклав із ФОП ОСОБА_1 . Договір поставки ТК № 10/06ЛВ-1.

03.11.2022 позивач склав податкові накладні № 17 та № 60 від 11.11.2022 та надіслав їх на реєстрацію в ЄРПН.

28.11.2022 позивач отримав квитанцію, відповідно до якої реєстрація податкових накладних № 17 від 03.11.2022 та № 60 від 11.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки позивач відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

07.02.2023 надіслав пояснення разом із документами, які стосуються господарських операцій, що вказані у податкових накладних № 17 від 03.11.2022 та № 60від 11.11.2022.

14.02.2023 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення № 8265681/44711868 та № 8265674/44711868 про відмову в реєстрації податкових накладних № 17 від 03.11.2022 та № 60 від 11.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку: зовнішньоекономічних контрактів; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Також, 21.11.2022 Комісія Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняла рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріями ризиковості платника № 45886.

Надаючи оцінки цим рішенням відповідача апеляційний суд виходить з наступного.

Апеляційний суд встановив, що 10.11.2022 року відповідач прийняв рішення № 7611675/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 29 від 06.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

10.11.2022 року відповідач прийняв рішення № 7611676/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 70 від 13.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

10.11.2022 року відповідач прийняв рішення № 7611677/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 162 від 29.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

10.11.2022 року відповідач прийняв рішення № 7611082/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 107 від 19.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

14.02.2023 відповідач прийняв рішення № 8265677/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 154 від 26.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

14.02.2023 відповідач прийняв рішення № 8265678/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 141 від 25.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

14.02.2023 року відповідач прийняв рішення № 8265675/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 155 від 29.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

14.02.2023 року відповідач прийняв рішення № 8265676/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 169 від 30.09.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

14.02.2023 року відповідач прийняв рішення № 8265679/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 82 від 17.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

14.02.2023 року відповідач прийняв рішення № 8265673/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 120 від 21.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

14.02.2023 відповідач прийняв рішення № 8265680/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 63 від 13.10.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

14.02.2023 відповідач прийняв рішення № 8265681/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 03.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку: зовнішньоекономічних контрактів; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

14.02.2023 відповідач прийняв рішення № 8265674/44711868 про відмову в реєстрації податкової накладної № 60 від 11.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних податковий орган вказав ненадання платником податку: зовнішньоекономічних контрактів; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Надаючи оцінку вказаним рішенням апеляційний суд зазначає наступне.

Згідно з підпунктом «а» пункту185.1. статті185 ПК України,об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно достатті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пункту187.1. статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з пунктом74.3. статті74 ПК України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженогопостановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246(далі- Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимогПодаткового кодексу Українив електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимогЗаконів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг»та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з пунктом 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що податкова накладна відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Крім того, реєстрація податкових накладних № 17 від 03.11.2022 та № 60 від 11.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки позивач відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Критерії ризиковості платника податку передбачені Порядком № 1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, господарська операція платника податку може бути віднесена до ризикових, а реєстрація податкової накладної може бути зупинена, у разі відсутності товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктом 8 критеріїв ризиковості платника податку, платник податку може біти віднесений до ризикових платників податку, а реєстрація податкової накладної може бути зупинена, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Водночас, пункт 11 Порядку № 1165 зобов`язує контролюючий орган запропонувати платнику податків надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації залежно від критерія ризиковості платника податків або ризиковості здійснення операцій.

Однак, контролюючий орган не вказав, які документи має подати платник податків, і, які будуть достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, прямо залежить від визначення фіскальним органом конкретного переліку документів, який пов`язаний з видом критерію ризиковості платника податку або ризиковості здійснення операцій.

Зі змісту квитанцій № 1 слідує, що контролюючий орган запропонував платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Проте, контролюючий орган, відповідно до пункту 4 Порядку № 520, не вказав конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 5 Порядку № 520, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Пунктом 11 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Водночас, відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, позивач надіслав пояснення та документи на підтвердження реальності господарських операцій з його контрагентами, які на думку позивача, є достатніми.

В рішеннях про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначено, що платник податку не надав: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складських приміщень/інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів /робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що не можуть вважатись слушними твердження податкового органу про ненадання платником податків певних документів, з тих підстав, що такі документи, при надісланні повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, не витребовувались податковим органом.

Тому, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції і вважає, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.11.2022 № 7611675/44711868, від 10.11.2022 №7611676/44711868, від 10.11.2022 року № 7611677/44711868, від 10.11.2022 року № 7611082/44711868, № 8265677/44711868, від 14.02.2023 року № 8265678/44711868, від 14.02.2023 року № 8265679/44711868, від 14.02.2023 року № 8265675/44711868, від 14.02.2023 року № 8265676/44711868, від 14.02.2023 року № 8265673/44711868, від 14.02.2023 року № 8265680/44711868, від 14.02.2023 року № 8265681/44711868 необхідно скасувати, оскільки такі є необґрунтованими.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 29 від 06.09.2022, № 70 від 13.09.2022 року, № 162 від 29.09.2022 року, № 107 від 19.09.2022 року, № 154 від 26.10.2022 року, № 141 від 25.10.2022 року, № 82 від 17.10.2022 року, № 155 від 28.09.2022 року, № 169 від 30.09.2022 року, № 120 від 21.10.2022 року, № 63 від 13.10.2022 року, № 60 від 11.11.2022 року, № 17 від 03.11.2022 року, то необхідно зазначити, що, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстраціюподаткової накладноїта/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстраціюподаткової накладноїта/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначенихпунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки рішення про відмову у реєстрації ПН/РК необхідно скасувати, то, відповідно, з урахуванням положень частини 2 статті9та частини 2 статті245 КАС України, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову в цій частині, шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні: № 29 від 06.09.2022, № 70 від 13.09.2022 року, № 162 від 29.09.2022 року, № 107 від 19.09.2022 року, № 154 від 26.10.2022 року, № 141 від 25.10.2022 року, № 82 від 17.10.2022 року, № 155 від 28.09.2022 року, № 169 від 30.09.2022 року, № 120 від 21.10.2022 року, № 63 від 13.10.2022 року, № 60 від 11.11.2022 року, № 17 від 03.11.2022 року.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, апеляційний суд дійшов висновку про те, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, апеляційний суд вважає доводи апеляційної скарги безпідставними та такими, що не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржене рішення суду першої інстанції без змін.

Судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11 липня 2023 року у справі № 380/10284/23 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених статтею 328 КАС України, за наявності яких постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту постанови, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуюча суддя Р. Б. Хобор судді Н. В. Бруновська Р. М. Шавель Постанова складена 11.12.2023 року