Рішеннявід 14.02.2024 по справі 140/32696/23ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 лютого 2024 року ЛуцькСправа № 140/32696/23
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Андрусенко О. О.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Укр-Петроль» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство «Укр-Петроль» (далі ПП «Укр-Петроль», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2), в якому просить:
- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області) №9421295/25092598 від 29.08.2023, № 9421299/25092598 від 29.08.2023, № 9421290/25092598 від 29.08.2023, № 9421287/25092598 від 29.08.2023, № 9421298/25092598 від 29.08.2023, № 9421293/25092598 від 29.08.2023, № 9421289/25092598 від 29.08.2023, № 8822039/25092598 від 17.05.2023, № 8822044/25092598 від 17.05.2023, № 9080095/25092598 від 28.06.2023, № 8822036/25092598 від 17.05.2023, № 8811828/25092598 від 16.05.2023, № 8811827/25092598 від 16.05.2023, № 8811829/25092598 від 16.05.2023, № 8822037/25092598 від 17.05.2023, № 8822042/25092598 від 17.05.2023, № 8822041/25092598 від 17.05.2023, № 8822040/25092598 від 17.05.2023, № 8822043/25092598 від 17.05.2023, № 8822038/25092598 від 17.05.2023, № 8822035/25092598 від 17.05.2023, № 9080093/25092598 від 28.06.2023, № 9080094/25092598 від 28.06.2023, № 9080088/25092598 від 28.06.2023, № 8822045/25092598 від 17.05.2023, №8822046/25092598 від 17.05.2023, № 8811826/25092598 від 16.05.2023, № 9028073/25092598 від 20.06.2023, № 9028070/25092598 від 20.06.2023, № 9028071/25092598 від 20.06.2023, №9028068/25092598 від 20.06.2023, № 9028069/25092598 від 20.06.2023, № 9028074/25092598 від 20.06.2023, № 9080089/25092598 від 28.06.2023, № 9028072/25092598 від 20.06.2023, № 9080097/25092598 від 28.06.2023, № 9080100/25092598 від 28.06.2023, № 9080101/25092598 від 28.06.2023, № 9080096/25092598 від 28.06.2023, № 9080105/25092598 від 28.06.2023, № 9080103/25092598 від 28.06.2023, №9080104/25092598 від 28.06.2023, № 9080106/25092598 від 28.06.2023, № 9080102/25092598 від 28.06.2023, № 9080107/25092598 від 28.06.2023, № 9080092/25092598 від 28.06.2023, № 9080098/25092598 від 28.06.2023, № 9080099/25092598 від 28.06.2023, № 9083511/25092598 від 29.06.2023, № 9083510/25092598 від 29.06.2023, № 9083508/25092598 від 29.06.2023, № 9080090/25092598 від 28.06.2023, № 9083509/25092598 від 29.06.2023, № 9080091/25092598 від 28.06.2023;
зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні (далі ПН) № 20 від 24.10.2022, № 21 від 31.10.2022, № 22 від 07.12.2022, № 17 від 05.12.2022, № 15 від 05.12.2022, № 25 від 31.12.2022, № 24 від 31.12.2022, № 1 від 05.01.2023, № 12 від 27.01.2023, № 13 від 31.01.2023, № 15 від 31.01.2023, № 16 від 16.01.2023, № 17 від 19.01.2023, № 18 від 31.01.2023, № 2 від 06.01.2023, № 20 від 27.01.2023, № 21 від 27.01.2023, № 22 від 30.01.2023, № 24 від 31.01.2023, № 3 від 11.01.2023, № 35 від 31.01.2023, № 4 від 09.01.2023, № 5 від 10.01.2023, № 18 від 28.02.2023, № 19 від 28.02.2023, № 42 від 28.02.2023, № 43 від 28.02.2023, № 44 від 20.02.2023, № 45 від 21.02.2023, № 46 від 22.02.2023, № 47 від 24.02.2023, № 48 від 27.02.2023, № 49 від 28.02.2023, № 50 від 28.02.2023, № 51 від 28.02.2023, № 1 від 10.03.2023, № 2 від 06.03.2023, № 22 від 03.03.2023, № 27 від 31.03.2023, № 29 від 17.03.2023, № 30 від 23.03.2023, № 31 від 24.03.2023, № 32 від 29.03.2023, № 33 від 30.03.2023, № 34 від 31.03.2023, № 35 від 31.03.2023, № 58 від 31.03.2023, № 61 від 31.03.2023, № 34 від 30.04.2023, № 37 від 27.04.2023, № 38 від 28.04.2023, № 39 від 30.04.2023, № 49 від 30.04.2023, № 50 від 30.04.2023 днем їх подання на реєстрацію.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 29.08.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №4119 про відповідність ПП «Укр-Петроль» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та таке рішення було скасовано в судовому порядку (справа №140/6992/22)
Зазначає, що з часу прийняття відповідачем-1 рішення від 29.08.2022 №4119 подані позивачем на реєстрацію спірні 54 ПН були зупинені з підстав відповідності платника податку п.8 Критеріям ризиковості платника податку. У квитанціях про зупинення реєстрації спірних ПН було зазначено про необхідність подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН. Проте, які саме документи необхідно надати позивачу і що в них має міститися відповідач-1 в квитанціях не зазначив. На виконання зазначеного, позивачем подано відносно кожної ПН, реєстрацію яких було зупинено, пояснення з документами, що підтверджують зазначену в них господарську операцію, тобто такі документи, які позивач вважав достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН.
Проте, ГУ ДПС у Волинській області, отримавши подані підприємством пояснення з відповідними документами, прийняло оскаржувані рішення щодо кожної ПН про відмову в їх реєстрації.
Позивач вважає рішення відповідача-1 про зупинення та відмову в реєстрації ПН протиправними, з огляду на таке.
Зазначає, що у рішеннях №9028073/25092598 від 20.06.2023, № 9028070/25092598 від 20.06.2023, №9028071/25092598 від 20.06.2023, №9028068/25092598 від 20.06.2023, №9028069/25092598 від 20.06.2023, №9028074/25092598 від 20.06.2023, №9028072/25092598 від 20.06.2023 підставою для відмови в реєстрації ПН стало подання неналежним чином оформлених первинних документів (актів надання послуг), однак це не відповідає дійсності, адже всі акти були складені згідно до вимог чинного законодавства та надіслані контролюючому органу для ознайомлення. У решти рішеннях у додатковій інформації не було вказано конкретні документи, які не було надано підприємством контролюючому органу.
У свою чергу, у квитанціях про зупинення реєстрації ПН відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації спірних ПН, що фактично поставило його у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих, на думку відповідача, ризиків. Відмова у прийнятті до реєстрації ПН з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів. Тобто, відповідач-1 формально зазначив причини для відмови у реєстрації ПН в ЄРПН з посиланням на ненадання платником податку копій документів, наявність яких передбачено договором та/або законодавством, що є недопустимим. Крім того, контролюючий орган жодним чином не вказав, чому надані позивачем пояснення та первинні документи не враховані ним при прийнятті оскаржуваних рішень. Крім того, вказує, що на всі рішення від 29.08.2023 були подані додаткові пояснення з документами, однак вони не були враховані контролюючим органом та було винесено рішення про відмову в реєстрації ПН. Таким чином, зазначає, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між ним та контрагентами, а також враховуючи те, що відповідні пояснення та документи були надані контролюючому органу, то, на його думку, у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у реєстрації спірних ПН.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 13.11.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в даній адміністративній справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
В поданому до суду відзиві на позовну заяву (т. 3 а.с. 50-78) представник відповідачів Сорочинська К. А. позов не визнала та просить відмовити у його задоволенні. Зазначила, що на пропозицію Комісії про надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірних ПН, позивач додаткових документів не подав, що стало підставою для прийняття оскаржуваних рішень. При цьому, зауважила, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку. Відтак позивач повинен був надати документи, які підтверджують право власності на об`єкти, що надавалися в оренду, оскільки юридичний факт наявності на балансі підприємства зазначених об`єктів є необхідною умовою для укладення господарських договорів та їх реального виконання.
У відповіді на відзив (т. 3 а.с. 83-88) позивач підтримав позовні вимоги з підстав, наведених у позовній заяві, та просив їх задовольнити. Додатково зазначив, що ПП «Укр-Петроль» в межах своєї господарської діяльності надає в оренду й експлуатацію власне чи орендоване нерухоме майно КВЕД 2010-68-20, та надає послуги перевезення. Відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації ПН, за умови, що інші документи підтверджують проведення господарської операції. Приймаючи рішення про реєстрацію ПН, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності; змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків.
У додаткових пояснення (т. 3 а.с. 92-93) представник відповідачів Сорочинська К. А. зазначила, що в договорах оренди, укладених між позивачем та його контрагентами, жодним чином не зазначено, ані на яких правових підставах ПП «Укр-Петроль» володіє/користується об`єктами оренди та земельними ділянкам, ані яким чином вони були набуті у власність/користування позивача. ГУ ДПС у Волинській області 06.12.2023 сформовано витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо ПП «Укр-Петроль» (т.3 а.с. 101-174), згідно якого встановлено: у Реєстрах відсутні відомості щодо права власності на деякі об`єкти, вказані у Договорах, за відповідними (6) адресами; у Реєстрах присутні відомості щодо права власності на земельні ділянки, однак відсутня інформація щодо права власності на будівлі АЗС, що надавалися в оренду відповідно до укладених Договорів, за відповідними (2) адресами; у Реєстрах присутні відомості щодо права власності на будівлі АЗС, що надавалися в оренду відповідно до укладених Договорів, однак відсутня інформація щодо права власності на земельні ділянки, на яких розташовані зазначені об`єкти, за відповідними (15) адресами. Враховуючи встановлені невідповідності, зауважує, що вимога контролюючого органу щодо надання документів, підтверджуючих право власності на об`єкти оренди, була необхідною та розумно обґрунтованою, оскільки наявність майна на балансі підприємства на законних підставах є найважливішою умовою для реального здійснення господарської операції. Відсутність права власності чи користування у орендодавця фактично унеможливлює реальне та законне виконання умов договору. З урахуванням наведеного просила у задоволенні позову відмовити повністю.
У додаткових поясненнях (т. 3 а.с. 176-178) позивач зауважив, що зазначені у повідомленні Комісії документи, а саме документи на право власності на майно, жодним чином не впливають на правомірність складення платником податків ПН, реєстрація якої була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи ПК України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкову накладну. При цьому знову ж таки, зазначив, що у разі коли контролюючий орган ставить під сумнів дійсність операцій з постачання товарів/послуг, то такі обставини можуть бути встановлені за результатами проведення документальної перевірки, а не під час реєстрації ПН, за умови, коли платником податків подано первинні документи, що підтверджують підстави її складення, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Просив позов задовольнити повністю.
У додаткових пояснення (т. 4 а.с. 34-35) представник відповідачів Сорочинська К. А. додатково зазначила, що Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято № 9028073/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН № 44 від 20.02.2023, рішення № 9028070/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН № 45 від 21.02.2023, рішення № 9028071/25092598 від 20.06.2023 року про відмову у реєстрації ПН № 46 від 22.02.2023, рішення №9028068/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН № 47 від 24.02.2023, рішення № 9028069/25092598 від 20.06.2023 року про відмову у реєстрації ПН № 48 від 27.02.2023, рішення № 9028074/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН № 49 від 28.02.2023, рішення № 9028072/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН № 51 від 28.02.2023 саме у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини.
Судом встановлено, що позивачем ПП «Укр-Петроль» складено та подано до реєстрації в ЄРПН такі ПН:
1) №20 від 24.10.2022 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «автотранспортні перевезення», на загальну суму 182148,80 грн., в т.ч. ПДВ 30358,13 грн. (т. 1 а.с.24);
2)№21 від 31.10.2022 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «автотранспортні перевезення», на загальну суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 50000,00 грн. (т. 1 а.с.25 -26);
3)№22 від 07.12.2022 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «автотранспортні перевезення», на загальну суму 40967,80 грн., в т.ч. ПДВ 6827,97 грн. (т. 1 а.с.27);
4)№17 від 05.12.2022 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «автотранспортні перевезення», на загальну суму 3376,00 грн., в т.ч. ПДВ 562,67 грн. (т. 1 а.с. 28-29);
5)№15 від 05.12.2022 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «автотранспортні перевезення», на загальну суму 3376,00 грн., в т.ч. ПДВ 562,67 грн. (т. 1 а.с. 30);
6)№25 від 31.12.2022 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «автотранспортні перевезення», на загальну суму 31775,00 грн., в т.ч. ПДВ 5295,83 грн. (т.1 а.с. 31-32);
7)№24 від 31.12.2022 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «автотранспортні перевезення», на загальну суму 13075,00 грн., в т.ч. ПДВ 2179,17 грн. (т.1 а.с. 33);
8) №1 від 05.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 90000,00 грн., в т.ч. ПДВ 15000,00 грн. (т.1 а.с. 34-35);
9) № 12 від 27.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда транспортних засобів», на загальну суму 60548,38 грн., в т.ч. ПДВ 10091,40 грн. (т.1 а.с. 36);
10) №13 від 31.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда», на загальну суму 852319,73 грн., в т.ч. ПДВ 142053,29 грн. (т.1 а.с. 37-38);
11) №15 від 31.01.2023 на отримувача/покупця ПП «Уніресам», послуга «оренда», на загальну суму 3424,40 грн., в т.ч. ПДВ 570,73 грн. (т.1 а.с. 39);
12) №16 від 16.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда транспортних засобів», на загальну суму 95000,00 грн., в т.ч. ПДВ 15833,33 грн. (т.1 а.с. 40-41);
13) №17 від 19.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда транспортних засобів», на загальну суму 30000,00 грн., в т.ч. ПДВ 5000,00 грн. (т.1 а.с. 42);
14) №18 від 31.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда транспортних засобів», на загальну суму 16129,03 грн., в т.ч. ПДВ 2688,17 грн. (т.1 а.с. 43-44);
15) №2 від 06.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 67500,00 грн., в т.ч. ПДВ 11250,00 грн. (т.1 а.с. 45);
16) №20 від 27.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 50000,00 грн. (т.1 а.с. 46-47);
17) № 21 від 27.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 276000,00 грн., в т.ч. ПДВ 46000,00 грн. (т.1 а.с. 48);
18) №22 від 30.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ 8333,33 грн. (т.1 а.с. 49-50);
19) №24 від 31.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 549749,53 грн., в т.ч. ПДВ 91624,92 грн. (т.1 а.с. 51);
20) № 3 від 11.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 20500,00 грн., в т.ч. ПДВ 3416,67 грн. (т.1 а.с. 52-53);
21) №35 від 31.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 13500,00 грн., в т.ч. ПДВ 2250,00 грн. (т.1 а.с. 54);
22) № 4 від 09.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда», на загальну суму 115000,00 грн., в т.ч. ПДВ 19166,67 грн. (т.1 а.с. 55-56);
23) №5 від 10.01.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда», на загальну суму 16000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2666,67 грн. (т.1 а.с. 57);
24) №18 від 28.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда», на загальну суму 456250,00 грн., в т.ч. ПДВ 76041,67грн. (т.1 а.с. 58-59);
25) №19 від 28.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда транспортних засобів», на загальну суму 116451,62 грн., в т.ч. ПДВ 19408,60 грн. (т.1 а.с. 60);
26) №42 від 28.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 45500,00 грн., в т.ч. ПДВ 7583,33 грн. (т.1 а.с. 61-62);
27) №43 від 28.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда транспортних засобів», на загальну суму 129464,29 грн., в т.ч. ПДВ 21577,38 грн. (т.1 а.с. 63);
28) №44 від 20.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 22250,52 грн., в т.ч. ПДВ 3708,42 грн. (т.1 а.с. 64-65);
29) №45 від 21.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 131000,00 грн., в т.ч. ПДВ 21833,33 грн. (т.1 а.с. 66);
30) №46 від 22.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 25000,00 грн., в т.ч. ПДВ 4166,67 грн. (т.1 а.с. 67-68);
31) №47 від 24.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 14000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2333,33 грн. (т.1 а.с. 69);
32) №48 від 27.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 87000,00 грн., в т.ч. ПДВ 14500,00 грн. (т.1 а.с. 70-71);
33) №49 від 28.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 695000,00 грн., в т.ч. ПДВ 115833,33 грн. (т.1 а.с. 72);
34) №50 від 28.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда», на загальну суму 441046,12 грн., в т.ч. ПДВ 73507,69 грн. (т.1 а.с. 73-74);
35) № 51 від 28.02.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 592433,88 грн., в т.ч. ПДВ 98738,98 грн. (т.1 а.с. 75);
36) №1 від 10.03.2023 на отримувача/покупця ДП «Агрофірма Луга Нова» ПП «Універсам», послуга «оренда», на загальну суму 6500,00 грн., в т.ч. ПДВ 1083,33 грн. (т.1 а.с. 76-77);
37) №2 від 06.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «Лайфселл», послуга «оренда», на загальну суму 14400,00 грн., в т.ч. ПДВ 2400,00 грн. (т.1 а.с. 78);
38) № 22 від 03.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «Браво Груп», товар «приміщення ресторану «Серпанок», м. Дубно, вул. Комунальна, 2», на загальну суму 401377,00 грн., в т.ч. ПДВ 66896,17 грн. (т.1 а.с. 79-80);
39) № 27 від 31.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда транспортних засобів», на загальну суму 120000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20000,00 грн. (т.1 а.с. 81);
40) № 29 від 17.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 172566,12 грн., в т.ч. ПДВ 28761,02 грн. (т.1а.с. 82-83);
41) № 30 від 23.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 41000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6833,33 грн. (т.1 а.с. 84);
42) №31 від 24.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 22000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3666,67 грн. (т.1 а.с. 85-86);
43) № 32 від 29.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 673000,00 грн., в т.ч. ПДВ 112166,67 грн. (т.1 а.с. 87);
44) № 33 від 30.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 25000,00 грн., в т.ч. ПДВ 4166,67 грн. (т.1 а.с. 88-89);
45) № 34 від 31.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 671701,80 грн., в т.ч. ПДВ 111950,30 грн. (т.1 а.с. 90);
46) № 35 від 31.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн. (т.1 а.с.91-92);
47) № 58 від 31.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда», на загальну суму 411354,84 грн., в т.ч. ПДВ 68559,14 грн. (т.1 а.с. 93);
48) № 61 від 31.03.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда», на загальну суму 393274,09 грн., в т.ч. ПДВ 65545,68 грн. (т.1 а.с. 94-95);
49) № 34 від 30.04.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда транспортних засобів», на загальну суму 120000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20000,00 грн. (т.1 а.с. 96);
50) № 37 від 27.04.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 1272298,16 грн., в т.ч. ПДВ 212049,69 грн. (т.1 а.с.96-97);
51) № 38 від 28.04.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 46000,00 грн., в т.ч. ПДВ 7666,67 грн. (т.1 а.с.99);
52) № 49 від 30.04.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда», на загальну суму 54167,52 грн., в т.ч. ПДВ 9027,92 грн. (т.1 а.с.102);
53) № 39 від 30.04.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда», на загальну суму 353000,00 грн., в т.ч. ПДВ 58833,33 грн. (т.1 а.с. 100-101);
54) № 50 від 30.04.2023 на отримувача/покупця ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда», на загальну суму 292746,73 грн., в т.ч. ПДВ 48791,12 грн. (т.1 а.с. 103-104).
Згідно із відповідними квитанціями реєстрація вищезазначених ПН була зупинена з одних і тих же підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (т.1 а.с. 25, 26, 28, 29, 31, 32, 34, 35, 37, 38, 40, 41, 43, 44, 46, 47, 49, 50, 52, 53, 55, 56, 58, 59, 61, 62, 64, 65, 67, 68, 70, 71, 73, 74, 76, 77, 79, 80, 82, 83, 85, 86, 87, 89, 91, 92, 94, 95, 97, 98, 100, 101, 103, 104).
ПП «Укр-Петроль» подало відповідні письмові пояснення та копії документів щодо ПН, реєстрацію яких зупинено , а саме:
-письмові пояснення (вих. №02/8 від 04.08.2023) щодо ПН №20 від 24.10.2022, №21 від 31.10.2022 (отримувач ТОВ «ПТФ Центр», послуга «автотранспортні перевезення») та копії відповідних документів (т. 1 а.с. 160-245);
- письмові пояснення (вих. №04/8 від 03.08.2023) щодо ПН №22 від 07.12.2022, №17 від 05.12.2022, №15 від 05.12.2022, №25 від 31.12.2022, №24 від 31.12.2022 (отримувач ТОВ «ПТФ Центр», послуга «автотранспортні перевезення») та копії відповідних документів (т. 1 а.с. 249-268, т.2 а.с. 1-57);
-письмові пояснення (вих. №04/1 від 04.04.2023) щодо ПН №1 від 05.01.2023, №2 від 06.01.2023, №20 від 27.01.2023, № 21 від 27.01.2023,№22 від 30.01.2023, №24 від 31.01.2023, № 3 від 11.01.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т. 2 а.с.60-99);
-письмові пояснення (вих. №03/2 від 03.04.2023) щодо ПН № 12 від 27.01.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда транспортних засобів») та копії відповідних документів (т. 2 а.с. 100-102);
-письмові пояснення (вих. №02/6 від 02.06.2023) щодо ПН №13 від 31.01.2023, № 4 від 09.01.2023, №5 від 10.01.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 103-185);
-письмові пояснення (вих. №03/3 від 03.04.2023) щодо ПН №15 від 31.01.2023 (отримувач ПП «Уніресам, послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 185-189);
-письмові пояснення (вих. №03/1 від 03.04.2023) щодо ПН №16 від 16.01.2023, №17 від 19.01.2023, №18 від 31.01.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда транспортних засобів») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 190-199);
- письмові пояснення (вих. №06/1 від 06.04.2023) щодо ПН №35 від 31.01.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 200-205);
- письмові пояснення (вих. №02/1 від 02.06.2023) щодо ПН №18 від 28.02.2023, №50 від 28.02.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 206-209);
- письмові пояснення (вих. від 06.04.2023) щодо ПН №19 від 28.02.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда транспортних засобів») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 210-219);
- письмові пояснення (вих. №06/3 від 06.04.2023) щодо ПН №42 від 28.02.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 219-222);
письмові пояснення (вих. №04/3 від 04.04.2023) щодо ПН №43 від 28.02.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда транспортних засобів») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 222- 225);
письмові пояснення (вих. №06/5 від 06.04.2023) щодо ПН №44 від 20.02.2023, №45 від 21.02.2023, №46 від 22.02.2023, №47 від 24.02.2023, №48 від 27.02.2023, №49 від 28.02.2023, № 51 від 28.02.2023 (отримувач/ ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 225-238);
письмові пояснення (вих. №05/3 від 05.06.2023) щодо ПН №1 від 10.03.2023 (отримувач ДП «Агрофірма Луга Нова» ПП «Універсам», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 238-244);
письмові пояснення (вих. №05/5 від 05.06.2023) щодо ПН №2 від 06.03.2023 (отримувач ТОВ «Лайфселл», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 245-254);
письмові пояснення (вих. №05/4 від 05.06.2023) щодо ПН № 22 від 03.03.2023 (отримувач ТОВ «Браво Груп», товар «приміщення ресторану «Серпанок», м. Дубно, вул. Комунальна, 2») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 254-259);
письмові пояснення (вих. №02/3 від 02.06.2023) щодо ПН № 27 від 31.03.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда транспортних засобів») та копії відповідних документів (т.2 а.с. 259-262);
письмові пояснення (вих. №05/2 від 05.06.2023) щодо ПН № 29 від 17.03.2023, № 30 від 23.03.2023, №31 від 24.03.2023, № 32 від 29.03.2023, № 33 від 30.03.2023, № 34 від 31.03.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.2 а.с.262-281);
письмові пояснення (вих. №02/2 від 02.06.2023) щодо ПН № 35 від 31.03.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.3 а.с.1-4);
письмові пояснення (вих. №05/1 від 05.06.2023) щодо ПН № 58 від 31.03.2023, № 61 від 31.03.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.3 а.с. 5-11);
письмові пояснення (вих. №05/7 від 05.06.2023) щодо ПН № 34 від 30.04.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда транспортних засобів») та копії відповідних документів (т.3 а.с. 12-14);
письмові пояснення (вих. №05/8 від 05.06.2023) щодо ПН № 37 від 27.04.2023, № 38 від 28.04.2023, № 49 від 30.04.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.3 а.с. 14-23);
письмові пояснення (вих. №05/9 від 05.06.2023) щодо ПН № 39 від 30.04.2023, № 50 від 30.04.2023 (отримувач ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль», послуга «оренда») та копії відповідних документів (т.3 а.с. 23-28).
Комісією ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (т. 3 а.с. 187-250, т. 4. а.с.1-30), якими запропоновано подати додаткові документи. У графі додаткова інформація вказаних повідомлень зазначено:
- «Відсутні документи, що підтверджують право власності на майно, яке здається в оренду та документи, які передбачені договором» щодо ПН №17 від 19.01.2023, №16 від 16.01.2023, №3 від 11.01.2023, №2 від 06.01.2023, №22 від 30.01.2023, №21 від 27.01.2023, №20 від 27.01.2023, №24 від 31.01.2023, №42 від 28.02.2023, №1 від 05.01.2023, №12 від 27.01.2023; (11)
- «Відсутні розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати. Відсутні документи, що підтверджують право власності на майно, яке здається в оренду та документи, які передбачені договором» щодо ПН №43 від 28.02.2023, №35 від 31.01.2023, №15 від 31.01.2023, №19 від 28.02.2023, №18 від 31.01.2023; (5)
- «Відсутні документи щодо власності/придбання об`єкта оренди. Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати» щодо ПН №50 від 28.02.2023, №50 від 30.04.2023, №39 від 30.04.2023, №35 від 31.03.2023, №4 від 09.01.2023, №18 від 28.02.2023, №58 від 31.03.2023, №5 від 10.01.2023, №13 від 31.01.2023, №61 від 31.03.2023, №34 від 30.04.2023; (11)
- «Відсутні документи щодо власності/придбання об`єкта оренди» щодо ПН №2 від 06.03.2023, №22 від 03.03.2023, №27 від 31.03.2023, №31 від 24.03.2023, №1 від 10.03.2023, №33 від 30.03.2023, №30 від 23.03.2023, №29 від 17.03.2023, №34 від 31.03.2023, №38 від 28.04.2023, №49 від 30.04.2023, №32 від 29.03.2023, №37 від 27.04.2023; (13)
- «Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Надати акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом на дату подання документів до Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів» щодо ПН №22 від 07.12.2022, №21 від 31.10.2022, №17 від 05.12.2022, №25 від 31.12.2022, №24 від 31.12.2022, №15 від 05.12.2022, №20 від 24.10.2022. (7)
Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято такі рішення:
1) №9421295/25092598 від 29.08.2023 про відмову у реєстрації ПН №20 від 24.10.2022 (т. 1 а.с. 105),
2) № 9421299/25092598 від 29.08.2023 про відмову у реєстрації ПН №21 від 31.10.2022 (т. 1 а.с. 106),
3) № 9421290/25092598 від 29.08.2023 про відмову у реєстрації ПН №22 від 07.12.2022 (т. 1 а.с. 107),
4) № 9421287/25092598 від 29.08.2023 про відмову у реєстрації ПН №17 від 05.12.2022 (т. 1 а.с. 108),
5) № 9421298/25092598 від 29.08.2023 про відмову у реєстрації ПН №15 від 05.12.2022 (т. 1 а.с. 109),
6) № 9421293/25092598 від 29.08.2023 про відмову у реєстрації ПН №25 від 31.12.2022 (т. 1 а.с. 110),
7) № 9421289/25092598 від 29.08.2023 про відмову у реєстрації ПН №24 від 31.12.2022 (т. 1 а.с. 111),
8) № 8822039/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №1 від 05.01.2023 (т. 1 а.с. 112),
9) № 8822044/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №12 від 27.01.2023 (т. 1 а.с. 113),
10) № 9080095/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №13 від 31.01.2023 (т. 1 а.с. 114),
11) № 8822036/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №15 від 31.01.2023 (т. 1 а.с. 115),
12) № 8811828/25092598 від 16.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №16 від 16.01.2023 (т. 1 а.с. 116),
13) № 8811827/25092598 від 16.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №17 від 19.01.2023 (т. 1 а.с. 117),
14) № 8811829/25092598 від 16.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №18 від 31.01.2023 (т. 1 а.с. 118),
15) № 8822037/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №2 від 06.01.2023 (т. 1 а.с. 119),
16) № 8822042/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №20 від 27.01.2023 (т. 1 а.с. 120),
17) № 8822041/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №21 від 27.01.2023 (т. 1 а.с. 121),
18) № 8822040/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №22 від 30.01.2023 (т. 1 а.с. 122),
19) № 8822043/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №24 від 31.01.2023 (т. 1 а.с. 123);
20) № 8822038/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №3 від 11.01.2023 (т. 1 а.с. 124),
21) № 8822035/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №35 від 31.01.2023 (т. 1 а.с. 125),
22) № 9080093/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №4 від 09.01.2023 (т. 1 а.с. 126),
23) № 9080094/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №5 від 10.01.2023 (т. 1 а.с. 127),
24) № 9080088/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №18 від 28.02.2023 (т. 1 а.с. 128),
25) № 8822045/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №19 від 28.02.2023 (т. 1 а.с. 129),
26) №8822046/25092598 від 17.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №42 від 28.02.2023 (т. 1 а.с. 130),
27) № 8811826/25092598 від 16.05.2023 про відмову у реєстрації ПН №43 від 28.02.2023 (т. 1 а.с. 131),
28) № 9080089/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №50 від 28.02.2023 (т. 1 а.с. 138),
29) № 9080097/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №1 від 10.03.2023 (т. 1 а.с. 140),
30) № 9080100/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №2 від 06.03.2023 (т. 1 а.с. 141),
31) № 9080101/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №22 від 03.03.2023 (т. 1 а.с. 142),
32) № 9080096/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №27 від 31.03.2023 (т. 1 а.с. 143),
33) № 9080105/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №29 від 17.03.2023 (т. 1 а.с. 145),
34) № 9080103/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №30 від 23.03.2023 (т. 1 а.с. 146),
35) № 9080104/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №31 від 24.03.2023 (т. 1 а.с. 147),
36) № 9080106/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №32 від 29.03.2023 (т. 1 а.с. 148),
37) № 9080102/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №33 від 30.03.2023 (т. 1 а.с. 149),
38) № 9080107/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №34 від 31.03.2023 (т. 1 а.с. 150),
39) № 9080092/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №35 від 31.03.2023 (т. 1 а.с. 151),
40) №9080098/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №58 від 31.03.2023 (т. 1 а.с. 152),
41) № 9080099/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №61 від 31.03.2023 (т. 1 а.с. 153),
42) № 9083511/25092598 від 29.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №34 від 30.04.2023 (т. 1 а.с. 154),
43) № 9083510/25092598 від 29.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №37 від 27.04.2023 (т. 1 а.с. 155),
44) № 9083508/25092598 від 29.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №38 від 28.04.2023 (т. 1 а.с. 156),
45) № 9080090/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №39 від 30.04.2023 (т. 1 а.с. 157),
46) № 9083509/25092598 від 29.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №49 від 30.04.2023 (т. 1 а.с. 158),
47) № 9080091/25092598 від 28.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №50 від 30.04.2023 (т. 1 а.с. 159) з таких підстав: у зв`язку з ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податків;
48) № 9028073/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №44 від 20.02.2023 (т. 1 а.с. 132),
49) № 9028070/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №45 від 21.02.2023 (т. 1 а.с. 133);
50) № 9028071/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №46 від 22.02.2023 (т. 1 а.с. 134);
51) №9028068/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №47 від 24.02.2023 (т. 1 а.с. 135);
52) № 9028069/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №48 від 27.02.2023 (т. 1 а.с. 136);
53) № 9028074/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №49 від 28.02.2023 (т. 1 а.с. 137);
54) № 9028072/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №51 від 28.02.2023 (т. 1 а.с. 139) - з таких підстав: у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) цих рішень зазначено: «неналежним чином оформлений первинний документ (акт надання послуг)».
При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.
Відповідно до абзацу першого пункту201.1 статті 201 ПК Українина дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт201.7 статті 201 ПК України).
За правилами абзаців першого, п`ятого пункту201.10 статті 201 ПК Українипри здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цьогоКодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до пункту201.16 статті 201 ПК Україниреєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Затвердженийпостановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, тут і надалі в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених упункті 3цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).
За приписами пункту 5 зазначеного Порядкуплатник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Як установлено пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстраціїподаткової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Додатком 1 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстраціїподатковій накладній/розрахунку коригування.
У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації спірних ПН встановлено, що реєстрацію ПН зупинено з такої підстави: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.1 а.с. 25, 26, 28, 29, 31, 32, 34, 35, 37, 38, 40, 41, 43, 44, 46, 47, 49, 50, 52, 53, 55, 56, 58, 59, 61, 62, 64, 65, 67, 68, 70, 71, 73, 74, 76, 77, 79, 80, 82, 83, 85, 86, 87, 89, 91, 92, 94, 95, 97, 98, 100, 101, 103, 104).
Разом з тим, суд зазначає, що надіслані позивачу квитанції містили пропозицію щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Сформована у такий спосіб пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.
За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженогонаказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, далі - Порядок №520; зі змінами, внесеними згідно знаказом Міністерства фінансіввід 12.01.2023 №19, чинні з 08.03.2023), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених упункті 5цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено ПН, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації ПН.
За обставин цієї справи контролюючим органом у квитанціях не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН спірних ПН.
Незважаючи на це, позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які, на його думку, розкривають зміст господарських операцій, щодо яких складено спірні ПН, та які вважав достатніми для їх реєстрації в ЄРПН.
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначеніпунктом 9цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленомустаттею 42глави 1 розділу II Кодексу (пункт 3 Порядку №520).
Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно допункту 4цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно допункту 4цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленомустаттею 42глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно здодатком 1до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно здодатком 2до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленомустаттею 42глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно здодатком 1до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України«Про електронні документи та електронний документообіг»,«Про електронні довірчі послуги»таПорядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно здодатком 1до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень №9421295/25092598 від 29.08.2023, № 9421299/25092598 від 29.08.2023, № 9421290/25092598 від 29.08.2023, № 9421287/25092598 від 29.08.2023, № 9421298/25092598 від 29.08.2023, № 9421293/25092598 від 29.08.2023, № 9421289/25092598 від 29.08.2023, № 8822039/25092598 від 17.05.2023, № 8822044/25092598 від 17.05.2023, № 9080095/25092598 від 28.06.2023, № 8822036/25092598 від 17.05.2023, № 8811828/25092598 від 16.05.2023, № 8811827/25092598, № 8811829/25092598 від 16.05.2023, № 8822037/25092598 від 17.05.2023, № 8822042/25092598 від 17.05.2023, №8822041/25092598 від 17.05.2023, № 8822040/25092598 від 17.05.2023, № 8822043/25092598 від 17.05.2023, № 8822038/25092598 від 17.05.2023, № 8822035/25092598 від 17.05.2023, № 9080093/25092598 від 28.06.2023, № 9080094/25092598 від 28.06.2023, № 9080088/25092598 від 28.06.2023, № 8822045/25092598 від 17.05.2023, №8822046/25092598 від 17.05.2023, № 8811826/25092598 від 16.05.2023, № 9080089/25092598 від 28.06.2023, № 9080097/25092598 від 28.06.2023, № 9080100/25092598 від 28.06.2023, № 9080101/25092598 від 28.06.2023, № 9080096/25092598 від 28.06.2023, № 9080105/25092598 від 28.06.2023, № 9080103/25092598 від 28.06.2023, № 9080104/25092598 від 28.06.2023, № 9080106/25092598 від 28.06.2023, № 9080102/25092598 від 28.06.2023, № 9080107/25092598 від 28.06.2023, № 9080092/25092598 від 28.06.2023, №9080098/25092598 від 28.06.2023, № 9080099/25092598 від 28.06.2023, № 9083511/25092598 від 29.06.2023, № 9083510/25092598 від 29.06.2023, № 9083508/25092598 від 29.06.2023, № 9080090/25092598 від 28.06.2023, № 9083509/25092598 від 29.06.2023, № 9080091/25092598 від 28.06.2023, якими відмовлено у реєстрації ПН, підставою для їх прийняття зазначено: у зв`язку з ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податків. При цьому, у графі додаткова інформація вказаних рішень взагалі не зазначено, які саме документи не були подані позивачем.
Приймаючи до уваги викладене, суд зазначає, що вказані оскаржувані рішення повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації ПН із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН.
Отже, суд дійшов висновку, що посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність таких рішень.
При вирішенні спору суд також враховує правові висновкиВерховного Суду у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, відповідно до яких суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено ПН, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН ПН, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. Предметом розгляду у справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації ПН, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. При розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти ПН та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту187.1 статті 187 ПК України.
Матеріалами справи підтверджено, що позивачем було подано на розгляд Комісії письмові пояснення та копії документів, що складені під час здійснення відповідних господарських операцій, щодо кожної спірної ПН.
Так, у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів щодо ПН №21 від 31.10.2022, №20 від 24.10.2022, №22 від 07.12.2022, №17 від 05.12.2022, №25 від 31.12.2022, №24 від 31.12.2022, №15 від 05.12.2022, у графі додаткова інформація зазначено: «Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Надати акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом на дату подання документів до Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів».
В першу чергу суд вважає за необхідне зазначити, що у відзиві на позовну заяву відповідач не підтвердив факт подання позивачем на вказані вище повідомлення додаткових документів, які долучені ним до позовної заяви (т. 1 а.с. 245-246, т. 2 а.с.58-60).
Разом з тим, суд враховує, що у письмових поясненнях вих. №02/8 від 04.08.2023 та вих. №04/8 від 03.08.2023 позивачем було обґрунтовано специфіку господарських операцій та обставини, що зумовили необхідність складання ПН, а також було долучено до вказаних пояснень копії таких документів, зокрема, договору перевезення небезпечних вантажів №24/08-2022-3 від 24.08.2022, відповідних рахунків на оплату, платіжних інструкцій № 397 від 24.10.2022, № 476 від 31.10.2022, №390 від 24.10.2022 № 390 від 24.10.2022, № 923 від 07.12.2022, № 1005 від 16.12.2022, № 922 від 07.12.2022 (т. 1 а.с. 184-185, т. 2 а.с.1-4), актів надання послуг № 173 від 25.10.2022, № 174 від 25.10.2022, № 175 від 25.10.2022, №176 від 25.10.2022, №177 від 25.10.2022, № 178 від 25.10.2022, №179 від 31.10.2022, №180 від 31.10.2022, №181 від 31.10.2022, № 230 від 05.12.2022, №231 від 05.12.2022, № 232 від 05.12.2022, № 233 від 05.12.2022, № 234 від 30.12.2022, № 235 від 30.12.2022, №236 від 30.12.2022, №237 від 30.12.2022, №238 від 31.12.2022, №239 від 31.12.2022, №240 від 31.12.2022 (т. 1 а.с. 185-189, т. 2 а.с. 5-10) та актів звірки взаєморозрахунків за жовтень 2022 року та за грудень 2022 року (т. 1 а.с. 190, т. 2 а.с. 10-11), відповідні ТТН на інші документи. При цьому, подання позивачем вказаних документів на розгляд Комісії підтверджено у відзиві на позовну заяву, разом з тим ні в повідомленнях про подання додаткових пояснень та/або документів, ні у відзиві на позовну заяву не зазначено чому такі документи (відповідні платіжні інструкції та акти звірки взаєморозрахунків) не були взяті до уваги при розгляді питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних ПН.
Також у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів щодо ПН №43 від 28.02.2023, №35 від 31.01.2023, №15 від 31.01.2023, №19 від 28.02.2023, №18 від 31.01.2023, №50 від 28.02.2023, №50 від 30.04.2023, №39 від 30.04.2023, №35 від 31.03.2023, №4 від 09.01.2023, №18 від 28.02.2023, №58 від 31.03.2023, №5 від 10.01.2023, №13 від 31.01.2023, №61 від 31.03.2023, №34 від 30.04.2023, у графі додаткова інформація зазначено, зокрема, про відсутність розрахункових документів (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати.
З цього приводу суд вважає за необхідне зазначити, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
При цьому, відповідно до пункту201.1. статті 201 ПК Українина дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимогЗакону України«Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Суд зазначає, що у відповідних письмових поясненнях позивач пояснював специфіку господарських операцій та на підтвердження обставин, які зумовили необхідність складання вказаних вище ПН, позивачем було долучено копії таких документів:
- щодо №4 від 09.01.2023, №5 від 10.01.2023, №13 від 31.01.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що контрагент оплатив орендну платню згідно виставлених рахунків, при цьому, сума рахунків на оплату та платіжок відрізняється з сумою оренди в актах наданих послуг, про що сторони погодили підписавши акти наданих послуг та акт звірки взаєморозрахунків; ПН складені по факту оплати коштів) та на підтвердження чого надано: договір оренди № 225/АЗС від 01.01.2021 з додатками; рахунки на оплату № 8 від 09.01.2023, рахунки на оплату № 81 від 10.01.2023, № 83 від 31.01.2023; платіжна інструкції №6777 від 09.01.2023; №6781 від 10.01.2023, №6984 від 31.01.2023, акти надання послуг № 3 від 31.01.2023, №24 від 31.0І.2023, акт звірки взаєморозрахунків; (т.2 а.с. 103-185);
-щодо №15 від 31.01.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач в кінці місяця виставив рахунок за орендну платню на послуги, які були надані згідно акту наданих послуг, проте за домовленістю сторін строк оплати було відтерміновано; ПН складена по факту надання послуг (згідно акту наданих послуг) та на підтвердження чого надано: договір суборенди від 01.01.2021 №150, рахунок на оплату № 379 від 31.01.2023, акт надання послуг №8 від 31.01.2023, акт звірки взаєморозрахунків (т. 2 а.с. 185-189),
щодо №35 від 31.01.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунок за орендну платню, проте оплата була здійснена в лютому місяці за усною домовленістю сторін; ПН складена по факту надання послуг та на підтвердження чого надано: договір оренди майна № 25 від 01.01.2023 з додатками; рахунок на оплату №89 від 01.01.2023, акт надання послуг № 23 від 31.01.2023; акт звірки взаєморозрахунків (т.2 а.с. 200-205);
- щодо ПН №18 від 28.02.2023 та №50 від 28.02.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач в кінці місяця виставив рахунок за користування орендованим майном, та контрагент сплатив орендну платню згідно виставленого рахунку, при цьому, сума рахунків на оплату та платіжок відрізняється з сумою оренди в актах наданих послуг, про що сторони погодили підписавши акти наданих послуг та акт звірки взаєморозрахунків; ПН складені по факту надання послуг) та на підтвердження чого надано: договір оренди № 225/АЗС від 01.01.2021 з додатками (т. 2 а.с. 104-180); рахунок на оплату № 82 від 28.02.2023; платіжна інструкція № 250 від 28.02.2023; акти надання послуг № 44 від 28.02.2023, № 69 від 28.02.2023; акт звірки взаєморозрахунків; розрахунок за лютий 2023 року (т.2 а.с. 206-209);
- щодо ПН №19 від 28.02.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунок за орендну платню, проте оплата була здійснена в березні місяці за усною домовленістю сторін; ПН складена по факту надання послуг (останній день місяця) за мінусом передоплати) та на підтвердження чого надано: договір оренди транспортних засобів № 25-авто від 01.02.2022 з додатками; рахунок на оплату №90 від 01.02.2023; акт надання послуг №53; акт звірки взаєморозрахунків (т.2 а.с. 210-219);
-щодо ПН №43 від 28.02.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунок за орендну платню, проте за усною домовленістю сторін кошти були сплачені орендарем не в повному обсязі; ПН складена по факту надання послуг) та на підтвердження чого надано: договір оренди транспортних засобів № 15-авто від 30.09.2022 з додатками (т.2 а.с. 191-196); рахунок на оплату №71 від 28.02.2023; платіжна інструкція № 623 від 28.02.2023; акт надання послуг № 52 від 28.02.2023, акт звірки взаєморозрахунків (т.2 а.с. 222- 225);
- щодо ПН №35 від 31.03.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунки за орендну платню, проте за усною домовленістю сторін кошти були сплачені орендарем не в повному обсязі; ПН складена по факту надання послуг) та на підтвердження чого надано: договір оренди транспортних засобів № 15-авто від 30.09.2022 з додатками (т.2 а.с. 191-196); рахунки на оплату №145 від 13.03.2023, №146 від 31.03.2023; платіжні інструкції № 498 від 13.03.2023 та №927 від 31.03.2023; акт надання послуг № 97 від 31.03.2023, акт звірки взаєморозрахунків (т.3 а.с. 1-4);
-щодо ПН №58 від 31.03.2023, №61 від 31.03.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунки за користування орендованим майном, та контрагент сплатив орендну платню згідно виставлених рахунків, при цьому, сума рахунків на оплату та платіжок відрізняється з сумою оренди в актах наданих послуг, про що сторони погодили підписавши акти наданих послуг та акт звірки взаєморозрахунків; ПН складені по факту надання послуг) та на підтвердження чого надано: договір оренди № 225/АЗС від 01.01.2021 з додатками (т. 2 а.с. 104-180); рахунки на оплату № 148 від 13.03.2023;№ 149 від 15.03.2023; №150 від 16.03.2023;№ 151 від 31.03.2023; платіжні інструкції № 5937 від 13.03.2023, № 364 від 15.03.2023, № 377 від 16.03.2023, № 461 від 31.03.2023; акти надання послуг № 120 від 31.03.2023, № 123 від 31.03.2023; акт звірки взаєморозрахунків; розрахунок за березень 2023 року (т.3 а.с. 5-11);
- щодо №34 від 30.04.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунок за орендну платню, проте коштів у даному місяці оплачено не було за усною домовленістю сторін; ПН складена по факту надання послуг (останній день місяця)) та на підтвердження чого надано: договір оренди транспортних засобів № 25-авто від 01.02.2022 з додатками (т. 2 а.с. 211-217); рахунок на оплату № 176 від 30.04.2023; акт надання послуг № 147 від 30.04.2023; акт звірки взаєморозрахунків (т.3 а.с. 12-14);
- щодо ПН №50 від 30.04.2023, №39 від 30.04.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунки за користування орендованим майном, та контрагент сплатив орендну платню згідно виставлених рахунків, при цьому, сума рахунків на оплату та платіжок відрізняється з сумою оренди в актах наданих послуг, про що сторони погодили підписавши акти наданих послуг та акт звірки взаєморозрахунків; ПН складені по факту надання послуг) та на підтвердження чого надано: договір оренди № 225/АЗС від 01.01.2021 з додатками (т. 2 а.с. 104-180); рахунки на оплату №169 від 13.04.2023,№170 від 27.04.2023; платіжні інструкції №544 від 23.04.2023, № 664 від 27.04.2023; акт надання послуг № 162 від 30.04.2023, № 174 від 30.04.2023; акт звірки взаєморозрахунків; розрахунок за квітень 2023 року (т.3 а.с. 23-28).
При цьому, подання позивачем вищевказаних документів на розгляд Комісії підтверджено також у відзиві на позовну заяву.
Отже, відсутність розрахункових документів (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати, у вищенаведених випадках не могло бути підставою для відмови у реєстрації спірних ПН, оскільки деякі з них були складені за першою подією (факт надання послуг), а в інших випадках, платіжні інструкції були подані на розгляд Комісії, при цьому, позивач пояснював ту обставину чому сума, зазначена у них відрізняється від суми, зазначеної в актах наданих послуг.
Щодо інших ПН, то позивач також подав на розгляд Комісії відповідні письмові пояснення та на підтвердження обставин, які зумовили необхідність складання вказаних вище ПН, позивачем було долучено копії таких документів:
- щодо ПН №1 від 05.01.2023, №2 від 06.01.2023, № 3 від 11.01.2023, №20 від 27.01.2023, № 21 від 27.01.2023, №22 від 30.01.2023, №24 від 31.01.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що контрагент сплатив орендну платню згідно виставлених рахунків, що підтверджується платіжними інструкціями; ПН складені по факту оплати послуг) та на підтвердження чого надано: договір оренди № 255/АЗС від 13.06.2022 з додатками, акти приймання-передачі до вказаного договору; рахунки на оплату № 10 від 05.01.2023, № 11 від 06.01.2023, № 12 від 11.01.2023, № 13 від 25.01.2023, № 14 від 30.01.2023, № 15 від 30.01.2023, № 16 від 31.01.2023, №73 від 30.01.2023; платіжні інструкції №1257 від 05.01.2023; №1293 від 06.01.2023, №1331 від 11.01.2023, № 1542 від 25.01.2023, №1588 від 27.01.2023, №1589 від 27.01.2023, №1601 від 30.01.2023, №1614 від 30.01.2023, №1639 від 31.01.2023; акти надання послуг № 2 від 31.01.2023, № 25 від 31.01.2023; акт звірки взаєморозрахунків; розрахунок за січень 2023 року (т. 2 а.с.60-99);
- щодо ПН №12 від 27.01.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунок за орендну платню за мінусом передоплати згідно акту звірки взаєморозрахунків та акту наданих послуг, контрагент сплатив орендну платню згідно виставленого рахунка, що підтверджується платіжною інструкцією; ПН складена по факту отримання коштів) та на підтвердження чого надано: договір оренди транспортних засобів № 25-авто від 01.02.2022 з додатками; рахунок на оплату № 7 від 27.01.2023; платіжна інструкція № 6949 від 27.01.2023; акт надання послуг № 10 від 31.01.2023; акт звірки взаєморозрахунків (т. 2 а.с. 100-102, 211-217);
- щодо ПН №17 від 19.01.2023, №16 від 16.01.2023, №18 від 31.01.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунок за орендну платню згідно акту наданих послуг, проте за усною домовленістю сторін кошти були сплачені орендарем не в повному обсязі; ПН складені по факту отримання коштів) та на підтвердження чого надано: договір оренди транспортних засобів №15-авто від 30.09.2022 з додатками; рахунок на оплату № 9 від 16.01.2023; платіжні інструкції №1334від 12.01.2023, №1379від 16.01.2023, №1456від 19.01.2023, № 1455від19.01.2023; акт надання послуг №11 від 31.01,2023; акт звірки взаєморозрахунків (т.2 а.с. 190-199).
- щодо ПН №42 від 28.02.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунок за орендну платню, проте оплата була здійснена з урахуванням заборгованості за січень місяць; ПН складена за фактом надання послуг) та на підтвердження чого надано: договір оренди майна № 25 від 01.01.2023 з додатками (т. 2 а.с. 201-204; рахунок на оплату № 72 від 28.02.2023, платіжна інструкція № 622 від 28.02.2023; акт надання послуг № 63 від 28.02.2023; акт звірки взаєморозрахунків (т.2 а.с. 219-222);
-щодо ПН №1 від 10.03.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунок за орендну платню та послуги були надані згідно акту наданих послуг; ПН складена за фактом оплати коштів) та на підтвердження чого надано: договір оренди транспортних засобів № 01/2021-АТ від 01.01.2021 з додатками; рахунок на оплату №168 від 10.03.2023; платіжні інструкції № 238 від 10.03.2022, № 239 від 10.03.2022; акт надання послуг № 93 від 31.03.2023; акт звірки взаєморозрахунків(т.2 а.с. 238-244);
-щодо ПН №2 від 06.03.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунок за оренду та контрагент сплатив кошти; ПН складена за фактом оплати коштів) та на підтвердження чого надано: договір оренди нерухомого індивідуально визначеного майна № НМ0008 від 06.03.2023 з додатками; рахунок на оплату № 88 від 01.03.2023; платіжна інструкція № 1304102 від 03.03.2022; акт звірки взаєморозрахунків; наказ №04/301 1/08 від 30.11.2022; акт надання послуг №87 від 31.03.2023 (т.2 а.с. 245-254);
- щодо ПН №22 від 03.03.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що у березні 2023 позивач продав власне майно, що підтверджується актом приймання-передачі нерухомого майна від 03.03.2023; ПН складена за фактом оплати коштів) та на підтвердження чого надано: договір купівлі-продажу нежитлової будівлі від 03.03.2023; акт приймання передачі нерухомого майна від 03.03.2023; рахунок на оплату № 41 від 03.03.2023; платіжна інструкція №2165 від 03.03.2022; (т.2 а.с. 255-259);
- щодо ПН №27 від 31.03.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що позивач виставив рахунок за орендну платню та контрагент сплатив кошти та погасив заборгованість по договору; ПН складена за фактом надання послуг) та на підтвердження чого надано: договір оренди транспортних засобів № 25-авто від 01.02.2022 з додатками; рахунок на оплату № 147 від 31.03.2023; платіжна інструкція №462 від 31.03.2023; акт надання послуг № 95 від 31.03.2023; акт звірки взаєморозрахунків (т.2 а.с. 260-262, 211-217);
- щодо ПН №29 від 17.03.2023, №30 від 23.03.2023, №32 від 29.03.2023, №31 від 24.03.2023, №33 від 30.03.2023, №34 від 31.03.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що протягом березня контрагент погасив заборгованість по договору та сплатив орендну платню згідно виставлених рахунків за оренду в березні місяці; ПН складена за фактом оплати послуг) та на підтвердження чого надано: договір оренди транспортних засобів № 255/АЗС від 13.06.2022 з додатками (т.2 а.с.. 62-88); рахунки на оплату№ 151 від 01.03.2023; № 152 від 08.03.2023;№ 153 від 09.03.2023, № 154 від13.03.2023,№ 155 від14.03.2023, № 156 від15.03.2023, № 157 від 17.03.2023, № 158 від17.03.2023, № 159 від 23.03.2023, № 160 від24.03.2023, № 161 від 29.03.2023, № 162 від 30.03.2023, № 163 від 31.03.2023, № 166 від 31.03.2023; платіжні інструкції № 688 від 01.03.2023, № 777 від 08.03.2023, № 787 від 09.03.2023, № 499 від 13.03.2023, № 514 від 14.03.2023, № 580 від 15.03.2023, № 647 від 17.03.2023, № 649 від 17.03.2023, № 739 від 23.03.2023, № 760 від 24.03.2023, № 851 від 29.03.2023, № 911 від 30.03.2023, № 924 від 31.03.2023, № 928 від 31.03.2023, № 934 від 31.03.2023, акти надання послуг № 121 від 31.03.2023, № 122 від 31.03.2023; акт звірки взаєморозрахунків; розрахунок за березень 2023 року (т.2 а.с.262- 281);
- щодо ПН №37 від 27.04.2023, №38 від 28.04.2023, №49 від 30.04.2023 (в письмових поясненнях зазначено про те, що протягом квітня контрагент погасив заборгованість по договору та сплатив орендну платню згідно виставлених рахунків за оренду в поточному місяці; ПН складена за фактом оплати послуг) та на підтвердження чого надано: договір оренди № 255/АЗС від 13.06.2022 з додатками (т. 2 а.с. 62-88); рахунки на оплату № 171 від 11.04.2023, № 172 від 21.04.2023, № 173 від 27.04.2023, № 174 від 27.04.2023, № 175 від 28.04.2023; платіжні інструкції № 1138 від 11.04.2023; № 1313 від 21.04.2023, № 1455 від 27.04.2023, № 1466 від 27.04.2023, № 1510 від 28.04.2023; акти надання послуг № 163 від 30.04.2023, № 173 від 30.04.2023, акт звірки взаєморозрахунків; розрахунок за квітень 2023 року (т.3 а.с. 14- 23).
Подання позивачем вищевказаних документів на розгляд Комісії підтверджено також у відзиві на позовну заяву.
За результатами дослідження документів, наданих позивачем контролюючого органу разом з поясненнями, суд приходить до висновку, що такі підтверджують проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, а також інформацію, наведену у спірних ПН, в реєстрації яких відмовлено оскаржуваними рішеннями.
Водночас оскаржувані рішення не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містить переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію ПН.
При цьому, суд зазначає, що зазначені у повідомленнях Комісії документи щодо власності/придбання об`єкта оренди, жодним чином не впливають на правомірність складення платником податків ПН, реєстрація яких була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписиПК Українипов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати ПН.
Крім того, Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормамиПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації ПН, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації ПН, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.
Також у постанові від 18.01.2024 у справі № 440/5989/20 Верховний Суд щодо доводів контролюючого органу про необхідність розгляду справ цієї категорії оцінювати реальність здійснення господарських операцій між господарюючими суб`єктами, зазначив, що це питання не є предметом цього судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації ПН, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації ПН відповідно до виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством.
Щодо оскаржуваних рішень № 9028073/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №44 від 20.02.2023, № 9028070/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №45 від 21.02.2023, № 9028071/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №46 від 22.02.2023, №9028068/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №47 від 24.02.2023, № 9028069/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №48 від 27.02.2023, № 9028074/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №49 від 28.02.2023, № 9028072/25092598 від 20.06.2023 про відмову у реєстрації ПН №51 від 28.02.2023 (т. 1 а.с. 132-137, 139), суд зазначає наступне.
Матеріалами справи також підтверджено, що позивач подав на розгляд Комісії письмові пояснення (вих. №06/5 від 06.04.2023) щодо вказаних ПН №44 від 20.02.2023, №45 від 21.02.2023, №46 від 22.02.2023, №47 від 24.02.2023, №48 від 27.02.2023, №49 від 28.02.2023, № 51 від 28.02.2023 (отримувач/ ТОВ «ПТФ Центр», послуга «оренда»), в яких зазначено, що протягом лютого контрагент погасив заборгованість по договору, що підтверджується платіжними інструкціями, сплатив орендну платню згідно виставлених рахунків за оренду в лютому місяці; ПП складені за фактом оплати послуг за мінусом заборгованості, та на підтвердження обставин, які зумовили необхідність складання вказаних вище ПН, позивачем було долучено копії таких документів: договір оренди транспортних засобів № 255/АЗС від 13.06.2022 з додатками (т.2 а.с. 62-88); рахунки на оплату № 74 від 01.02.2023, № 75 від 02.02.2023; № 76 від 03.02.2023, № 77 від 20.02.2023; № 78 від 21.02.2023, № 79 від 24.02.2023, № 80 від 28.02.2023, платіжні інструкції №1659 від 01.02.2023, №1699 від 02.02.2023, №1720 від 03.02.2023, №311 від 20.02.2023, №506 від 21.02.2023, №510 від 22.02.2023, №576 від 24.02.2023, №617 від 27.02.2023, №666 від 28.02.2023, №669 від 28.02.2023; акти надання послуг № 43 від 28.02.2023, № 70 від 28.02.2023; акт звірки взаєморозрахунків за лютий 2023 року; розрахунок компенсаційних витрат орендованого майна за лютий 2023 року (т.2 а.с. 225-238).
Подання вказаних документів позивачем на розгляд Комісії підтверджено також у відзиві на позовну заяву.
З оскаржуваних рішень № 9028073/25092598 від 20.06.2023, № 9028070/25092598 від 20.06.2023, № 9028071/25092598 від 20.06.2023, №9028068/25092598 від 20.06.2023, № 9028069/25092598, № 9028074/25092598, № 9028072/25092598 від 20.06.2023 (т. 1 а.с. 132-137, 139) слідує, що підставою для їх прийняття є надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) цих рішень зазначено: «неналежним чином оформлений первинний документ (акт надання послуг)».
З цього приводу, суд зазначає те, що ні у вказаних вище рішеннях, ні у відзиві на позовну заяву (в якому було зазначено взагалі інші підстави прийняття вказаних вище рішень т. 3 а.с. 73 зворот-75), ні у додаткових поясненнях (т.4 а.с. 34-35) не зазначено в чому саме полягає оформлення неналежним чином первинного документа (акта надання послуг).
Відповідно до частини другоїстатті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо). Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
З долучених позивачем до матеріалів справи актів надання послуг № 43 від 28.02.2023 та № 70 від 28.02.2023 (т. 2 а.с. 236) вбачається, що такі містять усі обов`язкові реквізити та дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції.
При цьому відповідачем-1, як суб`єктом владних повноважень, не обгрунтовано та не надано суду жодних доказів на підтвердження того, що такі первинні документи (акти надання послуг) складені із порушенням законодавства.
Суд зауважує, що будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до частини другоїстатті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбаченіКонституцієюта законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.
З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області №9421295/25092598 від 29.08.2023, № 9421299/25092598 від 29.08.2023, № 9421290/25092598 від 29.08.2023, № 9421287/25092598 від 29.08.2023, № 9421298/25092598 від 29.08.2023, № 9421293/25092598 від 29.08.2023, № 9421289/25092598 від 29.08.2023, № 8822039/25092598 від 17.05.2023, № 8822044/25092598 від 17.05.2023, № 9080095/25092598 від 28.06.2023, № 8822036/25092598 від 17.05.2023, № 8811828/25092598 від 16.05.2023, № 8811827/25092598 від 16.05.2023, № 8811829/25092598 від 16.05.2023, № 8822037/25092598 від 17.05.2023, № 8822042/25092598 від 17.05.2023, № 8822041/25092598 від 17.05.2023, № 8822040/25092598 від 17.05.2023, № 8822043/25092598 від 17.05.2023, № 8822038/25092598 від 17.05.2023, № 8822035/25092598 від 17.05.2023, № 9080093/25092598 від 28.06.2023, № 9080094/25092598 від 28.06.2023, № 9080088/25092598 від 28.06.2023, № 8822045/25092598 від 17.05.2023, №8822046/25092598 від 17.05.2023, № 8811826/25092598 від 16.05.2023, № 9028073/25092598 від 20.06.2023, № 9028070/25092598 від 20.06.2023, № 9028071/25092598 від 20.06.2023, №9028068/25092598 від 20.06.2023, № 9028069/25092598 від 20.06.2023, № 9028074/25092598 від 20.06.2023, № 9080089/25092598 від 28.06.2023, № 9028072/25092598 від 20.06.2023, № 9080097/25092598 від 28.06.2023, № 9080100/25092598 від 28.06.2023, № 9080101/25092598 від 28.06.2023, № 9080096/25092598 від 28.06.2023, № 9080105/25092598 від 28.06.2023, № 9080103/25092598 від 28.06.2023, № 9080104/25092598 від 28.06.2023, № 9080106/25092598 від 28.06.2023, № 9080102/25092598 від 28.06.2023, № 9080107/25092598 від 28.06.2023, № 9080092/25092598 від 28.06.2023, № 9080098/25092598 від 28.06.2023, № 9080099/25092598 від 28.06.2023, № 9083511/25092598 від 29.06.2023, № 9083510/25092598 від 29.06.2023, № 9083508/25092598 від 29.06.2023, № 9080090/25092598 від 28.06.2023, № 9083509/25092598 від 29.06.2023, № 9080091/25092598 від 28.06.2023 прийняті безпідставно, позаяк платник надав пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, по яких складені ПН, та, на думку суду, поданих після зупинення реєстрації спірних ПН позивачем вказаних вище первинних документів є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, у суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарські операції.
Відтак, з наведених вище мотивів позовні вимоги про визнання протиправними та скасування вказаних рішень підлягають до задоволення.
Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, виходячи з такого.
За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (зі змінами) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання такої події, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень, а подані позивачем пояснення та документи, на думку суду, підтверджують здійснення господарських операцій, по яких складені спірні ПН, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вказаних ПН, тому з метою повного та ефективного захисту прав позивача похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати спірні ПН в ЄРПН належить також задовольнити.
Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Зважаючи на те, що суд задовольняє позов, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача ГУ ДПС у Волинській області (яким винесено протиправні рішення) необхідно стягнути на користь позивача судовий збір у розмірі 115948,80 грн., сплата якого підтверджується платіжною інструкцією від 06.11.2023 №2030 (т.3 а.с. 41).
Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд
ВИРІШИВ:
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області №9421295/25092598 від 29.08.2023, № 9421299/25092598 від 29.08.2023, № 9421290/25092598 від 29.08.2023, № 9421287/25092598 від 29.08.2023, № 9421298/25092598 від 29.08.2023, № 9421293/25092598 від 29.08.2023, № 9421289/25092598 від 29.08.2023, № 8822039/25092598 від 17.05.2023, № 8822044/25092598 від 17.05.2023, № 9080095/25092598 від 28.06.2023, № 8822036/25092598 від 17.05.2023, № 8811828/25092598 від 16.05.2023, № 8811827/25092598 від 16.05.2023, № 8811829/25092598 від 16.05.2023, № 8822037/25092598 від 17.05.2023, № 8822042/25092598 від 17.05.2023, № 8822041/25092598 від 17.05.2023, № 8822040/25092598 від 17.05.2023, № 8822043/25092598 від 17.05.2023, № 8822038/25092598 від 17.05.2023, № 8822035/25092598 від 17.05.2023, № 9080093/25092598 від 28.06.2023, № 9080094/25092598 від 28.06.2023, № 9080088/25092598 від 28.06.2023, № 8822045/25092598 від 17.05.2023, №8822046/25092598 від 17.05.2023, № 8811826/25092598 від 16.05.2023, № 9028073/25092598 від 20.06.2023, № 9028070/25092598 від 20.06.2023, № 9028071/25092598 від 20.06.2023, №9028068/25092598 від 20.06.2023, № 9028069/25092598 від 20.06.2023, № 9028074/25092598 від 20.06.2023, № 9080089/25092598 від 28.06.2023, № 9028072/25092598 від 20.06.2023, № 9080097/25092598 від 28.06.2023, № 9080100/25092598 від 28.06.2023, № 9080101/25092598 від 28.06.2023, № 9080096/25092598 від 28.06.2023, № 9080105/25092598 від 28.06.2023, № 9080103/25092598 від 28.06.2023, № 9080104/25092598 від 28.06.2023, № 9080106/25092598 від 28.06.2023, № 9080102/25092598 від 28.06.2023, № 9080107/25092598 від 28.06.2023, № 9080092/25092598 від 28.06.2023, № 9080098/25092598 від 28.06.2023, № 9080099/25092598 від 28.06.2023, № 9083511/25092598 від 29.06.2023, № 9083510/25092598 від 29.06.2023, № 9083508/25092598 від 29.06.2023, № 9080090/25092598 від 28.06.2023, № 9083509/25092598 від 29.06.2023, № 9080091/25092598 від 28.06.2023.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством «Укр-Петроль» податкові накладні № 20 від 24.10.2022, № 21 від 31.10.2022, № 22 від 07.12.2022, № 17 від 05.12.2022, № 15 від 05.12.2022, № 25 від 31.12.2022, № 24 від 31.12.2022, № 1 від 05.01.2023, № 12 від 27.01.2023, № 13 від 31.01.2023, № 15 від 31.01.2023, № 16 від 16.01.2023, № 17 від 19.01.2023, № 18 від 31.01.2023, № 2 від 06.01.2023, № 20 від 27.01.2023, № 21 від 27.01.2023, № 22 від 30.01.2023, № 24 від 31.01.2023, № 3 від 11.01.2023, № 35 від 31.01.2023, № 4 від 09.01.2023, № 5 від 10.01.2023, № 18 від 28.02.2023, № 19 від 28.02.2023, № 42 від 28.02.2023, № 43 від 28.02.2023, № 44 від 20.02.2023, № 45 від 21.02.2023, № 46 від 22.02.2023, № 47 від 24.02.2023, № 48 від 27.02.2023, № 49 від 28.02.2023, № 50 від 28.02.2023, № 51 від 28.02.2023, № 1 від 10.03.2023, № 2 від 06.03.2023, № 22 від 03.03.2023, № 27 від 31.03.2023, № 29 від 17.03.2023, № 30 від 23.03.2023, № 31 від 24.03.2023, № 32 від 29.03.2023, № 33 від 30.03.2023, № 34 від 31.03.2023, № 35 від 31.03.2023, № 58 від 31.03.2023, № 61 від 31.03.2023, № 34 від 30.04.2023, № 37 від 27.04.2023, № 38 від 28.04.2023, № 39 від 30.04.2023, № 49 від 30.04.2023, № 50 від 30.04.2023 датою їх подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Приватного підприємства «Укр-Петроль» судовий збір у розмірі 115948,80 грн. (сто п`ятнадцять тисяч дев`ятсот сорок вісім грн. 80 коп.) .
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Приватне підприємство «Укр-Петроль» (44700, Волинська область, м. Володимир, вул. Ковельська, 41, ідентифікаційний код 25092598).
Відповідач 1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679).
Відповідач 2: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код 43005393).
Суддя О. О. Андрусенко
| Суд | Волинський окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 14.02.2024 |
| Оприлюднено | 16.02.2024 |
| Номер документу | 116988112 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них зупинення реєстрації податкових накладних |
Судовий реєстр по справі —140/32696/23
Постанова від 27.05.2024
Адміністративне
Восьмий апеляційний адміністративний суд
Шевчук Світлана Михайлівна
Ухвала від 30.04.2024
Адміністративне
Восьмий апеляційний адміністративний суд
Шевчук Світлана Михайлівна
Ухвала від 30.04.2024
Адміністративне
Восьмий апеляційний адміністративний суд
Шевчук Світлана Михайлівна
Ухвала від 23.04.2024
Адміністративне
Восьмий апеляційний адміністративний суд
Шевчук Світлана Михайлівна
Ухвала від 09.04.2024
Адміністративне
Восьмий апеляційний адміністративний суд
Шевчук Світлана Михайлівна
Ухвала від 20.03.2024
Адміністративне
Восьмий апеляційний адміністративний суд
Шевчук Світлана Михайлівна
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2025Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні