Рішення

від 27.03.2024 по справі 420/16175/23

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/16175/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 березня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Вовченко O.A.,

секретар судового засідання Іщенко С.О.,

за участю:

представника позивача Поліщук Д.О. (згідно виписки),

представника відповідача Грицюти О.П. (згідно довіреності),

представника відповідача Волкова О.В.(згідно виписки)

розглянувши за правилами загального позовного провадження у судовому засіданні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Державного підприємства «Дослідне господарство «Комунар» Селекційно-генетичного інституту - Національного центру насіннєзнавства та сортовивчення» про надання дозволу на погашення податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 05.07.2023 надійшов позов Головного управління ДПС в Одеській області звернулося до суду з позовом до Державного підприємства «Дослідне господарство «Комунар» Селекційно-генетичного інституту - Національного центру насіннєзнавства та сортовивчення» в якому позивач просить суд надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна Державного підприємства «Дослідне господарство «Комунар» Селекційно-генетичного інституту - Національного центру насіннєзнавства та сортовивчення», що перебуває у податковій заставі.

Ухвалою від 16.08.2023 прийнято до розгляду позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області, відкрито провадження у адміністративній справі та визначено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

06 грудня 2023 року ухвалою суду визначено, що розгляд справи №420/16175/23 за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Державного підприємства «Дослідне господарство «Комунар» Селекційно-генетичного інституту - Національного центру насіннєзнавства та сортовивчення» про надання дозволу на погашення податкового боргу проводити за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 13 лютого 2024 року закрито підготовче провадження по справі за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Державного підприємства «Дослідне господарство «Комунар» Селекційно-генетичного інституту - Національного центру насіннєзнавства та сортовивчення» про надання дозволу на погашення податкового боргу, та призначити справу №420/16175/23 до судового розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що у відповідача наявний податковий борг по платежах до бюджету станом на 17.04.2023 року на суму 6312948,98 грн. Оскільки самостійно податковий борг відповідачем не погашений, а вжиті податковим органом заходи, спрямовані на примусове списання грошових активів, що знаходяться на рахунках відповідача, не призвели до його погашення, просить надати дозвіл на погашення податкового боргу за рахунок майна відповідача.

02.01.2024 року від відповідача до суду надійшов відзив в якому зазначено, що борг за ДП «ДГ «Комунар» СГІ НЦНС утворився у зв`язку з невиконанням рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28.04.2021 року. Вимоги по рішенню суду від 28.04.2021 року погашено повністю. Борг за 2023 рік погашено майже повністю. В 2023 році ДП «ДГ «Комунар» СГІ НЦНС сплатило податкових платежів на загальну суму 7133000 грн., тому підстав для надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника податків не має.

Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою, відзивом на позовну заяву, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються вимоги і заперечення та перевіривши їх наданими доказами, суд встановив наступне.

Державного підприємства «Дослідне господарство «Комунар» Селекційно-генетичного інституту - Національного центру насіннєзнавства та сортовивчення» (скорочено ДП «ДГ «КОМУНАР» СГІ НЦНС» внесене до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій (код ЄДРПОУ 00729528).

З досліджених доказів судом встановлено, що податковим органом 04 серпня 2020 року відносно ДП «ДГ «КОМУНАР» СГІ НЦНС прийнято податкову вимогу № 204266-52 та визначено суму податкового боргу по єдиному податку з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків (код класифікації доходів -18050500) в сумі 97540,42 грн. (а.с. 83). Податкова вимога отримана відповідачем 19.08.2020 року, що підтверджено рекомендованим повідомленням (а.с.83).

Доказів скасування податкової вимоги № 204266-52 від 04.08.2020 року до суду не надано.

13.11.2020 року відповідно до ст. 89 р. ІІ ПК України, заступником начальника ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення № 134/11/15-32-13-05 про опис майна у податкову заставу, що перебуває у власності ДП «ДГ «КОМУНАР» СГІ НЦНС (а.с. 14).

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду у справі №420/14034/20 від 28.04.2021 стягнуто з банківських рахунків Державного підприємства «Дослідне господарство «Комунар» Селекційно-генетичного інституту - Національного центру насіннєзнавства та сортовивчення» кошти за податковим боргом у загальному розмірі 240 894,07 грн., а саме: суму заборгованості з єдиного податку з юридичних осіб у розмірі 97 540,42 грн. на бюджетний рахунок UA938999980314060664000015453, банк отримувач Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37907783, отримувач коштів УК у Тарутинському районі /с.Весела Долина/18050500; суму заборгованості з податку на додану вартість у розмірі 143 353,65 грн. на бюджетний рахунок - UA 608999980313010029000015447, банк отримуване Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37907783, отримувач кошті УК у Тарутинському районі/ 14010100.

Рішення у справі №420/14034/20 набрало законної сили: 25.06.2021 року.

Актом опису майна № 39/15-32-13-05-09 від 01.06.2021 року податковим керуючим Мірчевим Г.С. за участі від ДП «ДГ «КОМУНАР» СГІ НЦНС директора ОСОБА_1 та з залученням головного бухгалтера ОСОБА_2 було описано майно (комбайн зернозбиральний марки NEW HOLLAND ТС5.90, заводський № НОМЕР_1 , двигун № НОМЕР_2 ) вартістю 2260000,00 грн. (а.с. 112).

16.06.2021 в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна зареєстровано податкову заставу за №29003037 майна ДП «ДГ «КОМУНАР» СГІ НЦНС згідно акту опису № 39/15-32-13-05-09 (а.с. 113).

Рішенням заступника керівника Головного управління ДПС в Одеській області ОСОБА_3 прийнято рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №18/15-32-13-02-39 від 18.02.2022 року, якими відповідно до пункту 95.5 статті 95 ПК України вирішено здійснити погашення усієї суми податкового боргу шляхом списання безготівкових коштів з рахунків у банках, органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, та інших фінансових установах з ДП «ДГ «КОМУНАР» СГІ НЦНС (а.с. 110).

Рішення отримане відповідачем 23.04.2022 року, що підтверджено рекомендованим повідомленням (а.с. 110 зв.).

На виконання вказаного рішення в порядку ст..95 ПК України позивачем виставлено платіжну інструкцію на примусове списання (стягнення) коштів від 30.06.2022, 12.01.2023, від 13.01.2023, від 18.01.2023, від 24.01.2023, які повернуті без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на рахунках.

Згідно з розрахунком виникнення боргу по платежах до бюджету, а також обліковою карткою платника податків за відповідачем станом на 17.04.2023 року рахується заборгованість в розмірі 6312948,98 гривен (а.с. 72-82):

- по земельному податку з юридичних осіб - 1340267,36 грн.;

- по частині чистого прибутку (доходу) - 63200 грн.;

- по податку на додану вартість 584990,35 грн.

- по податку на прибуток 3446468 грн.

- по єдиному податку з с/г товаровиробників 878023,27

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (надалі, також ПК України), зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 ПК України).

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Згідно з пунктом 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

В ст. 88 ПК України встановлено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу (п.88.1). Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення (п.88.2).

Відповідно до ст. 89 ПК України з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно (п.89.2). Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.89.3). Якщо майно платника податків є неподільним і його балансова вартість більша від суми податкового боргу, таке майно підлягає опису у податкову заставу у повному обсязі (п.89.6).

Відповідно до положень п.п. 95.1 - 95.3 ст. 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (п.95.1). Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (п.95.2). Стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини. Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.95.3).

Зі змісту статті 95 ПК України вбачається, що достатньою умовою для звернення контролюючого органу до суду, за якої можливе надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, - є відсутність на розрахункових рахунках такого платника грошових коштів.

Долученими до матеріалів справи копіями інкасових доручень та платіжних інструкцій (а.с.114-121) підтверджено, що кошти на розрахункових рахунках відповідача для погашення податкового боргу відсутні.

Крім цього, на платіжних інструкціях містяться відмітки про їх повернення у зв`язку з арештом грошових коштів за іншим виконавчим документом та у зв`язку з тим, що відсутні кошти на рахунку.

Таким чином, згідно з вимогами статті 95 ПК України, в разі недостатності коштів на рахунках платника податків, контролюючий орган здійснює погашення податкового боргу шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває в податковій заставі.

Податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.

Враховуючі надані представником позивача докази, а саме платіжні інструкції, суд приходить до висновку, що податковим органом відповідно до приписів податкового законодавства підтверджено відсутність грошових коштів на рахунках, відкритих відповідачем у фінансових установах та про які відомо контролюючому органу, або неможливість стягнення коштів через наявність постанов про арешт коштів боржника, що надійшли до банку раніше, або неможливість виконання вимоги через те, що відсутні кошти на рахунку.

Механізм застосування податкової застави контролюючим органом визначено Порядком застосування податкової застави контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 16 червня 2017 року №586 (далі - Порядок №586).

За змістом пункту 10 розділу ІІ Порядку №586 опис майна може бути проведено за інформацією, документами і матеріалами державних органів, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ та організацій усіх форм власності та їх посадових осіб, які забезпечують ведення відповідних державних реєстрів (кадастрів).

Таким чином, за вимогами ПК України та Порядку №586 право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права. Опис майна, що перебуває у власності платника податків, може здійснюватися за інформацією, документами і матеріалами органів, які забезпечують ведення відповідних державних реєстрів.

Відповідно до наявних в матеріалах справи документів вбачається, що майно платника податків передано у податкову заставу згідно з актом опису майна № 39/15-32-13-05-09 від 01.06.2021. Передача майна в податкову заставу сторонами не оскаржувалась, рішення про опис майна в податкову заставу та акт опису на час розгляду справи чинні та не скасовані в судовому або адміністративному порядку.

Відтак, судом встановлено, що податковим органом здійснені усі необхідні заходи для погашення податкового боргу, визначених законом, а також враховуючи те, що податкова застава майна відповідача оформлена у встановленому порядку.

При цьому, суд звертає увагу, що вказане вище рішення податкового органу про опис майна в податкову заставу, на момент звернення податкового органу до суду з даним адміністративним позовом щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна боржника не є предметом розгляду у дані справі, є чинним та протиправним не визнавалось, у зв`язку з чим у суду відсутні підстави вважати, що податковий орган звертаючись до суду з даним позовом щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна боржника не було дотримано приписів вимог податкового законодавства України.

Таким чином, виходячи з викладеного вище в сукупності, з урахуванням встановлених судом обставинами наявності несплаченого підприємством податкового боргу, вжиття податковим органом заходів з погашення податкового боргу, у тому числі шляхом направлення податкової вимоги, звернення до суду про стягнення коштів, звернення до банку, що не призвело до погашення податкового боргу відповідача за рахунок його грошових коштів, відсутності на рахунках останнього таких грошових коштів суд приходить до висновку про задоволення позиву щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

На підставі встановлених судом обставин та аналізу вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими, обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги доведеними, а отже адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України судові витрати позивача зі сплати судового збору з відповідача не стягуються.

Керуючись ст. 7, 9, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області - задовольнити.

Надати дозвіл Головному управлінню ДПС в Одеській області на погашення податкового боргу Державного підприємства «Дослідне господарство «Комунар» Селекційно-генетичного інституту - Національного центру насіннєзнавства та сортовивчення» в сумі 6312948,98 грн. за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, згідно акта опису майна.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ЄДРПОУ 44069166).

Відповідач - Державне підприємство «Дослідне господарство «Комунар» Селекційно-генетичного інституту - Національного центру насіннєзнавства та сортовивчення» (вул. Світла, 49, с. Весела Долина, Болградський район, Одеська область, 68544, код ЄДРПОУ 00729528).

Повний текст рішення виготовлений 27 березня 2024 року

СуддяO.A. Вовченко