Рішення

від 05.04.2024 по справі 580/993/24

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 квітня 2024 року справа № 580/993/24

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово у складі головуючої судді Бабич А.М., розглянувши в залі суду в спрощеному письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Євробуд» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,

УСТАНОВИВ:

30.01.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Євробуд» (18028, м.Черкаси, проспект Хіміків, будинок 49; код ЄДРПОУ 30284722) (далі позивач) подало у Черкаський окружний адміністративний суд позов до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ 44131663) (далі відповідач) про:

визнання протиправними та скасування рішень про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: від 02.10.2023 №67663, від 04.11.2023 №100445, від 06.12.2023 №126508, від 04.01.2024 №1071;-

зобов`язання відповідача виключити його з переліку ризикових суб`єктів господарювання в Журналі ризикових платників;

стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на його користь судового збору в сумі 12112,00грн.

Обґрунтовуючи зазначив, що не погоджується зі спірними рішеннями. Вважає їх надуманими і безпідставними.

Ухвалою суду від 05 лютого 2024 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати на виконання ст.12 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) за правилами спрощеного позовного провадження. Встановлено відповідачу строк тривалістю п`ятнадцять днів з дня отримання копії ухвали для надання відзиву на позовну заяву.

26.02.2024 на адресу суду надійшов відзив відповідача, в якому просив відмовити у задоволенні позову повністю. Обґрунтовуючи зазначив, що до нього надійшли повідомлення від 03.11.2023 №1, від 27.11.2023 №1 та від 27.12.2023№3 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника з доданими до нього документами. Розглянувши подані документи, Комісія ГУ ДПС прийняла рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку від 04.11.2023 №100445, від 06.12.2023 №126508, від 04.01.2024 №1071. Спірні рішення відносно позивача про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку прийнято з підстав відповідності позивача до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, код 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме у ТОВ «ГАРАНТБУДНАГЛЯД» (ЄДРПОУ 36196291).

06.03.2024 на адресу суду надійшла відповідь на відзив позивача, в якій просив суд задовольнити позовні вимоги. Обґрунтовуючи зазначив, що прийняті контролюючим органом рішення про включення позивача до переліку ризикових платників не містять обґрунтованої мотивації підстав та причин віднесення його до ризикових платників податків, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Не містить такої конкретизації та пояснень і відзив на позовну заяву. Позивач надав більше 1000 первинних документів, які підтверджують придбання/виконання/надання робіт/послуг та оплату цих робіт/послуг своїм контрагентам. Твердження податкового органу про ризиковість контрагентів сама по собі не може слугувати підставою для настання негативних наслідків платника податків. Така підстава, як наявність у підприємства господарських відносин з платниками податків, щодо яких податковим органом прийнято рішення про відповідність останніх критеріям ризиковості, є необґрунтованим аргументом, адже поширення на позивача «ризиковості» через відносини з іншими «ризиковими» платниками податків суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства, принципу індивідуальної відповідальності.

Зважаючи на відсутність необхідності призначити у справі експертизу або викликати для допиту свідків, суд вирішив справу розглянути за правилами спрощеного провадження без такого виклику (у письмовому провадженні) за наявними письмовими доказами.

Оцінивши доводи сторін, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Відповідно до даних ЄДРПОУ позивач зареєстрований як юридична особа 03.02.1999, запис № 10261200000004409. Перебуває на обліку у відповідача. З 23.02.1999 позивач зареєстрований платником ПДВ. До видів діяльності (КВЕД) позивача належать: 41.20 будівництво житлових і не житлових будівель (основний), 71.12 діяльність у сфері інжинірингу, геологи та геодезії, надання послуг технічного консультування у цих сферах, 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 25.11 виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій.

02.10.2023відповідач прийняв рішення №67663 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку з підстав відповідності позивача до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, код 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Позивач надав пояснення від 03.11.2023 та документи (договори щодо навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні відомості), акти приймання - передачі товарів (робіт-послуг), первинні документи щодо транспортування, документи (довіреності) на отримання товару, сертифікати відповідності, паспорти якості, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність) на підтвердження господарських операцій та виходу з ризиковості.

04.11.2023 відповідач прийняв рішення №100445 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 03.11.2023 №1 з підстав відповідності позивача до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме код 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Крім того, ненадання платником податку копій документів: паспорту якості, сертифікатів відповідності, документ щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність).

Позивач надав пояснення від 27.11.2023 та документи (договори щодо навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні відомості), акти приймання - передачі товарів (робіт-послуг), первинні документи щодо транспортування, документи (довіреності) на отримання товару, сертифікати відповідності, паспорти якості, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність) на підтвердження господарських операцій та виходу з ризиковості.

06.12.2023відповідач прийняв рішення №126508 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 27.11.2023 №1 з підстав відповідності позивача тому ж пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з тим самим кодом 13. Крім того вказано про ненадання платником податку копій документів: паспорта якості, сертифікатів відповідності, документа щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність).

Позивач надав пояснення від 27.12.2023 та документи (договори щодо навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні відомості), акти приймання - передачі товарів (робіт-послуг), первинні документи щодо транспортування, документи (довіреності) на отримання товару, сертифікати відповідності, паспорти якості, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність) на підтвердження господарських операцій та виходу з ризиковості.

04.01.2024 відповідач прийняв рішення №1071 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 27.12.2023 №3 з підстав відповідності позивача до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, код 13. Також вказав про ненадання платником податку копій документів: довіреності, акта керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо транспортування, первинні документи щодо навантаження продукції, первинні документи щодо розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг).

Вказані спірні рішення стосуються операції з придбання товару за період 13.04.2023 -18.08.2023 у ТОВ «ГАРАНТБУДНАГЛЯД» (код ЄДРПОУ 36196291). Не погоджуючись із їх підставами позивач звернувся в суд з вищевказаним позовом.

Для вирішення спору суд урахував вимогу абзацу другого ст.19 Конституції України діяти в порядку, межах і спосіб, що визначені законом.

Спірні відносини регулюються Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165). Нім запроваджений автоматизований моніторинг відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків.

Пунктом 26 Порядку №1165 визначено, що комісія центрального рівня приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком.

Відповідно до п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Оскільки спірні рішення стосуються ризиковості господарських операцій позивача, суд урахував, що Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено критерії ризиковості платника ПДВ, а додатком 3 - критерії ризиковості здійснення операцій.

Такими критеріями згідно з застосованим відповідачем у спірних правовідносинах п.8 додатку 1 є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

ДПС України наказом від 11.01.2023 № 17 затвердила довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку. Він містить 18 кодів: від придбання і постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання, до керівника та/або особи, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.

У спірних правовідносинах відповідач застосував код 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Однак суду не надано доказів наявності чинного рішення контролюючого органу про відповідність критеріям ризиковості ТОВ «ГАРАНТБУДНАГЛЯД» (код ЄДРПОУ 36196291).

Відповідач прийняв спірні рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, оформивши їх згідно з додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Формалізований зміст спірного рішення передбачає точні види підстав для його прийняття, що не підлягають зміні, та мають обиратися позначкою в залежності від фактичних обставин:

у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності;

з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ___.

Далі його зміст передбачає вид рішення: про відповідність або невідповідність платника податку критеріям ризиковості. Водночас у графі щодо рішення про відповідність зазначено колонки, які контролюючий орган зобов`язаний заповнити для розкриття його передумов і змісту: "Податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку)____" або "Підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація)____".

В оскаржуваних рішеннях відповідач не вказав, на підставі чого вони прийняті, зокрема, відсутня позначка у колонках «у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності» або «з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ... р. №».

Також, в оскаржуваних рішеннях у розділі «Податкова інформація» відповідач не зазначив зміст та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для їх прийняття, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких зафіксовані такі операції, реквізити рішення про ризиковість контрагента позивача. Натомість контролюючим органом лише процитовано зміст п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Відсутність детального змісту підстав прийнятого контролюючим органу рішення позбавляє платника усунути можливі упущення, спростувати ознаки ризиковості, усунути будь-які сумніви контролюючого органу в дотриманні ним вимог податкового законодавства.

Зазначена в спірних рішеннях недостатність для прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості документів спростовується відомостями письмових пояснень позивача: від 03.11.2023 №2317, до якого додані додатки на 76 аркушах, від 27.11.2023 №2334 з додатками на 76 аркушах, від 27.12.2023 №2340 з додатками на 98 аркушах. У них позивач серед іншого пояснив, що штат його працівників налічує 25 осіб, що підтверджується штатним розписом. Причина прийняття спірних рішень - співпраця з ТОВ «Гарантбуднагляд», яке визнане ризиковим з 19.05.2023, не підтверджена суду жодним доказом. Додані позивачем додатками документи стосуються виконання робіт на об`єктах: Черкаська гімназія №9 ім. О.М. Луценка Черкаської міської ради Черкаської області, КНП "Черкаська міська дитяча стоматологічна поліклініка'', КНП "Черкаська міська інфекційна лікарня", КНП "Другий Черкаський міський центр первинної медико-санітарної допомоги", - із залученням субпідрядної організації - ТОВ «Гарантбуднагляд». Додані копії договорів з усіма вище перерахованими підприємствами, а також зведені кошториси на виконання робіт, експертні висновки (позитивні) щодо проектної документації, акти приймання-передачі виконаних робіт, банківські виписки про оплату робіт замовниками та платіжні доручення про оплату робіт вказаній субпідрядній організації.

Відсутність вказаних у спірних рішеннях документів спростовується і відомостями додатків до пояснень позивача, які відповідач надав суду до відзиву.

Комісія контролюючого органу згідно з п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні Комісії зобов`язані перевірити отримані документи та не обмежені їх переліком.

Звітність з ПДВ та подані позивачем відповідачу копії договорів, первинних бухгалтерських документів стосувалися виконання господарських операцій. Позивач надав більше 1000 первинних документів для підтвердження придбання/виконання/надання робіт/послуг та оплату цих робіт/послуг своїм контрагентам. Відповідач не довів, що аналізував отримані від позивача документи в контексті наведених підстав критеріїв ризиковості платника. Серед зазначеного переліку критеріїв не передбачено здійснення платником господарських операцій із платниками, щодо яких наявна інформація про ознаки безтоварних операцій або якщо останні є ризиковими. Жодного належного, допустимого та достовірного доказу на підтвердження податкової інформації про здійснення позивачем операцій, що відповідають встановленим у додатку 3 до Порядку №1165 критеріям, відповідач не надав, про неможливість чи перешкоди їх подачі суд не повідомив.

Твердження відповідача про ризиковість зазначеного у спірних рішеннях контрагента, а саме ТОВ «ГАРАНТБУДНАГЛЯД» (код ЄДРПОУ 36196291), не є достатнім для висновку про відсутність реальності операції щодо придбання товару. Обґрунтованим вважатиметься відповідний висновок за умови підтвердження належними доказами фіктивності відповідних операцій, що згідно з нормами Кримінального кодексу України відповідають ознакам злочину. Крім того, дії контролюючого органу мають бути узгодженими з відповідними висновками. Вказані в спірних рішеннях обставини щодо відповідності критерію ризиковості платника у заявлених спірних правовідносинах відповідно до відомостей електронної квитанції не стосувалися перевищення залишку придбаного товару.

Відповідач не довів обґрунтованості підстав оскаржуваних рішень для застосування до позивача пункту 8 критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання. Тому суд дійшов висновку про недоведеність вказаних ним підстав і протиправність та доцільність скасування спірних рішень.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, відповідно до положень п.6 розділу "Автоматизований моніторинг відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків" Порядку №1165 здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, відповідач наділений повноваженням виключити платника з переліку платників, що відповідають критеріям ризиковості. Тому позовна вимога зобов`язати його виключити позивача в установленому законом порядку з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, в Журналі ризикових платників обґрунтована та підлягає задоволенню.

Зважаючи на результат вирішеного спору згідно з ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору за звернення до суду з позовною заявою, підтверджені платіжною інструкцією від 29.01.2024 №58613 на суму 12112,00грн, підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - повністю.

Керуючись ст.ст. 2-20, 72-78, 132-139, 244-246, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Задовольнити повністю адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Євробуд».

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ 44131663) щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Євробуд» про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: від 02.10.2023 №67663, від 04.11.2023 №100445, від 06.12.2023 №126508, від 04.01.2024 №1071.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ 44131663) у встановленому законом порядку виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Євробуд» (18028, м.Черкаси, проспект Хіміків, будинок 49; код ЄДРПОУ 30284722) з переліку ризикових суб`єктів господарювання в Журналі ризикових платників.

2. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ 44131663) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Євробуд» (18028, м.Черкаси, проспект Хіміків, будинок 49; код ЄДРПОУ 30284722) судові витрати зі сплати судового збору за звернення до адміністративного суду з позовною заявою в розмірі 12112,00грн (дванадцять тисяч сто дванадцять гривень нуль копійок).

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом 30 днів з складення повного його тексту.

Суддя Анжеліка БАБИЧ

Рішення ухвалене, складене у повному обсязі та підписане 05.04.2024.