Рішення

від 26.06.2024 по справі 200/3342/24

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 червня 2024 року Справа№200/3342/24

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Буряк І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧО КОМЕРЦІЙНА ФІРМА«СПЕЦПРОМКОМПЛЕКТ» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

УСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробничо-комерційна фірма «Спецпромкомплект» (далі позивач, ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі відповідач, ГУ ДПС у Донецькій області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форма «Н» від 15.03.2024 № 473/05-99-04-09/31191000 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 46 058,38 грн.

В обґрунтування позовних зазначено, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки відповідачем не вірно визначено граничну дату реєстрації розрахунків коригування.

Так, у спірних правовідносинах позивач є отримувачем товарів, а постачальником ТОВ «Компанія «ПАУЕР», ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ». У свою чергу постачальниками складено розрахунки коригування до податкових накладних на отримувача ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» у яких передбачалось зменшення суми компенсації вартості товарів постачальнику. Відповідно абз. 14 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) позивач протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку зобов`язаний був здійснити реєстрацію розрахунків коригування.

На виконання вказаної норми податкового законодавства ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» у день отримання в «М.Е.Doc» від постачальників від`ємних розрахунків коригування направило їх на реєстрацію.

Натомість відповідач визначає граничну дату реєстрації зменшуючих розрахунків коригування до податкових накладних відповідно до дати складення, а не з дня отримання такого розрахунку. Відповідач при проведенні камеральної перевірки не встановив відомості щодо дати отримання відповідних розрахунків коригування від постачальників.

Крім того, позивач звертає увагу суду, що застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування в умовах, що склались, суперечить презумпції правомірності рішень платника податків.

Ухвалою суду від 29.05.2024 позовна заява залишалась без руху, у встановлений судом строк недоліки усунуто, шляхом надання суду доказів сплати судового збору.

Ухвалою суду від 03.06.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено проводити суддею одноособово за правилами спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін у справі.

ГУ ДПС у Донецькій області надано відзив на позовну заяву, де зазначено про необґрунтованість доводів позивача та викладено прохання у позові відмовити, з огляду на таке.

Відповідачем проведено камеральну перевірку податкової декларації (розрахунку, звіту) щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі ПН/РК) в єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) за червень, грудень 2022 року, вересень 2023 року за наслідками якої складено акт від 15.04.2024 № 226/05-99-04-09, яким встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме платником порушено граничні терміни реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

У вказано акті перевірки зроблено висновок, що ПН/РК за червень, грудень 2022 року, вересень 2023 року зареєстровано в ЄРПН з порушенням граничного строку, передбаченого п. 90 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Відповідач наголошує, що позивач не звертався до нього із заявою про відновлення можливості виконання податкового обов`язку щодо реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225.

Ухвалою суду від 17.06.2024 у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи у порядку загального позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін відмовлено.

Ухвалою суду від 17.06.2024 запропоновано позивачу та витребувано у відповідача докази у справі.

На виконання вимог вказаної ухвали відповідачем надано додаткові докази та пояснення у справі. У відповідних поясненнях відповідач звертає увагу суду, що відповідно Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 передбачено право платника податків платник подати «Заяву про допущення продавцем/товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення покупцем/продавцем граничних термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН».

Під час проведення камеральної перевірки позивачем до податкового органу не надано Додатку 7 за відповідні періоди, відповідно вказаного вище наказу.

Позивачем також надано додаткові пояснення у справі та докази, де зазначено таке.

11 січня 2023 року позивач отримав в електронному сервісі ДПС «Електронний кабінет платника податків» рішення від 11.01.2023 № 3360 про відповідність платника податку критеріям ризиковості п. 8 Критеріїв ризиковості платника.

Водночас контрагентом позивача ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» складено відносно ТОВ «Спецпромкомплект» та направлено на реєстрацію податкові накладні за січень 2023 року на загальну суму ПДВ 834 315,00 грн. з яких на суму ПДВ 376 704,32 грн. реєстрація зупинена, а саме: ПН № 285 від 19.12.2022, ПН № 286 від 20.12.2022, ПН №287 від 21.12.2022, ПН № 288 від 21.12.2022, ПН № 289 від 22.12.2022, ПН № 290 від 23.12.2022, ПН № 291 від 26.12.2022, ПН № 292 від 27.12.2022, ПН № 293 від 28.12.2022.

Позивач зазначає, що ці податкові накладні складено без факту здійснення господарської операції та, взагалі, позивач у період з 01.01.2022 по 11.01.2023 не мав взаємовідносин з ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», тому відповідні обсяги постачання не відображено у декларації з ПДВ за грудень 2022 року.

Після перемовин з ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ», останнім було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН розрахунки коригувань до вищевказаним податкових накладних, а саме: РК № 1 від 20.12.2022, РК № 2 від 21.12.2022, РК № 3 від 21.12.2022, РК № 4 від 26.12.2022, РК № 5 від 27.12.2022.

Однак, станом на момент відправки на реєстрацію перелічених розрахунків коригування за грудень 2022 року, ТОВ «ОТТО ТРЕЙДИНГ» та ТОВ «Спецпромкомплект» перебували у статусі ризикових, реєстрація частини податкових накладних та розрахунків коригування була зупинена. Розблокування відповідних податкових накладних та розрахунків коригування відбулась за рішенням суду.

Крім того, позивач визнає, що податкова накладна від 01.09.2023 № 140 була відправлена на реєстрацію із порушенням термінів, визначених ст. 201 ПК України, а тому з накладеним штрафом підприємство згодне.

Судом установлено такі фактичні обставини у справі.

ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (код ЄДРПОУ 31191000) місцезнаходження юридичної особи: Україна, 84301, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Ярослава Мудрого, буд. 30 А.

ГУ ДПС у Донецькій області проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» за червень, грудень 2022 року, вересень 2023 року за результатами якої складено акт від 15.02.2024 № 226/05-99-04-09/31191000 (далі акт перевірки).

Відповідно висновків вказаного акта перевірки встановлено порушення ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» абз. 1 п. 120-1.1 ст. 120.1 розд. ІІ ПК України, а саме порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для реєстрації ПН/РК, п. 90 розд. ХХ «Перехідні положення» тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженого Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ.

15 березня 2024 року ГУ ДПС в Донецькій області на підставі вказаного акта перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення форма «Н» № 473/05-99-04-09/31191000, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 та згідно зі ст. 120-1.1, п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення», та згідно з п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України за період червень, грудень 2022 року, вересень 2023 року застосовано штраф у сумі 46 058,38 грн.

Додатком до податкового повідомлення рішення від 15.03.2024 № 473/05-99-04-09/31191000 форма «Н» наведено розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект», а саме:

ПН/РК № 25 від 02.06.2022, зареєстрована в ЄРПН 12.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, розмір штрафу 10 %;

ПН/РК № 26 від 02.06.2022, зареєстрована в ЄРПН 12.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, розмір штрафу 10 %;

ПН/РК № 1 від 20.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023, розмір штрафу 10 %;

ПН/РК № 3 від 21.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023, розмір штрафу 10 %;

ПН/РК № 2 від 20.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023, розмір штрафу 10 %;

ПН/РК № 4 від 26.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023, розмір штрафу 10 %;

ПН/РК № 5 від 27.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 17.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023, розмір штрафу 10 %;

ПН/РК № 140 від 01.09.2023, зареєстрована в ЄРПН 13.10.2023, граничний термін реєстрації 05.10.2023, розмір штрафу 2 %;

Всього сума штрафу складає 46 058,38 грн.

Наявні у матеріалах справи квитанції свідчать про таке:

Квитанція № 1 Підприємство продавець ТОВ «Компанія «Пауер», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; дата виписування РК 02.06.2022, номер РК: 25; дата виписування коригованої ПН 22.10.2020, номер коригованої ПН 215; доставлено до центрального рівня ДПС України 12.07.2022.

Квитанція № 1 Підприємство продавець ТОВ «Компанія «Пауер», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; дата виписування РК 02.06.2022, номер РК: 26; дата виписування коригованої ПН 04.10.2021, номер коригованої ПН 48; доставлено до центрального рівня ДПС України 12.07.2022.

Квитанція. Підприємство продавець ТОВ «Отто Трейдинг», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; дата виписування РК 20.12.2022, номер РК: 1; дата виписування коригованої ПН 20.12.2022, номер коригованої ПН 286; доставлено до центрального рівня ДПС України 16.01.2023. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Квитанція № 2. Підприємство продавець ТОВ «Отто Трейдинг», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; номер РК: 1; дата виписування коригованої ПН 20.12.2022, номер коригованої ПН 286; документ зареєстровано за рішенням суду. (отримано 17.11.2023)

Квитанція від 16.01.2023. Підприємство продавець ТОВ «Отто Трейдинг», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; дата виписування РК 21.12.2022, номер РК: 2; дата виписування коригованої ПН 21.12.2022, номер коригованої ПН 287; доставлено до центрального рівня ДПС України 16.01.2023. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Квитанція № 2. Підприємство продавець ТОВ «Отто Трейдинг», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; номер РК: 2; дата виписування коригованої ПН 21.12.2022, номер коригованої ПН 287; документ зареєстровано за рішенням суду. (отримано 17.11.2023)

Квитанція. Підприємство продавець ТОВ «Отто Трейдинг», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; дата виписування РК 21.12.2022, номер РК: 3; дата виписування коригованої ПН 21.12.2022, номер коригованої ПН 288; доставлено до центрального рівня ДПС України 16.01.2023. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Квитанція від 16.01.2023. Підприємство продавець ТОВ «Отто Трейдинг», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; дата виписування РК 26.12.2022, номер РК: 4; дата виписування коригованої ПН 26.12.2022, номер коригованої ПН 291; доставлено до центрального рівня ДПС України 16.01.2023. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Квитанція № 2. Підприємство продавець ТОВ «Отто Трейдинг», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; дата виписування РК 26.12.2022, номер РК: 4; дата виписування коригованої ПН 26.12.2022, номер коригованої ПН 291; документ зареєстровано за рішенням суду. (отримано 17.11.2023)

Квитанція від 18.01.2023. Підприємство продавець ТОВ «Отто Трейдинг», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; дата виписування РК 27.12.2022, номер РК: 5; дата виписування коригованої ПН 27.12.2022, номер коригованої ПН 292; доставлено до центрального рівня ДПС України 17.01.2023. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Квитанція № 2. Підприємство продавець ТОВ «Отто Трейдинг», підприємство покупець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; дата виписування РК 27.12.2022, номер РК: 5; дата виписування коригованої ПН 27.12.2022, номер коригованої ПН 292; документ зареєстровано за рішенням суду. (отримано 17.11.2023)

Квитанція № 1 від 31.10.2023 підприємство продавець ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»; підприємство покупець ТОВ «Буд Холдінг Груп»; податкова накладна від 01.09.2023 № 140. Документ доставлено до центрального рівня ДПС України 13.10.2023. Документ прийнято.

З додатково наданих сторонами у справі документів судом установлено наступне.

Документообіг з контрагентами та контролюючими органами рух документа:

ПН від 01.09.2023 № 140 документ відправлено ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» 13.10.2023, доставлено 13.10.2023, квитанція отримана 17.10.2023;

Додаток № 2 № 4 (ПН/РК від 26.12.2022 № 4) документ відправлено контрагентом ТОВ «Отто Трейдинг» 16.01.2023; 16.01.2023 цей документ отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» та направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» 16.01.2023, результат документ збережено, реєстрація зупинена; квитанція № 2 документ зареєстровано за рішенням суду 17.11.2023.

Додаток № 2 № 26 від 02.06.2022 документ відправлено контрагентом ТОВ «Компанія «Пауер» 07.07.2022; 11.07.2022 цей документ ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» 12.07.2022, документ прийнято 12.07.2022.

Додаток № 2 № 25 від 02.06.2022 документ відправлено контрагентом ТОВ «Компанія «Пауер» 07.07.2022; 11.07.2022 цей документ ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» 12.07.2022, документ прийнято 12.07.2022.

Додаток № 2 № 3 (ПН/РК від 21.12.2022 № 3) документ відправлено контрагентом ТОВ «Отто Трейдинг» 16.01.2023; 16.01.2023 цей документ отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» та направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» 16.01.2023, результат документ збережено, реєстрація зупинена.

Додаток № 2 № 1 (ПН/РК від 20.12.2022 № 1) документ відправлено контрагентом ТОВ «Отто Трейдинг» 16.01.2023; 16.01.2023 цей документ отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» та направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» 16.01.2023, результат документ збережено, реєстрація зупинена, згідно квитанції № 2 від 17.11.2023 документ зареєстровано за рішенням суду.

Додаток № 2 № 2 (ПН/РК від 21.12.2022 № 2) документ відправлено контрагентом ТОВ «Отто Трейдинг» 16.01.2023; 16.01.2023 цей документ отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» та направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» 16.01.2023, результат документ збережено, реєстрація зупинена, згідно квитанції № 2 від 17.11.2023 документ зареєстровано за рішенням суду.

Додаток № 2 № 2 (ПН/РК від 21.12.2022 № 2) документ відправлено контрагентом ТОВ «Отто Трейдинг» 16.01.2023; 17.01.2023 цей документ отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» та направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» 18.01.2023, результат документ збережено, реєстрація зупинена, згідно квитанції № 2 від 17.11.2023 документ зареєстровано за рішенням суду.

У матеріалах справи наявні такі податкові накладні складені на ім?я ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»:

від 22.10.2020 № 215, постачальник ТОВ «Компанія «Пауер»;

від 04.10.2021 № 48, постачальник ТОВ «Компанія «Пауер»;

від 20.12.2022 № 286, постачальник ТОВ «Отто Трейдинг»;

від 21.12.2022 № 287, постачальник ТОВ «Отто Трейдинг»;

від 21.12.2022 № 288, постачальник ТОВ «Отто Трейдинг»;

від 26.12.2022 № 291, постачальник ТОВ «Отто Трейдинг»;

від 27.12.2022 № 292, постачальник ТОВ «Отто Трейдинг»;

та податкова накладна виписана ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» (постачальник) покупцю ТОВ «Буд Холдінг Груп» від 01.09.2023 № 140 на суму ПДВ 2 500,00 грн.

У матеріалах справи наявні такі розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної складені на ім?я ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект»:

ПН/РК від 02.06.2022 № 25 до ПН від 22.10.2020 № 215, постачальник ТОВ «Компанія «Пауер»;

ПН/РК від 02.06.2022 № 26 до ПН від 04.10.2021 № 48, постачальник ТОВ «Компанія «Пауер»;

ПН/РК від 20.12.2022 № 1 до ПН від 20.12.2022 № 286, постачальник ТОВ «Отто Трейдинг»;

ПН/РК від 21.12.2022 № 2 до ПН від 21.12.2022 № 287, постачальник ТОВ «Отто Трейдинг»;

ПН/РК від 21.12.2022 № 3 до ПН від 21.12.2022 № 288, постачальник ТОВ «Отто Трейдинг»;

ПН/РК від 26.12.2022 № 4 до ПН від 26.12.2022 № 291, постачальник ТОВ «Отто Трейдинг»;

ПН/РК від 27.12.2022 № 5 до ПН від 27.12.2022 № 292, постачальник ТОВ «Отто Трейдинг»;

За встановлених фактичних обставин справи, правова позиція суду обґрунтована таким.

Податковий кодекс України (у редакції, чинній на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення).

Стаття 192.

192.1. Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

192.1.1. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Стаття 201.

201.1. та 201.10. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Стаття 120-1.

120-1.1. Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

Підрозділ 2 розділу XX ПК України у редакції Закону № 2876-IX від 12.01.2023.

Пункт 89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Пункт 90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246)

Пункт 19 Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Пункт 20. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Висновки суду.

Предметом вказаного спору є встановлення правомірності висновків податкового органу щодо порушення платником термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначених п. 201.10 ст. 201 ПК України та п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПК України.

Позивач вважає, що відповідачем неправильно встановлено дату з якою у Товариства кореспондує відповідний обов`язок.

Відповідач вказане заперечує, окрім того, стверджує, що жодних заяв від Товариства про допущення продавцем/товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення покупцем/продавцем граничних термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідно Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 не подавалось.

Суд з метою правильного застосування п. 201.10 ст. 201 та п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПК України установив, що спірні правовідносини мають такі особливості.

Так, у матеріалах наявні 2 податкові накладні від постачальника ТОВ «Компанія «Пауер», а саме: від 22.10.2020 № 215 та від 04.10.2021 № 48.

До вказаних податкових накладних ТОВ «Компанія «Пауер» складено ПН/РК від 02.06.2022 № 25 (до ПН від 22.10.2020 № 215) та ПН/РК від 02.06.2022 № 26 (до ПН від 04.10.2021 № 48).

Відповідні ПН/РК (№ 25 та № 26) надіслані ТОВ «Компанія «Пауер» 07.07.2022, 11.07.2022 ці ж документи ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект» 12.07.2022, документи прийнято 12.07.2022.

Отже відносно вказаних ПН/РК судом установлено, що вони зареєстровані позивачем у ЄРПН через 4 дні від дати отримання контрагентом, що відповідає строкам, встановленим п. 201.10 ст. 201 ПК України, тому жодного порушення податкового законодавства у цій частині судом не встановлено.

При цьому з розрахунку штрафних санкцій до спірного податкового повідомлення рішення судом установлено, що податковий орган строк для реєстрації обраховував з дати складення ПН/РК 02.06.2022, а не з дати їх отримання ТОВ «ВКФ «Спецпромкомплект».

У матеріалах справи також наявні податкові накладні, виписані контрагентом ТОВ «Отто Трейдинг», а саме: від 20.12.2022 № 286, від 21.12.2022 № 287 від 21.12.2022 №288, від 26.12.2022 № 291, від 27.12.2022 № 292.

До цих податкових накладних постачальником ТОВ «Отто Трейдинг» складено ПН/РК від 20.12.2022 № 1, ПН/РК від 21.12.2022 № 2, ПН/РК від 21.12.2022 № 3, ПН/РК від 26.12.2022 № 4, ПН/РК від 27.12.2022 № 5.

Перелічені ПН/РК направлено на реєстрацію 16.01.2023, окрім ПН/РК від 27.12.2022 №5, який направлено 17.01.2023, тобто під час дії п. 89 та 90 підрозд. 2 розд. XX ПК України у редакції Закону № 2876-IX від 12.01.2023.

Однак, реєстрація усіх перелічених ПН/РК була зупинена, у зв`язку із відповідністю платника податків п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК були зареєстровані 17.11.2023 за рішенням суду.

Отже, відповідно п. 89 підрозд.2 розд. XX ПК України у редакції Закону № 2876-IX від 12.01.2023 реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Всі перелічені ПН/РК отримано позивачем 16.01.2023, окрім ПН/РК від 27.12.2022 № 5, який отримано 17.01.2023 та того ж дня направлено на реєстрацію та у подальшому зареєстровані за рішенням суду датою їх первинного подання.

Отже висновки податкового органу щодо порушення позивачем граничних строків реєстрації ПН/РК ґрунтуються на неправильному визначені граничних строків для реєстрація ПН/РК у ЄРПН, а саме строки рахуються не з дати складення постачальником, а з дати отримання покупцем.

Щодо посилань ГУ ДПС в Донецькій області на наказ Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість».

Податковим органом правильно відмічено, що платник податків має право подати «Заяву про допущення продавцем/товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення покупцем/продавцем граничних термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН, однак обов`язок платника щодо граничних строків реєстрації ПН/РК, визначено п. 201.1 ст. 201 ПК та п. 89 2 розд. XX ПК України у редакції Закону № 2876-IX від 12.01.2023 України і вказаний обов`язок позивачем не порушено, а тому підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій щодо аналізованих судом ПН/РК немає.

Також, суд звертає увагу, що застосування позивачем штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН від 01.09.2023 № 140 у розмірі 50,00 грн. позивачем не оскаржується (заява від 25.06.2024), а тому у цій частині правовідносин суд правової оцінки не надає.

Ураховуючи усе викладене, позов належить задовольнити повністю та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.03.2024 № 473/05-99-04-09/31191000 на загальну суму штрафних (фінансових) санкцій 46 008,38 грн.

Сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Щодо витрат на професійну правничу допомогу адвоката.

Позивачем у позові зазначено про надання позивачу можливості подати докази понесених витрат на професійну правничу допомогу адвоката.

Частиною 7 ст. 139 КАС України передбачено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.

Оскільки справа розглядалась у спрощеному позовному провадженні без виклику (повідомлення) сторін у справі, то зазначення позивачем у позові про надання можливості подати відповідні докази, належить прирівнювати до виконання дій, передбачених абз. 2 ч. 7 ст. 139 КАС України, а відтак позивач має право протягом 5 днів після ухвалення рішення суду надати суду остаточний розрахунок витрат на правову допомогу та відповідні докази їх сплати для розгляду і вирішення судом вказаного питання.

З іншого боку у відповідача наявне право клопотати перед судом про зменшення заявленої суми витрат на професійну правничу допомогу.

Керуючись статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧО КОМЕРЦІЙНА ФІРМА«СПЕЦПРОМКОМПЛЕКТ» (вул. Ярослава Мудрого, б. 30А, місто Краматорськ, Краматорський р-н, Донецька обл., 84301, ЄДРПОУ 31191000) до Головного управління ДПС у Донецькій області (87515 вулиця Італійська,59 місто Маріуполь, ЄДРПОУ 44070187) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форма «Н» Головного управління ДПС у Донецькій області від 15.03.2024 № 473/05-99-04-09/31191000 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 46 008,38 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (87515 вулиця Італійська,59 місто Маріуполь, ЄДРПОУ 44070187) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧО КОМЕРЦІЙНА ФІРМА«СПЕЦПРОМКОМПЛЕКТ» (вул. Ярослава Мудрого, б. 30А, місто Краматорськ, Краматорський р-н, Донецька обл., 84301, ЄДРПОУ 31191000) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2 422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн. 40 грн.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст рішення суду складено 26 червня 2024 року.

Суддя І.В. Буряк