Постанова

від 02.09.2024 по справі 200/3342/24

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 вересня 2024 року справа №200/3342/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Компанієць І.Д., суддів: Гайдара А.В., Казначеєва Е.Г.,

розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 26 червня 2024 року у справі № 200/3342/24 (головуючий І інстанції Буряк І.В.) за позовом товариства з обмеженою відповідальністю ВИРОБНИЧО КОМЕРЦІЙНА ФІРМАСПЕЦПРОМКОМПЛЕКТ до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форма Н від 15.03.2024 № 473/05-99-04-09/31191000 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 46 058,38 грн.

В обґрунтування позову зазначив, що постачальниками ТОВ Компанія ПАУЕР, ТОВ ОТТО ТРЕЙДИНГ складено розрахунки коригування до податкових накладних на отримувача ТОВ ВКФ Спецпромкомплект у яких передбачалось зменшення суми компенсації вартості товарів постачальнику.

Відповідно абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України позивач у день отримання в М.Е.Doc від постачальників від`ємних розрахунків коригування направив їх на реєстрацію.

Проте, відповідач протиправно визначив граничну дату реєстрації зменшуючих розрахунків коригування до податкових накладних відповідно до дати складення, а не з дня отримання такого розрахунку. Також податковий орган при проведенні камеральної перевірки не встановив відомості щодо дати отримання відповідних розрахунків коригування від постачальників.

Отже, податкове повідомлення-рішення, складене за результатами камеральної перевірки є протиправним та підлягає скасуванню.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 26 червня 2024 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форма Н Головного управління ДПС у Донецькій області від 15.03.2024 № 473/05-99-04-09/31191000 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 46 008,38 грн.

Вирішено питання судових витрат по справі.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

Податковим органом проведено камеральну перевірку податкової декларації (розрахунку, звіту) щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (далі ПН/РК) в єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) за червень, грудень 2022 року, вересень 2023 року за наслідками якої складено акт від 15.04.2024, яким встановлено порушення позивачем вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, а саме платником порушено граничні терміни реєстрації ПН/РК в ЄРПН - ПН/РК за червень, грудень 2022 року, вересень 2023 року зареєстровано в ЄРПН з порушенням граничного строку, передбаченого п. 90 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

Зазначене порушення є підставою для застосування до платника податків штрафу за порушення граничних термінів реєстрації ПН/РК.

Таким чином, відповідач діяв в межах повноважень, визначених законодавством.

Враховуючи режим роботи суддів та працівників апарату Першого апеляційного адміністративного суду з часу введення на території України правового режиму воєнного стану, з метою збереження життя та здоров`я, а також забезпечення безпеки суддів та працівників апарату суду, дана постанова прийнята колегією суддів за умови наявної можливості доступу колегії суддів до матеріалів адміністративної справи.

Апеляційним судом витребувано у Донецького окружного адміністративного суду справу, однак суд першої інстанції листом повідомив, що всі документи у цій справі сформовано в електронному вигляді та експортовано в КП Діловодство спеціалізованого суду.

Верховний Суд листом від 19.08.2022 № 2097/0/2-22 на лист вх. № 1730/0/1-22 щодо надання Науково-консультативною радою при Верховному Суді висновку з питань, пов`язаних з електронним адміністративним судочинством повідомив, що підстав для звернення до НКР щодо надання вченими-членами НКР наукових висновків немає. Суд проводить розгляд справи за матеріалами судової справи у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному Положенням про Єдину судову інформаційно-телекомунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів) (ч. 9 ст. 18 КАС України).

Відповідно до листів Державної судової адміністрації України від 01.08.2018 № 15-14040/18, від 13.09.2018 № 15-17388/18 судами забезпечено сканування та експортування в підсистему Електронний суд матеріалів всіх судових справ, як перебували в провадженні суддів станом на 01.08.2018. Тобто вказана підсистема містить усі матеріали судової справи.

Отже, враховуючи зазначені листи, апеляційний суд вважає за можливе здійснити апеляційний перегляд за документами, наявними в підсистемі Електронний суд.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

ТОВ ВКФ Спецпромкомплект зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (код ЄДРПОУ 31191000) місцезнаходження юридичної особи: Україна, 84301, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Ярослава Мудрого, 30 А.

ГУ ДПС у Донецькій області проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ ВКФ Спецпромкомплект за червень, грудень 2022 року, вересень 2023 року за результатами якої складено акт від 15.02.2024 № 226/05-99-04-09/31191000 (далі акт перевірки).

Відповідно висновків акта перевірки ТОВ ВКФ Спецпромкомплект порушило абз. 1 п. 120-1.1 ст. 120.1 розд. ІІ ПК України - порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для реєстрації ПН/РК, п. 90 розд. ХХ Перехідні положення тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженого Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ.

15 березня 2024 року ГУ ДПС в Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення форма Н № 473/05-99-04-09/31191000, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 та згідно зі ст. 120-1.1, п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ Перехідні положення, та згідно з п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ Перехідні положення ПК України за період червень, грудень 2022 року, вересень 2023 року до позивача застосовано штраф у сумі 46 058,38 грн.

Додатком до податкового повідомлення рішення від 15.03.2024 № 473/05-99-04-09/31191000 форма Н наведено розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН ТОВ ВКФ Спецпромкомплект, а саме:

ПН/РК № 25 від 02.06.2022, зареєстрована в ЄРПН 12.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, розмір штрафу 10%;

ПН/РК № 26 від 02.06.2022, зареєстрована в ЄРПН 12.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, розмір штрафу 10%;

ПН/РК № 1 від 20.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023, розмір штрафу 10%;

ПН/РК № 3 від 21.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023, розмір штрафу 10%;

ПН/РК № 2 від 20.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023, розмір штрафу 10%;

ПН/РК № 4 від 26.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 16.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023, розмір штрафу 10%;

ПН/РК № 5 від 27.12.2022, зареєстрована в ЄРПН 17.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023, розмір штрафу 10%;

ПН/РК № 140 від 01.09.2023, зареєстрована в ЄРПН 13.10.2023, граничний термін реєстрації 05.10.2023, розмір штрафу 2%;

Всього сума штрафу складає 46 058,38 грн.

Надані позивачем квитанції свідчать про наступне:

Квитанція № 1 Підприємство продавець ТОВ Компанія Пауер, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; дата виписування РК 02.06.2022, номер РК: 25; дата виписування коригованої ПН 22.10.2020, номер коригованої ПН 215; доставлено до центрального рівня ДПС України 12.07.2022.

Квитанція № 1 Підприємство продавець ТОВ Компанія Пауер, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; дата виписування РК 02.06.2022, номер РК: 26; дата виписування коригованої ПН 04.10.2021, номер коригованої ПН 48; доставлено до центрального рівня ДПС України 12.07.2022.

Квитанція. Підприємство продавець ТОВ Отто Трейдинг, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; дата виписування РК 20.12.2022, номер РК: 1; дата виписування коригованої ПН 20.12.2022, номер коригованої ПН 286; доставлено до центрального рівня ДПС України 16.01.2023. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Квитанція № 2. Підприємство продавець ТОВ Отто Трейдинг, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; номер РК: 1; дата виписування коригованої ПН 20.12.2022, номер коригованої ПН 286; документ зареєстровано за рішенням суду. (отримано 17.11.2023).

Квитанція від 16.01.2023. Підприємство продавець ТОВ Отто Трейдинг, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; дата виписування РК 21.12.2022, номер РК: 2; дата виписування коригованої ПН 21.12.2022, номер коригованої ПН 287; доставлено до центрального рівня ДПС України 16.01.2023. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Квитанція № 2. Підприємство продавець ТОВ Отто Трейдинг, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; номер РК: 2; дата виписування коригованої ПН 21.12.2022, номер коригованої ПН 287; документ зареєстровано за рішенням суду. (отримано 17.11.2023).

Квитанція. Підприємство продавець ТОВ Отто Трейдинг, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; дата виписування РК 21.12.2022, номер РК: 3; дата виписування коригованої ПН 21.12.2022, номер коригованої ПН 288; доставлено до центрального рівня ДПС України 16.01.2023. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Квитанція від 16.01.2023. Підприємство продавець ТОВ Отто Трейдинг, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; дата виписування РК 26.12.2022, номер РК: 4; дата виписування коригованої ПН 26.12.2022, номер коригованої ПН 291; доставлено до центрального рівня ДПС України 16.01.2023. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Квитанція № 2. Підприємство продавець ТОВ Отто Трейдинг, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; дата виписування РК 26.12.2022, номер РК: 4; дата виписування коригованої ПН 26.12.2022, номер коригованої ПН 291; документ зареєстровано за рішенням суду. (отримано 17.11.2023).

Квитанція від 18.01.2023. Підприємство продавець ТОВ Отто Трейдинг, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; дата виписування РК 27.12.2022, номер РК: 5; дата виписування коригованої ПН 27.12.2022, номер коригованої ПН 292; доставлено до центрального рівня ДПС України 17.01.2023. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Квитанція № 2. Підприємство продавець ТОВ Отто Трейдинг, підприємство покупець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; дата виписування РК 27.12.2022, номер РК: 5; дата виписування коригованої ПН 27.12.2022, номер коригованої ПН 292; документ зареєстровано за рішенням суду. (отримано 17.11.2023).

Квитанція № 1 від 31.10.2023 підприємство продавець ТОВ ВКФ Спецпромкомплект; підприємство покупець ТОВ Буд Холдінг Груп; податкова накладна від 01.09.2023 № 140. Документ доставлено до центрального рівня ДПС України 13.10.2023. Документ прийнято. =

Документообіг з контрагентами та контролюючими органами рух документа:

ПН від 01.09.2023 № 140 документ відправлено ТОВ ВКФ Спецпромкомплект 13.10.2023, доставлено 13.10.2023, квитанція отримана 17.10.2023;

Додаток № 2 № 4 (ПН/РК від 26.12.2022 № 4) документ відправлено контрагентом ТОВ Отто Трейдинг 16.01.2023; 16.01.2023 цей документ отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект та направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект 16.01.2023, результат документ збережено, реєстрація зупинена; квитанція № 2 документ зареєстровано за рішенням суду 17.11.2023.

Додаток № 2 № 26 від 02.06.2022 документ відправлено контрагентом ТОВ Компанія Пауер 07.07.2022; 11.07.2022 цей документ ТОВ ВКФ Спецпромкомплект направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект 12.07.2022, документ прийнято 12.07.2022.

Додаток № 2 № 25 від 02.06.2022 документ відправлено контрагентом ТОВ Компанія Пауер 07.07.2022; 11.07.2022 цей документ ТОВ ВКФ Спецпромкомплект направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект 12.07.2022, документ прийнято 12.07.2022.

Додаток № 2 № 3 (ПН/РК від 21.12.2022 № 3) документ відправлено контрагентом ТОВ Отто Трейдинг 16.01.2023; 16.01.2023 цей документ отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект та направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект 16.01.2023, результат документ збережено, реєстрація зупинена.

Додаток № 2 № 1 (ПН/РК від 20.12.2022 № 1) документ відправлено контрагентом ТОВ Отто Трейдинг 16.01.2023; 16.01.2023 цей документ отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект та направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект 16.01.2023, результат документ збережено, реєстрація зупинена, згідно квитанції № 2 від 17.11.2023 документ зареєстровано за рішенням суду.

Додаток № 2 № 2 (ПН/РК від 21.12.2022 № 2) документ відправлено контрагентом ТОВ Отто Трейдинг 16.01.2023; 16.01.2023 цей документ отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект та направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект 16.01.2023, результат документ збережено, реєстрація зупинена, згідно квитанції № 2 від 17.11.2023 документ зареєстровано за рішенням суду.

Додаток № 2 № 2 (ПН/РК від 21.12.2022 № 2) документ відправлено контрагентом ТОВ Отто Трейдинг 16.01.2023; 17.01.2023 цей документ отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект та направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект 18.01.2023, результат документ збережено, реєстрація зупинена, згідно квитанції № 2 від 17.11.2023 документ зареєстровано за рішенням суду.

У матеріалах справи наявні податкові накладні складені на ім`я ТОВ ВКФ Спецпромкомплект:

від 22.10.2020 № 215, постачальник ТОВ Компанія Пауер;

від 04.10.2021 № 48, постачальник ТОВ Компанія Пауер;

від 20.12.2022 № 286, постачальник ТОВ Отто Трейдинг;

від 21.12.2022 № 287, постачальник ТОВ Отто Трейдинг;

від 21.12.2022 № 288, постачальник ТОВ Отто Трейдинг;

від 26.12.2022 № 291, постачальник ТОВ Отто Трейдинг;

від 27.12.2022 № 292, постачальник ТОВ Отто Трейдинг;

та податкова накладна виписана ТОВ ВКФ Спецпромкомплект (постачальник) покупцю ТОВ Буд Холдінг Груп від 01.09.2023 № 140 на суму ПДВ 2500,00 грн.

Розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної складені на ім`я ТОВ ВКФ Спецпромкомплект:

ПН/РК від 02.06.2022 № 25 до ПН від 22.10.2020 № 215, постачальник ТОВ Компанія Пауер;

ПН/РК від 02.06.2022 № 26 до ПН від 04.10.2021 № 48, постачальник ТОВ Компанія Пауер;

ПН/РК від 20.12.2022 № 1 до ПН від 20.12.2022 № 286, постачальник ТОВ Отто Трейдинг;

ПН/РК від 21.12.2022 № 2 до ПН від 21.12.2022 № 287, постачальник ТОВ Отто Трейдинг;

ПН/РК від 21.12.2022 № 3 до ПН від 21.12.2022 № 288, постачальник ТОВ Отто Трейдинг;

ПН/РК від 26.12.2022 № 4 до ПН від 26.12.2022 № 291, постачальник ТОВ Отто Трейдинг;

ПН/РК від 27.12.2022 № 5 до ПН від 27.12.2022 № 292, постачальник ТОВ Отто Трейдинг.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що висновки податкового органу щодо порушення позивачем граничних строків реєстрації ПН/РК ґрунтуються на неправильному визначені граничних строків для реєстрація ПН/РК у ЄРПН, а саме строки рахуються не з дати складення постачальником, а з дати отримання покупцем.

Оцінка суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

На підставі підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Як визначено пунктом 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Згідно з пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України у редакції Закону № 2876-IX від 12.01.2023, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

На підставі пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Як свідчать матеріали справи податкові накладні виписані від постачальника ТОВ Компанія Пауер, а саме: від 22.10.2020 № 215 та від 04.10.2021 № 48.

До вказаних податкових накладних ТОВ Компанія Пауер складено ПН/РК від 02.06.2022 № 25 (до ПН від 22.10.2020 № 215) та ПН/РК від 02.06.2022 № 26 (до ПН від 04.10.2021 № 48).

ПН/РК (№ 25 та № 26) надіслані ТОВ Компанія Пауер 07.07.2022, 11.07.2022 ці ж документи ТОВ ВКФ Спецпромкомплект направлено до ДПС, квитанцію від ДПС отримано ТОВ ВКФ Спецпромкомплект 12.07.2022, документи прийнято 12.07.2022.

Таким чином, ці ПН/РК зареєстровані позивачем у ЄРПН через 4 дні від дати отримання контрагентом, що відповідає строкам, встановленим п. 201.10 ст. 201 ПК України, і свідчить про відсутність порушень з боку позивача податкового законодавства.

Проте, податковий орган строк для реєстрації безпідставно обраховував з дати складення ПН/РК 02.06.2022, а не з дати їх отримання ТОВ ВКФ Спецпромкомплект.

Податкові накладні, виписані контрагентом ТОВ Отто Трейдинг, а саме: від 20.12.2022 № 286, від 21.12.2022 № 287 від 21.12.2022 № 288, від 26.12.2022 № 291, від 27.12.2022 № 292.

До цих податкових накладних постачальником ТОВ Отто Трейдинг складено ПН/РК від 20.12.2022 № 1, ПН/РК від 21.12.2022 № 2, ПН/РК від 21.12.2022 № 3, ПН/РК від 26.12.2022 № 4, ПН/РК від 27.12.2022 № 5.

Перелічені ПН/РК направлено на реєстрацію 16.01.2023, окрім ПН/РК від 27.12.2022 № 5, який направлено 17.01.2023, тобто під час дії п. 89 та 90 підрозд. 2 розд. XX ПК України у редакції Закону № 2876-IX від 12.01.2023.

Однак, реєстрація усіх перелічених ПН/РК була зупинена, у зв`язку із відповідністю платника податків п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. ПН/РК були зареєстровані 17.11.2023 за рішенням суду.

Відповідно пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України у редакції Закону № 2876-IX від 12.01.2023 реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Всі перелічені ПН/РК отримано позивачем 16.01.2023, окрім ПН/РК від 27.12.2022 № 5, який отримано 17.01.2023 та того ж дня направлено на реєстрацію та у подальшому зареєстровані за рішенням суду датою їх первинного подання.

Вищезазначене спростовує висновки податкового органу про порушення позивачем граничних строків реєстрації ПН/РК, оскільки відповідач неправильно визначив граничні строки для реєстрація ПН/РК у ЄРПН з дати отримання покупцем, а не з дати складення постачальником.

На підставі викладеного суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позову.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для її задоволення та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 26 червня 2024 року у справі № 200/3342/24 залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 26 червня 2024 року у справі № 200/3342/24 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 02 вересня 2024 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 02 вересня 2024 року.

Головуючий суддяІ.Д. Компанієць

Судді А.В. Гайдар

Е.Г. Казначеєв