Рішення

від 26.06.2024 по справі 520/12687/23

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2024 р. № 520/12687/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тітова О.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕТОЛЮКС» до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ :

Товариство з обмеженою відповідальністю «БЕТОЛЮКС» (вул. Диканівська, буд. 50, м. Харків, 61030, код 35589736) звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495), в якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 20.02.2023 № 00/2734/0416;

- скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 20.02.2023 № 00/2737/0416;

- скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 06.02.2023 № 00/1570/04-16.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана відповідачу, що підтверджується Довідкою про доставку електронного листа до електронного кабінету відповідача.

Представник Головного управління ДПС у Харківській області подав до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що відповідач у спірних правовідносинах діяв згідно чинного законодавства та просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022, затвердженого Законом України №2102-IX, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року. Враховуючи викладене, суд розглядає справу за наявності безпечних умов для життя та здоров`я учасників процесу, суддів та працівників суду.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши наявні докази, судом встановлено наступне.

Головним управлінням ДПС у Рівненській області проведено камеральну перевірку податкової декларації від 18 11.2022 № 9246578448 з податку на додану вартість за жовтень 2022 року Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕТОЛЮКС»(код в ЄДРПОУ 35589736) про що складено акт від 21 12.2022 № 5591/40-04-16-03/35589736.

За результатами перевірки ГУ ДПС у Харківській області винесено податкові повідомлення рішення від 20.02.2023 № 00/2734/0416 форми «Р», яким збільшено суму податкових зобов`язань з ПДВ у розмірі 3 478 гривень та застосовано штрафну санкцію у розмірі 869.50 гривень, та № 00/2737/0416 форми «В4», яким зменшено суму від`ємного значення з ПДВ на суму 113 189 гривень.

Окрім того, Головним управлінням ДПС у Рівненській області проведено камеральну перевірку та складено відповідний акт 21.12.2022 №4973/Ж5/17-00-04-08-09/35589736 від 20.09.2023 та прийнято податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 06.02.2023 № 00/1570/04-166, щодо несвоєчасного подання звітності з податку на додану вартість за лютий 2022 року на суму 340 грн.

Не погоджуючись з рішеннями ГУ ДПС у Харківській області позивач звернувся до суду.

Щодо позовних вимог скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 20.02.2023 № 00/2734/0416 та № 00/2737/0416 суд зазначає таке.

На підставі акту перевірки від 21.12.2022 № 5591/40-04-16-03/35589736, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № 00/2734/0416 від 20.02.2023, щодо виявленого завищення суми від`ємного значення податкового кредиту заявленого ТОВ «БЕТОЛЮКС» у розмірі 113 189 грн.

На підставі акту перевірки від 21.12.2022 № 5591/40-04-16-03/35589736, контролюючим органом також прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.02.2023 № 00/2737/0416, щодо сплати збільшеного податкового зобов`язання у сумі 3478 грн та штрафної санкції +869,50 грн.

Відповідно до договору поставки товару від 17.04.2019 № 190417000, укладений позивачем з Підприємством виробничої комплектації Товариством з обмеженою відповідальністю «Регіонпостач» (далі - ТОВ «Регіонпостач») відповідно до умов якого найменування, асортимент та кількість товару визначаються у видаткових накладних (рахунках-фактурах) які складаються сторонами. Товар поставлено за видатковими накладними № 190424004 від 24.04 2019, № 190423005 від 23.04.2019. № 190425004 від 25 04.2019, №190505001 від 05.05.2019. № 1500 від 05.05.2019, № 1311 від 23.04.2019. Оплата вартості товару підтверджена платіжними дорученнями № 695 від 14.05.2019, № 648 від 18.04 2019, № 644 від 17.04.2019. Постачальником складено податкові накладні №1 від 17.04.2019, №1 від 05.05.2019.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 07.04.2020 по справі № 520/14268/19 адміністративний позов Підприємства виробничої комплектації Товариство з обмеженою відповідальністю "Регіонпостач" (61166, місто Харків, вул. Коломенська, будинок 63, кімната 9, код ЄДРПОУ 30138957) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ43143704), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ43005393) про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії - задоволено. Зобов`язано, зокрема, Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: за взаємовідносинами з ТОВ «БЕТОЛЮКС» №1 від 17.04.2019р., №1 від 05.05.2019р. подані Підприємством виробничої комплектації товариством з обмеженою відповідальністю «Регіонпостач» за датою їх подання.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 05.10.2020 Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 07.04.2020 по справі № 520/14268/19 залишено без змін.

Згідно даних квитанції №9078961922 сформованої Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, податкову накладну №1 від 17.04.2019 зареєстровано в ЄРПН 30.08.2022.

До податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2022 року внесено від`ємне значення, що зараховується до податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 113 189 грн.

Згідно з додатком 2 до декларації (Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)), від`ємне значення внесене до декларації за жовтень 2022 року виникло на базі податкової накладної за квітень 2019 (Таблиця 2.1 розділу ІІ).

Відповідно до положень стаття 187 Податкового кодексу України, дата виникнення податкових зобов`язань 187.1. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу. За операціями з першого постачання житла (об`єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта житлової нерухомості застосовується касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 Р. у ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, що надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 до останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Пунктом 11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідних положень" Податкового кодексу України передбачено, що з 01.02.2015 р. реєстрації у ЄРПН підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. У разі порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 80 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних та які до набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень" протягом 1095 календарних днів з дати їх складення не були включені до податкового кредиту, включаються до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати набрання чинності зазначеним Законом, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Відповідно до роз`яснення ДПС у м. Києві від 17.05.2024, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ перебіг строків, зазначених у пункті 198.6 статті 198 розділу V ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ. Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 Порядку визначено, що датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, податковий кредит розраховується виходячи з зареєстрованої належним чином в ЄРПН податкової накладної/рахунку коригування, в межах встановленого Податковим Кодексом Країни строку.

Податкову накладну №1 від 17.04.2019 складено за результатами господарської операції з ТОВ "Регіонпостач» (договір поставки №190417000 від 17.04.2019).

Податкову накладну №1 від 17.04.2019 зареєстровано у ЄРПН на підставі рішення суду.

Оскільки, реєстрація ПН/РК зупинялась, строк її використання для нарахування податкового кредиту, переривався на час вирішення спору щодо розблокування.

Відтак, у позивача виникло право на податковий кредит на підставі даної ПН/РК, яким він правомірно скористався у жовтні 2022 року.

За таких обставин, суд вважає, висновок ГУ ДПС у Харківській області, щодо завищення суми від`ємного значення податкового кредиту заявленого ТОВ «БЕТОЛЮКС» у розмірі 113 189 грн помилковим, а податкові повідомлення-рішення № 00/2734/0416 та № 00/2737/0416 від 20.02.2023 неправомірними, та такими, що підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 06.02.2023 № 00/1570/04-166 суд зазначає таке.

На підставі акту перевірки від 21.12.2022 №4973/Ж5/17-00-04-08-09/35589736 від 20.09.2023 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення 06.02.2023 № 00/1570/04-166, щодо несвоєчасного подання звітності з податку на додану вартість за лютий 2022 року.

Відповідно до положень п.п.69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ КП України, у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії або акцизні склади, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо, зокрема, подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року.

Відтак, позивач не надав доказів звернення до ГУ ДПС в Харківській області з заявою про неможливість виконання податкового обов`язку, у порядку процедури передбаченої Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225.

Тому за загальним правилом для нього діяв пільговий період подання звітності (декларації за лютий 2022 року) до 20.07.2022.

У позовній заяві представник позивача вказує, що податкова декларація з податку на додану вартість за лютий 2022 подана 19.07.2022.

Разом з тим, у матеріалах справи міститься декларація за лютий 2022 року та квитанція №2 (документ J0200123) де зазначено, що податкова декларація з податку на додану вартість за лютий 2022 подана 23.08.22 поза межами пільгового строку подання таких декларацій (звітності) встановленого Податковим кодексом України.

Доказів на підтвердження подання позивачем звітності 19.07.2022, в межах пільгового строку матеріали справи не містять.

Відтак, суд дійшов висновку, що контролюючий орган в межах акту перевірки від 21.12.2022 №4973/Ж5/17-00-04-08-09/35589736 від 20.09.2023 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення 06.02.2023 № 00/1570/04-166, дійшов правильного висновку щодо несвоєчасного подання ТОВ «БЕТОЛЮКС» звітності з податку на додану вартість за лютий 2022 року.

На підставі вище викладеного, суд вважає, що ГУ ДПС в Харківській області правомірно прийняте податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 06.02.2023 № 00/1570/04-16 про накладення штрафних (фінансових) санкцій у сумі 340 грн, тому в цій частині позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БЕТОЛЮКС» (вул. Диканівська, буд. 50, м. Харків, 61030, код 35589736) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ 43983495), про скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 20.02.2023 № 00/2734/0416.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 20.02.2023 № 00/2737/0416.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "С-ТРАНС" судовий збір у сумі 2684 грн (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири).

В іншій частині позовних вимог - відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.М. Тітов