Постанова

від 18.07.2024 по справі 360/200/24

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 липня 2024 року справа №360/200/24

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Сіваченка І.В., суддів: Блохіна А.А., Гаврищук Т.Г., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 06 травня 2024 року (повне судове рішення складено 06 травня 2024 року) у справі № 360/200/24 (суддя в І інстанції Секірська А.Г.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Новодружеський механічний завод» до Головного управління ДПС у Луганській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними, скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

УСТАНОВИВ:

26.02.2024 до місцевого суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Новодружеський механічний завод» до Головного управління ДПС у Луганській області (далі відповідач-І), Державної податкової служби України (далі відповідач-ІІ), в якому, з урахуванням уточнення, просив:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Луганській області № 10229441/40497911 від 22.12.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 21.09.2023 (Реєстраційний номер документа: 9276137873).

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що ТОВ «Новодружеський механічний завод», код ЄДРПОУ 40497911, ІНП 404979112092, дата державної реєстрації 21.11.2016, відповідно до виду діяльності основний Код КВЕД 25.62 Механічне оброблення металевих виробів. ТОВ «Новодружеський механічний завод» фактично займається виготовленням готових металевих виробів та подальшим їх продажом за кодом УКТЗЕД 25.62, 7308, 8431, 8425, 33.12. Є платником податку на додану вартість та платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування.

Виробництво здійснюється на власному виробництві (орендований виробничий майданчик за адресою: Кіровоградська область, м. Олександрія, вул. П. Гриценка, 1, загальною площею 288,6 м2, яке підприємство орендує за договором від 30.03.2022 №1 у ТОВ «ЗПТУ «Віра-Сервіс Інтермаш» (код ЄДРПОУ 38216314) з сировини покупних матеріалів, запчастин і компонентів, а також з матеріалів замовників. Технологічні процеси на виробництві складаються з наступних стадій: свердління, точіння, фрезерування, притирання, рихтування, різання, шліфування, заточування, скручування, складання та стикування тощо частин готових металевих виробів.

Підприємство має дозвіл Держпраці №0099.16.09 на виконання наступних робіт: монтаж, демонтаж, налагодження, ремонт, технічне обслуговування, реконструкцію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки. Також декларацією відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці №ДК24/СХ від 27.02.2023 (затверджена Східним Міжрегіональним управлінням Держпраці 01.03.2023) підтверджено відповідність матеріально-технічної бази та умов праці вимогам законодавства з питань охорони праці та промислової безпеки під час виконання таких робіт підвищеної небезпеки та/або експлуатації (застосування) таких машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки: монтаж, демонтаж, налагодження, ремонт, технічне обслуговування, реконструкція машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.

Основні види продукції, які може виробляти ТОВ «Новодружеський механічний завод»: гірничошахтне та гірничорятувальне устаткування та устаткування для видобутку, транспортування, дроблення, сортування та збагачення корисних копалин і огрудкування руд та концентратів, конвеєри шахтні скребкові типорозмірів: СП-250, СП-48, СП-202, СП-251, СП-26, СП-301, СП-38, СП-72, СП-326, CZK-228, PZF-260 та ріштаки лінійні СП-250, СП-48, СП-202, СП-251, СП-26, СП-301, СП-38, СП-72, СП-326, CZK-228, PZF-260 та ріштаки інспекційні СП-250, СП-48, СП-202, СП-251, СП-26, СП-01, СП-38, СП-72, СП-326, CZK-228, PZF-260.

У 2023 році підприємство надавались наступні послуги: ремонт рештаків СП 251.12.21.00.000-01 та СП 251.12.21.00.000, послуга виготовлення деталі «Ланка ланцюга МП2.15.10.200СБ», послуга з механічної обробки заготовки деталі Ланка кр. 110.40.10.101, послуга з механічної обробки заготовки деталі «Пластина кр.110.40.10.103-02», послуга виготовлення деталі Різцетримач 2П110.11.12.050, послуга виготовлення деталі «Ланка КН78.11.46.050», послуга з ремонту «Секція приймальна кр.1П110.13.01.000Д», послуга з ремонту «Секція приймальна кр.1П110.13.02.000Е» та інші.

ТОВ «Новодружеський механічний завод» 21.09.2023 відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №1 від 21.09.2023 (реєстраційний номер документа: 9276137873). Згідно отриманої квитанції відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.09.2023 № в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.

15.12.2023 ТОВ «Новодружеський механічний завод» подано Повідомлення №5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до Головного управління ДПС у Луганській області (Лисичанська ДПІ, м. Лисичанськ).

22.12.2023 отримано рішення №10229441/40497911 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

29.12.2023 ТОВ «Новодружеський механічний завод» подано скаргу на рішення №10229441/40497911 про відмову в реєстрації податкової накладної до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку, коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05.01.2024 отримано рішення за результатами розгляду скарги № 927/40497911/2, відповідно до якого скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.

Позивач вважав хибними та такими, що не відповідають дійсності, підстави, вказані в оскаржуваному рішенні щодо відмови в реєстрації податкової накладної №1 від 21.09.2023 року, а саме: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства - відсутні будь-які пояснення господарської операції щодо виконання робіт та чи були виконані зазначені роботи, відсутній рахунок від 21.09.2023 № 23, зазначений в платіжному дорученні від 21.09.2023 № 200, відсутня технічна документація, передбачена у п. 5.1 договору від 16.01.2023 №16/01-23, відсутня інформація про фактичне місцезнаходження Промислового майданчика Субпідрядника (місце здавання-приймання) (пункт 6.2 договору). Відсутня калькуляція та розрахунок вартості виконаних робіт на одиницю.

Так, 16.01.2023 між ТОВ «Новодружеський механічний завод» і ТОВ «Промконструкція-2000» було укладено договір субпідряду/співвиконавця № 16/01-23 від 16.01.2023р (копія договору додається) з ремонту гірничо-шахтного обладнання та металевих конструкцій. Відповідно до умов Договору№16/01-23 від 16.01.2023, рахунку №23 від 21.09.2023 та Специфікації №2 від 05.09.2023 року ТОВ ПРОМКОНСТРУКЦІЯ-2000 було здійснено попередню оплату за виконання робіт з ремонту рештаків СП 251.12.21.00.000-01 та СП 251.12.21.00.000, що підтверджується Платіжною інструкцією №200 від 21.09.2023 (копії первинних документів додаються). Податкову накладну №1 від 21.09.2023 було складено за першою подією - попередня оплата.

Для виконання робіт з ремонту рештаків ТОВ «Новодружеський механічний завод» було здійснено закупівлю металопрокату у ТОВ «АВ метал груп» відповідно до Договору №270501 від 27.05.2021 та специфікацій до нього (копії договору і специфікацій додаються). Перевезення металопрокату до промислового майданчика ТОВ «Новодружеський механічний завод» здійснювалось постачальником ТОВ «АВ метал груп». Факт постачання та перевезення металопрокату підтверджується наступними документами: рахунками на оплату №500555380 і №500539767 від 18.08.2023, видатковими накладними №5403681 і №5403679 від 25.08.2023, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №5403678 від 25.08.2023 на відшкодування транспортних витрат, платіжними інструкціями №835 від 18.08.2023, №836 від 18.08.2023, №899 від 11.09.2023, №900 від 11.09.2023, №908 від 12.09.2023, товарно-транспортними накладними №АВ05250823-0597 і №АВ05250823-0599 від 25.08.2023 (копії додаються). Розвантажувальні роботи проводились власними силами ТОВ «Новодружеський механічний завод». Зберігання металопрокату до передачі його в роботу здійснюється на промисловому майданчику ТОВ «Новодружеський механічний завод» за адресою: Кіровоградська обл., м. Олександрія, вул. П. Гриценка, б.1. На дату подання цієї скарги роботи по ремонту обладнання ще тривають. Податкову накладну №1 від 21.09.2023 було складено за першою подією - попередня оплата.

Відповідно до пункту 8.3 Договору №16/01-23 від 16.01.2023 доставка ремонтного фонду гірничо-шахтного обладнання та металевих конструкцій до промислового майданчика ТОВ «Новодружеський Механічний завод» здійснюється Підрядником, тобто ТОВ «Промконструкція-2000». Тому ТОВ «Новодружеський механічний завод» не укладало договір з перевізником, а також не здійснювало оплат за послуги з перевезення ремонтного фонду до свого промислового майданчика. Ремонтний фонд для надання послуг було передано ТОВ «ПРОМКОНСТРУКЦІЯ-2000» відповідно до актів приймання-передачі ремонтного фонду від 08.08.2023, 05.09.2023, 11.08.2023 (копії додаються). Факт перевезення ремонтного фонду за рахунок ТОВ «ПРОМКОНСТРУКЦІЯ-2000» підтверджується товарно-транспортними накладними №11/08.23 від 11.08.23, №05/09.23 від 05.09.23, №08/09.23 від 08.09.23

При передачі ремонтного фонду було складено дефектні акти від 15.08.2023, 09.09.2023, 12.09.2023.

При відвантаженні продукції були складені акти приймання-передачі обладнання з ремонту та неремонтопридатних деталей та вузлів (копії актів додаються до пояснення). Здавання продукції здійснювалось на промисловому майданчику ТОВ «Новодружеський механічний завод» за адресою: Кіровоградська обл., м. Олександрія, вул. П. Гриценка, б. 1 (копія Договору оренди додається до пояснення). Навантаження продукції здійснювалось власними силами ТОВ «Новодружеський механічний завод».

З посиланням на норми статті 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, Порядку № 520, постанови Верховного Суду від 03.11.2021 № 360/2460/20, від 07.02.2020 у справі № 826/11086/18, позивач просив суд задовольнити позовні вимоги.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 06 травня 2024 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС в Луганській області від 22.12.2023 № 10229441/40497911 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.09.2023 № 1.

Зобов`язано Головне управління ДПС в Луганській області повторно розглянути питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21.09.2023 № 1.

У задоволенні позовних вимог до Державної податкової служби України - відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням, Головне управління ДПС у Луганській області подало апеляційну скаргу, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просило рішення місцевого суду скасувати в частині задоволених позовних вимог та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Аргументами на підтвердження правомірності свого рішення зазначає, що апелянтом було дотримано усіх вимог, зазначених у Порядку 1165.

Зазначає, що під час автоматизованого моніторингу податкової накладної ТОВ «Новодружеський механічний завод» від 21.09.2023 № 1, ДПС 19.10.2023 надіслано ТОВ «Новодружеський механічний завод» квитанцію про зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної. Підстава: «Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7.6534%, "P"=8442.72».

Платником податків до Комісії регіонального рівня подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 15.12.2023 № 5 з долученням наступних документів (додаються до відзиву): пояснення до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено; статут ТОВ «Новодружеський механічний завод»; дозвіл від 26.09.2016 № 099.16.09, наданий ГУ Держпраці в Луганській області; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з квитанцією; довідка про наявність основних фондів; повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП; договір суборенди нерухомого майна від 30.03.2022 № 1, укладений між ТОВ «ПТУ «ВІРА-В-СЕРВІС ІНТЕРМАШ» та ТОВ «Новодружеський механічний завод»; акт прийому передачі в суборенду нерухомого майна від 30.03.2022; додаткова угода від 30.06.2022 № 8 до договору суборенди нерухомого майна від 30.03.2022 № 1; договір субпідряду/співвиконавця від 16.01.2023 № 16/01-23, укладений між ТОВ «ПРОМКОНСТРУКЦІЯ-2000» та ТОВ «Новодружеський механічний завод»; специфікація № 2 від 01.09.2023 до договору від 16.01.2023 № 16/01-23; акт прийому-передачі ремонтного фонду від 05.09.2023; платіжна інструкція № 200 від 21.09.2023; податкова накладна від 21.09.23 №1 з квитанцією.

Комісією регіонального рівня 22.12.2023 прийнято Рішення № 10229441/40497911 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.09.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якому проставлено позначки, напроти відповідних підстав прийняття рішення: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Також в рішенні зазначена додаткова інформація: «Відсутні будь-які пояснення господарської операції щодо виконання робіт та чи були виконані зазначені роботи, відсутній рахунок від 21.09.2023 № 23, зазначений в платіжному дорученні від 21.09.2023 № 200, відсутня технічна документація, передбачена у п. 5.1 договору від 16.01.2023 № 16/01-23, відсутня інформація про фактичне місцезнаходження Промислового майданчика Субпідрядника (місце здавання-приймання) (пункт 6, 2 договору). Відсутня калькуляція та розрахунок вартості виконаних робіт на одиницю об`єкту ремонту. Відсутня інформація щодо придбання матеріалів для виконання ремонтних робіт».

Апелянт звертає увагу, що відповідно до умов Договору №16/01-23 від 16.01.2023 (далі - Договір) та Специфікації №2 від 01.09.2023 ТОВ «Промконструція 2000» повинно було забезпечити проектною документацією ТОВ «Новодружеський механічний завод», який в свою чергу зобов`язаний був перевірити комплектність цієї документації та відповідність її установленим чинним законодавством вимогам (п. 2.1. Договору). А у разі відсутності проектно-кошторисної документації скласти дефективний акт (п. 2.2. Договору). До повідомлення зазначені документи надані не були.

Зазначає, що в наданих поясненнях та копіях документів не надано калькуляції вартості робіт (відсутня калькуляція та розрахунок вартості виконаних робіт на одиницю об`єкту ремонту), у зв`язку з чим неможливо визначити кількість рештаків, які б могли бути відремонтовані (відреставровані, тощо). Згідно акту приймання-передачі від 05.09.2023 за зазначеним договором ТОВ «Новодружеський механічний завод» було прийнято від ТОВ «Промконструція 2000» рештаки двох номенклатур загальною кількістю 34 шт. При цьому акт взагалі не містить інформації щодо місця передачі. Крім того не надано документів щодо транспортування рештаків та умовами договору не визначено місця їх передачі. П. 3.1.2 Договору визначено, що ТОВ «Новодружеський механічний завод» здійснює розвантаження, складування і зберігання рештаків, але до повідомлення жодного документу який свідчив про ці дії надано не було.

Крім того, платником згідно форми 20-ОПП 14.05.2021 заявлена адреса розташування об`єкта оподаткування ЦЕХ за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, м. Олександрія, вул. П. Гриценка, буд. 1. Але договір на суборенду орендованого у ТОВ «Завод підйомно-транспортного устаткування «ВІРА- СЕРВІС ІНТЕРМАШ» майна за цією ж адресою підписаний лише 30.03.2022, тобто на 10 місяців пізніше, що підтверджується і даними ЄРПН.

Відповідно до умов Договору (п. 4.1.1) ТОВ «Промконструція 2000» зобов`язується зробити передплату у розмірі 40% від суми договору, зазначеної в Додатку на підставі отриманого рахунку на оплату ремонтних робіт. ТОВ «Новодружеський механічний завод» до договору складена та надана до повідомлення Специфікація № 2, в якій зазначено, що загальна сума специфікації складає 1 550 040,00 грн з ПДВ. Сума зазначено в наданій до повідомлення платіжній інструкції № 200 від 21.09.2023 складає 1 504 800,00 грн з заявленим призначенням платежу «за ремонт рештаків з- но рахунка № 23 від 21.09.2023 в т. ч. ПДВ». Рахунок № 23 від 21.09.2023до повідомлення надано не було. Проведеним аналізом наданих до повідомлення копій документів зазначену у платіжній інструкції суму не ідентифіковано (не відповідає ні умовам договору (п.4.1.1) ні загальній сумі у специфікації).

Між цим, апелянт зазначає, що при дослідженні змісту наданих первинних документів, судом першої інстанції встановлено, що зазначені у них дані не підтверджують відомості, викладені у податковій накладній від 21.09.2023 № 1 в частині опису/номенклатури товарів/ послуг та їх кількості, та не є достатніми для прийняття судом рішення про зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію цієї податкової накладної в ЄРПН.

Відповідно до пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Отже, на думку апелянта, судом підтверджено, що надані платником податків на розгляд Комісії регіонального рівня документи, не підтверджували та не розкривали суть, внутрішню сторону господарської операції та ними не підтверджено інформацію, зазначену в податковій накладній, у зв`язку з чим рішення ГУ ДПС від 22.12.2023 № 10229441/40497911 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.09.2023 № 1 є правомірним та не підлягало скасуванню.

Справа розглянута у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами відповідно до ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає за необхідне вимоги, викладені в апеляційній скарзі, залишити без задоволення, з таких підстав.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено таке.

ТОВ «Новодружеський механічний завод», код ЄДРПОУ 40497911, зареєстроване як юридична особа 20.05.2016, № запису 13811020000001997, місцезнаходження юридичної особи: Україна, 93100, Луганська обл., місто Лисичанськ, вул. Р.Малиновського, будинок 7, квартира 4, види економічної діяльності: 25.62 Механічне оброблення металевих виробів (основний) 28.92 Виробництво машин і устаткування для добувної промисловості та будівництва 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устаткування, засновник: ОСОБА_1 , керівник: ОСОБА_2 , що підтверджується відомостями з витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань від 25.04.2024.

16.01.2023 між ТОВ «Новодружеський механічний завод» (далі - Субпідрядник) та ТОВ «Промконструкція-2000» (далі - Підрядник) укладено договір субпідряду/ співвиконавця від 16.01.2023 № 16/01-23 (далі - Договір) з ремонту гірничо-шахтного обладнання та металевих конструкцій.

Договором визначені, зокрема, такі умови:

П.1.1 - Підрядник доручає, а Субпідрядник зобов`язується виконати на свій ризик, власними і залученими силами, засобами і способами роботи: з ремонту гірничо - шахтного обладнання та металевих конструкцій, токарнофрезерувальних та зварювальних робіт, виконання робіт з випробування обладнання;

П.3.2 Підрядник зобов`язаний:

П.п.3.2.1 оплатити виконані Субпідрядником роботи в розмірах і в строки, установлені Договором;

П.п.3.2.2 прийняти виконані Субпідрядником роботи та підписати акт здавання приймання виконаних робіт за умови належного виконання таких робіт Субпідрядником;

П 4.1 загальна вартість послуг за цим Договором складається із сум, вказаних у Додатках, які є складовою та невід`ємною частиною Договору.

П.п.4.1.1 Підрядник зобов`язується зробити передоплату у розмірі 40% від суми Додатку, після отримання від Субпідрядника рахунку на оплату ремонтних робіт, якщо інше не вказано в специфікаціях, а інші 60% - протягом 5 робочих днів з моменту підписання акта приймання передачі виконаних робіт;

П.4.2 розрахунки за Договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Субпідрядника;

П.п.4.2.1 переказ грошових коштів можливий лише на підставі виставленого рахунку;

П. 4.3 валютою Договору є гривня - грошова одиниця України;

П. 5.1 Субпідрядник зобов`язується розпочати виконання робіт протягом двох робочих днів із дня надання необхідної технічної документації Підрядником;

П.5.2 Субпідрядник зобов`язується виконати роботу до строків, встановлених у Специфікації, за умов дотримання умов, викладених у розділі 6 цього Договору. Субпідрядник має право достроково виконати роботи;

П. 6.1 здавання приймання виконаних робіт за Договором (предмета субпідряду) здійснюється сторонами за актом протягом трьох робочих днів із дня повідомлення Субпідрядником Підрядника про готовність предмета субпідряду до приймання;

П. 6.2 місце (пункт) здавання приймання: промисловий майданчик Субпідрядника;

П. 6.3 доставка ремонтного фонду гірничо шахтного обладнання та металевих конструкцій до промислового майданчика Субпідрядника здійснюється Підрядником.

Згідно із Специфікацією від 10.08.2023 № 1 до договору № 16/01-23 від 16.01.2023 позивач здійснює ремонт рештаків СП 251.12.21.00.000 11 штук, ціна без ПДВ 38000,00 грн, сума без ПДВ 418000,00 грн, ремонт рештаків СП 251.12.21.00.000-01 -22 штуки, ціна без ПДВ 38000,00 грн, сума без ПДВ 836000,00 грн, всього 1254000,00 грн, ПДВ 250800,00 грн, всього з ПДВ 1504800,00 грн, загальна сума специфікації складає 1504800,00 грн, в тому числі ПДВ 250800,00 грн, строк поставки жовтень 2023 року; умови оплати Підрядник здійснює попередню оплату у розмірі 40% передоплату вартості товарів, зазначеної в Специфікації, протягом 5 робочих днів від дати отримання від Субпідрядника рахунку на оплату, решту оплати за фактом повідомлення від Субпідрядника про готовність продукції до відвантаження.

Відповідно до Специфікації від 05.09.2023 №2 ТОВ «Новодружеський механічний завод» здійснює виконання робіт з ремонту рештаків СП 251.12.21.00.000 (з лючком) 12 штук, ціна без ПДВ 38000,00 грн, сума без ПДВ 456000,00 грн; та СП 251.12.21.00.000 01 (лінійний) 22 штуки, ціна без ПДВ 38000,00 грн, сума без ПДВ 836000,00 грн, всього 1292000,00 грн, ПДВ 258400,00 грн, всього з ПДВ 1550400,00 грн; загальна сума специфікації складає 1550 040,00 грн, в тому числі ПДВ 258400,00 грн; строк поставки жовтень 2023 року, умови оплати Підрядник здійснює попередню оплату у розмірі 40% передплату вартості товарів, зазначеної в Специфікації, протягом 5 робочих днів від дати отримання від Субпідрядника рахунку на оплату, решту оплати за фактом повідомлення від Субпідрядника про готовність продукції до відвантаження.

Відповідно до Специфікації від 01.09.2023 №3 ТОВ «Новодружеський механічний завод» здійснює виконання робіт з ремонту рештаків СП 251.12.21.00.000 7 штук, ціна без ПДВ 38000,00 грн, сума без ПДВ 266000,00 грн; та СП 251.12.21.00.000 01 26 штуки, ціна без ПДВ 38000,00 грн, сума без ПДВ 836000,00 грн, всього 1292000,00 грн, ПДВ 258400,00 грн, всього з ПДВ 1550400,00 грн; загальна сума специфікації складає 1550 040,00 грн, в тому числі ПДВ 258400,00 грн; строк поставки жовтень 2023 року, умови оплати Підрядник здійснює попередню оплату у розмірі 40% передплату вартості товарів, зазначеної в Специфікації, протягом 5 робочих днів від дати отримання від Субпідрядника рахунку на оплату, решту оплати за фактом повідомлення від Субпідрядника про готовність продукції до відвантаження.

В акті прийому-передачі ремонтного фонду від 05.09.2023 зазначено, що ТОВ «ПРОМКОНСТРУКЦІЯ-2000» передає, а ТОВ «Новодружеський механічний завод» приймає ремонтний фонд, а саме: рештаки СП 251.12.21.00.000-01 (22 штуки) та СП 251.12.21.00.000 (12 штук) для виконання робіт з ремонту гірничошахтного обладнання за Договором.

21.09.2023 позивачем складено рахунок на оплату № 23 за договором № 16/01-23 від 16.01.2023: 1) ремонт рештаків СП 251.12.21.00.000-01 22 шт. ціна без ПДВ 38000,00 грн, сума без ПДВ 836000,00 грн; 2) ремонт рештаків СП 251.12.21.00.000 12 штук ціна без ПДВ 38000,00 грн, сума без ПДВ 456000,00 грн, разом без ПДВ 1292000,00 грн, ПДВ 258400,00 грн, усього з ПДВ 1550400,00 грн.

Відповідно до платіжної інструкції від 21.09.2023 № 200 ТОВ «ПРОМКОНСТРУКЦІЯ-2000» перераховує ТОВ «Новодружеський механічний завод» грошові кошти в сумі 1504800,00 грн, призначення платежу: за ремонт рештаків з-но рахунка № 23 від 21.09.2023 в т. ч. ПДВ 20% 250800 грн.

21.09.2023 позивачем складено та у той же день подано на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 з номенклатурою послуг «ремонт рештаків СП 251.12.21.00.000-01, послуги згідно з ДКПП 33.12, одиниця виміру шт., код 2009, кількість (об`єм, обсяг) 33, ціна постачання одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування податку на додану вартість 38000,00 грн, код ставки 20, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість 1254000,00 грн, сума податку на додану вартість 250800,00 грн; постачальник (продавець) ТОВ «НМЗ», отримувач (покупець) ТОВ «Промкодінструкція -2000».

18.10.2023 позивачем отримано квитанцію № 9276137873 з зазначенням результату обробки:

«Документ доставлено до ДПС України. Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.09.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D» = 7,8534%, «P» = 8442,72. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

15.12.2023 ТОВ «Новодружеський механічний завод» подано Повідомлення №5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до Головного управління ДПС у Луганській області (Лисичанська ДПІ, м. Лисичанськ).

У поясненнях, доданих до Повідомлення від 15.12.2023 № 5, платником зазначено, що ТОВ «Новодружеський механічний завод» є виробничим підприємством (основний вид діяльності механічне оброблення металевих виробів (код КВЕД -25.62). Виготовлена продукція та надані послуги реалізуються виробничим підприємством. Виробництво здійснюється на власному виробництві з покупних матеріалів і запчастин, а також з матеріалів замовників. Технологічні процеси на виробництві складаються з наступних стадій: свердління, точіння, фрезерування, притирання, рихтування, різання, шліфування, заточування, скручування та стикування тощо частин готових металевих виробів. Послуги з механічної обробки металевих виробів здійснюються з використанням матеріалів замовника. Основними замовниками підприємства є: ТОВ «ПРОМКОНСТРУКЦІЯ-2000», ТОВ «ВП «ІНТЕГРАЛ» (код за ЄДРПОУ 42873971); ТОВ «НВП «ІНКОМ ТЕХНІКА» (код ЄДРПОУ 40557454). Для цих замовників надаються наступні послуги: 1. Ремонт рештаків СП 251.12.21.00.000-01; 2. Послуга виготовлення деталі «Ланка ланцюга МП2.15.10.200СБ»; 3. Послуга з механічної обробки заготовки деталі «Ланка кр.110.40.10.103-02»; 4. Послуга з механічної обробки заготовки деталі «Пластина кр.110.40.10.103-02»; 5. Послуга виготовлення деталі Різцетримач 2П110.11.12.050; 6. Послуга виготовлення деталі «Ланка КН78.11.46.050»; 7. Послуга з ремонту «Секція приймальна кр.1П110.13.01.000Д»; 8. Послуга з ремонту «Секція приймальна кр.1П110.13.02.000Е».

Вищезазначені послуги надаються виключно з використанням матеріалів та ремонтного фонду замовника.

ТОВ «Новодружеський механічний завод» має достатню кількість трудових ресурсів для здійснення своєї виробничої діяльності. На підприємстві працює 7 осіб. Місячний фонд оплати праці складає 46,9 тис. грн. Копія податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з квитанцією додається до пояснення.

На праві власності підприємство має основні засоби, які обліковуються на балансі підприємства. Довідка про наявність основних засобів додається до пояснень.

Також підприємство має орендоване приміщення для здійснення господарської діяльності. Стосовно даного приміщення надано до податкових органів повідомлення за формою 20-ОПП. Договір оренди приміщення та повідомлення за формою 20-ОПП додаються до пояснення.

Щодо заблокованої податкової накладної.

Відповідно до умов Договору № 16/01-23 від 16.01.2023 та Специфікації № 2 від 01.09.2023 ТОВ «ПРОМКОНСТРУКЦІЯ-2000» було здійснено попередню оплату за виконання робіт з ремонту рештаків СП 251.12.21.00.000 та СП 251.12.21.00.000-01, що підтверджується платіжною інструкцією № 200 від 21.09.2023. Податкову накладну № 1 від 21.09.2023 було складено за першою подією попередня оплата.

На праві власності підприємство має основні засоби, які обліковуються на балансі підприємства. Довідка про наявність основних засобів додається до пояснення.

Також підприємство має орендоване приміщення для здійснення господарської діяльності. Стосовно даного приміщення надано до податкових органів повідомлення за формою 20-ОПП. Договір оренди приміщення та повідомлення за формою 20-ОПП додаються до пояснення.

До пояснень додано статут підприємства, дозвіл Держпраці, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з квитанцією; договір оренди нерухомого майна з додатковою угодою; довідка про наявність основних фондів; повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП; документи по взаємовідносинам з ТОВ «ПРОМКОНСТРУКЦІЯ-2000», податкова накладна № 1 від 21.09.2023 з квитанцією.

22.12.2023 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення №10229441/40497911 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: Відсутні будь-які пояснення господарської операції щодо виконання робіт та чи були виконані зазначені роботи, відсутній розрахунок від 21.09.2023 № 23, зазначений в платіжному дорученні від 21.09.2023 № 200, відсутня технічна документація, передбачена у п. 5.1 договору від 16.01.2023 № 16/01-23, відсутня інформація про фактичне місцезнаходження Промислового майданчика Субпідрядника (місце здавання приймання) (пункт 6.2 договору); відсутня калькуляція та розрахунок вартості виконаних робіт на одиницю.

Згідно із витягом з Протоколу № 43 засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.12.2023 секретар Комкова Лариса доповіла, що підприємством ТОВ «Новодружеський механічний завод» код 40497911, подані пояснення та копії документів до зупинених податкових накладних від 21.09.2023 № 1 на суму 1504800,00 грн, в т.ч. ПДВ 250800,00 грн.

Зазначено, що платником надані копії підтверджуючих документів щодо здійснення проведеної господарської операції, а саме: статут підприємства ТОВ «Новодружеський механічний завод», договір субпідряду/співвиконання з специфікацією, платіжні інструкції, акт прийому передачі ремонтного фонду, договір суборенди нерухомого майна з додатковою угодою, довідка щодо наявності основних засобів, пояснення до повідомлення, дозвіл головного управління Держпраці у Луганській області, лист щодо продовження строку дії дозволу від 27.09.2021 № Л/1252, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2023 року.

Відповідно до умов Договору № 16/01-23 від 16.01.2023 та Специфікації № 2 від 01.09.2023 ТОВ «Промконструкція 2000» було здійснено попередню оплату за виконання робіт з ремонту рештаків СП, що підтверджується платіжною інструкцією № 200 від 21.09.2023, при цьому відсутні будь-які пояснення господарської операції щодо виконання робіт та чи були виконані зазначені роботи, відсутній рахунок від 21.09.2023 № 23, зазначений в платіжному дорученні від 21.09.2023 № 200, відсутня технічна документація, передбачена у п.5.1 договору від 16.01.2023 № 16/01-23, відсутня інформація про фактичне місцезнаходження Промислового майданчика Субпідрядника (місце здавання приймання) (пункт 6.2 договору). Відсутня калькуляція та розрахунок вартості виконаних робіт на одиницю об`єкту ремонту. Відсутня інформація щодо придбання матеріалів для виконання ремонтних робіт.

Ухвалено прийняти рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.09.2023 № 1 на суму 1504800,00 грн, в т.ч. ПДВ 250800,00 грн.

29.12.2023 ТОВ «Новодружеський механічний завод» подано скаргу на рішення №10229441/40497911 про відмову в реєстрації податкової накладної до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку, коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У скарзі зазначено, зокрема, таке.

«ТОВ «Новодружеський механічний завод» має достатню кількість матеріальних та трудових ресурсів для здійснення своєї виробничої діяльності. Так, на підприємстві працює 7 осіб, місячний фонд оплати праці складає 46,9 тис. грн. Копія Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з квитанцією додається до пояснення.

У своїй господарській діяльності підприємство використовує власні основні засоби, які утримуються на балансі підприємства (довідка про наявність основних засобів додається).

Також підприємство має орендоване приміщення (виробничий цех) для здійснення господарської діяльності: адмінбудівля цеху металу площею 288,6 кв.м. за адресою: Кіровоградська обл., м. Олександрія, вул. П. Гриценка, 1. Вказане приміщення орендується ТОВ «Новодружеський механічний завод» у ТОВ «ЗПТУ «Віра сервіс Інтермаш» згідно Договору суборенди нерухомого майна № 1 від 30.03.2022. Стосовно даного приміщення надано до податкових органів повідомлення за формою 20-ОПП. Договір суборенди та повідомлення за формою 20-ОПП додаються до пояснення.

Щодо заблокованої податкової накладної.

16.01.2023 між ТОВ «Новодружеський механічний завод» і ТОВ «Промконструкція-2000» було укладено договір субпідряду/співвиконавця № 16/01-23 від 16.01.2023 (копія договору додається) з ремонту гірничо шахтного обладнання та металевих конструкцій. Відповідно до умов Договору № 16/01-23 від 16.01.2023, рахунку № 23 від 21.09.2023 та Специфікації № 2 від 05.09.2023 ТОВ «ПРОМКОНСТРУКЦІЯ-2000» було здійснено попередню оплату за виконання робіт з ремонту рештаків СП 251.12.21.00.000-01 та СП 251.12.21.00.000, що підтверджується Платіжною інструкцією № 200 від 21.09.2023 (копії первинних документів додаються). Податкову накладну № 1 від 21.09.2023 було складено за першою подією попередня оплата.

Тому підприємство вважало підстави, вказані в оскаржуваному Рішенні, щодо відмови в реєстрації податкової накладної № 1 від 21.09.2023 (Реєстраційний номер документа: 9276137873), а саме: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: відсутні будь-які пояснення господарської операції щодо виконання робіт та чи були виконані зазначені роботи, відсутній рахунок від 21.09.2023 № 23, зазначений в платіжному дорученні від 21.09.2023 № 200, відсутня технічна документація, передбачена у п.5.1 договору від 16.01.2023 № 16/01-23, відсутня інформація про фактичне місцезнаходження Промислового майданчика Субпідрядника (місце здавання приймання) (пункт 6.2 договору). Відсутня калькуляція та розрахунок вартості виконаних робіт на одиницю, хибними, такими, що не відповідають дійсності, а Рішення від 22.12.2023 № 10229441/40497911 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних необґрунтованими.

Для виконання робіт з ремонту рештаків ТОВ «Новодружеський механічний завод» було здійснено закупівлю металопрокату у ТОВ «АВ метал груп» відповідно до Договору № 270501 від 27.05.2021 та специфікацій до нього (копії договору і специфікацій додаються). Перевезення металопрокату до промислового майданчика ТОВ «Новодружеський механічний завод» здійснювалось постачальником ТОВ «АВ метал груп». Факт постачання та перевезення металопрокату підтверджується наступними документами: рахунками на оплату № 50055380 і № 500539767 від 18.08.2023, видатковими накладними № 5403681 і № 5403679 від 25.08.2023, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 5403678 від 25.08.2023 на відшкодування транспортних витрат, платіжними інструкціями № 835 від 18.08.2023, № 836 від 18.08.2023, № 899 від 11.09.2023, № 900 від 11.09.2023, № 908 від 12.09.2023, товарно транспортними накладними № АВ05250823-0597 і № АВ05250823-0599 від 25.08.2023 (копії додаються). Розвантажувальні роботи проводились власними силами ТОВ «Новодружеський механічний завод». Зберігання металопрокату до передачі його в роботу здійснюється на промисловому майданчику ТОВ «Новодружеський механічний завод» за адресою: Кіровоградська область, м. Олександрія, вул. П. Гриценка, буд. 1. На дату подання цієї скарги роботи по ремонту обладнання ще тривають. Податкову накладну № 1 від 21.09.2023 було складено за першою подією попередня оплата.

Відповідно до пункту 8.3 Договору № 16/01-23 від 16.01.2023 доставка ремонтного фонду гірничо шахтного обладнання та металевих конструкцій до промислового майданчика ТОВ «Новодружеський механічний завод» здійснюється Підрядником, тобто ТОВ «Промконструкція -2000». Тому ТОВ «Новодружеський механічний завод» не укладало договір з перевізником, а також не здійснювало оплат за послуги з перевезення ремонтного фонду до свого промислового майданчика. Ремонтний фонд для надання послуг було передано ТОВ «Промконструкція-2000» відповідно до актів приймання передачі ремонтного фонду від 08.08.2023, 05.09.2023, 11.08.2023 (копії додаються). Факт перевезення ремонтного фонду за рахунок ТОВ «Промконструкція-2000» підтверджується товарно транспортними накладними № 11/08.23 від 11.08.2023, № 05/09.23 від 05.09.23, № 08/09.23 від 08.09.23 (копії додаються).

При передачі ремонтного фонду було складено дефектні акти від 15.08.2023, 09.09.2023, 12.09.2023 (копії актів додаються до пояснення).

При відвантаженні продукції були складені акти приймання-передачі обладнання з ремонту та неремонтопридатних деталей та вузлів (копії актів додаються до пояснення). Завдання продукції здійснювалось на промисловому майданчику ТОВ «Новодружеський механічний завод» за адресою: Кіровоградська область, м. Олександрія, вул. П. Гриценка, б.1 (копія Договору оренди додається до пояснення). Навантаження продукції здійснювалось власними силами ТОВ «Новодружеський механічний завод»…».

До скарги було додано такі документи:

1.Податкова накладна № 1 від 21.09.2023;

2.Повідомлення № 5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до Головного управління ДПС у Луганській області (Лисичанська ДПІ, м. Лисичанськ);

3. Пояснення до повідомлення № 5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до Головного управління ДПС у Луганській області (Лисичанська ДПІ, м. Лисичанськ);

4. Рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 21.09.2023;

5. Копія Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з квитанцією;

6. Договір оренди нерухомого майна;

7. Довідка про наявність основних фондів;

8. Повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП;

9. Договір № 16/01-23 від 16.01.2023, платіжна інструкція, рахунок на оплату;

10. Специфікації до Договору № 16/01-23 від 16.01.2023;

11. Акт приймання передачі ремонтного фонду від 08.08.2023;

12. Акт приймання передачі ремонтного фонду від 05.09.2023;

13. Акт приймання передачі ремонтного фонду від 11.08.2023;

14. Товарно-транспортна накладна № 11/08.23 від 11.08.23;

15. Товарно-транспортна накладна № 05.09.23 від 05.09.23;

16. Товарно-транспортна накладна № 08.09.23 від 08.09.23;

17.Договір № 270501 від 27.05.2021;

18. Специфікація № 7 від 18.08.2023 до договору № 270501 від 27.05.2021;

19.Специфікація № 8 від 18.08.2023 до договору № 270501 від 27.05.2021;

20.Рахунок на оплату № 50055380 від 18.08.2023;

21.Рахунок на оплату № 500539767 від 18.08.2023;

22.Видаткова накладна № 5403679 від 25.08.2023;

23. Видаткова накладна № 5403681 від 25.08.2023;

24.Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 5403678 від 25.08.2023;

25.Товарно-транспортна накладна № АВ05250823-0597 від 25.08.2023;

26. Товарно-транспортна накладна № АВ05250823-0599 від 25.08.2023;

27.Платіжні інструкції № 835 від 18.08.2023, № 836 від 18.08.2023, № 899 від 11.09.2023, № 900 від 11.09.2023, № 908 від 12.09.2023;

28.Дефектні акти від 15.08.2023, 09.09.2023, 12.09.2023;

29. Креслення;

30.Акти випробування 31 від 06.11.2023, № 2 від 24.11.2023, № 3 від 16.12.2023, № 4 від 21.12.2023;

31.Акти приймання-передачі обладнання з ремонту та неремонтопридатних деталей та вузлів;

32. Калькуляція замовлення.

05.01.2024 ДПС України прийнято рішення за результатами розгляду скарги № 927/40497911/2, відповідно до якого скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін, з підстав ненадання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних форм та галузевої специфіки, накладних.

Суду надано, крім документів, долучених до пояснень, також низку інших документів, які долучалися до скарги, а саме:

рахунок на оплату від 21.09.2023 № 23; специфікації № 1 від 10.08.2023, №2 від 05.09.2023, № 3 від 01.09.2023 до Договору від 16.01.2023 № 16/01-23; акт прийому-передачі ремонтного фонду від 08.09.2023; акт прийому-передачі ремонтного фонду від 05.09.2023; акт прийому-передачі ремонтного фонду від 11.08.2023; товарно-транспортна накладна від 05.09.2023 №0509.23;товарно-транспортна накладна від 08.09.2023 № 0809.23; товарно-транспортна накладна від 11.08.2023 № 1108.23; договір поставки від 27.05.2021 № 270501, укладений між ТОВ «АВ метал груп» та ТОВ «Новодружеський механічний завод»; специфікація від 18.08.2023 № 7 до Договору поставки від 27.05.2021 № 270501; специфікація від 18.08.2023 № 8 до Договору поставки від 27.05.2021 № 270501; рахунок на оплату від 18.08.2023 № 500539767; рахунок на оплату від 18.08.2023 № 500555380; видаткова накладна від 25.08.2023 № 5403679; видаткова накладна від 25.08.2023 № 5403681; акт здачі-прийняття робіт (надання-послуг) від 25.08.2023 № 5403678; товарно-транспортна накладна від 25.08.2023№ АВ05250823-0597; товарно-транспортна накладна від 25.08.2023№ АВ05250823-0599; платіжні інструкції від 18.08.2023 №835, від 18.08.2023 №836, від 11.09.2023 №899, від 11.09.2023 № 900, від 12.09.2023 № 908; дефектні акти від 15.08.2023 № 01/08.23, від 09.09.2023 № 02/09.23, від 12.09.023 № 03/09.23; креслення; акти випробовування обладнання після проведення ремонту від 06.11.2023 № 1, від 24.11.2023 № 2, від 16.12.2023 № 3, від 21.12.2023 № 4; акти здачі-приймання обладнання з ремонту від 09.09.2023 № 01Р, від 27.11.2023 № 02Н, від 27.11.2023 № 01Р, від 19.12.2023 № 02Н, від 19.12.2023 № 01Р, від 23.12.2023 № 01Р; калькуляція замовлення покупця від 01.08.2023 № 18.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходив з наступного.

Спершу слід зазначити, що рішення місцевого суду оскаржено лише відповідачем I. Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Таким чином, оскільки судове рішення позивачем не оскаржене, апеляційному перегляду підлягає рішення місцевого суду лише в частині, в якій задоволені позовні вимоги. В іншій частині судове рішення апеляційному перегляду не підлягає і має бути залишено без змін.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі Порядок № 1165, в редакції постанову КМУ від 16.06.2023 № 603), та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520, в редакції наказу Міністерства фінансів України від 14.07.2023 № 394).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимогЗакону України«Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Реєстраціяподаткової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена впорядкута на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).

Пунктом 2 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна- електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимогПодаткового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладната/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установленихпунктом 192.1 статті 192,пунктами 200-1.3,200-1.9 статті 200-1тапунктами 201.1,201.10і201.16 статті 201Кодексу, а також з урахуванням Законів України«Про електронні довірчі послуги»,«Про електронні документи та електронний документообіг»та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 5 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходженняподаткової накладноїта/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідностіподаткової накладноїта/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку такихподаткової накладноїта/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстраціюподаткову накладнута/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установленихпунктом 192.1 статті 192тапунктом 201.10 статті 201Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно допункту 201.1статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно допунктів 200-1.3і200-1.9статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться уподатковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстраціїподаткової накладноїта/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги»,«Про електронні документи та електронний документообіг»та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстраціїподаткової накладноїта/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).

Порядок № 1165 визначає механізм зупинення реєстраціїподаткової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг доподаткової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеногопідпунктом 7цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, визначеним у цьому пункті.

Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64 «Про введення воєнного стану в Україні».

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених упункті 3цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 1165).

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстріподаткову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку № 1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або поданоподаткову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (абзац перший пункту 6 Порядку № 1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингуподаткової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Порядок № 520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно допункту 201.16статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (пункт 2 Порядку № 520).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначеніпунктом 9цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимогКодексута Законів України«Про електронні документи та електронний документообіг»і«Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно зУкраїнською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/ умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Згідно із пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених упункті 5цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 9 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із пунктом 10 Порядку № 520Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У постанові від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 Верховним Судом зазначено, що Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другоюстатті 77 КАС України.

Реєстрацію податкової накладної від 21.09.2023 № 1 зупинено на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України - «Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7.6534%, "P"=8442.72».

Згідно із пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій обсяг постачання товару/послуги, зазначений уподатковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

У квитанції від 21.09.2023 позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Такі пояснення разом з переліком документів, визначеним на розсуд платника, були надані.

При цьому слід зауважити, що відповідачем не було визначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

У пункті 70 рішення від 20 жовтня 2011 року «Рисовський проти України» Європейський суд з прав людини (далі також - ЄСПЛ) підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Крім того, ЄСПЛ звертає увагу на те, що на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.

Верховний Суд у постанові від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 зробив правовий висновок, що Отже, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічимнеобмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18.

Крім того, Верховний Суд звернув увагу на те, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Оскаржуване рішення від 22.12.2023 № 10229441/40497911 обґрунтовано тим, що платником податку надано копії документів, складених із порушенням законодавства.

Слід зауважити, що зазначені у додатковій інформації підстави «відсутні будь-які пояснення господарської операції щодо виконання робіт та чи були виконані зазначені роботи, відсутній розрахунок від 21.09.2023 № 23, зазначений в платіжному дорученні від 21.09.2023 № 200, відсутня технічна документація, передбачена у п. 5.1 договору від 16.01.2023 № 16/01-23, відсутня інформація про фактичне місцезнаходження Промислового майданчика Субпідрядника (місце здавання приймання) (пункт 6.2 договору); відсутня калькуляція та розрахунок вартості виконаних робіт на одиницю», можуть свідчити про наявність підстави для відмови у реєстрації податкової накладної в Реєстрі, визначеної абзацом другим пункту 10 Порядку № 520 (ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення), але жодним чином не свідчить про надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (абзац третій пункту 10 Порядку № 520).

Також варто вказати, що Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстраціїподаткової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, визначає механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстраціїподаткової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга).

Відповідно до пункту 11 цього Порядку платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену вподатковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Позивачем подавалася скарга на рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 29.12.2023 № 9357706172.

Стосовно доводів відповідача про те, що до позовної заяви позивачем надано значно більший пакет документів, які на розгляд комісії не надавались і не могли бути враховані Комісією при прийнятті спірних рішень, і суд повинен дати оцінку правомірності оскаржуваного Рішення, виходячи з тих матеріалів, на підставі яких воно приймалось, а не вирішувати, яким воно могло бути за наявності інших документів, які надані в суд, але не були надані Комісії, і не могли бути врахованими при прийнятті Рішення про реєстрацію чи відмову у реєстрації податкової накладної.

Разом з поясненнями позивачем надано документи: податкова накладна № 1 від 21.09.2023; повідомлення № 5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до Головного управління ДПС у Луганській області (Лисичанська ДПІ, м. Лисичанськ; рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 21.09.2023; копія Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з квитанцією; договір оренди нерухомого майна; довідка про наявність основних фондів; повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП; договір № 16/01-23 від 16.01.2023, платіжна інструкція, рахунок на оплату; специфікації до Договору № 16/01-23 від 16.01.2023; акт приймання передачі ремонтного фонду від 08.08.2023; акт приймання передачі ремонтного фонду від 05.09.2023; акт приймання передачі ремонтного фонду від 11.08.2023; товарно-транспортна накладна № 11/08.23 від 11.08.23; товарно транспортна накладна № 05.09.23 від 05.09.23; товарно транспортна накладна № 08.09.23 від 08.09.23; договір № 270501 від 27.05.2021; специфікація № 7 від 18.08.2023 до договору № 270501 від 27.05.2021; специфікація № 8 від 18.08.2023 до договору № 270501 від 27.05.2021; рахунок на оплату № 50055380 від 18.08.2023; рахунок на оплату № 500539767 від 18.08.2023; видаткова накладна № 5403679 від 25.08.2023; видаткова накладна № 5403681 від 25.08.2023; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 5403678 від 25.08.2023; товарно транспортна накладна № АВ05250823-0597 від 25.08.2023; товарно транспортна накладна № АВ05250823-0599 від 25.08.2023; платіжні інструкції № 835 від 18.08.2023, № 836 від 18.08.2023, № 899 від 11.09.2023, № 900 від 11.09.2023, № 908 від 12.09.2023; дефектні акти від 15.08.2023, 09.09.2023, 12.09.2023; креслення; акти випробування 31 від 06.11.2023, № 2 від 24.11.2023, № 3 від 16.12.2023, № 4 від 21.12.2023; акти приймання передачі обладнання з ремонту та неремонтопридатних деталей та вузлів; калькуляція замовлення.

Відповідно до статті 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронний цифровий підпис», або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Тому обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного отримання коштів як попередньої оплати (аванс) незалежно від наявності інших первинних документів, що позивачем виконано шляхом подання податкової накладної від 21.09.2023 № 1 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за правилом першої події.

Відповідно до пункту 4.1.1 Договору від 16.01.2023 № 16/01-23 з ремонту гірничо-шахтного обладнання та металевих конструкцій Підрядник зобов`язується зробити передоплату у розмірі 40% від суми Додатку, після отримання від Субпідрядника рахунку на оплату ремонтних робіт, якщо інше не вказано в специфікаціях, а інші 60% - протягом 5 робочих днів з моменту підписання акта приймання передачі виконаних робіт.

Примірник договору, специфікації № 2 до нього та платіжного доручення позивачем було надано разом з поясненнями, в яких зазначено, що податкову накладну було складено за першою подією внесенням передоплати.

Рахунок на оплату ремонтних робіт, на підставі якого здійснено оплату, надано до ДПС України разом зі скаргою на рішення від 22.12.2023 № 10229441/40497911.

Крім того, у разі недостатності наданих разом з поясненнями документів відповідач-1 мав можливість у відповідності з положеннями пункту 9 Порядку № 520 надіслати повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, натомість було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

З огляду на вищевикладене, місцевий суд дійшов правильного висновку, що рішення від 22.12.2023 № 10229441/40497911 є протиправним та підлягає скасуванню.

Як було зазначено вище, рішення місцевого суду оскаржене лише відповідачем-І.

Суд апеляційної інстанції переглядає справу в межах доводів апеляційної скарги, тому висновкам суду першої інстанції щодо відмови у задоволенні позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних до податкову накладну № 1 від 21.09.2023 датою її фактичного подання та обрання самостійно судом способу захисту шляхомзобов`язання Головного управління ДПС у Луганській області повторно розглянути питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21.09.2023 № 1, судова колегія суду апеляційної інстанції оцінку не надає.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Надаючи оцінку всім доводам учасників справи, судова колегія також враховує рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, розглянувши подані документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, колегія суддів приходить до висновку, що місцевий суд прийняв рішення з дотриманням як матеріального так і процесуального права, а позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статями 291, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області залишити без задоволення.

Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 06 травня 2024 року в справі № 360/200/24 залишити без змін.

Повне судове рішення 18 липня 2024 року.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому статтею 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддівІ. В. Сіваченко

А. А. Блохін

Т. Г. Гаврищук