Ухвала
від 26.07.2024 по справі 201/9734/21
ДНІПРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ СУД

ДНІПРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ СУД

Провадження № 11-кп/803/413/24 Справа № 201/9734/21 Суддя у 1-й інстанції - ОСОБА_1 Суддя у 2-й інстанції - ОСОБА_2

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 липня 2024 року м. Дніпро

Колегія суддів Судової палати з розгляду кримінальних справ Дніпровського апеляційного суду у складі:

головуючого судді ОСОБА_2 ,

суддів ОСОБА_3 , ОСОБА_4 ,

за участю секретаря судового засідання ОСОБА_5 ,

прокурорів ОСОБА_6 , ОСОБА_7 (приймає

участь в режимі відеоконференції),

захисника ОСОБА_8 ,

обвинувачених ОСОБА_9 ОСОБА_10 ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку дистанційного судового провадження матеріали кримінального провадження№ 32021000030000022 за апеляційноюскаргою прокуроравідділу ОфісуГенерального прокурора ОСОБА_7 на вирокЖовтневого районногосуду м.Дніпропетровська від04жовтня 2023року щодо

ОСОБА_9 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , яка народилася в м. Стаханов Луганської області, громадянка України, проживає за адресою: АДРЕСА_1 ,

обвинуваченої у вчиненні кримінальних правопорушень передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України,

ОСОБА_10 , ІНФОРМАЦІЯ_2 , яка народився в м. Новомосковськ Дніпропетровської області, громадянин України, проживає за адресою: АДРЕСА_2 ,

обвинуваченого у вчиненні кримінальних правопорушень передбачених ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 366 КК України,

ВСТАНОВИЛА:

В апеляційнійскарзі прокурор просить вирок суду скасувати, у зв`язкуз неповнотою судового розгляду, невідповідністю висновків суду фактичним обставинам кримінального провадження, істотним порушенням вимог кримінального процесуального закону, неправильним застосування закону України про кримінальну відповідальність, та ухвалити новий вирок, яким: - визнати ОСОБА_9 винною у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч.1 ст.366, ч.3 ст.212 КК України, та призначити їй покарання: - за ч.1 ст.366 КК України (в редакції Закону № 1261-VII від 13.05.2014) у виді штрафу в розмірі чотирьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських функцій, строком на 3 роки; - за ч.3 ст.212 КК України (в редакції Закону № 101-IX від 18.09.2019) у виді штрафу в розмірі двадцяти п`яти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських функцій, строком на 3 роки з конфіскацією майна; на підставі ч. 1 ст. 70 КК України, за сукупністю кримінальних правопорушень, шляхом поглинення менш суворого покарання більш суворим, остаточно призначити ОСОБА_9 покарання у виді штрафу в розмірі двадцяти п`яти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських функцій, строком на 3 роки з конфіскацією майна; - визнати ОСОБА_10 винним у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч.1 ст.366, ч.2 ст.212 КК України, та призначити йому покарання: - за ч.1 ст.366 КК України (в редакції Закону № 1261-VII від 13.05.2014) у виді штрафу в розмірі двохсот п`ятдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських функцій, строком на 3 роки; - за ч.2 ст.212 КК України (в редакції закону № 63-VIII від 25.12.2014) у виді штрафу в розмірі трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських функцій, строком на 3 роки; на підставі ч. 1 ст. 70 КК України, за сукупністю кримінальних правопорушень, шляхом поглинення менш суворого покарання більш суворим остаточно призначити ОСОБА_10 покарання у виді штрафу в розмірі трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно- господарських функцій, строком на 3 роки. Стягнути з ОСОБА_9 та ОСОБА_10 солідарно процесуальні витрати на користь держави за проведення експертиз в сумі 54 457 грн. Задовольнити цивільний позов прокурора в інтересах держави в особі ГУ ДПС у Дніпропетровській області та стягнути з ОСОБА_9 на користь ГУ ДПС в Дніпропетровській області грошові кошти в сумі 31 858 966,2 грн як податкових платежів, що не надійшли до державного бюджету України внаслідок вчинення кримінального правопорушення, які внести на розрахунковий рахунок ГУ ДПС у Дніпропетровській області; стягнути солідарно з ОСОБА_9 та ОСОБА_10 на користь ГУ ДПС в Дніпропетровській області грошові кошти в сумі 5 544 535,92 грн, які внести на розрахунковий рахунок ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції, приймаючи рішення, послався на частину досліджених у судовому засіданні доказів, при цьому не навів жодних мотивів, з яких відкинув інші докази.

Також у вироку, всупереч вимогам ст. 334 КПК України, не викладено зміст частини доказів обвинувачення та відсутній їх об`єктивний аналіз та оцінка.

Стверджує, що базою для сплати та розрахунку плати за землю є грошова оцінка певної ділянки, яка існує поза фактом оформлення витягу як документа, в якому ця грошова оцінка відображена. Саме власник земельної ділянки або землекористувач має бути зацікавлений у тому, щоб відомості в Державному земельному кадастрі були повними і достовірними, для чого таким суб`єктам надано право на отримання витягів (без обмеження кількості звернень за ними) та внесення змін до відомостей про земельну ділянку. Тому вищенаведені обставини свідчать про умисність дій обвинувачених, спрямованих на ухилення від сплати орендної плати за земельні ділянки ТОВ «Фірма Логос», як землекористувача, за адресою м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, шляхом відображення заниженого розміру їх нормативно-грошових оцінок в податкових деклараціях з плати за землю.

Посилається на те, що суд вдався до неправильного тлумачення та застосування положень Податкового кодексу України, ст. 23 Закону України «Про оцінку земель».

Твердження суду щодо відсутності об`єктивної сторони злочину, передбаченого ст. 212 КК України, оскільки ТОВ «Фірма Логос» оскаржено податкове повідомлення - рішення №000270501 від 02.10.2019, винесене на підставі акту перевірки від 12.08.2019, а тому на цей час податкове зобов`язання ТОВ «Фірма Логос» за податковим повідомленням - рішенням №000270501 від 02.10.2019 не узгоджене є безпідставним, оскільки рішення адміністративних судів щодо оскарження податкових повідомлень рішень, не мають преюдиційного значення для висновків кримінального суду.

Окрім того, звертає увагу на те, що покладення в основу вироку рішення судів адміністративної юрисдикції, предметом оскарження в яких були податкові повідомлення рішення щодо сплати ТОВ «Фірма Логос» (код 23363633) орендної плати за земельні ділянки, є необгрунтованим, оскільки на момент розгляду справи щодо ОСОБА_9 та ОСОБА_10 , постановою від 18.05.2023 року Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду вищенаведені судові рішення адміністративних судів скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції. Також рішення суду іншої юрисдикції не є доказом відповідно до положень КПК України і не має безпосереднього впливу на доказову базу в цьому кримінальному провадженні.

Стверджує, що висновки суду щодо не встановлення умислу обвинувачених на ухилення від сплати податків та не встановлення самого наслідку злочину - фактичного ненадходження до бюджету коштів, спростовуються письмовими доказами сторони обвинувачення та показами свідків, експертів, які були допитані в ході судового розгляду.

Зазначає, що прокурором в суді першої інстанції було заявлено клопотання про допит свідків ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 та ОСОБА_15 , однак судом, без виходу до нарадчої кімнати, було безпідставно відмовлено у його задоволенні.

Також залишилось без належного розгляду та оцінки клопотання прокурора щодо проведення повторної комісійної судово-економічної експертизи в у цьому кримінальному провадженні з урахуванням долучення захисником до матеріалів справи рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2021 року, постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 06.04.2022 року. При цьому, у вироку не відображено належних та обґрунтованих підстав щодо відхилення доводів прокурора, викладених в письмових запереченнях на клопотання сторони захисту щодо долучення до матеріалів кримінальної справи судових рішень в адміністративній справі №160/2003/20.

Захисником ОСОБА_8 , який діє в інтересах обвинувачених ОСОБА_9 та ОСОБА_10 , подано заперечення на апеляційну скаргу прокурора, в якому просить вказану апеляційну скаргу залишити без задоволення, а вирок суду залишити без змін.

Вироком Жовтневого районногосуду м.Дніпропетровська від04жовтня 2023року:- ОСОБА_9 визнано невинуватою у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.212, ч.1 ст.366 КК України, та виправдано, у зв`язку з недоведеністю того, що вчинено вказані кримінальні правопорушення; - ОСОБА_10 визнано невинуватим у вчиненні кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.212, ч.1 ст.366 КК України, та виправдано, у зв`язку з недоведеністю того, що вчинено вказані кримінальні правопорушення.

Цим же вироком відмовлено в задоволенні позовних вимог прокурора в інтересах держави в особі ГУ ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_9 та ОСОБА_10 про стягнення збитків завданих злочином.

Органом досудового слідства ОСОБА_9 та ОСОБА_10 обвинувачуються за таких обставин.

1. ОСОБА_9 , будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос», відповідно до посадової інструкції, затвердженої виконуючим обов`язки директора ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_16 від 01.06.2010, є відповідальною за правильне нарахування і своєчасне перерахування до бюджетів податків, зборів та інших обов`язкових платежів, своєчасне складання та подання достовірної бухгалтерської та податкової звітності при проведенні фінансово господарські операції в установлені законом терміни контролюючим органам, виконувати організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські обов`язки, а також несе персональну відповідальність за виконання покладених на неї завдань, здійснення своїх повноважень.

Відповідно до посадової інструкції ОСОБА_9 має наступні функціональні обов`язки:

Головний бухгалтер, забезпечує контроль за відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх проведених фінансово-господарських операцій, надання оперативної інформації про фінансовий стан підприємства.

Головний бухгалтер, забезпечує організацію бухгалтерського обліку на основі встановлених правил його ведення, зобов`язаний забезпечити:

- використання сучасних засобів автоматизації обліково-обчислюваних робіт, прогресивних форм і методів бухгалтерського обліку;

- повний облік грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, а також сучасне відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов`язаних з їхнім рухом;

- точний облік результатів фінансово-господарської діяльності підприємства відповідно до встановлених правил;

- правильне нарахування і своєчасне перерахування платежів до державного бюджету, внесків на державне соціальне страхування, погашення у встановлений термін банкам по позиках, відрахування коштів у фонди і резерви;

- зберігання бухгалтерських документів, оформлення і передачу їх в установленому порядку в архів.

Безпосередньо на головного бухгалтера покладаються обов`язки:

- складання достовірної бухгалтерської та податкової звітності на основі первинних документів і бухгалтерських записів, подання її у встановлені терміни відповідним органам;

- здійснення економічного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства за даними бухгалтерського обліку і звітності з метою виявлення внутрішньогосподарських резервів, попередження витрат і непродуктивних витрат;

- прийняття рішень (за погодженням з керівником) про залучення позикових коштів і своєчасне погашення заборгованості по ним, відображення фінансових операцій у бухгалтерському обліку.

Головний бухгалтер спільно з керівниками відповідних підрозділів і служб зобов`язаний ретельно контролювати:

- дотримання установлених правил оформлення приймання і відпуску товарно-матеріальних цінностей;

- правильність витрачання фонду заробітної плати, встановлення посадових окладів, суворе дотримання штатної, фінансової і касової дисципліни;

- дотримання установлених правил і термінів проведення інвентаризації грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, основних фондів, витрат і платіжних зобов`язань.

Головний бухгалтер зобов`язаний брати активну участь в підготовці заходів по виявленню порушень фінансового і господарського законодавства.

У разі виявлення незаконних дій посадових осіб (використання коштів не за призначенням та інші порушення і зловживання) головний бухгалтер доповідає про це керівнику для вжиття заходів.

Документи, що є підставою для приймання і видачі грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, а також кредитні і розрахункові зобов`язання підписуються керівником підприємства і головним бухгалтером або особами, ними на те уповноваженими.

Головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання й оформлення документи по операціях, які суперечать установленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних і інших цінностей.

У разі розбіжностей між керівником підприємства та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій документи можуть бути прийняті до виконання з письмового розпорядження керівника підприємства, який несе всю повну відповідальність за наслідок здійснення таких операцій.

Досудовим розслідуванням встановлено, що ОСОБА_9 , будучи головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос», виконувала організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські обов`язки суб`єкта господарської діяльності

ТОВ Фірма «Логос» і, згідно п. 1 прим. до ст. 364 КК України, є службовою особою вказаного товариства.

Таким чином, ОСОБА_9 , на підставі наказу № 90/1-к від 01.10.2010, обіймаючи посаду, пов`язану із виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських обов`язків, а саме головного бухгалтера ТОВ Фірма «Логос», будучи службовою особою, діючи умисно, у порушення чинних норм, що діють в Україні, повинна керуватися відповідними нормами діючого законодавства України, та на неї, як на головного бухгалтера суб`єкта господарської діяльності, покладались наступні обов`язки, а саме:

Згідно із ст. 67 Конституції України обов`язок сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом;

Згідно із п. 3 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV - керівник підприємства зобов`язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

Згідно із п 7. ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV - головний бухгалтер забезпечує ведення бухгалтерського обліку підприємства та забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності, організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій.

Будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос», у відповідності до вимог ст. 67 Конституції України, якою закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», вимогами інших законодавчих актів, що регулюють питання оподаткування господарської діяльності в Україні, ОСОБА_9 несе відповідальність за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності ТОВ Фірма «Логос» та результатів її роботи, повне відображення в обліку за звітний період доходів і витрат підприємства, а також за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та обов`язкових зборів до бюджетів та державних цільових фондів.

На початку 2016 року, за невстановлених досудовим розслідуванням обставин та місці, ОСОБА_9 вступила у злочинну змову з директором ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_17 з метою ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, шляхом заниження коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у податкових деклараціях з орендної плати за землю та внесення неправдивих відомостей до податкових декларацій.

У подальшому, після 19.06.2018 за невстановлених досудовим розслідуванням обставин та місці, ОСОБА_9 вступила у злочинну змову з директором ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_18 (матеріали щодо якого виділено в окреме кримінальне провадження) з метою ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, шляхом заниження коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у податкових деклараціях з орендної плати за землю та внесення неправдивих відомостей до податкових декларацій.

ОСОБА_9 , ігноруючи як нормативні акти, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання податкової звітності, так і свої обов`язки службової особи ТОВ Фірма «Логос» за попередньою змовою з ОСОБА_17 та ОСОБА_18 , із корисливих спонукань, маючи умисел, спрямований на ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування введених у встановленому законом порядку, в особливо великих розмірах, діючи умисно, вчинила злочин при наступних обставинах.

Встановлено, що для здійснення господарської діяльності між ТОВ Фірма «Логос» (орендар) з однієї сторони та Дніпропетровською міською радою (орендодавець) з другої сторони укладено договори оренди земельних ділянок, а саме:

1. Договір оренди землі від 02.02.2012 № б/н. Цільове призначення земельної ділянки: землі житлової та громадської забудови. Кадастровий номер земельної ділянки: 1210100000:03:305:0090. Загальна площа земельної ділянки 6,5558 га. Адреса: АДРЕСА_3 . Договір укладено на 49 років.

Розділом договору «Орендна плата» визначено наступні умови:

п. 9 орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання;

п. 10 обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки здійснюється на підставі цільового призначення, категорії та функціонального використання з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формою, що заповнюється під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії;

п. 10.1 зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до даного договору. Зазначені зміни відображаються лише у витягу із технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розрахунку орендної плати, що є невід`ємними додатками даного договору;

п. 13 розмір орендної плати переглядається щорічно, на початку кожного бюджетного року не пізніше 31 січня поточного року. При перегляді орендної плати аналізу підлягають: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації, цільове призначення та функціональне використання земельної ділянки. Порядок перегляду орендної плати встановлюється податковим законодавством України.

Розмір орендної плати також підлягає перегляду у разі:

- зміни умов господарювання, передбачених договором;

- зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів;

- зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством;

- погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;

- в інших випадках, передбачених законом.

2. Договір оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 040610400662). Цільове призначення земельної ділянки: інша комерційна діяльність. Кадастровий номер земельної ділянки: 1210100000:03:305:0101. Загальна площа земельної ділянки 3,8767 га. Адреса земельної ділянки: АДРЕСА_3 . Договір укладено на 5 років.

Згідно із рішенням Дніпропетровської міської ради від 06.04.2011 № 249/10 та Додаткового договору до договору оренди землі від 23.05.2011 № б/н поновлено термін дії договору оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 040610400662) до 07.06.2026, починаючи з 23.05.2011 цільове призначення земельної ділянки землі житлової та громадської забудови.

Розділом 4 договору «Орендна плата» визначено наступні умови:

п. 4.1. Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання;

п. 4.2. Обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки здійснюється на підставі цільового призначення, категорії та функціонального використання з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених законодавство, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формою, що заповнюється під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії;

п. 4.3. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до даного договору. Зазначені зміни відображаються лише у витягу із технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розрахунку орендної плати, що є невід`ємними додатками даного договору;

п. 4.4. Орендна плата вноситься у строки визначені чинним законодавством.

п. 4.10. Розмір орендної плати переглядається щорічно, на початку кожного бюджетного року не пізніше 31 січня поточного року. При перегляді орендної плати аналізу підлягають: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації, цільове призначення та функціональне використання земельної ділянки. Порядок перегляду орендної плати встановлюється податковим законодавством України.

Розмір орендної плати також підлягає перегляду у разі:

- зміни умов господарювання, передбачених договором;

- зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів;

- зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством;

- погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;

- в інших випадках, передбачених законом.

3. Договір оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 040610400661). Цільове призначення земельної ділянки: інша комерційна діяльність. Кадастровий номер земельної ділянки: 1210100000:03:305:0100. Загальна площа земельної ділянки 3,5428 га. Адреса земельної ділянки: АДРЕСА_3 . Договір укладено на 5 років.

Згідно із рішенням Дніпропетровської міської ради від 06.04.2011 № 249/10 та Додаткового договору до договору оренди землі від 23.05.2011 № б/н поновлено термін дії договору оренди землі від 31.03.2006 № б/н (державна реєстрація договору від 07.06.2006 № 040610400661) до 07.06.2026 починаючи з 23.05.2011, цільове призначення земельної ділянки землі житлової та громадської забудови.

Розділом 4 договору «Орендна плата» визначено наступні умови:

п. 4.1. Річна оренда плата за земельну ділянку встановлюється у грошовій формі (у гривнях), у розмірі земельного податку, збільшеного на коефіцієнт 1,3.

п. 4.2. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки та її індексація проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору у порядку та у випадках передбачених земельної ділянки.

п. 4.3. Орендар повинен щорічно, протягом першого кварталу, надати до комітету земельних відносин Дніпропетровської міської ради копію довідки про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

п. 4.4. Орендна плата вноситься орендарем, незалежно від результатів діяльності Орендаря у розмірі однієї дванадцятої річної суми за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця на рахунок Орендодавця і на майбутній період вносяться на термін не більше одного календарного року. За неповний календарний місяць орендна плата сплачується за дні фактичного користування земельною ділянкою із розрахунку тривалості місяця у 30 днів.

п. 4.5. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, що визначаються у встановленому порядку.

п. 4.7. Розмір орендної плати переглядається щорічно, або у разі:

- зміни умов господарювання, передбачених договором;

- змін у цільовому використанні земельної ділянки;

- зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів у тому числі внаслідок інфляції;

- погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;

- в інших випадках, передбачених законом.

Вказані земельні ділянки за адресою: АДРЕСА_3 відносяться до земельних ділянок державної і комунальної власності.

Згідно із пп. 288.2 ст. 288 Податкового кодексу України (надалі ПКУ), ТОВ Фірма «Логос» є платником орендної плати.

Пункт 1.1 статті 1 ПКУ регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, і зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно із пунктом 265.1 статті 265 ПКУ податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку, плати за землю.

За змістом підпункту 10.1.1 пункту 10.1 статті 10 ПКУ податок на майно віднесено до місцевих податків і зборів, до складу якого в силу вимог підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 цього ПКУ входить обов`язковий платіж - плата за землю, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 ПКУ платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Останні ж, як визначає зміст підпункту 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, це особи, яким, зокрема, на умовах оренди надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності. Отже, ПКУ визначено обов`язок орендаря сплачувати земельний податок у формі орендної плати.

Згідно із п.п. 271.1.1. п. 271.1 ст. 271 ПКУ базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК України.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (підпункт 14.1.136. пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Справляння плати за землю, в тому числі й орендної плати, здійснюється відповідно до положень ст.ст. 285-287 ПКУ.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт 288.1 статті 288 ПКУ).

Підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПКУ встановлено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки та не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

Згідно із п. 289.1. ст. 289 ПКУ для визначення орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Так, відповідно до п. 286.2 ст.286 ПКУ платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Згідно із п. 287.3. ст. 287 ПКУ податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до абз. 1 ст. 23 Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV технічна документація з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою.

Згідно із ст. 13 (обов`язкове проведення грошової оцінки земельних ділянок) Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема у разі: визначення розміру земельного податку; визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Рішенням міської ради від 15.07.2015 № 4/65 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Дніпропетровська» (зі змінами) (далі Рішення) з 01.01.2016 введено в дію нову нормативну грошову оцінку земель міста Дніпра, що стосується всіх земельних ділянок в межах міста. З метою інформування землевласників та землекористувачів, відповідно до вимог законодавства, Рішення опубліковано у друкованому засобі масової інформації газеті «Наше Місто» від 15.07.2015 та оприлюднено на офіційному вебсайті Дніпровської міської ради у меню «Документи міської ради» за посиланням: « ІНФОРМАЦІЯ_3 ».

Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 № 489 (далі Наказ), затверджено Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів. Відповідно до положень Наказу, за результатами нормативної грошової оцінки земель складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються за заявою зацікавленої особи як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

Розрахунок нормативної грошової оцінки земельної ділянки здійснюється на підставі відомостей, вказаних в заяві платника, у якій останній просить здійснити нормативну грошову оцінку земельної ділянки та повідомляє дані, необхідні для розрахунку розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки в т. ч. відомості про всіх орендарів.

Відповідно до Закону України «Про оцінку земель» та пункту 2-1 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 № 213 (зі змінами), дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформлюються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, що видається територіальним органом Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки.

Досудовим розслідуванням встановлено, що Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області сформовано витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок у зв`язку з тим, що станом на 01.01.2017 землекористувачем (ТОВ Фірма «Логос») не внесена актуальна інформація до даних Державного земельного кадастру на момент видачі витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами 1210100000:03:305:0090, 1210100000:03:305:0101, 1210100000:03:305:0100, коефіцієнт функціонального використання застосований із значенням 2,0 у витягах № 20/2201617/03-07 від 23.06.2017, № 92/220617/03-07 від 23.06.2017 та № 93/220617/03-07 від 23.06.2017.

Таким чином, згідно із вказаними витягами з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами 1210100000:03:305:0090, 1210100000:03:305:0101, 1210100000:03:305:0100 сформованих 23.06.2017, у графі «Категорія земель» зазначено: «Землі житлової та громадської забудови», у графі «Цільове призначення земельної ділянки (КВЦПЗ)» вказано: «Інформація не внесена до відомостей Державного земельного кадастру», Кф=2,00.

Нормативно грошова оцінка земельних ділянок за адресою м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, що перебувають в оренді ТОВ Фірма «Логос» на 2017 рік згідно витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок сформованих 23.06.2017 складає:

- земельна ділянка кадастровий номер 1210100000:03:305:0090 - 250 687 028,51 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер 1210100000:03:305:0101 - 148 241 008,49 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер 1210100000:03:305:0100 - 129 122 719,29 грн.

З 01.01.2017 введено в дію Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затверджений наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 № 489 (зі змінами), зареєстрований у Міністерстві юстиції України від 19.12.2016 № 1647/29777.

Згідно із пунктом 5 Наказу, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), встановлюється на підставі Класифікації видів цільового призначення земель, затвердженої наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23.07.2021 № 548, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 01.11.2010 за № 1011/18306.

Згідно із примітками до додатку 1 Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, у разі, якщо у відомостях Державного земельного кадастру відсутній код Класифікації видів цільового призначення земель для земельної ділянки, коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), застосовується із значенням 2.0.

Крім того, встановлено, що за заявою Дніпровської міської ради, як розпорядника земель, 14.06.2018 до Державного земельного кадастру внесені зміни щодо коду виду цільового призначення земельної ділянки (КВЦПЗ) з кадастровими номерами 1210100000:03:305:0090, 1210100000:03:305:0101, 1210100000:03:305:0100 03.10 «Для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністративних будинків, офісних приміщень, та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення підприємницької та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку)» Кф=2,5.

Після внесення змін у відомостях Державного земельного кадастру цільового призначення вищевказаних земельних ділянок, на замовлення Департаменту економіки, фінансів та міського бюджету Дніпровської міської ради сформовані нові витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами 1210100000:03:305:0090, 1210100000:03:305:0101, 1210100000:03:305:0100 з коефіцієнт функціонального використання Кф=2,5, а саме: № 1/240918/03-07 від 24.09.2018, № 2/240918/03-07 від 24.09.2018 та № 3/240918/03-07 від 24.09.2018.

Нормативно грошова оцінка земельних ділянок за адресою м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги, буд. 9-Б, що перебувають в оренді ТОВ Фірма «Логос» на 2018 рік згідно витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок сформованих 24.09.2018 складає:

- земельна ділянка кадастровий номер 1210100000:03:305:0090 - 313 358 785,64 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер 1210100000:03:305:0101 - 185 301 260,61 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер 1210100000:03:305:0100 - 161 403 399,12 грн.

Крім того, 02.06.2020 між Дніпровською міською радою (Орендодавець) та ТОВ «Фірма «Логос» (Орендар) укладено додаткові договори до договору оренди землі від 31.03.2006 (кадастровий номер 1210100000:03:305:0100) та (кадастровим номером 1210100000:03:305:0101), при цьому змінивши вид використання «для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури» Кф=1,5.

Після внесення змін у відомостях Державного земельного кадастру цільового призначення вищевказаних земельних ділянок, сформовані нові витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок з кадастровими номерами 1210100000:03:305:0101, 1210100000:03:305:0100 з коефіцієнт функціонального використання Кф=1,5, а саме: № 28-4-0.38-2762/167-20 від 01.06.2020 та № 28-4-0.38-2763/167-20 від 01.06.2020.

Нормативно грошова оцінка земельних ділянок за адресою АДРЕСА_3 , що перебувають в оренді ТОВ Фірма «Логос» на червень 2020 року згідно витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок сформованих 01.06.2020 складає:

- земельна ділянка кадастровий номер 1210100000:03:305:0101 - 111 180 577,36 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер 1210100000:03:305:0100 96 841 833,55 грн.

Відповідно до розрахунку розміру орендної плати за земельні ділянки з кадастровими номерами 1210100000:03:305:0101, 1210100000:03:305:0100 розмір орендної плати складає 2,3 відсотків нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Відповідно до ст. 271.2. ПКУ рішення рад щодо нормативно грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, офіційно оприлюднюються відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативно грошової оцінки земель або змін (плановий період).

Отже, для розрахунку суми орендної плати за землю на 2018 рік застосовується нормативно грошова оцінка, визначена до 15 липня 2017 року (витяги від 23.06.2017), на 2019 рік до 15 липня 2018 року (Заява Дніпровської міської ради від 14.06.2018 року щодо зміни КВЦПЗ), на 2020 рік по червень включно до 15 липня 2018 року (Заява Дніпровської міської ради від 14.06.2018 року щодо зміни КВЦПЗ) з червня 2020 року застосовується нормативно грошова оцінка визначена станом на 01 червня 2020 (витяги від 01.06.2020).

ОСОБА_9 , за попередньою змовою з ОСОБА_10 та ОСОБА_18 , у період з 01.01.2018 по 31.12.2020, будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» та відповідальною за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності даного платника, за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів до місцевого бюджету м. Дніпра, перебуваючи на території міста Дніпра, в денний період доби відповідного звітного періоду, точний час, дата та місце досудовим розслідування не встановлено, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків у особливо великих розмірах, обчислила та відобразила у податковій звітності орендної плати за землю з земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_3 , використовуючи для визначення розрахунку податкового зобов`язання занижену базу оподаткування, а саме розмір нормативної грошової оцінки.

Після цього, усвідомлюючи протиправність вчинених дій, в порушення пп.288.5.1 п. 288.5, ст. 288 ПКУ ОСОБА_9 , за попередньою змовою з ОСОБА_10 , у відповідний звітний період 2018 року, точний час, дата та місце досудовим розслідуванням не встановлені, маючи злочинний умисел, спрямований на ухилення від сплати орендної плати за землю в особливо великих розмірах, достаменно знаючи розмір коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки, який необхідно застосовувати, склала документи податкової звітності та скористалась персональним електронним цифровим підписом і особисто їх підписала, а саме:

15.02.2018 за електронним цифровим підписом директора ТОВ Фірма «Логос» та електронним цифровим підписом головного бухгалтера товариства ОСОБА_9 , підписано та подано звітний документ податкову декларацію з плати за землю за 2018 рік до ДПІ у Соборному районі м. Дніпра, яку оброблено та зареєстровано контролюючим органом за № 9022791319 як офіційний документ податкової звітності товариства. Відповідно до вказаної декларації, головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» - ОСОБА_9 , розраховано суму орендної плати з використанням розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером:

- 1210100000:03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн.;

- 1210100000:03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн.;

- 1210100000:03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн.

При цьому, ОСОБА_9 за попередньою змовою з ОСОБА_10 , достеменно розуміла, що при здійсненні розрахунку орендної плати за земельні ділянки необхідно застосовувати нормативну грошову оцінку земельної ділянки із врахуванням коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у розмірі 2,0 у період 2018 року.

Умисне зменшення сум податкових зобов`язань з орендної плати на землю за період 2018 року головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_9 перед бюджетом, полягало у зменшенні бази оподаткування нормативної грошової оцінки земельної ділянки, шляхом внесення до податкових декларацій з плати за землю завідомо неправдивих відомостей до розділу ІІ. «Розрахунок суми орендної плати», к.10 щодо нормативної грошової оцінки одиниці площі земельної ділянки (грн.) та до розділу ІІІ. «Розрахунок податкового зобов`язання», рядку 2 про нарахування суми податкового зобов`язання, що підлягає сплаті за даними платника, а саме:

за 2018 рік задекларовано наступні показники:

- земельна ділянка кадастровий номер: 1210100000:03:305:0090 нормативно грошова оцінка 9 559 726, 69 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 1 880 149,69 грн, хоча необхідно використовувати нормативну грошову оцінку 250 687 028, 51 грн та нарахувати та сплатити річну суму орендної плати у розмірі 7 520 610, 86 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер: 1210100000:03:305:0101 нормативно грошова оцінка 9 559 726, 69 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 1 111 805,77 грн, хоча необхідно використовувати нормативну грошову оцінку 148 241 008, 49 грн та нарахувати та сплатити річну суму орендної плати у розмірі 4 447 230, 25 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер: 1210100000:03:305:0100 нормативно грошова оцінка 129 122 719, 29 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 3 873 681, 58 грн;

всього за 2018 рік задекларовано та сплачено 3 960 374, 30 грн.

Таким чином, до розділу 3. «Розрахунок податкового зобов`язання» податкової декларації з плати за землю за 2018 рік ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_9 внесено відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті за вищевказані земельні ділянки в розмірі 3 960 374,30 грн, внаслідок чого в період з 01.01.2018 по 31.12.2018, ОСОБА_9 за попередньою змовою з ОСОБА_10 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 11 881 148,39 грн.

У подальшому, ОСОБА_9 за попередньою змовою з ОСОБА_18 , діючи з прямим умислом на ухилення від сплати податків, реалізувала злочинний умисел зі штучного заниження податкового зобов`язання зі сплати орендної плати за землю перед місцевим бюджетом м. Дніпра, шляхом умисного внесення неправдивих відомостей до податкових декларацій з плати за землю щодо розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що надавало можливість ОСОБА_9 , як головному бухгалтеру ТОВ Фірма «Логос», здійснювати сплату орендної плати за землю не в повному обсязі.

Так, ОСОБА_9 за попередньою змовою з ОСОБА_18 , у період з 01.01.2019 по 19.02.2019, будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» та відповідальною за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності даного платника, за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів до місцевого бюджету м. Дніпра, перебуваючи на території міста Дніпра, в денний період доби відповідного звітного періоду, точний час, дата та місце досудовим розслідування не встановлено, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків, обчислила та відобразила у податковій звітності орендної плати за землю з земельних ділянок за адресою: АДРЕСА_3 , використовуючи для визначення розрахунку податкового зобов`язання занижену базу оподаткування, а саме розмір нормативної грошової оцінки.

Після цього, усвідомлюючи протиправність вчинених дій, в порушення пп.288.5.1 п. 288.5, ст. 288 ПКУ ОСОБА_9 , за попередньою змовою з ОСОБА_18 , у відповідний звітний період 2019 року, точний час, дата та місце досудовим розслідуванням не встановлені, маючи злочинний умисел, спрямований на ухилення від сплати орендної плати за землю, достаменно знаючи розмір коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки, який необхідно застосовувати, склала документи податкової звітності та скористалась персональним електронним цифровим підписом і особисто їх підписала, а саме:

19.02.2019 за електронним цифровим підписом директором ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_18 та електронним цифровим підписом головного бухгалтера ОСОБА_9 , підписано та подано звітний документ податкову декларацію з плати за землю за 2019 рік до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПI (Соборний район м. Дніпра), яку оброблено та зареєстровано контролюючим органом за № 9025484018 як офіційний документ податкової звітності товариства. Відповідно до податкової декларації, ОСОБА_9 , розраховано за 2019 рік суму орендної плати з використанням розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером:

- 1210100000:03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн;

- 1210100000:03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн;

- 1210100000:03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн.

Умисне зменшення сум податкових зобов`язань з орендної плати на землю за 2019 рік головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_9 перед бюджетом, полягало у зменшенні бази оподаткування нормативної грошової оцінки земельної ділянки, шляхом внесення до податкових декларацій з плати за землю завідомо неправдивих відомостей до розділу ІІ. «Розрахунок суми орендної плати», к.10 щодо нормативної грошової оцінки одиниці площі земельної ділянки (грн.) та до розділу ІІІ. «Розрахунок податкового зобов`язання», рядку 2 про нарахування суми податкового зобов`язання, що підлягає сплаті за даними платника, а саме:

- земельна ділянка кадастровий номер: 1210100000:03:305:0090 нормативно грошова оцінка 9 559 726, 69 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 313 358,28 грн, хоча необхідно використовувати нормативну грошову оцінку 313 358 58, 64 грн та нарахувати та сплатити річну суму орендної плати у розмірі 9 400 763, 55 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер: 1210100000:03:305:0101 нормативно грошова оцінка 185 301 260, 61 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 5 559 037, 82 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер: 1210100000:03:305:0100 нормативно грошова оцінка 161 403 399, 12 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 4 842 101, 97грн;

всього за 2019 рік задекларовано та сплачено 3 960 374, 30 грн.

Таким чином, до розділу 3 «Розрахунок податкового зобов`язання» податкової декларації з плати за землю за 2019 рік ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_9 за попередньою змовою з ОСОБА_18 , внесено відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті за вищевказані земельні ділянки в розмірі 3 960 374, 30 грн, внаслідок чого в період з 01.01.2019 по 31.12.2019, ОСОБА_9 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 15 841 529 грн.

При цьому, ОСОБА_9 за попередньою змовою з ОСОБА_18 достеменно розуміла, що при здійсненні розрахунку орендної плати за земельні ділянки необхідно застосовувати нормативну грошову оцінку земельної ділянки із врахуванням коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у розмірі 2,5 протягом 2019 року.

У подальшому, ОСОБА_9 за попередньою змовою з ОСОБА_18 діючи з прямим умислом на ухилення від сплати податків, реалізувала злочинний умисел зі штучного заниження податкового зобов`язання зі сплати орендної плати за землю перед місцевим бюджетом м. Дніпра, шляхом умисного внесення неправдивих відомостей до податкових декларацій з плати за землю щодо розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що надавало можливість ОСОБА_9 , як головному бухгалтеру ТОВ Фірма «Логос», здійснювати сплату орендної плати за землю не в повному обсязі.

Так, ОСОБА_9 за попередньою змовою з ОСОБА_18 , у період з 01.01.2020 по 06.07.2020, будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» та відповідальною за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності даного платника, за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів до місцевого бюджету м. Дніпра, перебуваючи на території міста Дніпра, в денний період доби відповідного звітного періоду, точний час, дата та місце досудовим розслідування не встановлено, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків, обчислила та відобразила у податковій звітності орендної плати за землю з земельних ділянок за адресою: АДРЕСА_3 , використовуючи для визначення розрахунку податкового зобов`язання занижену базу оподаткування, а саме розмір нормативної грошової оцінки.

Після цього, усвідомлюючи протиправність вчинених дій, в порушення пп.288.5.1 п. 288.5, ст. 288 ПКУ ОСОБА_9 , за попередньою змовою з ОСОБА_18 , у відповідний звітний період 2020 року, точний час, дата та місце досудовим розслідуванням не встановлені, маючи злочинний умисел, спрямований на ухилення від сплати орендної плати за землю, достеменно знаючи розмір коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки, який необхідно застосовувати, склала документи податкової звітності та скористалась персональним електронним цифровим підписом і особисто їх підписала, а саме:

19.02.2020 за електронним цифровим підписом директором ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_18 та електронним цифровим підписом головного бухгалтера ОСОБА_9 , підписано та подано звітний документ податкову декларацію з плати за землю за 2020 рік до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПI (Соборний район м. Дніпра), яку оброблено та зареєстровано контролюючим органом за № 9029074777 як офіційний документ податкової звітності товариства. Відповідно до податкової декларації, ОСОБА_9 , за попередньою змовою з ОСОБА_18 , розраховано за 2020 рік суму орендної плати з використанням розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером:

- 1210100000:03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн;

- 1210100000:03:305:0101 у сумі 9 559 726,69 грн;

- 1210100000:03:305:0100 у сумі 9 111 614,50 грн.

06.07.2020 за електронним цифровим підписом директором ТОВ Фірма «Логос» та електронним цифровим підписом головного бухгалтера ОСОБА_9 , підписано та подано звітний документ Уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2020 рік до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПI (Соборний район м. Дніпра), яку оброблено та зареєстровано контролюючим органом як офіційний документ податкової звітності товариства. Відповідно до податкової декларації, ОСОБА_9 , за попередньою змовою з ОСОБА_18 , розраховано за 2020 рік суму орендної плати з використанням розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером:

- 1210100000:03:305:0090 у сумі 9 559 726,69 грн;

- 1210100000:03:305:0101 у сумі 28 679 180,07 грн;

- 1210100000:03:305:0100 у сумі 27 337 843,50 грн.

Умисне зменшення сум податкових зобов`язань з орендної плати на землю за 2020 рік головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_9 за попередньою змовою з ОСОБА_18 перед бюджетом, полягало у зменшенні бази оподаткування нормативної грошової оцінки земельної ділянки, шляхом внесення до податкових декларацій з плати за землю за 2020 рік завідомо неправдивих відомостей до розділу ІІ. «Розрахунок суми орендної плати», к.10 щодо нормативної грошової оцінки одиниці площі земельної ділянки (грн.) та до розділу ІІІ. «Розрахунок податкового зобов`язання», рядку 2 про нарахування суми податкового зобов`язання, що підлягає сплаті за даними платника, а саме:

- земельна ділянка кадастровий номер: 1210100000:03:305:0090 нормативно грошова оцінка 9 559 726, 69 грн та розмір орендної плати 3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 1 723 470,55 грн, хоча необхідно використовувати нормативну грошову оцінку 313 358 58, 64 грн та нарахувати та сплатити річну суму орендної плати у розмірі 9 400 763, 55 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер: 1210100000:03:305:0101 нормативно грошова оцінка 111 180 577, 36 грн та розмір орендної плати 2,3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 2 227 153, 32 грн;

- земельна ділянка кадастровий номер: 1210100000:03:305:0100 нормативно грошова оцінка 96 841 883, 32 грн та розмір орендної плати 2,3%, у результаті чого річна сума орендної плати становила 2 227 363, 32 грн;

всього за 2020 рік задекларовано та сплачено 5 194 556, 44 грн.

Таким чином, до розділу 3 «Розрахунок податкового зобов`язання» податкової декларації з плати за землю за 2020 рік ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_9 внесено відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті за вищевказані земельні ділянки в розмірі 5 194 556,44 грн, внаслідок чого в період з 01.01.2020 по 31.12.2020, ОСОБА_9 за попередньою змовою з ОСОБА_18 , занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 9 680 824,76 грн.

При цьому, ОСОБА_9 , за попередньою змовою з ОСОБА_18 , достеменно розуміла, що при здійсненні розрахунку орендної плати за земельні ділянки необхідно застосовувати нормативну грошову оцінку земельної ділянки із врахуванням коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у розмірі 3% та 2,3% протягом 2020 року.

Таким чином, дії головного бухгалтера ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_9 , що полягали в порушенні: ст. 67 Конституції України; ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; ст. 269-289 Податкового кодексу України, призвели до фактичного ненадходження до місцевого бюджету м. Дніпра коштів за період з 01.01.2018 по 31.12.2020 у вигляді орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності з юридичних осіб на загальну суму 37 403 502,15 грн, у тому числі за 2018 рік у сумі 11 881 148, 39 грн, за 2019 рік у сумі 15 841 529 грн, та за 2020 рік 9 680 824,76 грн, що більш ніж в сім тисяч і більше разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян і є особливо великим розміром.

Вказаними умисними діями, що виразилися в умисному ухиленні від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, що призвели до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах, вчиненому службовою особою підприємства за попередньою змовою групою осіб, ОСОБА_9 , на думку сторони обвинувачення, вчинила злочин, відповідальність за який передбачена ч. 3 ст. 212 КК України.

Крім того, встановлено, що ОСОБА_9 в період з 01.01.2018 по 15.02.2018 року, будучи службовою особою головним бухгалтером ТОВ «Фірма «Логос» та відповідальною за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності даного платника, за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та зборів до місцевого бюджету м. Дніпра, перебуваючи на території міста Дніпра, в денний період доби відповідного звітного періоду, точний час та дата досудовим розслідування не встановлено, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків у великих розмірах, здійснювала обчислення та відображення в податковій звітності орендної плати за землю з земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_3 , використовуючи для визначення розрахунку податкового зобов`язання занижену базу оподаткування, а саме розмір нормативної грошової оцінки, що супроводжувалося внесенням ОСОБА_9 завідома неправдивих відомостей до податкових декларацій з плати за землю ТОВ «Фірма «Логос» за період 2018-2020 років.

Так, ОСОБА_9 , заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, що до офіційних документів ТОВ «Фірма «Логос», а саме: до податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 15.02.2018 внесені завідомо неправдиві відомості щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером 1210100000:03:305:0090, 1210100000:03:305:0101 та 1210100000:03:305:0100, склала та підписала особисто електронним цифровим підписом Файл: 04620023363633J0602006100000000251220180462 в графі головний бухгалтер ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_9 ( НОМЕР_1 ), засвідчивши, таким чином, завідомо неправдиві відомості та надавши вказаній декларації статус офіційного документу. В подальшому, вказана податкова декларація була отримана та зареєстрована як офіційний документ податкової звітності ТОВ «Фірма «Логос» у встановленому законом порядку ДПІ у Соборному районі м. Дніпра.

Таким чином, до розділу 3. Розрахунок податкового зобов`язання, ОСОБА_9 внесено завідома неправдиві відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті в розмірі 3 960 382, 27 грн., внаслідок чого в період з 01.01.2018 по 31.12.2018, ОСОБА_9 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 11 881 148, 39 грн.

У подальшому, 19.02.2019 головний бухгалтер ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_9 , з метою ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, що до офіційних документів ТОВ «Фірма «Логос», а саме: до податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) внесені завідомо неправдиві відомості щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером 1210100000:03:305:0090, 1210100000:03:305:0101 та 1210100000:03:305:0100, склала та підписала особисто електронним цифровим підписом податкову декларацію з плати за землю 2019 рік (Файл: 04630023363633J0602006209000000651220190463 в графі головний бухгалтер ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_9 (2698106381), засвідчивши, таким чином, завідомо неправдиві відомості та надавши вказаній декларації статус офіційного документу. В подальшому, вказана податкова декларація була отримана та зареєстрована як офіційний документ податкової звітності ТОВ «Фірма «Логос» у встановленому законом порядку ДПІ у Соборному районі м. Дніпра.

Таким чином, до розділу 3. Розрахунок податкового зобов`язання податкової декларації з плати за землю 2019 рік, ОСОБА_9 внесено завідома неправдиві відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті в розмірі 3 960 382, 27 грн., внаслідок чого в період з 01.01.2019 по 31.12.2019, ОСОБА_9 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 15 841 529 грн.

Крім того, головний бухгалтер ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_9 у період з 01.01.2020 по 06.07.2020 року заздалегідь усвідомлюючи протиправність своїх дій, з метою ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, що до офіційних документів ТОВ «Фірма «Логос», а саме: до податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 19.02.2020 та до Уточнюючої податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) від 06.07.2020 внесені завідомо неправдиві відомості щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок за кадастровим номером 1210100000:03:305:0090, 1210100000:03:305:0101 та 1210100000:03:305:0100, склала та підписала особисто електронним цифровим підписом Файл: НОМЕР_2 в графі керівник ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_18 ( НОМЕР_3 ) та Файл: НОМЕР_4 засвідчивши, таким чином, завідомо неправдиві відомості та надавши вказаним деклараціям статус офіційного документу. У подальшому, вказані податкові декларації були отримані та зареєстровані як фіційні документи податкової звітності ТОВ «Фірма «Логос» у встановленому законом порядку ДПІ у Соборному районі м. Дніпра.

Таким чином, до розділу 3. Розрахунок податкового зобов`язання, ОСОБА_9 внесено та подано завідомо неправдиві відомості щодо суми зобов`язання, яка підлягає сплаті в розмірі 5 194 556,44 грн., внаслідок чого в період з 01.01.2020 по 31.12.2020, ОСОБА_9 занижено розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в сумі 9 680 824,76 грн.

Вказаними умисними діями, що виразилися в складанні, видачі та внесенні до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, ОСОБА_9 , на думку сторони обвинувачення, вчинила злочин, відповідальність за який передбачена ч. 1 ст. 366 КК України.

2. ОСОБА_10 , виконуючи обов`язки генерального директора ТОВ Фірма «Логос», виконував організаційно-розпорядчі та адміністративно-господарські обов`язки суб`єкта господарської діяльності ТОВ Фірма «Логос» і, згідно із п. 1 примітки до ст. 364 КК України, є службовою особою вказаного товариства.

Таким чином, ОСОБА_10 , на підставі наказу № 30-К від 01.02.2016, обіймаючи посаду, пов`язану із виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських обов`язків, а саме виконуючи обов`язки генерального директора ТОВ Фірма «Логос», будучи службовою особою, діючи умисно, в порушення чинних норм, що діють в Україні, повинен керуватися відповідними нормами діючого законодавства України, та на нього, як на виконуючого обов`язки генерального директора суб`єкта господарської діяльності, покладались наступні обов`язки, а саме:

Згідно із ст. 67 Конституції України обов`язок сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом;

Згідно із п. 3 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV керівник підприємства зобов`язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

Згідно із п. 6 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством, або власник відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідно до пункту 1 ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» ОСОБА_10 був відповідальним за організацію складання і підписання фінансової звітності підприємства та її подавання до відповідних державних органів.

Будучи службовою особою виконуючи обов`язки генерального директора ТОВ Фірма «Логос», у відповідності до вимог ст. 67 Конституції України, якою закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», вимогами інших законодавчих актів, що регулюють питання оподаткування господарської діяльності в Україні, ОСОБА_10 несе відповідальність за правильне ведення бухгалтерської та податкової звітності ТОВ Фірма «Логос» та результатів її роботи, повне відображення в обліку за звітний період доходів і витрат підприємства, а також за своєчасне нарахування та сплату в повному обсязі податків та обов`язкових зборів до бюджетів та державних цільових фондів.

На початку 2016 року, за невстановлених досудовим розслідуванням обставин та місці, ОСОБА_10 вступив у злочинну змову з головним бухгалтером ТОВ «Фірма «Логос» ОСОБА_9 з метою ухилення від сплати податків, шляхом заниження коефіцієнта на функціональне використання земельної ділянки у податкових деклараціях з орендної плати за землю та внесення неправдивих відомостей до податкових декларацій.

ОСОБА_10 ігноруючи як нормативні акти, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання податкової звітності, так і свої обов`язки службової особи ТОВ Фірма «Логос» за попередньою змовою з головним бухгалтером ТОВ Фірма «Логос» ОСОБА_9 , із корисливих спонукань, маючи умисел, спрямований на ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування введених у встановленому законом порядку, у великих розмірах, діючи умисно, вчинив злочин при наступних обставинах.

Встановлено, що для здійснення господарської діяльності між ТОВ Фірма «Логос» (орендар) з однієї сторони та Дніпропетровською міською радою (орендодавець) з другої сторони укладено договори оренди земельних ділянок, а саме:

1. Договір оренди землі від 02.02.2012 № б/н. Цільове призначення земельної ділянки: землі житлової та громадської забудови. Кадастровий номер земельної ділянки: 1210100000:03:305:0090. Загальна площа земельної ділянки 6,5558 га. Адреса: АДРЕСА_3 . Договір укладено на 49 років.

Розділом договору «Орендна плата» визначено наступні умови:

п. 9 орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання;

п. 10 обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки здійснюється на підставі цільового призначення, категорії та функціонального використання з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених законодавство, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формою, що заповнюється під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії;