Рішеннявід 01.08.2024 по справі 580/3134/22ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
01 серпня 2024 року справа № 580/3134/22
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд одноособово у складі головуючого судді Бабич А.М., за участю:
секретаря судового засідання - Міщенко Д.А.,
представника позивача - Голуба В.А. (згідно з ордером),
представника відповідача - Білоуса В.Ю. (у порядку самопредставництва),
розглянувши правилами загального позовного провадження в залі суду адміністративну справу за позовом Товариства з додатковою відповідальністю "Золотоніський маслоробний комбінат" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,
УСТАНОВИВ:
24.05.2024 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов Товариства з додатковою відповідальністю "Золотоніський маслоробний комбінат" (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення (далі - ППР) :
1) від 11.01.2022:
№212/23-00-07-01-01 про нарахування податкового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 2995054,00грн та застосування штрафних санкцій у розмірі 117407,00грн;
№187/23-00-07-01-01 про нарахування податкового зобов`язання з податку на додану вартість (далі - ПДВ) у розмірі 2832 115,00грн та штраф у розмірі 708029,00грн;
№213/23-00-07-01-01 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 46712552,00 грн;
№214/23-00-07-01-01 про нарахування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 28560,00 грн;
№195/23-00-07-01-01 про зменшення від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на суму 15822 грн;
№194/23-00-07-01-01 про застосування штрафної санкції у розмірі 6900,60грн;
№191/23-00-07-01-01 про застосування штрафної санкції у розмірі 340,00грн,-
2) від 08.07.2022:
№210/2300071316 про донарахування податку з доходів фізичних осіб (далі - ПДФО) у розмірі 1258509,67грн та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 314627,42грн;
№211/2300071316 про донарахування грошового зобов`язання у розмірі 85999,02грн та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 21499,79 грн.
Обґрунтовуючи зазначено, що відповідач дійшов безпідставних висновків про безтоварність господарських операцій з ТОВ «Укрмол Сервіс» та всупереч висновкам Верховного Суду в подібних категоріях справ не обґрунтовано притягнув до відповідальності за порушення, вчинені контрагентами зазначеного підприємства ланцюгом постачання, за наявності належно оформлених документів бухгалтерського та податкового обліку цих правочинів та зареєстрованих податкових накладних (далі - ПН). Також відповідач не обґрунтовано обчислив кількість молока, яке позивач отримував від фізичних осіб, користуючись при цьому некоректними даними листів про середні надої та безпідставно не врахувавши відомості наданих позивачем первинних документів та товарно-транспортних накладних (далі - ТТН). Не враховано, що при продажу продукції власного виробництва доходи не є оподатковуваними, якщо їх сума сукупно на рік не перевищує 100 розмірів мінімальної заробітної плати, установленої законом на 01січня звітного року, та що фізичні особи, які здійснюють продаж власної продукції, без отримання довідки про наявність земельних ділянок. Відповідач не з`ясував, чи перевищив дохід цих осіб вказаної суми. Також позивач вважає, що правомірно не включив до складу податкового кредиту ПДВ, нарахований на вартість наданих компанією KAS ULUSLAR ARASI SER№IFIKASYO№ LTD.STI (Туреччина) послуг проведення аудиту сертифікації згідно з ПН, складеною товариством не за датою виникнення податкових зобов`язань. ППР №213/23-00-07-01-01 винесене з порушенням, оскільки податкове порушення не описане в акті перевірки та не зазначено, в чому саме полягає порушення позивача. З приводу подання довідки форми 20-ОПП відповідач не урахував відсутність у законодавстві строків для їх подачі та те, що позивач орендував відповідні основні засоби, внаслідок чого у нього не виникав обов`язок зі сплати податків. Крім того позивач стверджує, що не порушив термінів реєстрації податкових зобов`язань на послуги від нерезидента (KAS ULUSLAR ARASI SER№IFIKASYO№ LTD.STI (Туреччина) згідно з ПН №№406, 283, 196, своєчасно подав 19.11.2018 в електронний кабінет декларацію з ПДВ за жовтень 2018 року №9256059825. Просив урахувати, що відповідач безпідставно не застосував норми ПК України щодо мораторію під час карантинних обмежень в Україні.
31.08.2022 відповідач подав суду відзив на позов, в якому просив відмовити у його задоволенні, оскільки не допустив порушень закону. Зазначив, що дотримався правових підстав для проведення податкової перевірки. Стверджує, що позивач вчинив податкові порушення, детальний опис яких з посиланням на докази вказаний в акті податкової перевірки. Зокрема, безтоварність підтверджується відсутністю в контрагента позивача реальних постачальників молока та об`єктів, необхідних для ведення господарської діяльності, наявністю кримінальних проваджень щодо фіктивної підприємницької діяльності та ухилень від сплати податків. Також позивач декларував нереальні (з огляду на середню можливість надою в однієї корови) об`єми придбання молока у фізичних осіб, у т.ч. які вже померли, не дотримався правил першої події та звітності щодо декларування ПДВ та об`єктів, щодо яких мав подати довідки форми 20-ОПП.
07.09.2022 на адресу суду від позивача надійшла відповідь на відзив з проханням позов задовольнити. Просив урахувати, що відповідач користувався для прийняття ППР доказами, на яких не ґрунтувалися висновки податкової перевірки згідно з відповідним актом (бази даних ЄРПН а ЄРСР) усупереч висновкам Верховного Суду у справах, фактичні обставини яких стосувалися оцінки ланцюга постачання між платниками податків. Також безпідставно не враховано, що відсутність ветеринарних свідоцтв обумовлена придбанням молока у фізичних осіб, та враховано інформацію з сайтів про надої молока за відсутності доказів.
Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду Білоноженко М.А. від 21.07.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження, ухвалено здійснювати розгляд справи правилами загального позовного провадження.
Розпорядженням керівника апарату Черкаського окружного адміністративного суду від 21.12.2022 №244 призначено повторний автоматизований розподіл адміністративної справи 580/3134/22, у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю судді Білоноженко М.А. (з 14.12.2022 до 18.04.2023 у зв`язку з вагітністю та пологами).
За результатами проведення повторного автоматичного розподілу - справа призначена судді ОСОБА_2 .
Ухвалою від 13 лютого 2023 року Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Гараня С.М. задовольнив клопотання представника відповідача та зупинив провадження в адміністративній справі до набрання законної сили рішенням Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у справі №640/18314/21.
16.03.2023 на підставі розпорядження керівника апарату Черкаського окружного адміністративного суду Кочержинського О.В. відповідно до ухваленого Вищою радою правосуддя рішення від 14.03.2023 про звільнення ОСОБА_2 з посади судді у зв`язку з поданням заяви про відставку призначено повторний автоматизований розподіл адміністративної справи. У результаті визначено склад суду та передано для розгляду справу судді Бабич А.М.
Ухвалою від 16 березня 2023 року суд прийняв адміністративну справу №580/3134/22 до свого провадження. 05.06.2024 суд поновив провадження у справі та продовжив підготовче провадження у справі. Під час підготовчого провадження суд задовольнив клопотання відповідача про допит в якості свідків його посадових осіб, які проводили податкову перевірку. Ухвалою від 05 червня 2024 року суд відмовив у задоволенні клопотання відповідача вх.№27162/22, №31279/22 про повернення та залишення без розгляду позовної заяви.
11.07.2024 суд розпочав розгляд справи по суті. У відкритих судових засіданнях сторони підтримали вказані в письмових заявах по суті правові позиції щодо предметів спору.
Заслухавши сторін, дослідивши докази, допитавши свідків, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову з огляду на таке.
Випискою з ЄДРПОУ підтверджується, що позивач зареєстрований, як юридична особа, з 23.12.1993. Основний вид діяльності - « 10.51. Перероблення молока, виробництво масла та сиру». Перебуває на податковому обліку відповідача.
Відповідно до плану-графіку перевірок на 2021 рік на підставі наказу відповідача від 21.09.2021 №2027-п на направлень, попередньо вручених позивачу 28.09.2021, його посадові особи головні державні ревізори Швачка Я.Я. , Атамась О.М. , Черненко В.М. , Кшечик О.В. , Кіян О.В. , Пугаченко М.М. провели документальну планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності обчислення та сплати єдиного внеску за загальнообов`язкове соціальне страхування за період 01.04.2017-30.06.2021.
03.12.2021 відповідач склав акт №9361/23-00-07-0105/00447824 про її результати, у висновку якого вказав про виявлені податкові порушення позивача:
заниження податку на прибуток підприємств на 2995054грн;
завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 46712552грн;
заниження ПДВ на 2832115грн;
завищення від`ємного значення ПДВ на 15822грн;
несвоєчасність подання декларації з ПДВ за жовтень 2018 року;
помилки та неповнота відомостей в деклараціях з ПДФО за 2-4квартал 2017 року, 1квартал 2018 року, 2квартал 2019року, 2-3 квартал 2020 року;
заниження ПДФО на 1258509,67грн (квітень-грудень 2017 рік, 2018 рік, січень-травень 2019 року);
заниження військового збору на суму 85999,02грн;
не подано 34 повідомлення та не своєчасно подано 3 повідомлення форми 20-ОПП про об`єкти оподаткування.
На його підставі відповідач виніс оскаржувані ППР від 11.01.2022:
№212/23-00-07-01-01 про нарахування податкового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 2995054,00грн та застосування штрафних санкцій у розмірі 117407,00грн (25% за порушення 2017 року) - відповідно до пунктів 123.1., 123.2 ст.123 ПК України - за не включення до складу інших операційних доходів вартості безоплатно отриманого молока від невстановлених перевіркою суб`єктів господарювання (фізичних осіб) у півріччі 2017 року, трьох кварталах 2017 року, 2017 році, 2020 році;
№187/23-00-07-01-01 про нарахування податкового зобов`язання з ПДВ у розмірі 2832115,00грн та штраф у розмірі 708029,00грн (25%) за завищений податковий кредит за рахунок безтоварних операцій з ТОВ «Укрмол Сервіс» щодо придбання молока;
№213/23-00-07-01-01 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 46712552,00 грн - відповідно до підп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, п.5.7 Стандарту №15, п.п.3.2, 3.10 розд.ІІІ Наказу №433, §§ 7,88 МСБО №1 - за не включення до складу інших операційних доходів вартості безоплатно отриманого молока від невстановлених перевіркою суб`єктів господарювання (фізичних осіб) у сумі 17911537,26грн у 1кварталі 2018року, півріччі 2018року, 3квартали 2018 року, 2018 рік, 1квартал 2019 року, півріччя 2019 року, три квартали 2019 року, 2019 рік, 1квартал 2020року, півріччя 2020 року, три квартали 2020 року, 1квартал 2021 року, півріччя 2021 року;
№214/23-00-07-01-01 про нарахування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 28560,00 грн - відповідно до п.63.3 ст.63, п.117.1 ст.117 ПК України, абз.1 п.п.8.4, 8.5 розділу VIII Порядку №1588 - за неподання 27 повідомлень та несвоєчасну подачу 1повідомлення форми 20-ОПП про об`єкти оподаткування, через які позивач проводить господарську діяльність (періоди: 2017рік - квітень-червень, серпень-вересень, листопад; 2018 рік - березень-червень, серпень-жовтень, листопад; 2019 рік - лютий, квітень-червень, серпень, грудень);
№195/23-00-07-01-01 про зменшення від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на суму 15822 грн за порушення п.44.1 ст.44, п.201.1 ст.201, п.п.198.2, 198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 ПК України у періоді січень-березень 2020 року, травень-червень 2021 року - включення до складу податкового кредиту ПДВ: 5822грн нараховані на вартість наданих послуг проведення аудита сертифікації KAS ULUSLAR ARASI SER№IFIKASYO№ LTD.STI (Туреччина) згідно з ПН, що складені не на повну вартість отриманих послуг за датою виникнення податкових зобов`язань, 10000грн - нарахований на вартість отриманого від ФОП ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_1 ) газу вуглеводневого скрапленого згідно зі складеною ним ПН не за датою виникнення податкових зобов`язань;
№194/23-00-07-01-01 про застосування штрафної санкції у розмірі 6900,60грн (50%) - відповідно до п.1201.2 ст.1021, п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України - не складення на дату виникнення податкових зобов`язань та не зареєстровано в ЄРПН ПН в сумі 12181,19грн, нарахований на вартість наданих KAS ULUSLAR ARASI SER№IFIKASYO№ LTD.STI (Туреччина) послуг проведення аудиту сертифікації за листопад 2017 року та січень 2020 року;
№191/23-00-07-01-01 про застосування штрафної санкції у розмірі 340,00грн за несвоєчасно подану декларацію з ПДВ за жовтень 2018 року - відповідно до п.120.1 ст.120, п.203.1 ст.203 ПК України;
№210/2300071316 про донарахування штрафних санкцій з ПДФО;
№211/2300071316 про донарахування штрафних санкцій з військового збору.
За результатом адміністративного оскарження ДПС України винесла рішення від 30.06.2022 №6346/6/99-00-06-01-01-06 про часткове задоволення скарги позивача. Тому відповідач виніс оскаржувані ППР від 08.07.2022:
№210/2300071316 про донарахування ПДФО у розмірі 1258509,67грн та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 314627,42грн (25%) - відповідно до п.1251 ст.1251 ПК України - за виявлений не підтверджений факт розрахунків заготівельників-підзвітних осіб позивача із фізичними особами, суми якого визнано надміру витраченими коштами, отриманими під звіт та не повернутими у встановлені законодавством строки;
№211/2300071316 про донарахування грошового зобов`язання у розмірі 85999,02грн та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 21499,79грн - відповідно до п.1251 ст.1251 ПК України - за виявлене з касових документів не включення податковим агентом до оподатковуваного доходу працівників окремих видів доходів у вигляді надміру витрачених коштів, отриманих під звіт та не повернутих у встановлений строк (закупівля молока працівниками позивача за видані під звіт кошти та відсутність документів щодо їх витрачання: приймально-розрахункових відомостей про придбане у фізичних осіб-платників податків молоко та проведені з ними розрахунки, а також відсутність у звітності з ПДФО відомостей про нараховані та виплачені доходи здавачам молока).
Не погодившись, позивач звернувся в суд вказаною вище позовною заявою.
Для вирішення спору суд урахував вимогу абзацу другого ст.19 Конституції України діяти в порядку, межах і спосіб, що визначені законом.
З приводу процедури проведення планової документальної виїзної перевірки.
Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Порядок проведення документальних планових перевірок урегульований нормами ст.77 ПК України.
Згідно з п.77.4 ст.77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.
Посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, документів, указаних п.81.1 ст.81 ПК України.
Як свідчать встановлені обставини справи, податкова перевірка позивача була планова виїзна, що обумовлює таку її особливість, як величезний обсяг документів бухгалтерського та податкового обліку платника та відсутність обов`язку їх копіювати для контролюючого органу. Підставою проведення став наказ від 21.09.2021 щодо періоду господарської діяльності позивача 01.04.2017-30.06.2021, вручений рекомендованим листом 28.09.2021. Направлення уповноважених посадових осіб відповідача щодо її проведення позивач отримав та допустив їх до фактичного виконання відповідних повноважень на його території. Згідно з Актом перевірки термін продовжувався наказом №2354-п та фактично податкову перевірку проведено в період 19.10.2021-26.11.2021.
30 березня 2020 року Верховна Рада встановила мораторій на проведення перевірок і доповнила ПК України відповідною нормою - пунктом 52-1 до розділу XX "Перехідні положення", а саме: "Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року". У редакції з 01.08.2021 пунктом 52-2 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства, зазначений у цьому пункті. На період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.
Дію вказаного карантину припинено 27.06.2023 постановою КМУ №651 з 24год.00хв. 30.06.2023. Попередньо, 03.02.2021 Уряд України виніс постанову №89, якою скоротив строк дії обмежень, встановлених пунктом 522 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення окремих видів перевірок юридичних осіб, у т.ч. документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу. У судовій справі №640/18314/21 про оскарження цієї Постанови, суд першої та апеляційної інстанції позов задовольнили та визнали її нечинною. Проте 01.05.2024 їх рішення скасовані Верховним Судом з направленням справи на новий судовий розгляд суду першої інстанції
Суд застосував для виконання ч.5 ст.242 КАС України висновки усталеної практики Верховного Суду про те, що якщо платник допустив контролюючий орган до перевірки, він фактично визнає законність такої перевірки. Це означає, що згодом платник не може апелювати до порушень, допущених при її призначенні, як до підстави для скасування результатів перевірки (постанова Великої Палати Верховного Суду від 08.09.2021 в справі №816/228/17). Велика Палата Верховного Суду при розгляді справи № 755/10947/17 зазначила, що незалежно від того, чи перераховані усі постанови, у яких викладена правова позиція, від якої відступила Велика Палата, суди під час вирішення тотожних спорів мають враховувати саме останню правову позицію Великої Палати. Тому, зважаючи на межі заявленого предмета спору відповідно до ст.9 КАС України, доводи позивача щодо порушення процедури проведення перевірки в цій частині не враховані.
Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки відповідно до п.77.8 ст.77 ПК України встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу. Для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків згідно з п.83.1 ст.83 є ПК України: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами.
Відповідно до п.85.2 ст.85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.
При цьому великий платник податків на запит контролюючого органу зобов`язаний також надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" копії таких документів, що створюються ним в електронній формі з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, не пізніше двох робочих днів, наступних за днем отримання запиту.
Урахувавши зазначене, суд дослідив наступне.
1. Про коригування вказаними ППР задекларованого позивачем податку на прибуток.
ППР №212/23-00-07-01-01 про нарахування податкового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 2995054,00грн (півріччя 2017року, три квартали 2017року, 2017рік, 2020рік) та застосування штрафних санкцій у розмірі 117407,00грн (25% за порушення 2017 року) - відповідно до пунктів 123.1., 123.2 ст.123 ПК України - за не включення до складу інших операційних доходів вартості безоплатно отриманого молока від невстановлених перевіркою суб`єктів господарювання (фізичних осіб) у півріччі 2017 року, трьох кварталах 2017 року, 2017 році, 2020 році.
ППР №213/23-00-07-01-01 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 46712552,00 грн - відповідно до підп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, п.5, 7 Стандарту №15, п.п.3.2, 3.10 розд.ІІІ Наказу №433, §§ 7,88 МСБО №1 - за не включення до складу інших операційних доходів вартості безоплатно отриманого молока від невстановлених перевіркою суб`єктів господарювання (фізичних осіб) у сумі 17911537,26грн у 1кварталі 2018року, півріччі 2018року, 3квартали 2018 року, 2018 рік, 1квартал 2019 року, півріччя 2019 року, три квартали 2019 року, 2019 рік, 1квартал 2020року, півріччя 2020 року, три квартали 2020 року, 1квартал 2021 року, півріччя 2021 року.
Правовідносини щодо адміністрування податку на прибуток урегульовані нормами розділу ІІІ ПК України.
Згідно з підп.133.1.1 п.133.1 ст.133 ПК України платниками вказаного податку - резидентами є суб`єкти господарювання - юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті. То ж позивач під час його декларування мав дотриматися наступних вимог.
Об`єктом оподаткування відповідно до п.134.1 ст.134 ПК України є:
прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу;
дохід за договорами страхування, визначений згідно з підпунктом 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 цього Кодексу;
дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.4 статті 141 цього Кодексу, з джерелом походження з України;
дохід суб`єктів, які здійснюють випуск та проведення лотерей, підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.8 статті 141 цього Кодексу;
дохід організаторів азартних ігор, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.5 статті 141 цього Кодексу;
дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.5 статті 141 цього Кодексу;
скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, визначений відповідно до статті 39-2 цього Кодексу;
операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.9-1 статті 141 цього Кодексу.
Згідно з п.5 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України 29.11.99 №290 (далі - Стандарт №15), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Національному положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).
Визнані доходи відповідно до п.7 вказаного Стандарту класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.
До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.
До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).
До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.
Згідно з п.8 Стандарту №15 дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
покупцеві передані ризики й вигоди, пов`язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов`язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
У статті "Інші операційні доходи" згідно з п.3.10 Методичних рекомендацій відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, дохід від списання кредиторської заборгованості, одержані штрафи, пені, неустойки тощо.
До цієї статті можуть наводитись додаткові статті:
"Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю", в якій відображається дохід від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю. Підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають дохід від зміни вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю.
"Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції", в якій відображається дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.
До розрахунків приймається загальна сума інших операційних доходів.
Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток згідно з п.44.2 ст.44 ПК України використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.
Базою оподаткування відповідно до п.135.1 ст.135 ПК України є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.
Базова (основна) ставка податку на прибуток відповідно до п.136.1 ст.136 ПК України становить 18 відсотків.
Відповідно до підп. «а» п.137.5 ст.137 ПК України річний податковий (звітний) період встановлюється для платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році.
Загальні вимоги щодо подання фінансової звітності, настанови щодо її структури та мінімальні вимоги щодо її змісту визначає Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 (далі - МСБО 1).
Так, згідно з п.9 МСБО №1 фінансова звітність є структурованим відображенням фінансового стану та фінансових результатів діяльності суб`єкта господарювання. Метою фінансової звітності є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та грошові потоки суб`єкта господарювання, яка є корисною для широкого кола користувачів при прийнятті ними економічних рішень. Фінансова звітність також демонструє результати того, як управлінський персонал суб`єктів господарювання розпоряджається ввіреними йому ресурсами. Для досягнення цієї мети фінансова звітність надає таку інформацію про суб`єкт господарювання:
а) активи;
б) зобов`язання;
в) власний капітал;
г) дохід та витрати, у тому числі прибутки та збитки;
ґ) внески та виплати власникам, які діють згідно з їхніми повноваженнями власників;
д) грошові потоки.
Повний комплект фінансової звітності відповідно до п.10 МСБО №1 включає:
а) звіт про фінансовий стан на кінець періоду;
б) звіт про сукупні доходи за період;
в) звіт про зміни у власному капіталі за період;
г) звіт про рух грошових коштів за період;
ґ) примітки, що містять стислий виклад суттєвих облікових політик та інші пояснення;
д) звіт про фінансовий стан на початок найбільш давнього порівняльного періоду, коли суб`єкт господарювання застосовує облікову політику ретроспективно або здійснює ретроспективний перерахунок статей своєї фінансової звітності, або коли він перекласифікує статті своєї фінансової звітності. Суб`єкт господарювання може використовувати інші назви для звітів, ніж ті, що використовуються у цьому Стандарті.
Відповідно до п.15 МСБО №1 фінансова звітність має достовірно подавати фінансовий стан, фінансові результати діяльності та грошові потоки суб`єкта господарювання. Достовірне подання вимагає правдивого подання впливу операцій, інших подій та умов відповідно до визначень та критеріїв визнання для активів, зобов`язань, доходу та витрат, наведених у Концептуальній основі*. Передбачається, що в результаті застосування МСФЗ з розкриттям додаткової інформації (за потреби) буде досягнуто достовірне подання у фінансовій звітності.
Загальний сукупний прибуток відповідно до п.7 МСБО №1 це зміна у власному капіталі протягом періоду внаслідок операцій та інших подій, окрім тих змін, що виникли внаслідок операцій з власниками, які діють згідно з їх повноваженнями власників.
Відповідно до п.88 МСБО №1 суб`єкт господарювання повинен визнавати всі статті доходу та витрат за період у прибутку або збитку, окрім випадків, коли МСФЗ вимагає або дозволяє інше.
У звіті про фінансові результати відповідно до п.3.2 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 № 433 (далі - Методичні рекомендації), наводяться доходи і витрати, які відповідають критеріям, визначеним в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.
Як визначено підп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України, господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, визначені нормами ст.44 ПК України у редакції станом на дату її формування.
Так, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності. Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами ППР або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті.
У разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.
Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.
У разі неможливості проведення перевірки платника податків у випадках, передбачених цим підпунктом, терміни проведення таких перевірок переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків.
У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.
Протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта перевірки, платник податків має право подати контролюючому органу, що проводив перевірку, заперечення та/або додаткові документи, які підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності.
У разі якщо під час проведення перевірки платник податків надає документи менше ніж за три дні до дня її завершення або коли надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу менше ніж за три дні до дня завершення перевірки, проведення перевірки продовжується на строк, визначений статтею 82 цього Кодексу.
У разі якщо надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу після завершення перевірки або у разі надання таких документів відповідно до абзацу другого цього пункту, контролюючий орган має право не приймати рішення за результатами проведеної перевірки та призначити позапланову документальну перевірку такого платника податків.
Отже, податкова звітність платника податку має формуватися на підставі наявних у нього документів належного бухгалтерського обліку. Ці документи мають надаватися контролюючим органам під час податкової перевірки у визначені строки. За умови їх ненадання - презюмується, що вони відсутні.
Згідно зі ст. 9 Закону України 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України:
назву документа (форми);
дату складання;
назву підприємства, від імені якого складено документ;
зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів оброблення інформації підприємство зобов`язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.
Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.
Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.
Відповідно до підп.1.31 п.1, підп.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 24.05.1995 № 88 (далі - Положення №88), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в регістрах бухгалтерського обліку провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).
Первинні документи відповідно до підп.2.3 п.2 Положення №88 повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: печатка, ідентифікаційний код підприємства, установи з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Згідно з підп.2.4 п.2 Положення №88 документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Використання при оформленні первинних документів факсимільного відтворення підпису допускається у порядку, встановленому законом, іншими актами цивільного законодавства.
Повноваження на здійснення господарської операції особи, яка в інтересах юридичної особи або фізичної особи - підприємця одержує основні засоби, запаси, нематеріальні активи, грошові документи, цінні папери та інші товарно-матеріальні цінності згідно з договором, підтверджуються відповідно до законодавства. Такі повноваження можуть бути підтверджені, зокрема, письмовим договором, довіреністю, актом органу юридичної особи тощо.
Господарські операції, наведені у внутрішньому первинному документі (акті), відповідно до абзацу третього підп.2.5 п.2 Положення №88 оцінюються в порядку, визначеному національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності.
Згідно з підп.2.14-2.15 п.2 Положення №88 первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників. У разі виявлення невідповідності первинного документа вимогам законодавства у сфері бухгалтерського обліку такі документи з письмовим обґрунтуванням передаються керівнику підприємства, установи. До окремого письмового рішення керівника такі документи не приймаються до виконання.
Зберігання первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, що пройшли обробку і були підставою для складання звітності, а також бухгалтерської та іншої звітності, оформлення і передачу їх до архіву згідно з підп.6.7 п.6 Положення №88 забезпечує головний бухгалтер підприємства, установи або особа, яка забезпечує ведення бухгалтерського обліку підприємства.
У разі пропажі або знищення первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку і звітності керівник підприємства, установи відповідно до підп.6.10. п.6 Положення №88 письмово повідомляє про це правоохоронні органи та наказом призначає комісію для встановлення переліку відсутніх документів та розслідування причин їх пропажі або знищення. Для участі в роботі комісії запрошуються представники слідчих органів, охорони і державного пожежного нагляду. Результати роботи комісії оформляються актом, який затверджується керівником підприємства, установи. Копія акта надсилається органу, в сфері управління якого перебуває підприємство, установа, а також територіальним органам центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, та центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну митну політику, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування законодавства з питань митної справи, - підприємствами та місцевому фінансовому органу - установами, в 10-денний строк.
Отже, відсутність документів для підтвердження формування показників податкової звітності означає безпідставність декларування відповідних податків і зборів.
Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Транзитний рух коштів на рахунках контрагентів не є достатнім доказом таких обставин.
1) З приводу витрат, сформованих за рахунок ВН від ТОВ «Укрмол Сервіс» (код ЄДРПОУ 41972099) до договору на закупівлю молока №126-18 від 07.06.2018 позивач придбав молоко згідно з ВН за серпень-грудень 2018 року, ТТН та ПН до них на 16954530,29грн, у т.ч. ПДВ 2825755,10грн, оплата яких підтверджена платіжними документами за серпень 2018року до січня 2019року. Умова додаткових угод до них передбачена доставка за рахунок продавця до приймальних пунктів: смт.Новоархангельськ, смт.Семенівка Полтавська обл., с.Андріївка Хорольський р-н Полтавської обл.
У додатку 16 до Акту перевірки вказані відомості про ТТН, з яких встановлено, що поставка відбувалася в різних областях позивачем , іноді з залученням фізичних осіб-підприємців. Дати ТТН свідчать, що кількість поставок більша кількості ВН.
Відповідачу також надав ветеринарні свідоцтва за кожен місяць по одному.
Вказане підприємство зареєстроване, як юридична особа, з 01.03.2018 (https://youcontrol.com.ua/catalog/company_details/41972099/) у м.Дніпро за первинною назвою ТОВ "МЕРЛЕН ПЛАЗА" з основним видом діяльності - « 46.90.Неспеціалізована оптова торгівля». Платником ПДВ зареєстроване з 01.04.2018 зі зміненою назвою на ТОВ «Укрмол Сервіс» та місцезнаходженням у м.Києві (у квартирі). Основний вид діяльності на дату судового розгляду справи - «46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами».
Згідно даних АІС «Податковий блок» у ТОВ «Укрмол Сервіс» відсутні об`єкти оподаткування, у т.ч. транспортні засоби для здійснення господарської діяльності, молочно-приймальні пункти в с.Перегонівка, с.Благовіщинське, с.Андріївка, інформація про які вказана в ТТН.
Ветеринарно-санітарні вимоги до виробництва молока, молочної сировини та молочних продуктів передбачені Законом України «Про молоко та молочні продукти» від 24 червня 2004 року № 1870-IV ( далі - Закон № 1870-IV). Так, відповідно до статті 9 Закону №1870-IV забороняється продаж молока та молочної сировини без документа, що засвідчує епізоотичне благополуччя тварин у господарствах, який видається безплатно центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері ветеринарної медицини, згідно із законодавством України.
Ветеринарні свідоцтва, що підтверджують якість молока, придбаного у ТОВ «Укрмол Сервіс», для податкової перевірки надані частково, про що складено акт про ненадання документів від 26.11.2021 №1028/23-00-07-0106/00447824.
Згідно з відомостями Акту податкової перевірки, відповідач дійшов висновку про відсутність дійсного формування активів для позивача за рахунок вказаного контрагента у попередніх ланках ланцюгах із-за нереальних господарських операцій (транзитних операцій з удаваної поставки сировини), що обґрунтовано та доведено наступним.
Згідно з АІС «Податковий блок» та ЄРПН постачальниками молока для ТОВ «Укрмол Сервіс» за 2018 рік відображені правочини з:
ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ЕСКОБАР" (код ЄДРПОУ 38123115), яке знаходиться на обліку в ГУ ДПС у м.Києві, ДПІ у Шевченківському районі, основний вид діяльності « 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля». Відсутні об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. У штаті 6 осіб, прийняті 16.10.2018 і звільнені 31.12.2018. У жовтні 2018 року здійснювало також операції з продажу іншої групи товарів: запальнички, електроди, пензлики, відра, труби, арматура, пиломатеріали, гайки, підшипники, карбід, шрот соняшниковий, а також надавав послуги з направлення SMS повідомлень по мобільному телефону, інформування боржників, проведення зустрічей, переговорів із боржниками (здійснення виїздів), вибіркове УФ лакування, послуги з пошуку клієнтів, послуги з організації знімального процесу при створенні Замовником аудіовізуального твору рекламного відеоролику консультаційні послуги з пошуку покупців (потенційних споживачів) по збуту полімерної продукції, інформаційно-консультаційні послуги, а також здійснював роботи з висікання, фальцування, ламінування, зачистка труби лежаної, вантажно-розвантажувальні роботи, виконував роботи з установки (монтажу) пожежної сигналізації та автоматичного пожежогасіння на об`єктах шахти, послуги з виготовлення металоконструкцій, поточний ремонт по цеху виробництва окатишів, ремонтні роботи сепараторів. Учасник кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 42017040000001454 від 09 листопада 2017 року, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 364 КК України (стосовно службових осіб Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, які у змові з посадовими особами ряду приватних підприємств області сприяють ухиленню від сплати податків, що входять в систему оподаткування України);
ТОВ "ІН ДЕКС" (код ЄДРПОУ - 41061693), знаходиться на обліку в ГУ ДПС у м.Києві. Основний вид діяльності - « 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами». Відсутні об`єкти оподаткування. Згідно баз даних ЄРПН придбання молока відсутнє. Податковий кредит сформований з придбання таких товарів як ковбаси, сосиски, сардельки, паштет з грудинкою, філе куряче, крила курчат, черевця, хребти лосося, м`ясо куряче механічної обвалки, тощо. Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого ( сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 3,4 квартали 2018 року, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів не подані. Є учасником кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 42017100000000256 від 27.02.2017, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364 КК України щодо діяльності «конвертаційних груп» за участю службових осіб органів ГУ ДФС у місті Києві;
ТОВ "МАРЕЛІ" (код ЄДРПОУ 41169998), яке знаходиться на обліку в ГУ ДПС у м.Києві. Основний вид діяльності - « 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля». Згідно даних АІС «Податковий блок» відсутні об`єкти оподаткування Згідно баз даних ЄРПН придбання молока у ТОВ "МАРЕЛІ" відсутнє. Податковий кредит сформований з придбання таких товарів як черевця лосося, морозиво, цукор, ковбаса варена, рюкзаки дитячі з текстильних матеріалів, набір "Мілашка" пластмасса, хребти лосося атлантичного, морожені, хек с/м, скумбрія заморожена, тощо. Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого ( сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 3,4 квартали 2018 року, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не подані. Учасник кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №32019100000000299 від 11.04.2019, зареєстроване за ознаками вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 205-1 КК України;
ТОВ "ЛАЙНІС" (код ЄДРПОУ 41787447), яке знаходиться на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області. Основний вид діяльності - « 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля». Відсутні об`єкти оподаткування. Учасник кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 32020100000000398 від 05.08.2020 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, У вересні 2018 року здійснював також операції з продажу іншої групи товарів, а саме: пшениця 2,3,6 класу, насіння соняшника, дитячий телефон-годинник з GPS/LBS/WIFI, 3D-ручка Polaroid, ароматизатори в асортимені, безпроводові навушники, випаровувач, дріт для спіралі, екстрiм-вiдеокамера, електронна сигарета, захисне скло, ігровий маніпулятор, рідина для електронних випаровувачів, спрей для вікон, автомобільний зарядний пристрій, гіпсокартон, умивальник, брус, шланг, свердло, порошок для прання, а також надавав послуги зберігання, транспортно-експедиторське обслуговування на території України, роботи з обслуговування мереж та систем об`єкту, облицювання підлоги плиткою у приміщеннях, бухгалтерське обслуговування підприємства, загальнобудівельні роботи на об`єкті, рекламні послуги, будівництво багатоквартирної житлової забудови з об`єктами соціальної інфраструктури, проводив організацію зйомки, надавав послуги з переробки давальницької сировини в готові швейні вироби. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 3 квартал 2018 року не поданий. Відповідно до Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів чисельність працівників становила 3 особи. Згідно баз даних ЄРПН постачальником молока для є ТОВ "ТЕЙРЕКС" (фігурантом іншого кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 32016100100000064, відомості про яке внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань 09 червня 2016 року за фактом вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 205-1; ч. 5 ст. 27, ч. 3 ст. 212; ч. 3 ст. 212; ч. 1 ст. 204 КК України), в якого податкові накладні з придбання молока в останнього відсутні, а податковий кредит сформований з придбання таких товарів як вино, бренді, горілки в асортименті;
ТОВ "ПОЛІС СТІЛ" (код ЄДРПОУ 41927051), яке знаходиться на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області. Основний вид діяльності - « 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля». Згідно даних АІС «Податковий блок» відсутні об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 4 квартал 2018 року не поданий. Відповідно до Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів чисельність працівників за жовтень 2018 року становила 6 осіб. Згідно з ЄРПН, крім постачання молока, у жовтні 2018 року здійснював також операції з продажу іншої групи товарів: ремкомплект обертового з`єднання, фільтроелемент гідравлічної системи, гідроциліндр підйому опори КТА-16, віник СОРГО, насіння соняшнику, бітум шляховий БНД 60/90, кукурудза 3-го класу, дошка, брус, рейка, кріплення для телевізора, меблеві заготівки для стелажу, шрот соняшниковий, трансформатор, квасоля, кабачки, печериці консервовані, лампа, ключ, електророзподільник, цегла, олива, пісок, а також надавав послуги пакування, друкарські послуги по нанесенню логотипа, а також надавав транспортно-експедиційні послуги перевезення, послуги оранки, виконання аудиту продуктивності веб-додатків, юридичні послуги, заливка бетону на адміністративній території, здійснював технічне обстеження конструкцій, монтаж офісної перегородки, тощо. Учасник кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 32016100100000064 з 09 червня 2016 року за фактом вчинення кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 205-1; ч. 5 ст. 27, ч. 3 ст. 212; ч. 3 ст. 212; ч. 1 ст. 204 КК України;
ТОВ "ВЕЛСЕР" (код ЄДРПОУ 42055895), яке знаходиться на обліку в ГУ ДПС у м.Києві. Основний вид діяльності - « 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля». Відсутні об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 3,4 квартали 2018 року не подані. Згідно з ЄРПН у вересні-жовтні 2018 року здійснював операції з продажу іншої групи товарів: резинова крихта, ворота, суміші бетонні готові важкі, болти будівельні з гайками та шайбами, підшипник, паливо дизельне, пісок, а також надавав послуги з установлення бетонних поребрикiв на бетонну основу, улаштування одношарових основ, обдернування квiтникiв, дорiжок та площадок пiд стрiчку, зборка меблів. Податковий кредит сформований з придбання таких товарів як іграшка "Вертушка" інерційна на батарейці, хребти лосося атлантичного, морожені, набір "Овочі" пластмасса, організація транспортних перевезень;
ОВ "АКВАТОРГ ЮА" (код ЄДРПОУ 42128376), яке знаходиться на обліку в ГУ ДПС у Миколаївській області. Основний вид діяльності - « 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля». Згідно з АІС «Податковий блок» відсутні об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. Учасник кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №32018100040000007 від 25.01.2018, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст.205, ч.5 ст.27, ч.2 ст.205, ч.3 ст.212 КК України. Відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого ( сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 3 квартал 2018 року, прийнятого 18.10.2018 за № 50920875, працювало у штаті - 6 осіб, із 03.09.2018-5 осіб. Згідно з ЄРПН у серпні-вересні 2018 року здійснював також операції з продажу іншої групи товарів, а саме: швелер, панелі стінові, вироби зі сталевого листа, гвинт, гайка, шайба, фанера, дріт, картридж, бурки жіночі, туфлі жіночі, черевики, костюм робочий, сорочка, футболка, шапка зимова, диск, ядро, молот, гідрокостюм для триатлону, каска захисна, костюм брезентовий, віник, мило туалетне, каструля, труба, смола, двигун пневматичний, а також надавав послуги з розробки дизайну та брендування чохлів, електромонтажні роботи, консультативно інформаційні послуги, адвокатські послуги, здійснював монтаж огорожі, розробка та розміщення електронних матеріалів, монтажні роботи, будівництво дільниці з прийому та очистки зерна(монтаж металоконструкцій), послуги з забезпечення технічного обслуговування обладнання, створення рекламного відеоролику, посередництво в наданні транспортно-експедиційних послуг. Постачання молока згідно з ЄРПН сформовано за рахунок придбання у підприємств, що не декларували придбання молока: ТОВ "НОКВЕН" (код ЄДРПОУ 42010503), ТОВ"ФРАЙЛАБС" (код ЄДРПОУ 42105118), ТОВ "ВІТОПРОМ УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 42117867), ТОВ "ЕКСТРА ПРОКСІМА" (код ЄДРПОУ 42135048), ТОВ "ЕМБЕР КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 42191301), ТОВ "ВІКЕН ФОРМ" (код ЄДРПОУ 42200441), ТОВ "БЕЙТ КАПІТАЛ" (код ЄДРПОУ 42217790), ТОВ "ТЕРАМОНТ" (код ЄДРПОУ 42218464), ТОВ "МАРКЕР СТАР" (код ЄДРПОУ 42237801), ТОВ "ЕДВЕР ІНВЕСТ" (код ЄДРПОУ 42300532);
ТОВ "ПСП "АГРОПРОМГРУП"( код ЄДРПОУ 42462323), яке знаходиться на обліку в ГУ ДПС у м.Києві. Основний вид діяльності - « 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля». Учасник кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 42017000000001595 від 22.05.2017 за фактами фіктивного підприємництва, вчиненого повторно, а також легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, вчиненої повторно та за попередньою змовою групою осіб, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 2 ст. 209 КК України. Згідно з АІС «Податковий блок» відсутні об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. Відповідно до ЄРПН придбання молока відсутнє, а податковий кредит сформований з придбання таких товарів, як оселедці атлантичні, хребти лосося атлантичного, скумбрія морожена, черевця лосося, сумка жіноча, хребти форелі, манекени для оформлення вiтрин, светри тонкі трикотажні, батон столовий, сигарети в асортименти, іграшки дитячі, автобуси, булочки, хліб в асортименті. У листопаді 2018 року відповідно до відомостей ЄРПН здійснював операції з продажу іншої групи товарів: кукурудза, соя, трубопровід, фланець, канат, сталь, болт, шайба, ліс круглий хвойніх порід, пиломатеріали, капуста пекінська, кріп, шпитан, салат, банан, яблуко, петрушка, ферросилицій ФС-45, лігносульфонат технічний, трансформаторна підстанція КТП-ОБ-63, макуха соняшникова, а також надавав послуги з консультування з питань керування, послуги з розміщення рекламних матеріалів на біг-бордах, розробка обкладинки щоденника, пакетування схем захисту, транспортно-експедиторські послуги з перевезення вантажу автомобільним транспортом, послуги щодо бухгалтерського обслуговування, здійснював демонтаж, монтаж льодогенератора з врахуванням витратних матеріалів, технічний огляд холодильного устаткування, подвійне навантаження деревини, ремонт верстата токарно-гвинторізного 1М63, ремонт ходової частини вантажних а/м імпортного виробництва (регулювання сходження автомобілю). Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 4 квартал 2018 року, Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за листопад 2018 року не подані;
ТОВ "НПСХ" (код ЄДРПОУ 42468079), яке знаходиться на обліку в ГУ ДПС у м.Києві. Основний вид діяльності - « 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля». Учасник кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №42017000000001595 від 22.05.2017 за фактами фіктивного підприємництва, вчиненого повторно, а також легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, вчиненої повторно та за попередньою змовою групою осіб, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 2 ст. 209 КК України. Відсутні об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. Не подані Звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів за листопад, грудень 2018 року, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 4 квартал 2018 року. Згідно з ЄРПН податкові накладні з придбання молока відсутні, податковий кредит сформований з придбання таких товарів, як спідниці текстильні з синтетики для жінок, сорочка текстильна для чоловіків, футболки трикотажні з бавовни, блузки трикотажні з бавовни, для жінок, комплекти трикотажні для жінок та дівчат, бавовняні, рушники махрові бавовна, хліб, сигарети печиво, а в листопаді-грудні 2018 року здійснював операції з продажу іншої групи товарів: суміш просочувальна ДСА-2, для поверхневої вогнебіозахисної обробки, смола для зміцнення гірничих порід, суха суміш, балка, кріплення, гайка, фенольна двухкомпонентна вспінюча смола Карбофіл (комп.А), соєві боби, кукурудза 3 класу, насіння соняшника врожаю 2018р., пиломатеріали, пісок будівельний, а також надавав послуги з перепрошивання ПЗ в тепловодо-лічильниках, модифікації та удосконалення модема 1 для забезпечення впровадження в систему дистанційного збору даних, зберігання, перевірка комплектності та пакування обладнання; здійснював подвійне навантаження деревини, організацію перевезення вантажним транспортом, діагностику, юстирування, перевірка комплектності та пакування обладнання, будівельні роботи, підготовчі роботи на будівельному майданчику, роботи з технічного обслуговування кранів ABUS Kransysteme.
Вказані обставини та факти свідчать про обґрунтованість сумнівів відповідача щодо реальності посвідчуваних бухгалтерськими документами позивача правочинів. Зокрема, не підтверджено походження молока, позаяк ТОВ «Укрмол Сервіс» не мало та не має виробничих потужностей, транспортних засобів, трудових ресурсів (3особи), достатніх для забезпечення вказаних правочинів (50 ВН, за більшістю яких щоденно дві партії поставки молока вищого сорту у значних кількостях - від 5т до 152т за одну партію, що не реально перемістити одним автомобілем в межах одного дня, а також кількість ТТН до них більша та свідчить про більшу кількість поставок протягмо одного дня). Задекларовані ним поставки, відомості яких перевірені з ЄРПН, стосуються придбання такого товару виключно в зазначених вище підприємств, основні види діяльності яких та їх податкова звітність не відповідають ані виробленню, ані придбанню молока вищого сорту. Крім того, щодо всіх відкритті кримінальні провадження, у т.ч. до дат вказаних поставок, щодо діяльності з ухиленням від сплати податків.
Тому висновки відповідача про безпідставність взяття витрат та податкового кредиту за рахунок правочинів, що реально не відбувалися, безпідставність оприбуткування з них 12178269,32грн (Д-т2011-К-т6311) - обґрунтовані.
2) Також у розрахункових відомостях (додаток 14 до Акту) позивач відобразив придбання молока у здавачів сировини-фізичних осіб у період 01.04.2017-30.06.2019, в яких худоба відповідно до інформації ДП «Агенство з ідентифікації і реєстрації тварин" період народження зазначених корів - травень-липень 2017 року та з урахуванням довідок про наявність/відсутність зареєстрованого поголів`я худоби у конкретних фізичних осіб (копії долучені до матеріалів справи). Враховуючи фізіологічні особливості корів, розрахунковий початок лактації можливий з 27-місячного віку. Тобто, унеможливлюється отримання сировини (молока) від вищезазначених здавачів сировини у відповідному періоді та підтверджено нереальність середньоденної продуктивності корови, виходячи з кількості задекларованої здачі молока в день: ОСОБА_10 (РНОКПП НОМЕР_2 ) - кількість корів 1; ОСОБА_11 ( НОМЕР_3 ; ОСОБА_12 ( НОМЕР_4 ; ОСОБА_13 ( НОМЕР_5 ; ОСОБА_14 ( НОМЕР_6 (відповідно даних ДП "Агенство з ідентифікації і реєстрації тварин" дата народження корови 05.05.2017, розрахунковий період початку лактації корови серпень 2019 року); ОСОБА_15 (НОМЕР_45) - 1; ОСОБА_16 ( НОМЕР_7 ; ОСОБА_17 ( НОМЕР_8 (відповідно даних ДП "Агенство з ідентифікації і реєстрації тварин" дата народження корови 15.05.2017, розрахунковий період початку лактації корови серпень 2019 року); ОСОБА_18 ( НОМЕР_9 ; ОСОБА_19 ( НОМЕР_10 ; ОСОБА_20 ( НОМЕР_11 ; ОСОБА_21 ( НОМЕР_12 ; ОСОБА_22 ( НОМЕР_13 ; ОСОБА_23 ( НОМЕР_14 ; ОСОБА_24 ( НОМЕР_15 ; ОСОБА_25 ( НОМЕР_16 ; ОСОБА_26 ( НОМЕР_17 ; ОСОБА_27 ( НОМЕР_18 ; ОСОБА_28 ( НОМЕР_19 ; ОСОБА_29 ( НОМЕР_20 ; ОСОБА_30 ( НОМЕР_21 ; ОСОБА_31 ( НОМЕР_22 ; ОСОБА_32 ( НОМЕР_23 ; ОСОБА_33 ( НОМЕР_24 ; ОСОБА_34 ( НОМЕР_25 ; ОСОБА_35 ( НОМЕР_26 ; ОСОБА_36 ( НОМЕР_27 ; ОСОБА_37 ( НОМЕР_28 ; ОСОБА_38 ( НОМЕР_29 ; ОСОБА_39 ( НОМЕР_30 ; ОСОБА_40 ( НОМЕР_31 (відповідно даних ДП "Агенство з ідентифікації і реєстрації тварин" дата народження корови 18.07.2017 , розрахунковий період початку лактації корови жовтень 2019 року); ОСОБА_41 ( НОМЕР_32 ; ОСОБА_42 ( НОМЕР_33 ; ОСОБА_43 ( НОМЕР_34 .
Суд урахував, що позивач не заперечував відомостей додатків до Акту №14 (том І а.с.220-245) перевірки про кількість корів та отриманого від кожної фізичної особи молока, наприклад, від однієї корови 400кг молока в день.
Відомості додатку 14 до Акту перевірки про фізичних осіб, вказаних позивачем здавачами молока, в яких відсутня достатня кількість худоби для здачі визначеної кількості молока на день, підтверджене довідками районних адміністрацій щодо зареєстрованого поголів`я худоби статистично. Перевіркою встановлені задекларовані господарські операції із придбання позивачем молока в фізичних осіб у селах Водяники, Козацьке, Моринці, Пединівка, Гнилець, Рижанівка Звенигородського району; Шестеринці Лисянського району; Воронівка, Петропавлівка Городищинського району; Кривоносівка, Зорівка, Лукашівка, Броварки, Богдани, Каленики Золотоніського району Черкаської області, - які фактично не здавали молока, в яких відсутня велика рогата худоба, а також померлих осіб - обґрунтовані.
Так, аналізом даних системи «Податковий блок» підсистеми ДРФО районного рівня Черкаської області та підрозділом управління електронних сервісів встановлено перелік 54-х фізичних осіб, у яких придбавалось молоко на суму 60759,55 грн, які на момент отримання готівкових коштів за здане молоко померли, перелік яких у додатку №15 до Акту перевірки, та на закупівлю в яких у позивача оформлені авансові звіти для видачі коштів заготовачам сировини (виплачений дохід у квітні, травні та червні 2017 року). Законність отримання цієї інформації підтверджується запитом управління аудиту податкового органу від 04.11.2021 управлінню електронних сервісів відповідача, та позивачем не спростовано жодним доказом.
То ж доводи відповідача про безпідставність формування витрат за рахунок відображених операцій придбання за готівку молока у фізичних осіб, які померли, в яких не було худоби віку, з якого біологічно корова дає молоко та середній надій за день перевищує біологічно допустимий, та, відповідно, заниження задекларованих показників Звіту про фінансові результати р.2120 «Інші операційні доходи» на суму 17911000грн. - обґрунтовані. Відсутність фактичного руху активів (молоко) від таких фізичних осіб не надавало права платнику формувати валові витрати. Водночас податковою перевіркою встановлено та оспорювалося в цій справі, що отримане молоко, джерело походження якого не встановлене, на загальну суму 5733267,94грн використано в господарській діяльності, що підтверджується приймально-розрахунковими відомостями та видатковими накладними на списання сировини у виробництво.
При цьому суд урахував, що задекларований позивачем прибуток до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на загальну суму 161393000грн, у т.ч.:
за 2017 рік на загальну суму 89874000 грн., в т.ч.: за півріччя 2017 року на суму 25892000грн, за 3 квартали 2017 року на суму 46989000грн,
за 2020 рік фінансовий результат до оподаткування (збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на загальну суму 71519000грн, в тому числі: за 1 квартал 2020 року на 4900500грн, за півріччя 2020 року на суму 39051000грн, за 9 місяців 2020 року на суму 58176000грн;
та фінансовий результат до оподаткування (збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на загальну суму 89 904000грн, у тому числі:
за 2018 рік на загальну суму 25795000грн., у т.ч.: за 1 квартал 2018 року на суму 3577000грн, за півріччя 2018 року на суму 21660000грн, за 9 місяців 2018 року на суму 30544000грн;
за 2019 рік на загальну суму 54339000грн, у т.ч.: за 1 квартал 2019 року на суму 1881000грн, за півріччя 2019 року на суму 13191000грн, за 9 місяців 2019 року на суму 49058000грн;
за півріччя 2021 року на загальну суму 9771000грн, у т.ч.: за 1 квартал 2020 року на суму 7533000грн.
Перевіркою повноти визначення фінансового результату до оподаткування (прибуток) встановлено відповідачем його заниження на загальну суму 2609000грн, в тому числі: за півріччя 2017 року на суму 797000грн, за 9 місяців 2017 року на суму 1460000грн, за 2017 рік на суму 2609000 грн. Перевіркою повноти визначення фінансового результату до оподаткування (збиток) встановлено його заниження на загальну суму 15302000грн, у тому числі: за 1 квартал 2018 року на суму 898000грн, за півріччя 2018 року на суму 1541000грн, за 9 місяців 2018 року на суму 8102000грн, за 2018 рік на 14835000грн, за 1 квартал 2019 року на суму 352000грн, за півріччя 2019 року на суму 467000грн.
Перевіркою відображених у рядку звіту про фінансові результати 2120 «Iншi операцiйнi доходи» показників за період з 01.04.2017 до 30.06.2021 на загальну суму 109528000грн встановлено, що до складу інших операційних доходів підприємством включено дохід від операційної курсової різниці, дохід від реалізації інших оборотних активів, одержані штрафи, доходи від оренди. Висновки відповідача щодо відображеного показника за період з 01.04.2017 до 30.06.2021 в сумі 109528000 грн про заниження позивачем задекларованих показників у рядку Звіту про фінансові результати 2120 «Iншi операцiйнi доходи» на загальну суму 17911000 грн за рахунок вказаних вище порушень - обґрунтований.
При цьому позивач задекларував:
податок на прибуток в розмірі 12454303грн, у т.ч.: за 2 квартал 2017 року на суму 876277грн, за 3 квартал 2017 року на суму 3872981 грн, за 4 квартал 2017 року на суму 7705027грн;
за період з 01.04.2017 до 30.06.2021 від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 23841211грн, а також різниці, які виникають відповідно до ПК України, на загальну суму «-93287201грн». Обґрунтованість твердження відповідача про їх завищення на загальну суму 31410051грн за рахунок вказаних вище порушень математично підтверджується:
завищено за 2019 рік на суму 14835204 грн., у тому числі: за 1 квартал 2019 року у сумі 14835204грн, за півріччя 2019 року на суму 14835204 грн, за 3 квартали 2019 року на суму 14835204грн; за 2019 рік на 14835204 грн;
завищено за 2020 рік на суму 15302501 грн, у тому числі: за 1 квартал 2020 року у сумі 15302501грн, за півріччя 2020 року на суму 15302501грн, за 3 квартали 2020 року на суму 15302501грн; за 2020 рік на 15302501грн;
завищено за 2021 рік на суму 1272346грн, у тому числі: за 1 квартал 2021 року у сумі 1272346 грн, за півріччя 2021року на суму 1272346 грн.
Отже, висновки Акту податкової перевірки про заниження податку на прибуток на загальну суму 2995054грн за вказаний період та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування на загальну суму 46712552грн із-за неналежного формування витрат - підтверджені. Тому суд дійшов висновку про правомірність донарахування основних зобов`язань ППР №212/23-00-07-01-01 та №213/23-00-07-01-01.
Не включення до інших операційних витрат молока, отриманого від невстановлених осіб, як зазначено вище, є податковим порушенням. Відповідно до пунктів 123.1., 123.2 ст.123 ПК України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування. Якщо ці діяння вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Отже, донарахована штрафна санкція ППР №212/23-00-07-01-01 - також правомірно.
Підстави для скасування зазначених вище ППР не підтверджені.
2) Щодо донарахування з ПДВ.
За період з 01.04.2017 до 30.06.2021 позивач задекларував податкові зобов`язання з ПДВ у сумі 518660533грн.
ППР №187/23-00-07-01-01 про нарахування податкового зобов`язання з ПДВ у розмірі 2832115,00грн (декларації за червень та липень 2019року) та штраф у розмірі 708029,00грн (25%) - за завищений податковий кредит.
Згідно з розрахунком та обґрунтуванням у цьому ППР основна сума зобов`язання стосується:
вимог п.п.198.2, 198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 ПК України - оскільки включено до податкового кредиту ПДВ в сумі 6359грн, нарахований на вартість наданих компанією KAS ULUSLAR ARASI SER№IFIKASYO№ LTD.STI (Туреччина) за послуги аудиту сертифікації відповідно до ПН, складеної не за датою виникнення податкових зобов`язань;
вимог п.44.1 ст.44, п.п.198.1-198.3, 198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 ПК України - оскільки завищено податковий кредит на загальну суму 2825756грн у зв`язку з не підтвердженням перевіркою реальності здійснення господарської операції з придбання молока в ТОВ «Укрмол Сервіс» (код ЄДРПОУ 41972099).
Згідно з положеннями п.44.1 ст.44 ПК України 44.1. для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума згідно з п.200.2. підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
Порядок формування податкового кредиту урегульований нормами ст.198 ПК України.
Зокрема, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до норм ст.198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг.
Урахувавши вказані вище норми про формування податкової звітності та ведення бухгалтерського обліку, суд дійшов висновку, що платник податків не має права брати податковий кредит з вартості правочинів, які реально не відбувалися, господарська операція має відбуватися та призводити до змін в структурі активів платника.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:
придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в ПН/РК до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
Як встановлено вище, наявні обґрунтовані сумніви щодо реальності поставок молока позивачу від ТОВ «Укрмол Сервіс» та підтверджено безпідставність формування за їх рахунок витрат, що, у свою чергу, підтверджує висновок податкової перевірки про безпідставність взяття податкового кредиту за такими операціями не залежно від наявності ПН до них, складених формально.
Щодо податкового кредиту за інше порушення - за рахунок вартості послуг аудиту сертифікації компанії-нерезидента, суд встановив підтвердженим укладення позивачем з ним контракту від 01.11.2017 № 002 на послуги проведення аудита сертифікації, надання сертифіката Халяль на загальну суму 1200,00 доларів США (еквівалент 33680,67грн) згідно з актом виконаних робіт від 02.01.2018 №1 на суму 1200,00 доларів США (еквівалент за курсом НБУ 33680,67 грн.). Позивач перерахував компанії KAS ULUSLAR ARASI SERNIFIKASYON LTD.STI (Туреччина) кошти в сумі 1200,00 доларів США (еквівалент 31 795,65грн) платіжним дорученням від 15.11.2017 №17583, але податкові зобов`язання за датою виникнення 15.11.2017 не нарахував і не сплатив (6359,13 грн = 31795,65 х 20%). Зареєстрована податкова накладна №406 від 16.11.2017 на загальну суму 38154,78грн, у тому числі ПДВ - 6359,13грн. Тобто, виписана з порушенням правила першої події та не надавала, згідно зі вказаними вище нормами, права брати податковий кредит.
Отже, основна сума донарахування ПДВ згідно з ППР №187/23-00-07-01-01 та розмір штрафу - відповідно до вказаних вимог ст.123 ПК України - донараховані правомірно та відсутні підстави для його скасування.
З приводу ППР №195/23-00-07-01-01 про зменшення від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на суму 15822 грн за порушення у періоді січень-березень 2020 року, травень-червень 2021 року - включення до складу податкового кредиту ПДВ: 5822грн - нарахованих на вартість наданих послуг проведення аудита сертифікації KAS ULUSLAR ARASI SER№IFIKASYO№ LTD.STI (Туреччина) згідно з ПН, що складені не на повну вартість отриманих послуг за датою виникнення податкових зобов`язань, 10000грн - нарахованих на вартість отриманого від ФОП ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_1 ) газу вуглеводневого скрапленого згідно зі складеною ним ПН не за датою виникнення податкових зобов`язань.
Відповідно до п.200.4 ст.200 ПК України при від`ємному значенні суми ПДВ, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
У контексті зафіксованих в Акті податкової перевірки порушень суд встановив підтвердженим укладення позивачем контракту від 14.01.2020 №002 з компанією KAS ULUSLAR ARASI SERNIFIKASYON LTD.STI (Туреччина) щодо отримання послуг проведення аудита сертифікації, надання сертифіката Халяль на загальну суму 1200,00доларів США (еквівалент 29308,32грн), до якого наявний у позивача акт виконаних робіт від 12.02.2020 №1 на суму 1200,00 доларів США (еквівалент за курсом НБУ 29308,32грн). Позивач перерахував цій компанії вказані кошти платіжним дорученням від 22.01.2020 №1 на суму 1200,00 доларів США (еквівалент за курсом НБУ 29110,32 грн). Отже, його податкові зобов`язання мають становити за січень 2020 року в сумі 5822,06грн (29110,32 х 20%). За даними перевірки, що не заперечувалося позивачем, на вартість отриманих послуг на митній території України податкові зобов`язання позивач нарахував у розмірі 5822,06грн, в тому числі: січень 2020 року на суму 4851,72грн, за лютий 2020 року на суму 970,34грн. Отже, їх занизив за січень 2020 року в сумі 970,34грн (5822,06-4851,72) та завищив за лютий 2020 року в сумі 970,34грн.
Крім того, підтверджено порушення позивачем порядку взяття податкового кредиту за рахунок його взяття за ПН, виписаною з порушенням правила першої події.
Так, випискою рахунку № НОМЕР_35 , відкритому у АТ «Укрсиббанк», від 12.05.2021 підтверджується перерахування позивачем платіжним документома №5441 ФОП ОСОБА_9 (РНОКПП НОМЕР_1 ), за газ вуглеводний скраплений 60000,00грн, у т.ч. ПДВ 20%-10000,00грн. Отримання товару підтверджено ВН №РНА-00513 від 12.05.2021 на загальну суму 60000,0грн, у тому числі ПДВ-10000 грн. Згідно з ЄРПН відсутня зареєстрована податкова накладна ОСОБА_9 на загальну суму 60000,00 грн, у тому числі: ПДВ-10000,00 грн за датою виписки 12.05.2021. Відповідно до картки рахунку НОМЕР_36 за 1 півріччя 2021 року із ОСОБА_9 в бухгалтерському обліку відсутні позивача господарські операції датою 13.05.2021. Отже, позивач безпідставно включив до складу податкового кредиту в травні 2021 року суму ПДВ у розмірі 10000,00грн.
Зазначене доводить порушення позивачем вказаних вище норм ПК України щодо правильності обчислення ПДВ та правомірність відповідного ППР.
З приводу ППР №194/23-00-07-01-01 про застосування штрафної санкції у розмірі 6900,60грн (50%) - відповідно до п.1201.2 ст.1021, п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України - не складення на дату виникнення податкових зобов`язань та не зареєстровано в ЄРПН ПН в сумі 12181,19грн, нарахований на вартість наданих KAS ULUSLAR ARASI SER№IFIKASYO№ LTD.STI (Туреччина) послуг проведення аудиту сертифікації за листопад 2017 року та січень 2020 року.
У листопаді 2017 року, січні-лютому 2020 року зареєстровано ПН щодо цього контрагента позивача за відсутності первинних документів, які відповідали б даті їх складання і цей факт позивачем не спростовано первинними бухгалтерськими документами.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг згідно з окремими положеннями п.201.10 ст.201 ПК України зобов`язаний в установлені терміни скласти ПН, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
ПН, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
ПН та/або РК до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
ПН, які не надаються покупцю, а також ПН, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН та ПН/РК в електронному вигляді. Такі ПН/РК вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем.
Реєстрація ПН та/або РК до ПН у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до п.1201.2 ст.1021, ПК України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, ПН та/або РК до такої ПН в ЄРПН (крім ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; ПН/РК, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, ПН, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та РК, складеного до такої ПН, ПН, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та РК, складеного до такої ПН, ПН, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в ППР, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з ПДВ, зазначеної у такій ПН та/або РК до ПН, або від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо ПН на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких ПН/РК.
Відсутність реєстрації в ЄРПН ПН та/або РК до такої ПН, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку ППР, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з ПДВ, зазначеної в такій ПН та/або РК до ПН або від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо ПН на таку операцію не складено.
У разі реєстрації в ЄРПН ПН та/або РК до такої ПН, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку ППР, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 цієї статті, не застосовуються.
У разі відсутності реєстрації в ЄРПН ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ, та/або ПН/РК, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, ПН, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої ПН, ПН, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та РК, складеного до такої ПН, ПН, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації ПН та/або РК до такої ПН в ЄРПН, що зазначена в ППР, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 гривень.
Обставини правовідносин позивача зі згаданим нерезидентом описані вище та доводить порушення ним вказаних вимог ПК України під час декларування ПДВ та правомірність донарахувань зазначеним ППР.
З приводу ППР №191/23-00-07-01-01 про застосування штрафної санкції у розмірі 340,00грн за несвоєчасно подану декларацію з ПДВ за жовтень 2018 року - відповідно до п.120.1 ст.120, п.203.1 ст.203 ПК України.
Відповідно до ст.203 ПК України податкова декларація з ПДВ подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою згідно з п.120.1 ст.120 ПК України накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Декларація позивача з ПДВ за жовтень 2018 року доставлена відповідачу 22.11.2018 та саме цією датою зареєстрована за №9256059825. Факт первинної подачі її 19.11.2018, як стверджує позивач, не доводить факту її прийняття та, як свідчить рішення за результатом розгляду скарги в порядку адміністративного оскарження, її не було прийнято тією датою із-за відсутності обов`язкового реквізиту. Отже, порушення вказаним вимог позивачем та дотримання порядку нарахування штрафної санкції відповідачем доведено, а відповідне ППР - правомірне.
3) Про донарахування штрафної санкції за порушення порядку об`єктів оподаткування.
З приводу ППР №214/23-00-07-01-01 про нарахування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 28560,00 грн - відповідно до п.63.3 ст.63, п.117.1 ст.117 ПК України, абз.1 п.п.8.4, 8.5 розділу VIII Порядку №1588 - за неподання 27 повідомлень та несвоєчасну подачу 1повідомлення форми 20-ОПП про об`єкти оподаткування, через які позивач проводить господарську діяльність (періоди: 2017рік - квітень-червень, серпень-вересень, листопад; 2018 рік - березень-червень, серпень-жовтень, листопад; 2019 рік - лютий, квітень-червень, серпень, грудень).
Відповідно до окремих положень п.63.3 ст.63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.
Порядок обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням, урегульований нормами розділу VIIІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 22.04.2014 № 462), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 року за № 1562/20300 (далі - Порядок №1588), редакція яких протягом періоду, що підлягав перевірці, змінювалася.
Відповідно до п.8.1 Порядку №1588 платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.
Щодо об`єктів нерухомості до 24.06.2020 діяла редакція Порядку станом на 10.05.2016. Згідно з пунктами 8.4-8.5 цієї редакції повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП (додаток 11) подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. У разі створення відокремленого підрозділу юридичної особи з місцезнаходженням за межами України повідомлення за формою № 20-ОПП подається юридичною особою протягом 10 робочих днів після створення, реєстрації такого підрозділу до контролюючого органу за основним місцем обліку юридичної особи. У разі зміни відомостей про об`єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження або стану об`єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни. У повідомленні поряд із реквізитом, який змінився, зазначається у дужках його попереднє значення. При цьому в разі зміни призначення об`єкта оподаткування або його перепрофілювання інформація щодо такого об`єкта оподаткування надається в повідомленні двома рядками, а саме: в одному рядку зазначається інформація про закриття об`єкта оподаткування, призначення якого змінюється, у другому - оновлена інформація про об`єкт оподаткування, який створено чи відкрито на основі закритого.
Відповідно до вимог пункту 8.4 Порядку №1588 у редакції наказу Міністерства фінансів № 323 від 24.06.2020 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду. Під час надання повідомлень за формою № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації, яка надається про об`єкт оподаткування (наприклад, якщо подається інформація про об`єкти оподаткування - офіс, склад, склад-магазин, розташовані в одному офісному центрі за одною адресою, достатньо надати інформацію за одним із типів об`єктів оподаткування, зазначивши у найменуванні: офіс, склад, склад-магазин). Принцип укрупнення інформації не застосовується під час надання інформації про об`єкти рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера (наприклад, у повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація і про земельну ділянку, і про об`єкт нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці). Інформація про однотипні (за видом, використанням, станом та видом права власності) автомобільні транспортні засоби, які не є пунктами пересувної роздрібної торгівлі, громадського харчування або послуг, інших ніж пасажирські та вантажні перевезення, може бути подана в повідомленні за формою № 20-ОПП як узагальнена з типом об`єкта оподаткування "автомобільні транспортні засоби" та зазначенням кількості таких транспортних засобів в графі "Реєстраційний номер об`єкта оподаткування".
Отже, доводи позивача про відсутність встановлених строків для декларування вказаних об`єктів - не обґрунтовані.
Згідно з п.8.5. Порядку №1588 у редакції наказу Міністерства фінансів № 323 від 24.06.2020 у разі зміни відомостей про об`єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об`єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об`єкта оподаткування. При цьому в разі зміни призначення об`єкта оподаткування або його перепрофілювання інформація щодо такого об`єкта оподаткування надається в повідомленні двома рядками, а саме: в одному рядку зазначається інформація про закриття об`єкта оподаткування, призначення якого змінюється, у другому - оновлена інформація про об`єкт оподаткування, який створено чи відкрито на основі закритого, при цьому ідентифікатор об`єкта оподаткування змінюється.
Згідно з п.117.1 ст.117 ПК України неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.
Перевіряючи дотримання сторонами темпоральних норм суд установив, що позивач не подав 27повідомлень та несвоєчасно подав 1 повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП, з яких відповідно до розрахунку вказаного ППР:
подані позивачем повідомлення форми 20-ОПП після узгодження ППР про накладення штрафів за таке неповідомлення щодо орендованого майна: земельних ділянок в АДРЕСА_1 - подано 26.06.2019 при граничному строку - до 15.05.2017, а також щодо оренди частини приміщення (службових кімнат №№3,4,6,14,16,18,22,34,35,40 за адресою в АДРЕСА_2 та нежитлових приміщень в АДРЕСА_1 ) подано 26.06.2019 при граничному - до 16.04.2018;
не подано:
про оренду: газового навантажувача - до 19.04.2017; частини комплексу (103,3кв.м.) в АДРЕСА_3 ; каналізаційної станції та головного виробничого корпусу з блоком допоміжних приміщень - до 15.08.2017; нежитлового приміщення (492,8кв.м.) в АДРЕСА_4 - до 17.08.2017; нежитлового приміщення (48,2кв.м.) та окремо виділеної площі з приміщенням 51,8кв.м. в АДРЕСА_6 - до 15.06.2018; навантажувача - до 10.09.2018; адміністративноого приміщення, приміщення з КПП з диспетчерською та приміщенням майстерні і 34 визначених автомобілів (оцінено як одне порушення) - до 16.10.2018; приміщень (прохідна, пост приймання молока, ІНФОРМАЦІЯ_1, ємності для молока, артезіанської свердловини та 10визначених авто, напівпричепа, причепа, самохідного шасі 1425ВА - до 15.11.2018; торгового місця (18кв.м.) в АДРЕСА_5 - до 14.06.2019;
про суборенду нежитлових приміщень м.Оржиця - до 15.08.2018, до 14.02.2019;
про придбання: автомобіля МАЗ НОМЕР_37 - до 21.09.2017; МАЗ НОМЕР_38 СЗАП НОМЕР_39 - до 09.03.2018, транспортного засобу НОМЕР_46 - до 16.03.2018; автомобіля MAN НОМЕР_47 - до 07.05.2018; автомобілів ГАЗ НОМЕР_40 та ГАЗ НОМЕР_41 - до 11.10.2018; автомобіля ЗИЛ НОМЕР_42 - до 03.01.2019; автомобіля FORD НОМЕР_48 - до 16.04.2019; автомобіля TOYOTA 62-8FD20 НОМЕР_49 - до 11.06.2019;
про повернення власникам орендованого: газового навантажувача - до 16.05.2017;
про відчуження / продаж автомобіля ГАЗ 31029 Волга НОМЕР_50 - до 08.08.2017, автомобіля М21412 97-НОМЕР_51 - до 27.09.2017; автомобіля Газель ГАЗ3302 НОМЕР_52 - до 10.12.2019;
про припинення: експлуатації не придатних до експлуатації автомобілів ГАЗ5312, цистерни харчової НОМЕР_43 , ГАЗ5312 цистерни харчової НОМЕР_44 - до 28.11.2017; оренди у зв`язку з відчуженням: навантажувача - до 03.05.2019 та нежитлового приміщення м.Оржиця - до 29.08.2019.
Відомості щодо придбання, оренди та відчуження автомобілів підтверджуються відомостями додатків до акту виїзної перевірки та ці відомості позивачем не заперечувалися. Довідками форми 20-ОПП вказані порушення позивача не спростовані.
Отже, зазначене ППР правомірне та скасуванню не підлягає.
4) Щодо донарахування ПДФО.
З приводу ППР №210/2300071316 про донарахування ПДФО у розмірі 1258509,67грн та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 314627,42грн (25%) - відповідно до п.1251 ст.1251 ПК України - за виявлений не підтверджений факт розрахунків заготівельників-підзвітних осіб позивача із фізичними особами, суми якого визнано надміру витраченими коштами, отриманими під звіт та не повернутими у встановлені законодавством строки.
З приводу ППР №211/2300071316 про донарахування грошового зобов`язання у розмірі 85999,02грн та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 21499,79грн - відповідно до п.1251 ст.1251 ПК України - за виявлене з касових документів не включення податковим агентом до оподатковуваного доходу працівників окремих видів доходів у вигляді надміру витрачених коштів, отриманих під звіт та не повернутих у встановлений строк (закупівля молока працівниками позивача за видані під звіт кошти та відсутність документів щодо їх витрачання: приймально-розрахункових відомостей про придбане у фізичних осіб-платників податків молоко та проведені з ними розрахунки, а також відсутність у звітності з ПДФО відомостей про нараховані та виплачені доходи здавачам молока).
Розрахунками до них підтверджується, що донарахування стосуються періоду з квітня 2017року до червня 2019 року щомісячно.
Відповідно до п.162.1 ст.162 ПК України платниками ПДФО є:
фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
фізична особа - резидент, яка володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, у частині мінімального податкового зобов`язання;
фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
податковий агент.
Об`єктом оподаткування резидента згідно з п.163.1 ст.163 ПК України є:
загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;
доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);
іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Відповідно до п.164.1 ст.164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.
Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.
Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.
Сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до пункту 170.9 статті 170 цього Кодексу, відповідно до підп.164.2.11. п.164.2 ст.164 ПК України включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі відповідно до п.164.5 ст.164 ПК України базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:
К = 100 : (100 - Сп),
де К - коефіцієнт;
Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
У такому самому порядку визначаються об`єкт оподаткування і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки.
Згідно з п.167.1. ст.167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету урегульовано нормами ст.168 ПК України. Зокрема, оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом. Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки, небанківські надавачі платіжних послуг приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання платіжної інструкції на перерахування цього податку до відповідного бюджету або платіжної інструкції на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений статтею 35-1 цього Кодексу.
Згідно з підп.168.1.4. ст.168 ПК України якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання). У редакції з Закону №2888-IX від 12.01.2023 передбачає, якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох операційних днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).
Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.
Згідно з вимогами підп.170.9.1-170.9.2 п.170.9 ст.170 ПК України податковим агентом платника податку під час оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом встановленого підпунктом 170.9.3 цього пункту строку, є особа, що видала таку суму, а саме:
а) на відрядження - у сумі, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розрахованій згідно з цим підпунктом. Не є доходом платника податку - фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат, а саме: на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у тому числі на орендованому транспорті), оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), на найм інших жилих приміщень, оплату телефонних розмов, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в`їзд (віз), обов`язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов`язані з правилами в`їзду та перебування у місці відрядження, в тому числі будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв`язку із здійсненням таких витрат.
б) під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх видала, - у сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податку на виконання таких дій.
У разі якщо під час відрядження чи виконання окремих цивільно-правових дій платник податку для проведення розрахунків застосував платіжний інструмент, включаючи корпоративний (бізнесовий) платіжний інструмент або особистий платіжний інструмент, чи його реквізити, вартість витрат засвідчується документом (випискою та/або відомостями з рахунку) в електронній або паперовій формі, що містить визначену законом інформацію про виконані платіжні операції за рахунком, до якого емітований такий платіжний інструмент.
Відповідно до підп.170.9.3 п.170.9 ст.170 ПК України документальне підтвердження суми фактичних витрат на відрядження або виконання окремих цивільно-правових дій шляхом надання підтвердних документів, що засвідчують суму таких витрат, у разі здійснення безготівкових розрахунків з використанням платіжних інструментів, включаючи корпоративні (бізнесові) платіжні інструменти або особисті платіжні інструменти, чи їх реквізити, та повернення особі, яка видала кошти/електронні гроші під звіт, суми надміру витрачених коштів/електронних грошей, розмір яких розрахований згідно з підпунктом 170.9.1 цього пункту, здійснюється платником податку до закінчення місяця, наступного за місяцем, у якому платник податку:
а) завершує таке відрядження;
б) завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, яка видала кошти/електронні гроші під звіт.
У разі якщо під час відрядження чи виконання окремих цивільно-правових дій платник податку застосував для проведення розрахунків платіжний інструмент, включаючи корпоративний (бізнесовий) платіжний інструмент або особистий платіжний інструмент, чи його реквізити та списання коштів/електронних грошей за понесеними витратами здійснюється надавачем платіжних послуг пізніше дати, коли платник податку завершує таке відрядження або завершує виконання окремої цивільно-правової дії, строки, установлені цим підпунктом, продовжуються на один календарний місяць.
Відповідно до підп.170.9.4 п.170.9 ст.170 ПК України звіт про використання коштів/електронних грошей, виданих на відрядження або під звіт, складається та подається у строки, визначені підпунктом 170.9.3 цього пункту, платником податку (у паперовій або електронній формі (з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги") за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, у разі:
а) наявності оподатковуваного доходу, визначеного відповідно до підпункту 170.9.1 цього пункту, з метою розрахунку суми податку;
б) використання платником податку готівки понад суму добових витрат (включаючи отриману із застосуванням платіжних інструментів).
У разі якщо під час відрядження або виконання окремих цивільно-правових дій платник податку застосував платіжні інструменти, включаючи корпоративні (бізнесові) платіжні інструменти або особисті платіжні інструменти, чи їх реквізити, для проведення розрахунків у безготівковій формі та/або для отримання готівки в межах суми добових витрат та за відсутності оподатковуваного доходу, звіт про використання коштів/електронних грошей, виданих на відрядження або під звіт, не складається і не подається.
Згідно з підп.170.10.1 п.170.10 ст.170 ПК України доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів).
Відповідно до ст.171 ПК України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку. Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є: а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні; б) платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов`язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.
Згідно з п.176.2 ст.176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані:
а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;
б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається. У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку;
в) подавати на вимогу платника податку відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податкових пільг та суму утриманого податку;
г) подавати контролюючому органу інші відомості про оподаткування доходів окремого платника податку в обсягах та згідно з процедурою, визначеною цим розділом та розділом II цього Кодексу;
ґ) нести відповідальність у випадках, визначених цим Кодексом.
Відповідно до 1 ст.1251 ПК України ненарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов`язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом III цього Кодексу, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Оскільки висновки податкової перевірки щодо видачі коштів для закупівлі молока у заготівельників - фізичних осіб (померлих, з відсутністю віку та кількості корів, які би могли дати відображені позивачем як придбання надої) підтверджені вище, факт видачі грошей під щомісячні авансові звіти працівникам позивача не заперечувалися, та при цьому придбання у них молока не доведене, відповідач обґрунтовано визнав такі обставини як видачу доходів, з яких мали бути позивачем, як податковим агентом, сплачені суми ПДФО. За невиконання такого обов`язку обґрунтовано притягнув до відповідальності у формі штрафу.
Отже, вказані ППР правомірні.
Щодо судових витрат.
Згідно зі ст.132 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. Розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: на професійну правничу допомогу; сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Зважаючи на необґрунтованість позовних вимог, понесені судові витрати позивача розподілу не підлягають.
Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд
ВИРІШИВ:
1. Відмовити повністю у задоволенні адміністративного позову Товариства з додатковою відповідальністю "Золотоніський маслоробний комбінат" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: від 11.01.2022 - №212/23-00-07-01-01, №187/23-00-07-01-01, №213/23-00-07-01-01, №214/23-00-07-01-01, №195/23-00-07-01-01, №194/23-00-07-01-01, №191/23-00-07-01-01 та від 08.07.2022 - №210/2300071316, №211/2300071316.
2. Судові витрати розподілу не підлягають.
3. Копію рішення направити учасникам справи.
4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.
Суддя Анжеліка БАБИЧ
Повний текст рішення виготовлений і підписаний 09.08.2024.
| Суд | Черкаський окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 01.08.2024 |
| Оприлюднено | 12.08.2024 |
| Номер документу | 120927148 |
| Судочинство | Адміністративне |
| Категорія | Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них податку на прибуток підприємств |
Судовий реєстр по справі —580/3134/22
Постанова від 04.12.2024
Адміністративне
Шостий апеляційний адміністративний суд
Єгорова Наталія Миколаївна
Постанова від 04.12.2024
Адміністративне
Шостий апеляційний адміністративний суд
Єгорова Наталія Миколаївна
Ухвала від 03.12.2024
Адміністративне
Шостий апеляційний адміністративний суд
Єгорова Наталія Миколаївна
Ухвала від 18.11.2024
Адміністративне
Шостий апеляційний адміністративний суд
Єгорова Наталія Миколаївна
Ухвала від 29.10.2024
Адміністративне
Шостий апеляційний адміністративний суд
Єгорова Наталія Миколаївна
Ухвала від 24.09.2024
Адміністративне
Шостий апеляційний адміністративний суд
Єгорова Наталія Миколаївна
Ухвала від 12.09.2024
Адміністративне
Шостий апеляційний адміністративний суд
Єгорова Наталія Миколаївна
Рішення від 01.08.2024
Адміністративне
Черкаський окружний адміністративний суд
Анжеліка БАБИЧ
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні