Постанова

від 29.08.2024 по справі 200/14776/18-а

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 серпня 2024 року справа №200/14776/18-а

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г., Гайдар А.В., розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2024 року у справі № 200/14776/18-а (головуючий І інстанції Буряк І.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Співдружність до Головного управління ДПС у Донецькій області відокремленого підрозділу про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю Співдружність (далі позивач, ТОВ Співдружність) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (далі відповідач, ГУ ДФС у Донецькій області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.12.2018 № 0037514203 про застосування штрафу у розмірі 854 639,09 грн. за затримку реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на строк від 61 до 365 календарних днів.

В обґрунтування позовних зазначено, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки ТОВ Співдружність за результатами господарських операцій складено податкові накладні на постачання товарів/послуг до яких, у силу норми п.120-1.1 ст. 120 Податкового кодексу України, штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних не застосовуються.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2024 року у справі № 200/14776/18-а позов задоволено, внаслідок чого визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Донецькій області від 19.12.2018 № 0037514203.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що Податковим органом проведено камеральну перевірку позивача за результатами якої встановлено порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України у частині порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН, а саме реєстрація із затримкою від 61 до 365 календарних днів на суму ПДВ 2 136 598,00 грн.

Відповідальність за вказане порушення передбачена п. 120-1.1 ст. 120 Податкового кодексу України та загальна сума штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних склала 854 639,20 грн. (40 %).

Відповідач вважає помилковими висновки платника податків щодо тлумачення норми п.120-1.1 ст. 120 Податкового кодексу України, оскільки вказана норма розповсюджується лише на податкові накладні, які не надаються отримувачу (покупцю) та складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування, або оподатковуються за нульовою ставкою.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження у відповідності до ст. 311 КАС України.

Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що ТОВ Співдружність зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (код ЄДРПОУ 30097481) місцезнаходження юридичної особи (станом на час ухвалення рішення у справі): Україна, 79020, Львівська область, м. Львів, вул. Варшавська, буд. 175А.

ГУ ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку з дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість ТОВ Співдружність за період січень 2017 року за результатами якої складено акт від 10.12.2018 № 721/05-99-42-03/30097481 (далі акт перевірки).

Відповідно висновків вказаного акта перевірки встановлено порушення ТОВ Співдружність п. 201.10 ст.201 ПК України в частині недотримання термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, а саме: реєстрація податкових накладних із затримкою від 61 до 365 днів на суму ПДВ 2 136 598,00 грн.

Відповідальність платника передбачена п. 120-1.1 ст. 1201 ПК України.

Не погоджуючись із наведеним висновком акта перевірки, ТОВ Співдружність подало заперечення до акта перевірки, де зазначило, що відповідно п. 1201.1 ст. 1201 ПК України штрафні санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних не застосовуються до накладних, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою.

Отже, податковий орган неправильно застосував п. 1201.1 ст. 1201 ПК України, оскільки таким визначено три окремі підстави, коли штрафні санкції не застосовуються: 1) податкові накладні не надаються платнику; 2) складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; 3) складених на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Звертає увагу, що усі податкові накладні складені за щоденними підсумками операцій постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачу, який не є платником ПДВ.

Листом щодо розгляду заперечень від 18.12.2018 ГУ ДФС у Донецькій області повідомило ТОВ Співдружність, що ст. 120-1 ПК України передбачає незастосування санкцій лише відносно податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування; або таких, що не надаються отримувачу (покупцю) та складені на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Відтак, наведені у запереченнях обставини не звільняють від відповідальності платника податків за порушення п. 201 ст. 201 Податкового кодексу в частині порушення термінів реєстрації податкових накладних на загальну ПДВ 854 639,20 грн.

19 грудня 2018 року ГУ ДФС в Донецькій області на підставі акта перевірки від 10.12.2018 № 721/05-99-42-03/30097481 прийнято податкове повідомлення-рішення №0037514203 форма Н, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 та згідно зі ст. 120-1.1 ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 2 136 597,63 грн. застосовано штраф в розмірі 40 % у сумі 854 639,09 грн.

Додатком до податкового повідомлення рішення від 19.12.2018 № 0037514203 форма Н наведено розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН ТОВ Співдружність, а саме:

податкова накладна № 796 від 18.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 60 від 02.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 652 від 16.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 524 від 12.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1079 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 316 від 09.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 868 від 19.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 259 від 05.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1293 від 31.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 55 від 02.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 916 від 20.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 807 від 18.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 151 від 04.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 562 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 572 від 14.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1193 від 28.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 980 від 23.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 431 від 11.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 368 від 10.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 312 від 09.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 267 від 02.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 870 від 19.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 94 від 03.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 314 від 09.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1076 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 923 від 21.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 150 від 04.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1282 від 30.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1274//1 від 30.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 54 від 02.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1145 від 26.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 520 від 12.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 804 від 18.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1139 від 26.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 982 від 23.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 96 від 03.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 523 від 12.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 517 від 12.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 516 від 12.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1197 від 28.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 56 від 02.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1279 від 30.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 58 від 02.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 575 від 14.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1191 від 27.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1035 від 24.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 655 від 16.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 262 від 06.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 518 від 12.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1138 від 26.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 268 від 06.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 735 від 17.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 366 від 10.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 570 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 913 від 20.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1142 від 26.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 257 від 05.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1036 від 24.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 979 від 23.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1299 від 31.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 872 від 19.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 61 від 02.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 915 від 20.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 981 від 23.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 651 від 16.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1081 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1286 від 30.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 803 від 18.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 875 від 19.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 100 від 03.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 563 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 871 від 19.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 730 від 17.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 317 від 09.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 261 від 06.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1280 від 30.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 806 від 18.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1195 від 28.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 918 від 20.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 146 від 04.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 565 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 59 від 02.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 571 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 576 від 14.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1144 від 26.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 921 від 21.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 569 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1076 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 912//1 від 20.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1292 від 31.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 428 від 11.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 152 від 04.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 654 від 16.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 320 від 09.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 210 від 04.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 367 від 10.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 919 від 20.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1076 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 983 від 23.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 568 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 101 від 03.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 729 від 17.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 564 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 874 від 19.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1190 від 27.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1185 від 27.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1137 від 26.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 800 від 18.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1034 від 24.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 733 від 17.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 574 від 14.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 573 від 14.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1295 від 31.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 425 від 11.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 426 від 11.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 318 від 09.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1076 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 577 від 14.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 53//1 від 31.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 802 від 18.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 311 від 09.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1281 від 30.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 522 від 12.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 258 від 05.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 978 від 23.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1184 від 27.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 147 від 04.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1083 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1141 від 26.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1287 від 30.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 653 від 16.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 736 від 17.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1143 від 26.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 263 від 06.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 801 від 18.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 656 від 16.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 427 від 11.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1033 від 24.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 924 від 23.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1077 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 255 від 05.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1296 від 31.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 95 від 03.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 365 від 10.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 99 від 03.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1196 від 28.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 521 від 12.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 369 від 10.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 148 від 04.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1297 від 31.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 799 від 18.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 920 від 20.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 372 від 10.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 566 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 657 від 16.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 254 від 05.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 561 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1294 від 31.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 922 від 21.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 429 від 11.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 731 від 17.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1088//1 від 21.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1030 від 24.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 266 від 06.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 876 від 19.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 62 від 02.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1284 від 30.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 250 від 06.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1186 від 27.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 434 від 11.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 97 від 03.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 917 від 20.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 211 від 05.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 737 від 17.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1082 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1032 від 24.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 364 від 10.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1140 від 26.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 805 від 18.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 98 від 03.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 93 від 03.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1192 від 28.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 732 від 17.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 371 від 20.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 153 від 04.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1187 від 27.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 567 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 519 від 12.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1031 від 24.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 253 від 05.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 313 від 09.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1285 від 30.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 252 від 05.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1078 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1194 від 28.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 734 від 17.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 424 від 11.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 869 від 19.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1283 від 30.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 878 від 13.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1080 від 25.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 914 від 20.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 264 від 06.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 873 від 19.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 57 від 02.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 430 від 11.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 315 від 09.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 1189 від 27.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 265 від 06.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 433 від 11.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 319 від 09.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 149 від 04.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 27.04.2017, сума штрафу 40 %;

податкова накладна № 260 від 06.01.2017, зареєстрована в ЄРПН 28.04.2017, сума штрафу 40 %;

Всього на суму ПДВ 2 136 597,63 грн., сума штрафу складає 854 639,09 грн. (40 %)

Копії перелічених податкових накладних наявні у матеріалах справи та досліджені судом. Внаслідок дослідження судом установлено, що всі податкові накладні складені на покупця (отримувача) неплатника ПДВ, ставка податку 20 %.

Крім того, позивач звертає увагу суду, що всі податкові накладні щодо яких застосовано штрафні санкції складено згідно абз. 5 п. 201.4 ст. 201 ПК України за щоденними підсумками операцій, що підтверджується змістом таких, а саме у верхній лівій частині податкової накладної у графі не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини помітки Х та зазначенням типу причини: 11 складена за щоденними підсумками операцій, та зазначенням у рядку Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця) умовного ІПН 100000000000.

Спір в частині переліку спірних податкових накладних, розміру штрафних санкцій чи щодо дати реєстрації в ЄРПН між сторонами відсутній.

За встановлених фактичних обставин справи, правова позиція суду обґрунтована таким.

Податковий кодекс України (далі ПК України у редакції, чинній на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення).

Стаття 201.

Пункт 201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.4. Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

Пункт 201.5. Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Пункт 201.10. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Стаття 120-1.

120-1.1. Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

Підрозділ 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України у редакції Закону №466-IX від 16.01.2020, зі змінами внесеними згідно із Законом № 786-IX від 14.07.2020.

Пункт 73. Штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), … , нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", строк сплати грошових зобов`язань за якими не настав або грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", застосовуються в розмірі 1 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 510 гривень.

Контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Спірним питанням у даній справі є визначення кола податкових накладних за несвоєчасну реєстрацію яких за нормою п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України штрафні санкції не накладаються.

Позивач вважає, що норма п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України виокремлює три окремі види податкових накладних за порушення строків реєстрації яких штрафні санкції не накладаються:

що не надається отримувачу (покупцю);

складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування;

або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Відповідач вважає що норма п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України виокремлює два види податкових накладних за порушення строків реєстрації яких штрафні санкції не накладаються:

яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування;

яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Установлені судом у цій справі фактичні обставини свідчать, що податкові накладні, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 ПК України, містять у верхній лівій частині у графі Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини помітка X та зазначено тип причини 11 - складена за щоденними підсумками операцій. Зазначені податкові накладні складені на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за основною ставкою 20 %.

Таким чином, податкові накладні, виписані ТОВ "Співдружність" за січень 2017 року та щодо яких в акті перевірки установлено порушення строків реєстрації в ЄРПН не відповідають всім критеріям (ознакам), які дають підставу для звільнення від відповідальності за вказане порушення, а саме, будучи такими, що "не надаються отримувачу (покупцю)", вони не складені на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Однак, ураховуючи унормування п. 73 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України у редакції Закону № 466-IX від 16.01.2020, зі змінами внесеними згідно із Законом № 786-IX від 14.07.2020 суд зазначає, що фактичні обставини справи відповідають ознакам переліченим у вказаному пункті, а саме: штраф нарахований платнику податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", строк сплати грошових зобов`язань за якими не настав або грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві".

Суд звертає увагу на рішення Конституційного Суду України від 09 лютого 1999 року № 1-рп/99, де вказано, що надання зворотної дії в часі нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті.

Зворотна дія нормативно-правового акта в часі (ex post facto) - це дія нового нормативно-правового акта на факти та відносини, що мали місце до набуття ним чинності.

Станом на час розгляду справи судом чинною і такою, що підлягає до застосування, є редакція пункту 73 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, якою впроваджено ретроактивну (ретроспективну, тобто таку, яка передбачає, що дата вступу в силу та дата набрання чинності акта збігаються, однак він змінює на майбутнє правові наслідки діянь та подій, які мали місце до набрання ним чинності) дію закону у відповідних правовідносинах, а саме - щодо штрафів, нарахованих платникам податків протягом періоду з 01 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві за наведених у цій же нормі умов.

А тому у спірних правовідносинах податковий орган на виконання п. 73 підрозділ 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України у редакції Закону № 466-IX від 16.01.2020, зі змінами внесеними згідно із Законом № 786-IX від 14.07.2020 зобов`язаний був здійснити перерахунок суми штрафу і надіслати (вручити) платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Водночас, право на зменшення та перерахунок штрафних санкцій на підставі пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України належить виключно податковому органу, на якого закон покладає обов`язок скласти та направити нове податкове повідомлення-рішення.

Суд в межах своєї компетенції може лише встановити правомірність/неправомірність донарахування відповідних штрафних санкцій та наявність/відсутність підстав для поширення наведеної вище ретроспективної правої норми на спірні правовідносини, однак не може підміняти собою уповноважений орган та самостійно зменшувати суму донарахувань.

Вказані висновки постановлені судом з урахування правової позиції Верховного Суду, викладеної у постановах від 31.03.2021 у справі №640/6342/19 та від 07.03.2024 у справі № 580/2069/20.

Суд зазначає, що у матеріалах справи відсутні докази здійснення відповідачем перерахунку суми штрафу та надіслання позивачу нового податкового повідомлення-рішення, яким визначено штраф за несвоєчасну реєстрацію вказаних вище податкових накладних із урахуванням вимог абз. 1 п. 73 підрозділ 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України у редакції Закону № 466-IX від 16.01.2020, зі змінами внесеними згідно із Законом № 786-IX від 14.07.2020, що свідчить про протиправність податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 19.12.2018 №0037514203.

Ураховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов висновку, що позов належить задовольнити у повному обсязі, шляхом визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 19.12.2018 № 0037514203.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позову.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Ураховуючи наведене, колегія суддів не знаходить правових підстав для задоволення апеляційної скарги і відповідно для скасування оскаржуваного судового рішення, оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, правові висновки суду першої інстанції скаржником не спростовані.

Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2024 року у справі № 200/14776/18-а - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 травня 2024 року у справі № 200/14776/18-а - залишити без змін.

Повне судове рішення складено 29 серпня 2024 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя А.А. Блохін

Судді Т.Г. Гаврищук

А.В. Гайдар