Постанова

від 19.10.2010 по справі 2-а-5567/10/2270

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

Справа № 2-а-5567/10/2270/7

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 жовтня 2010 року м. Хмельницький

Хмельницький окружний ад міністративний суд

в складі: головуючого-судді Петричковича А.І.

при секретарі Васільєву С.В.

за участі: представника позивача Пе тренко Т.Б.,

представників відповідача

Думановського Р.А., Ящук С.В.,

розглянувши у відкритом у судовому засіданні в залі с уду адміністративну справу з а позовом < в особі > < в чиїх ін тересах > Ізяславської міжра йонної державної податкової інспекції < 3-тя особа > до То вариства з обмеженою відпові дальністю "Мир", < 3-тя особа > п ро стягнення заборгованості по податку з доходів фізични х осіб, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач в адміністратив ному позові вказує, що відпов ідач має борг по податку з дох одів фізичних осіб, яка стано м на 29.07.2010 року становить 263954,17 гри вень. Факт боргу підтверджує ться актом про результати пл анової виїздної перевірки. І зяславська МДПІ вживала захо ди щодо погашення заборгован ості по податку з доходів фіз ичних осіб. Постановою Хмель ницького окружного адмініст ративного суду від 05.07.2010 року з боржника стягнуто борг по по датку з доходів фізичних осі б в розмірі 25013 гривень.

У позові №4850\10\10-010 від 10.08.2010 року, п осилаючись на Конституцію Ук раїни, Закони України, "Про под аток з доходів фізичних осіб ", "Про державну податкову слу жбу в Україні", "Про систему оп одаткування", "Про порядок пог ашення зобов"язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам и", просить стягнути з відпові дача борг з податку з доходів фізичних осіб в сумі 263954,17 гриве нь.

Представник позивача у суд і позовну вимогу підтримав, п окликаючись на ті ж докази, що у позовній заяві. Додатково п ояснила, що податковий орган з урахуванням первинних док ументів відповідача, виконую чи вимогу суду встановив, що н е підтверджена платіжними до кументами з вказанням призна чення платежу за місяць сума боргу відповідача за період з липня 2007 року по грудень 2009 ро ку становить 51763,58 гривень, про щ о надається відповідна довід ка. Сплата відповідачем пода тку з доходів фізичних осіб з араховувалась на погашення б оргу без врахування вказаног о ним призначення платежу, та к як борг у нього існує давно.

Представники відповідача позов не визнали і просили ві дмовити у задоволенні позовн ої вимоги з підстави пропуще ння позивачем строку давност і. Додатково пояснили, що дока зів сплати податку з доходів фізичних осіб до липня 2007 року вони не можуть надати у суду у зв"язку з їх відсутностю у тов аристві, однак надають платі жні документи про сплату под атку з доходів фізичних осіб з липня 2007 року по грудень 2009 ро ку в яких зазначено призначе ння платежу - податок з доході в фізичних осіб за конкретни й місяць, які є доказами сплат и цього боргу у згаданому пер іоді. Щодо інших порушень вка заних у акті перевірки подат кового органу, нічого поясни ти не можуть.

Заслухавши учасників судо вого розгляду і дослідивши д окази, суд приходить до висно вку, що позовна вимога підляг ає частковому задоволененню , враховуючи наступне.

Сторони не оспорують факти : правомірності проведення п еревірки в березні - квітні 2010 р оку; не підтвердження платіж ними документами в яких зазн ачено призначення платежу по податку з доходів фізичних о сіб 51763,58 гривень за період з ли пня 2007 року по грудень 2009 року, т ому суд вважає, що згідно ч.3 ст .72 КАС України вони не потребу ють доказування, адже сторон и проти цього не заперечують і в суду немає сумніву щодо до стовірності цих обставин та добровільності їх визнання і це підтверджено доказами, як і перевірено судом.

Корінцем другої податково ї вимоги №2\92 від 14.06.2010 року ствер джено, що загальна сума подат кового боргу за погодженими податковими зобов"язаннями с таном на 14.06.2010 року становить 71978 ,49 гривень.

Відповідно до рішення №22 ві д 19.07.2010 року вирішено здійснити стягнення коштів та продаж а ктивів в рахунок погашення у згодженої суми податкового б оргу.

Згідно постанови Хмельниц ького окружного адміністрат ивного суду від 05.07.2010 року по сп раві №2а-1500-10\2270 ТзОВ "Мир" відмовл ено у задоволенні позовних в имог про визнання безнадійни м боргу по податку з доходів ф ізичних осіб за 2009 рік у розмір і 25013 гривень і стягнуто з ТзОВ "Мир" 25013 гривень податку з дохо дів фізичних осіб.

Довідкою від 23.04.2010 року №12\17\1-308011 44 "Про результати планової виї здної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Мир" код ЄДРПОУ 30801144 з питань пр авильності нарахування, повн оти та своєчасності перераху вання до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб, повн оти та правильності подання податкового розрахунку за фо рмою №1 ДФ за період з 01.07.2007 року п о 31.12.2009 року" стверджено сальдо по податку з доходів фізични х осіб станом на 01.07.2007 року - 117611,65 г ривень, а з липня 2007 року по гру день 2009 року нараховано подат ку з доходів фізичних осіб 290552, 49 гривень, сплачено 241192,10 гривен ь і сальдо станом на 01.01.2010 року с тановить 166972,04 гривень. Також за значено: здійснення виплати доходів фізичним особам (над авачам автотранспортних пос луг) без утримання податку з д оходів фізичних осіб і як нас лідок не утримання податку з доходів фізичних осіб на сум у 1327,50 гривень; порушення п.3.4 ст. 3 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" внасл ідок чого не утримано 2504,44 грив ень податку з доходів фізичн их осіб; у місяцях припинення трудових відносин з працеда вцем, при нарахуванні місячн ого доходу працівникам у виг ляді заробітної плати товари ством надано податкову соціа льну пільгу, внаслідок чого н е утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 541,71 гр ивень.

Згідно довідки від 16.11.2007 року №83-17\1-30801144 "Про результати планов ої виїздної перевірки Товари ства з обмеженою відповідаль ністю "Мир" код ЄДРПОУ 30801144 з пит ань правильності нарахуванн я, повноти та своєчасності пе рерахування до бюджету сум п одатку з доходів фізичних ос іб, повноти та правильності п одання податкового розрахун ку за формою №1 ДФ за період з 01. 04.2005 року по 30.06.2007 року" заборгован ість відповідача по податку з доходів фізичних осіб стан ом на 01.07.2007 року становить 117611,65 гр ивень, тобто з урахуванням ре зультатів вищезгаданої дові дки від 23.04.2010 року цей борг вини к ще до квітня 2005 року і про ньо го було відомо податковому о ргану ще 16.11.2007 року.

Платіжними документами на даними відповідачем, довідка ми позивача №5793\10\10-016 від 18.10.2010 року і від 19.10.2010 року підтверджуютьс я факти проплат з вказанням п ризначення платежу за відпов ідний місяць відповідачем по датку з доходів фізичних осі б за період з липня 2007 року по г рудень 2009 року включно і факти чно не сплаченого податку за цей період у розмірі 51763,58 гриве нь. У суді представники відпо відача погодились з цим, одна к відмовились оформити акт з вірки про це, мотивуючи це сво є рішення відсутністю таких повноважень.

Відповідно до статті 2 Закон у України "Про державну подат кову службу в Україні" завдан ням органів державної податк ової служби є здійснення кон тролю за додержанням податко вого законодавства, правильн істю обчислення, повнотою і с воєчасністю сплати до бюджет ів, державних цільових фонді в податків і зборів (обов'язко вих платежів).

Згідно з підпунктом 2.3.1 пункт у 2.3 статті 2 Закону України "Про порядок погашення зобов'яза нь платників податків перед бюджетами та державними ціль овими фондами" органами, упов новаженими здійснювати захо ди з погашення податкового б оргу, є виключно податкові ор гани.

Відповідно до підпун кту 3.1.1 пункту 3.1 ст. 3 Закону Укра їни “Про порядок погашення з обов”язань платників податк у перед бюджетами та державн ими цільовими фондами”актив и платника податків можуть б ути примусово стягнені в рах унок погашення його податков ого боргу виключно за рішенн ям суду. В інших випадках плат ники податків самостійно виз начають черговість та форми задоволення претензій креди торів за рахунок активів, віл ьних від заставних зобов'яза нь забезпечення боргу. У разі , якщо такого платника податк ів визнано банкрутом, чергов ість задоволення претензій к редиторів визначається зако нодавством про банкрутство.

Згідно ч. ст.264 ЦК України пер ебіг позовної давності перер ивається вчиненням особою ді ї, що свідчить визнання нею св ого боргу або іншого обов"язк у.

Таким чином, підсумовуючи н аведене вище, можна зробити в исновок, що борг по податку з д оходів фізичних осіб, який бу в і є до липня 2007 року у розмірі 117611,65 гривень підлягає до стягн ення, так як він переривався, з важаючи на часткові проплати відповідачем, що підтвержує ться довідкою позивача №5317 ві д 27.09.2010 року і відсутністю доказ у протилежного (відповідач п ояснив про відсутність докум ентів до липня 2007 року), що відп овідає вимогам ст. 264 ЦК Україн и.

Також підлягають до задово лення вимоги: про стягнення п одатку з доходів фізичних ос іб за порушення п.3.4 ст. 3 Закону України "Про податок з доході в фізичних осіб" внаслідок чо го не утримано 2504,44 гривень под атку з доходів фізичних осіб ; у місяцях припинення трудов их відносин з працедавцем, пр и нарахуванні місячного дохо ду працівникам у вигляді зар обітної плати товариством на дано податкову соціальну піл ьгу, внаслідок чого не утрима но податок з доходів фізични х осіб у розмірі 541,71 гривень; по рушення вимог п.1.6 ст.1, п.7.1 ст.7, п.п .8.1.1 п.8.1 ст.8, ст.16, ст.17 Закону Україн и "Про податок з доходів фізич них осіб" , так як відповідач з дійснював виплати доходів фі зичним особам без утримання податку з доходів фізичних о сіб за надані автотранспортн і послуги, внаслідок чого не у тримано податку на суму 1327.50 гр ивень, що підтверджено резул ьтатами перевірки і не спрос товано відповідачем.

Щодо висновків податковог о органу, про наявність боргу по податку з доходів фізични х осіб з липня 2007 року по груден ь 2009 року і не врахування факті в сплати відповідачем цього податку платіжними документ ами з вказанням у них періоду призначення платежу, суд при ходить до наступного висновк у.

Пунктом 7.7 ст.7 Закону України "Про порядок погашення зобов "язань платників податків пе ред бюджетами та державними цільовими фондами" визначени й принцип рівності бюджетних інтересів. Установлено, що по датковий борг погашається по передньо погашенню податков их зобов"язань, які не пподатк овим боргом, у порядку календ арної черговості його виникн ення, а в разі одночасного йог о виникнення за різними пода тками, зборами (обов"язковими платежами) - у рівних пропорці ях.

Як визначено підпунктом 7.1.1 п .7.1 ст.7 Закону України "Про поря док погашення зобов"язань пл атників податків перед бюдже тами та державними цільовими фондами", джерелами самостій ної сплати податкових зобов" язань або податкового боргу платника податку є будь-які в ласні кошти такого платника податку. Отже, грошовий платі ж є єдиною формою сплати пода ткових зобов"язань і погашен ня податкового боргу.

Згідно з п.6 ст.7 Закону Україн и "Про національний банк Укра їни" Національний банк Украї ни визначає систему, порядок і форми платежів.

Пунктом 1.7 Інструкції про бе зготівкові розрахунки в Укра їні в національній валюті", за твердженої постановою НБУ №2 2 від 21.01.2004 року визначено, що кош ти з рахунків клієнтів банки списують лише за дорученням и власників цих рахунків (вкл ючаючи договірне списання ко штів згідно з главою 6 цієї Інс трукції) або на підставі плат іжних вимог стягувачів у раз і примусового списання кошті в згідно з главою 5 цієї Інстру кції. При цьому згідно з пункт ом 3.8 цієї Інструкції реквізит "призначення платежу" платіж ного доручення заповнюється платником. Тому суми податко вих зобов"язань або податков ого боргу з урахуванням підп ункту 16.5.2 п.16.5 ст.16 Закону України "Про порядок погашення зобов "язань платників податків пе ред бюджетами та державними цільовими фондами" слід вваж ати сплаченими у день реєстр ації банківською установою п латіжного документа із зазан ченням у ньому призначення п латежу на сплату відповідних податкових зобов"язань або п одаткового боргу, визначених платником податків.

Відповідно до ч.2 ст.19 Констит уції України органи державно ї влади та органи місцевого с амоврядування, їх посадові о соби зобов"язані діяти лише н а підставі та межах повноваж ень та у спосіб, що передбачен і Конституцією та законами У країни.

Законом України "Про порядо к погашення зобов"язань плат ників податків перед бюджета ми та державними цільовими ф ондами", який є спеціальним за коном з питань оподаткування визначений вичерпний перелі к заходів, які вживаються кон тролюючим органом з метою по гашення платником податків п одаткового боргу. Серед таки х заходів не має зміни призна чення платежу, самостійно ви значеного платником податкі в.

За встановлених судом обст авинах, самостійне зарахуван ня позивачом - податковим орг аном і сплачених відповідаче м - платником податку сум пода тку з доходів фізичних осіб у період з липня 2007 року по груде нь 2009 року включно з вказанням призначення платежу до пога шення боргу попередніх періо дів є неправомірним, тобто пі длягає стягненню тільки різн иця між нарахованим податком з доходів фізичних осіб за це й період і сплаченого податк у за платіжними документами в яких вказано призначення п латежу, яка (різниця) у даному випадку становитиме 51763,58 гриве нь.

Згідно ч.1 ст.71 КАС України ко жна сторона повинна довести ті обставини, на яких грунтую ться її вимоги та запереченн я, крім випадків передбачени х ст.72 цього Кодексу.

Таким чином позивач довів ч астково свою позовну вимогу на суму 173 748,88 гривень, а саме пра вомірність стягнення: податк у з доходів фізичних осіб за п орушення п.3.4 ст. 3 Закону Україн и "Про податок з доходів фізич них осіб", внаслідок чого не ут римано 2504,44 гривень; не утриман ня податку з доходів фізични х осіб у розмірі 541,71 гривень у м ісяцях припинення трудових в ідносин з працедавцем, при на рахуванні місячного доходу п рацівникам у вигляді заробіт ної плати коли товариством н адано податкову соціальну пі льгу; порушення вимог п.1.6 ст.1, п .7.1 ст.7, п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8, ст.16, ст.17 Закону України "Про податок з доході в фізичних осіб", так як відпов ідач здійснював виплати дохо дів фізичним особам без утри мання податку з доходів фізи чних осіб за надані автотран спортні послуги, внаслідок ч ого не утримано податку на су му 1327.50 гривень; боргу по податк у з доходів фізичних осіб до л ипня 2007 року у розмірі 117611,65 гриве нь, зважаючи на його перерива ння, тобто часткову сплату; ст ягнення боргу по податку з до ходів фізичних осіб з липня 200 7 року по грудень 2009 року включн о на загальну суму 51763,58 гривень . Також суд, враховує і той фак т, що фактично узгоджена сума податкового боргу є 71978,49 гриве нь, що вбачається з корінця др угої податкової вимоги №2\92 ві д 14.06.2010 року. Крім цього, суд вваж ає, що позивач ще 16.11.2007 року вста новив факт боргу відповідача по податку з доходів фізични х осіб за період з 01.04.2005 року по 30 .06.2007 року (довідка від 16.11.2007 року № 83-17\1-30801144), який фактично включає б орг до 01.04.2005 року у розмірі 32201 гр ивень, але роками позивач не в живав жодних заходів щодо йо го стягнення, задовольняючис ь частковою сплатою відповід ача без урахуванням сплати в ідповідача з вказанням ним п ризначеня платежу, чому пози вач не дав оцінки у акті перев ірки, а тому з урахуванням ви щевстановленого, суд може ті льки задовольнити вимогу на суму, яка підтверджена доказ ами, які перевірені судом.

На підставі викладеного, ке руючись Законами України “Пр о порядок погашення зобов”яз ань платників податків перед бюджетами та державними ціл ьовими фондами”, “Про держав ну податкову службу в Україн і”, "Про національний банк Укр аїни", ЦК України, Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній вал юті", затвердженої постаново ю НБУ №22 від 21.01.2004 року і ст.ст. 4-15, 70 -71, 86, 94, 98-99, 158-163, 167, 186 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний поз ов задовольнити частково

Стягнути з Товариства з обм еженою відповідальністю "Мир ", ідентифікаційний код 30801144 на к ористь Ізяславської міжрайо нної державної податкової ін спекції Хмельницької област і заборгованість по податку з доходів фізичних осіб у роз мірі 173 748,88 гривень ( сто сімдеся т три тисячі сімсот сорок віс ім гривень вісімдесят вісім копійок).

В решті позовних вимог відм овити.

Копії постанови надати сто ронам, повний текст якої виго товлено 20.10.2010 року.

Постанова може бути оскар жена до Львівського апеляцій ного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протяг ом десяти днів з дня її прогол ошення.

< виготовлено > < Дата виго товлення >

< чи набрала законної сили > < Дата набрання законної сили >

Суддя /підпис/ А.І. Петричкович

"Згідно з оригіналом" Суддя А.І. Петричкович