Постанова

від 27.02.2025 по справі 420/5743/24

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 лютого 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/5743/24

Головуючий в 1 інстанції: Єфіменко К.С.

Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Одеса

Повний текст судового рішення складений 17.05.2024

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Єщенка О.В., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційні скарги Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07 травня 2024 року, додаткове рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 травня 2024 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Одесміськбуд» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

21.02.2024р. товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Одесміськбуд» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 21.08.2023р. №№20764/15-32-07-01-12 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств, який сплачують інші платники на суму 12795692грн. (11571467грн. за податковими зобов`язаннями та 1224225грн. за штрафними (фінансовими) санкціями); 20756/15-32-07-01-12 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 12911256грн. (10329005грн. за податковими зобов`язаннями та 2582251грн. за штрафними (фінансовими) санкціями); 20743/15-32-07-01-12 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 3485грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки податкового органу про порушення товариством податкового законодавства щодо господарських взаємовідносин з ТОВ «ОД Строй Груп», ТОВ «Арія Строй Град», ТОВ «Окард Будінвест», ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка» є безпідставними та спростовуються первинними бухгалтерськими документами і податковою звітністю, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 07.05.2024р. позов задоволений з підстав того, що наведені в позовній заяві обставини підтверджуються достатніми доказами та свідчать про обґрунтованість позовних вимог, відповідачем не доведено правомірність прийняття спірних податкових повідомлень-рішень та не надано доказів, які б спростовували доводи позивача. Всі господарські операції ТОВ «Одесміськбуд» в рамках договорів субпідряду є належним чином та у повному обсязі підтвердженими наданими до перевірки документами, тому суд першої інстанції вважав необґрунтованими висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки від 23.02.2022 №2767/15-32-07-01-14/40381625 про нереальність господарських операцій ТОВ «Одесміськбуд» з «ОД Строй Груп», ТОВ «Арія Строй Град», ТОВ «Окард Будінвест», ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка».

Додатковим рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 травня 2024 року стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області на користь ТОВ «Одесміськбуд» суму витрат на правничу допомогу в розмірі 7000грн.

Не погоджуючись з ухваленими у справі судовими рішеннями, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду та ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог.

Апелянт посилається на те, що до перевірки товариством не були надані необхідні первинні документи бухгалтерського обліку, які зазначені в актах прийому-передачі документів, встановлено неможливість придбання ТОВ «Одесміськбуд» будівельно- монтажних робіт, устаткування та будівельних матеріалів у суб`єктів господарювання «ОД Строй Груп», ТОВ «Арія Строй Град», ТОВ «Окард Будінвест», ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка».

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що ТОВ «Одесміськбуд» є суб`єктом господарської діяльності з 2016 року, - 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Для виконання будівельних робіт підприємство має ліцензію № 29-Л від 29.05.2019р., видану Державною архітектурно-будівельною інспекцією України на провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками, а також необхідні дозволи, сертифікати та інші дозвільні документи.

Підприємство є платником податку на додану вартість з 01.05.2016р. (індивідуальний податковий номер 403816226550).

В рамках власної господарської діяльності ТОВ «Одесміськбуд» виконує ремонтно-будівельні роботи на підставі договорів підряду, укладених в результаті участі у процедурах публічних закупівель, що проводяться згідно вимог Закону України «Про публічні закупівлі».

Наказом Головного управління ДПС в Одеській області від 30.09.2021р. №7211-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки» ТОВ «Одесміськбуд», код за ЄДРПОУ 40381625 на підставі пп.20.1.4, п.20.1, ст.20, п.77.1, ст.77 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), відповідно до плану-графіка на 2021 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, визначено провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Одесміськбуд», код за ЄДРПОУ 40381625, з 26 жовтня 2021 року тривалістю 10 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.01.2018 по 30.06.2021 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

ТОВ «Одесміськбуд» повідомлено про проведення планової виїзної документальної перевірки повідомленням від 30.09.2021 №2233/КРС/15-32-07-01-14 направленим на адресу ТОВ «Одесміськбуд» засобами поштового зв`язку листом з повідомленням про вручення 06.10.2021 року № 6504414623921.

З метою проведення документальної планової виїзної перевірки TOB «Одесміськбуд», з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 30.06.2021р. на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 09.02.2021 року було здійснено вихід на податкову адресу ТОВ «Одесміськбуд», зазначену в інформаційних базах ДПС України, а саме: 65017, Одеська обл., м. Одеса. Малиновський р-н вул. Косівська, буд. 47.

За результатами виходу на податкову адресу посадової особи ТОВ «Одесміськбуд» Код ЄДРПОУ 40381625, пред`явити направлення Головного управління ДПС в Одеській області від 19.10.2021 №14321/15-32-07-01-15, 19.10.2021 №14322/15-32-07-01-15, 19.10.2021 №14328/15-32-07-01-15, 19.10.2021 №14325/15-32-07-01-15, 19.10.2021 №14327/15-32-07-01-15, 19.10.2021 №14324/15-32-07-01-15, 19.10.2021 № 14323/15-32-07-01-15, 19.10.2021 №14326/15-32-07-01-15, щодо проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Одесміськбуд», код за ЄДРПОУ 40381625 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 30.06.2021, не є можливим, про що складено акт від 26.10.2021 №3180/15-32-07-01-18.

28.10.2021 року ТОВ «Одесміськбуд», листом від 27.10.2021 №111/322 (вх. ДПС від 28.10.2021 №75855/6) звернулось до Головного управління ДПС у Одеській області щодо проведення планової перевірки за податковою адресою підприємства, а саме: 65017, м. Одеса, вул. Косівська, буд. 47.

29 жовтня 2021 року ТОВ «Одесміськбуд» листом № 111/289 від 28 жовтня 2021 року повідомило Головне управління ДПС в Одеській області про факт втрати документів, щодо фінансово-господарської діяльності.

Наказом Головного управління ДПС в Одеській області від 15.11.2021р. №8202-п «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 30.09.2021 №7211-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Одесміськбуд»» на підставі пп.20.1.4, п.20.1, ст.20, п.77.1, ст.77 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями), та відповідно до плану-графіка на 2021 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, з урахуванням доповідної записки начальника управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області від 09.11.2021 № 1365/15-32-07-01-06, визначено внести зміни до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 30.09.2021 № 7211-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Одесміськбуд», а саме: п.1 викласти у новій редакції: « 1. Провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Одесміськбуд» з 17 листопада 2021 року тривалістю 10 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.01.2018 по 30.06.2021 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства».

Наказом Головного управління ДПС в Одеській області від 23.11.2021р. №8401-п «Про перенесення термінів проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Одесміськбуд» розглянувши доповідну записку від 17.11.2021 №1408/15-32-07-01-06 начальника управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області, на підставі п. 44.5 ст.44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), визначено у зв`язку з втратою первинних документів ТОВ «Одесміськбуд» перенести термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Одесміськбуд» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 30.06.2021 на 90 днів або до моменту їх відновлення, в межах п.44.5 ст.44 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями).

В ході перевірки на адресу посадових осіб ТОВ «Одесміськбуд» надавався письмовий запит щодо надання завірених копій первинних, бухгалтерських та інших документів з питань взаємовідносин з ТОВ «Одесміськбуд» з «ОД Строй Груп», ТОВ «Арія Строй Град», ТОВ «Окард Будінвест», ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка» та складався акт ненадання оригіналів та завірених копій документів 16.02.2022 №230/15-32-07-01-18/40381625. Підприємством надані завірені копії первинних документів на 242 аркушах, про що складено опис від 16.02.2022. Посадовими особами підприємства не надавались відповіді на запит та письмові пояснення щодо вищевказаних порушень.

В ході перевірки направлялись запити щодо проведення зустрічних перевірок з контрагентами-постачальниками ТОВ «Одесміськбуд» з «ОД Строй Груп», ТОВ «Арія Строй Град», ТОВ «Окард Будінвест», ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка», ТОВ «Альфорно Групп», ТОВ «Райз Емпаєр».

За результатами перевірки відповідачем складено акт перевірки від 23.02.2022 №2767/15-32-07-01-14/40381625 яким встановлено порушення ТОВ Одесміськбуд»:

п.44.1, п.44.2 ст.44, п.46.1, п.46.2 ст.46, п.49.1, ст.49, п.49.2, п.п.49.18.3, п.49.18, ст.49, п.п.134.1.1 ст.134, п.137.4 ст.137, п.137.5 ст.137 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 11571467грн.;

п. 198.1, п. 198.3. ст. 198, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, п.п.5 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21 зі змінами та доповненнями, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) на загальну суму 3485грн.;

п.198.1, п.198.3 ст.198, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, п.п.5, п.4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21 зі змінами та доповненнями, що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 10329005грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС в Одеській області 21.08.2023 року були прийняті податкові повідомлення-рішення: №№20764/15-32-07-01-12 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств, який сплачують інші платники на суму 12795692грн. (11571467грн. за податковими зобов`язаннями та 1224225грн. за штрафними (фінансовими) санкціями);

20756/15-32-07-01-12 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 12911256грн. (10329005грн. за податковими зобов`язаннями та 2582251грн. за штрафними (фінансовими) санкціями);

20743/15-32-07-01-12 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 3485грн.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до підпункту 14.1.231 п.14. ст.14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Згідно п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Відповідно до ст.1 цього Закону первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Згідно зі ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом частин 1, 2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Слід зазначити, що договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку.

Крім того, за приписами п.3 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. №73, зобов`язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічної вигоди.

Кредиторська заборгованість - зобов`язання підприємства перед іншими юридичними та фізичними особами.

Відповідно до п.5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. №20 зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигад у майбутньому внаслідок погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Відповідно до п.5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів Україні від 29.11.1999р. №290 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Відповідно до ч.1 ст. 626 Цивільного кодексу України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Отже, договір свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання.

Відповідно до наведеного визначена господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

Так, згідно з п.138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому відповідно до підпункту 139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно з п.2.4 гл.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 - первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну несе власник або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Водночас, відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст.201 цього Кодексу.

Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до податкового кредиту є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності, який має бути фактично здійсненим і підтвердженим належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Податковою перевіркою встановлено, що у перевіряємому періоді позивачем занижені податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 11571467грн.

Перевіркою встановлено неможливість придбання позивачем будівельно-монтажних робіт, устаткування та будівельних матеріалів у суб`єктів господарювання ТОВ «ОД Строй Груп», ТОВ «Арія Строй Град», ТОВ «Окард Будінвест», ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка» на загальну суму з ПДВ 62913941грн., оскільки згідно ланцюгу постачання відсутнє придбання будівельних робіт та будівельних матеріалів, встановлено підміну номенклатури поставлених товарів, робіт та послуг та обрив ланцюга їх постачання; відсутність у вищевказаних контрагентів необхідних для здійснення будівельно- монтажних робіт в даному обсязі достатньої кількості трудових ресурсів, виробничих потужностей, об`єктів оподаткування, транспортних засобів, тощо; не надано первинні документи перевезення будівельних матеріалів та товарно-матеріальних цінностей, які передавались та встановлювались при здійсненні робіт; не надано сертифікати відповідності, паспорти якості, які б підтверджували походження, якість та характеристики будівельних матеріалів та товарно-матеріальних цінностей, які передавались при здійсненні робіт.

Ненадання таких документів під час проведення податкової перевірки підтверджується, також, актом від 16.02.2022р. №230/15-32-07-01-18/40381625.

В порушення п. 46.1, п. 46.2., ст. 46, п. 49.1., ст. 49, п. 49.2., п. п. 49.18.3., п. 49.18, ст. 49, п. 137.4., ст. 137, п. 137.5, ст. 137 Податкового кодексу України позивачем не подано до податкового органу декларацію з податку на прибуток за 2018 рік, що призвело до заниження показників рядка 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» встановлено їх заниження на загальну суму 229903грн.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач мав взаємовідносини з наступними суб`єктами господарювання:

ТОВ «ОД Строй Груп» на підставі договорів підряду: від 17.06.2020 №53-21П згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу ТОВ «Одесміськбуд» (Замовника) роботи по встановленню приладів технічного контролю витрат води в ключових мережі: витратомірів, будівництво камер на ВНС «Котовського» в м.Одеса. Технічне переоснащення, що здійснюється в 2020 році,

від 12.08.2020 №118 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу замовника ремонтно-реставраційні роботи з укріпленням фундаментів будівлі КНПЗ «Одеській центр дитячої та юнацької творчості «Дивосвіт», за адресою: м. Одеса, вул. Спиридонівська, 10. Коригування, що здійснюється в 2020 році,

від 26.11.2020 №211 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу замовника роботи по монтажу (реконструкції) системи зовнішнього киснепостачання КНП «Міська лікарня №8» Одеської міської ради за адресою: м. Одеса, Фонтанська дор., 110,

від 01.12.2020 №216 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу замовника капітальний ремонт з переплануванням приміщень приймального відділення КНП «Подільська міська лікарня ПМР» під відділення екстреної медичної допомоги, за адресою: Одеська область, м. Подільськ, проспект Перемоги, 23, що здійснюється в 2020році,

від 09.12.2020 №218 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу замовника капітальний ремонт системи киснепостачання КНП «Міська лікарня №5» Одеської міської ради за адресою: м. Одеса, Лідерсівський бульвар, 11;

ОВ «Арія Строй Град» на підставі договорів підряду: від 29.06.2019 №2906-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу ТОВ «Одесміськбуд» (Генпідрядника) капітальний ремонт покрівель корпусів №№2, 3 КПНЗ «Одеський міський дитячий оздоровчо-спортивний комплекс «Вікторія» за адресою: м. Одеса, вул. Дача Ковалевського, 93,

від 10.09.2019 №1003-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт приміщень комунального позашкільного навчального закладу «Спеціалізована дитячо-юнацька спортивна школа олімпійського резерву ОСОБА_1 » за адресою: м. Одеса, вул. Пушкінська, буд. 49,

від 26.09.2019 №1809-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника ремонтно-реставраційні роботи з укріпленням фундаментів будівлі КНПЗ «Одеський центр дитячої та юнацької творчості «Дивосвіт», за адресою: м. Одеса, вул. Спиридонівська, 10,

від 28.10.2019 №2810-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт підлоги спортивної зали (буква А3) «ОМК РП ім. О. Соляника»;

ТОВ «Окард Будінвест» на підставі договорів підряду: від 29.01.2019 №2901-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу ТОВ «Одесміськбуд» (Генпідрядника) капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям Холмської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів, за адресою: Одеська обл., Арцизький р-н, с. Холмське, вул. Шкільна, буд. 55,

від 28.02.2019 №2802-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям Павлівського закладу загальної середньої освіти І-ІІІ ступенів, за адресою: Одеська обл., Арцизький р-н, с. Павлівка. вул. Суворова, 170,

від 18.03.2019 №2003-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт багатофункціональної спортивної площадки на базі ДЮСШ №1 в смт. Великодолинське, вул. Центральна, 99, Овідіопольського району, Одеської обл.,

від 18.03.2019 №2116-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям Задунайської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів, за адресою: Одеська обл., Арцизький р-н, с. Задунаївка. вул. Шкільна, 102,

від 23.03.2019 №2122-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям на території Біляївської ЗОШ ІІІ ступенів №1, за адресою: м. Біляївка, вул. Костина, буд. 1,

від 25.03.2019 №2256-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям на території вищого учбового комунального закладу «Білгород-Дністровське педагогічне училище», Одеська обл., м. Білгород-Дністровський, вул. Пушкіна, буд. 17,

від 21.05.2019 №2105-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям по провулку Шевченко, 7 в с. Березино, Тарутинського району,

від 03.06.2019 №2603-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям на території державного навчального закладу «Ананьївський професійний аграрний ліцей», Одеська обл., м. Ананьїв, вул. Ніщинського, буд. 7,

від 18.06.2019 №2206-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям на території вищого учбового комунального закладу «Балтське педагогічне училище», за адресою: Одеська обл., м. Балта, вул. Шевченка, буд. 2,

від 25.06.2019 №2706-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям на території державного навчального закладу «Березовський професійний аграрний ліцей», Одеська обл., м. Березівка, вул. Перемоги, буд. 17,

від 23.03.2021 №04-21 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу генпідрядника ремонтно-реставраційні роботи з укріпленням фундаментів будівлі КПНЗ «Одеський центр дитячої та юнацької творчості «Дивосвіт» за адресою: м. Одеса, вул. Спиридонівська, 10;

ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка» на підставі договору підряду від 11.12.2019 №11250-19 згідно якого підрядник зобов`язується виконати на адресу ТОВ «Одесміськбуд» (Генпідрядник) ремонтно-реставраційні роботи с укріпленням фундаментів приміщення КНПЗ «Одеський центр дитячої та юнацької творчості «Дивосвіт» за адресою: м. Одеса, вул. Спиридонівська, 10.

В ході проведення перевірки та дослідження матеріалів справи судом апеляційної інстанції здійснено аналіз наданих ТОВ «Одесміськбуд» первинних, бухгалтерських документів щодо взаємовідносин з контрагентами ТОВ «ОД Строй Груп», ТОВ «Арія Строй Град», ТОВ «Окард Будінвест», ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка» та встановлено наступне.

Так, на підтвердження договорів підряду з ТОВ «ОД Строй Груп» позивачем надано до суду акти приймання виконаних будівельних робіт та акти вартості устаткування, що придбаваються виконавцем робіт, згідно яких зазначено виконання наступних робіт: Капітальний ремонт з переплануванням приміщень приймального відділення КНП «Подільська міська лікарня ПМР»; ремонтно-реставраційні роботи з укріпленням фундаментів будівлі КНПЗ «Одеській центр дитячої та юнацької творчості «Дивосвіт»; встановлення приладів технічного контролю витрат води в ключових мережі: витратомірів, будівництво камер на ВНС «Котовського» в м. Одесі; монтаж (реконструкція) системи зовнішнього киснепостачання КНП «Міська лікарня №8» Одеської міської ради; капітальний ремонт системи киснепостачання КНП «Міськалікарня №5» Одеської міської ради; передачу устаткування: кисневі розетки 31шт., росходоміри 25л/хв 31 шт., кисневий шаф на 6 балонів 1 шт., колекторна киснева рампа 1 шт., колекторна шафа 1 шт., шафа розподілу основного та резервного киснепроводу, розподільча шафа на 4 виходи (кисень) 1 шт. в серпні та грудні 2020 року на загальну суму 25330415грн.

На підтвердження договорів підряду з ТОВ «Арія Строй Град» позивачем надано до суду акти приймання виконаних будівельних робіт, згідно яких виконано капітальний ремонт покрівель корпусів №№2, 3 КПНЗ «Одеський міський дитячий оздоровчо-спортивний комплекс «Вікторія», ремонтно-реставраційні роботи з укріплення фундаментів будівлі КНПЗ «Одеський центр дитячої та юнацької творчості «Дивосвіт», капітальний ремонт підлоги спортивної зали (буква А3) «ОМК РП ім. О. Соляника» на загальну суму 23240459,08грн.

Згідно баз даних АІС «Податковий блок» та Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що дані роботи ТОВ «Арія Строй Град» у інших суб`єктів господарювання не придбавало. Загальна сума реалізації ТОВ «Арія Строй Град» будівельних матеріалів та будівельних робіт в березні та квітні 2020 року згідно Єдиного реєстру податкових накладних на адресу всіх своїх контрагентів складає 79975329,55грн. при загальній кількості працюючих 13 осіб та недостатній кількості виробничих потужностей, об`єктів оподаткування, необхідних для даної діяльності.

На підтвердження договорів підряду з ТОВ «Окард Будінвест» позивачем надано до суду акти приймання виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в та акти вартості устаткування, що придбаваються виконавцем робіт виписані ТОВ «Окард Будінвест» згідно яких зазначено виконання робіт: Капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям Холмської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів, капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям на території вищого учбового комунального закладу «Білгород- Дністровське педагогічне училище, капітальний ремонт багатофункціональної спортивної площадки на базі ДЮСШ №1, капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям Павлівського закладу загальної середньої освіти І-ІІІ спупенів, капітальний ремонт міні- футбольного поля з штучним покриттям Задунайської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів, капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям на території вищого учбового комунального закладу «Балтське педагогічне училище», капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям на території державного навчального закладу «Ананьївський професійний аграрний ліцей», капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям на території Біляївської ЗОШ І-ІІІ ступенів №1, капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям по провулку Шевченко, 7 в с. Березено, Тарутинського р-н., капітальний ремонт міні-футбольного поля з штучним покриттям на території державного навчального закладу «Березовський професійний аграрний ліцей», ремонтно-реставраційні роботи з укріпленням фундаментів будівлі КПНЗ «Одеський центр дитячої та юнацької творчості «Дивосвіт»; передачу устаткування: сітка для міні-футболу (поліамід) з гасителем 18 шт., ворота для міні-футболу розбірні 18 шт., ворота футбольні 1 шт., щит баскетбольний 1 шт., стенд волейбольний 1 шт., Жим ногами горизонтальний 1 шт., Тренажер «Орбітрек» 1 шт., Тренажер «Повітряний холодок на одного» 2 шт., Тренажер Талія- Твістер» 1 шт., Тренажер «Гіпертензія» 1 шт., Спортивний комплекс «Рів`єри» (турники, рукоходи, всі хомути, без груш) 1 шт. в жовтні 2019 року, листопаді 2019 року та квітні 2021 року на загальну суму 89435565,71грн.

На підтвердження договорів підряду з ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка» позивачем надано до суду акт приймання виконаних будівельних робіт, згідно якого зазначено виконання ремонтно-реставраційних робіт з укріплення фундаментів приміщення КНПЗ «Одеський центр дитячої та юнацької творчості «Дивосвіт» на загальну суму 5400000грн.

Згідно баз даних АІС «Податковий блок» та Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що дані роботи ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка» самостійно не виконувало, а придбало у ТОВ «Альфорно Групп», яке в свою чергу придбало дані роботи у ТОВ «Райз Емпаєр». Але, згідно Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що в 2018-2021 роках ТОВ «Райз Емпаєр» придбавались напої, алкогольні напої, сигарети, продукти харчування, автомобілі, інші товари народного харчування. Будівельні матеріали та будівельні роботи не придбавались, вид діяльності - оптова торгівля текстильними товарами, кількість працівників - 1 особа.

Загальна сума реалізації ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка» будівельних матеріалів та будівельних робіт в грудні 2019 року згідно Єдиного реєстру податкових накладних на адресу всіх своїх контрагентів складає 117724278грн. при загальній кількості працюючих 4 особи та відсутності виробничих потужностей, об`єктів оподаткування, необхідних для даної діяльності.

Перевіркою ДПС та апеляційним судом, на підставі наявних матеріалів справи, встановлено неможливість здійснення ТОВ «ОД Строй Груп», ТОВ «Арія Строй Град», ТОВ «Окард Будінвест», ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка» виконання договорів підрядів, виконання будівельних робіт, поставки устаткування, оскільки згідно ланцюгу постачання відсутнє придбання будівельних робіт та будівельних матеріалів, встановлено підміну номенклатури поставлених товарів, робіт та послуг та обрив ланцюга їх постачання; відсутність у контрагентів необхідних для здійснення будівельно-монтажних робіт в даному обсязі достатньої кількості трудових ресурсів, виробничих потужностей, об`єктів оподаткування, транспортних засобів, тощо;

не надано первинні документи (товарно-транспортні накладні, залізничні накладні, подорожні листи, інше) які б підтверджували перевезення будівельних матеріалів та товарно-матеріальних цінностей, які передавались та встановлювались при здійсненні робіт;

не надано сертифікати відповідності, паспорти якості, які б підтверджували походження, якість та характеристики будівельних матеріалів та товарно-матеріальних цінностей, які передавались при здійсненні робіт.

Таким чином, наданими позивачем первинними документами (договорами, актами виконаних робіт, актами прийняття-передачі) не підтверджується виконання робіт, поставки устаткування ТОВ «ОД Строй Груп», ТОВ «Арія Строй Град», ТОВ «Окард Будінвест», ТОВ «Будівельно-Інноваційна Група «Альтіка», а тому позивач неправомірно сформував регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність.

Отже, колегія суддів вважає правомірними спірні податкові повідомлення-рішення від 21.08.2023р. №№20764/15-32-07-01-12, 20756/15-32-07-01-12, 20743/15-32-07-01-12.

На підставі викладеного, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи неповно з`ясовано обставини справи, порушено норми матеріального права, рішення суду першої інстанції в порядку ст.317 КАС України підлягає скасуванню.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Оскільки позовні вимоги не підлягають задоволенню, то і судові витрати ТОВ «Одесміськбуд» не підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07 травня 2024 року та додаткове рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 травня 2024 року скасувати.

Ухвалити у справі постанову, якою відмовити у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Одесміськбуд» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Одеській області.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач А.В. КрусянСудді О.В. Єщенко О.В. Яковлєв