Постанова

від 24.11.2010 по справі 2а-1574/10/2470

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

Іменем України

24 листопада 2010 р. м. Чернівці Справа № 2а-1574/10/2470

Чернівецький окружний а дміністративний суд в складі :

головуючого судді: Спіжав ки Г.Г.,

при секретарі судового зас ідання: Хмілю С.Р.

за участю сторін:

від позивача - Дубець О.С. , Дубець Н.О.,

від відповідача - Мерен чук Є.В., Швець О.І., Дубо ва С.В.,

від прокуратури - Пацарен В.Я.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні приватно го підприємства "Карвацький Буд" до Державної податкової інспекції в м. Чернівці за уча стю Прокуратури Чернівецько ї області про визнання недій сними податкових повідомлен ь-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

В поданому адміні стративному позові приватне підприємство "Карвацький Бу д" просить суд визнати недійс ними податкове повідомлення -рішення від 10 березня 2010 року № 000172023/3 про сплату 2 144 974 грн., в т.ч. 1 420 741 грн. за основним платежем та 7 24 233 грн. за штрафними (фінансов ими) санкціями за платежем: по даток на прибуток приватних підприємств, винесене ДПІ в м . Чернівці; та податкове повід омлення-рішення від 10 березня 2010 року №2403630350/3 про сплату 71 982 грн., в т.ч. 37 851 грн. за основним платеж ем та 34 131 грн. за штрафними (фіна нсовими) санкціями за платеж ем: податок на додану вартіст ь по вітчизняних товарах (роб отах, послугах).

Позивач в обгрунтування позовних вимог зазначив наст упне.

23 вересня 2009 року ДПІ в м. Черн івці за результатами проведе ної планової перевірки ПП «К арвацький-Буд" з питань дотри мання вимог податкового, вал ютного та іншого законодавст ва за період з 01.04.2008р. по 31.03.2009р. був складений акт №3279/23-1/34750392.

Вказаною перевіркою встан овлено порушення:

- п. 3.1 ст. 3, п.п. 7.2.1, п.п 7.2.6 п. 7.2, п .п 7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.3.1 п.7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на дода ну вартість»в результаті чог о занижено податок на додану вартість в періоді, що переві рявся, на загальну суму 4 351 788 гр н.,

- п.п. 4.1.1, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п.5.1, п. п. 5.2.1, п.п. 5.2.5, п.5.2, п.п. 5.6.1 п.5.6, п.п.5.7.1 п.5.7, п.п . 5.3.9 п.5.3, п.5.8 ст. 5, п.п.11.3.1, п.п. 11.35 п.11.3 ст. 11, п .16.4 ст. 16 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств», п.п. 4.1.4 п.4.1 ст. 4 Закону Укра їни «Про порядок погашення з обов'язань платників податкі в перед бюджетами та державн ими цільовими фондами» в рез ультаті чого занижено подато к на прибуток в періоді, що пер евірявся на загальну суму 5 378 29 9 грн.

ПП «Карвацький-Буд»подал о свої заперечення до акту пе ревірки від 23 вересня 2009 року № 3279/23-1/347503922. За результатами розгл яду заперечень, ДПІ у м. Чернів ці частково врахувала запере чення щодо підтвердження вал ових витрат в сумі 15 830 231 грн. та п одаткового кредиту в сумі 4 313 93 7 грн., інші висновки по акту пл анової документальної перев ірки залишились без змін.

На підставі акту перевірки від 23 вересня 2009 року з врахува нням результатів розгляду за перечень до акту перевірки, Д ержавною податковою інспекц ією у м. Чернівці 08.10.2009 року були винесені податкові повідомл ення-рішення, а саме:

- № 0001720231/0 про сплату 2 144 974 грн., в то му числі 1 420 741 грн. за основним п латежем та 724 233 грн. 00 коп. за штра фними (фінансовими) санкціям и;

- № 2403630350/0 про сплату 71 982 грн ., в тому числі 37 851 грн. за основн им платежем та 34 131 грн. за штраф ними (фінансовими) санкціями .

ПП «Карвацький-Буд»не пого дилось з даними рішеннями і о скаржила їх в апеляційному п орядку:

- до Державної податкової інспекції в м. Чернівці - скар га від 16 жовтня 2009 року, за результатами якої було прий няте рішення від 08.12.2009 року, яки м в задоволенні первинної ск арги було відмовлено та на пі дставі якого були винесені п одаткові повідомлення-рішен ня від 08.12.2009 року № 000172023/1 про сплат у 2 144 974 грн., в тому числі 1 420 741 грн. з а основним платежем та 724 233 грн . за штрафними (фінансовими) са нкціями за платежем: податок на прибуток приватних підпр иємств та № 2403630350/1 про сплату 71 982 г рн., в тому числі 37 851 грн. за осно вним платежем та 34 131 грн. за штр афними (фінансовими) санкція ми, за платежем: податок на дод ану вартість по вітчизняних товарах (роботах, послугах);

- до Державної податкової ад міністрації в Чернівецькій о бласті - скарга від 18 грудня 2009 р оку, за результатами розгляд у якої було прийняте рішення від 29.12.2009 року, яким в задовол ені повторної скарги було ві дмовлено та на підставі яког о були винесені податкові по відомлення-рішення від 29.12.2009 ро ку № 000172023/2 про сплату 2 144 974 грн., в то му числі 1 420 741 грн. за основним п латежем та 724 233 грн. за штрафним и (фінансовими) санкціями за п латежем: податок на прибуток приватних підприємств та № 240 3630350/2 про сплату 71 982 грн., в тому чи слі 37 851 грн. за основним платеж ем та 34 131 грн. за штрафними (фіна нсовими) санкціями, за платеж ем: податок на додану вартіст ь по вітчизняних товарах (роб отах, послугах);

- до Державної податкової ад міністрації України - скарга від 06 січня 2010 року, за рез ультатами якої було прийняте рішення, яким ДПА України зал ишило без змін податкові пов ідомлення-рішення ДПІ у м. Чер нівці від 08.10.2009 року № 0001720231/0 і № 2403630350 /0 (від 08.12.2009 року № 0001720231/1 і № 2403630350/1) та р ішення ДПА у Чернівецькій об ласті від 29.12.2009 року № 8698/10/25-009, прийн ятого за розглядом повторної скарги (податкові повідомле ння-рішення від 29.12.2009 року № 0001720231/2 і № 2403630350/2), а скаргу ПП «Карвацьк ий-Буд»- без задоволення.

На підставі рішення ДПА У країни були винесені податко ві повідомлення-рішення від 10.03.2010р. № 000172023/3 про сплату 2 144 974 грн., в тому числі 1 420 741 грн. за основни м платежем та 724 233 грн. за штрафн ими (фінансовими) санкціями з а платежем: податок на прибут ок приватних підприємств та № 2403630350/3 про сплату 71 982 грн., в тому числі 37 851 грн. за основним плат ежем та 34 131 грн. за штрафними (фі нансовими) санкціями, за плат ежем: податок на додану варті сть по вітчизняних товарах (р оботах, послугах).

З такими висновками ДПІ у м. Чернівці, ДПА в Чернівецькій області та ДПА України ПП «Ка рвацький-Буд» не погоджуєтьс я та вважає, що з боку підприєм ства не було занижено ні пода ток на прибуток підприємства , ні податок на додану вартіст ь.

Відповідач в своїх письмов их запереченнях із позовом н е погодився, зазначив, що Держ авною податковою інспекцією у м. Чернівці при прийнятті по даткових повідомлень-рішень по акту перевірки були врахо вані документи, які представ лені підприємством при розгл яді заперечення, а саме: в акті документальної перевірки ПП «Карвацький Буд» зазначено, що в порушення п.5.1 ст.5, ч.4 пп.5.3.9 п. 5.3 ст.5 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94 ВР «Про оподаткування приб утку підприємств», підприємс твом віднесено до складу вал ових витрат вартість підрядн их будівельно-монтажних робі т, не підтверджених первинни ми документами на загальну с уму 36380231 грн., в тому числі II кв. - на 510000 грн., III кв.-на 4594338 грн., ІV кв.-на 112758 93 грн., а саме -

1) II кв. 2008 р. у сумі 510000 грн. без ПДВ, в т.ч.

ТОВ «Домінанта», і.к. 32694195 , на суму 73250 грн. без ПДВ (квітень 2008 р.) (Дт84Кт631;Дт92Кт84);

ТОВ «Будмонополія», і.к. 34825017 , за виконання робіт на суму 43675 0 грн. без ПДВ (травень 2008 р.) (Дт84 К т631 ;Дт92 Кт84);

2) III кв. 2008 р. у сумі 4594338 грн. бе з ПДВ, в т.ч.

ТОВ «Реалстрой», і.к. 34545750, з а виконання робіт на суму 3945445 г рн., без ПДВ (липень 2008 р.- 231150 грн., с ерпень 2008 р. - 741666 грн., вересень 2008 р . - 2972629 грн.), (Дт84 Кт631; Дт92 Кт84);

ТОВ «Колосан», і.к. 32410986, за вико нання робіт на суму 648893 грн., без ПДВ (серпень 2008 р.) (Дт84 Кт631; Дт92 Кт 84);

3) IV кв. 2008 р. у сумі 11275893 грн. без ПДВ, в т.ч.

ТОВ «Реалстрой», і.к.34545750, з а виконання робіт на суму 8939726 г рн. без ПДВ (жовтень 2008 р. - 2400000 грн. листопад 2008 р. - 805792 грн., грудень 20 08 р. - 5733934 грн.) (Дт84 Кт631; Дт92 Кт84);

ТОВ «Колосан», і.к. 32410986, за вико нання робіт на суму 2336167 грн., без ПДВ (грудень 2008 р.) (Дт84 Кт631; Дт92 Кт 84);

Підприємством надано акт и виконаних робіт по вищевка заних суб'єктах господарюван ня за виключенням первинних документів щодо виконання бу дівельно-монтажних робіт по ТОВ «Реалстрой» за жовтень 2008 року на суму 550 000 грн., тобто під тверджено первинними докуме нтами виконання будівельно-м онтажних робіт в сумі 15 830 231 грн. , чим порушено вимоги абз.4 п.п.5. 3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України №334/94-ВР „ Про оподаткування прибутку п ідприємств", у редакції Закон у України від 22.05.1997 року №283/97-ВР, з гідно якого не належать до ск ладу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені від повідними розрахунковими, пл атіжними та іншими документа ми, обов'язковість ведення і з берігання яких передбачена п равилами ведення податковог о обліку, на суму 550 000 грн., а по ін ших фінансово-господарських операціях із вказаними в акт і виїзної планової перевірки контрагентами надано первин ні документи на суму 15 830 231 грн.

Отже, в складі валових витра т витрати, які підтверджені п ервинними документами на заг альну суму 15 830 231 грн., в тому числ і II кв. - на 510 000 грн., III кв. - на 4 594 338 грн. , ІV кв. - на 10 725 893 грн.

За перший квартал 2009 року вис новки по акту документальної перевірки залишаються без з мін, оскільки не було надано а ктів виконаних будівельно-мо нтажних робіт, чи інших докум ентів бухгалтерського та под аткового обліку, що підтверд жують зміни валових витрат ч и доходів підприємства.

В акті планової документал ьної перевірки ПП «Карвацьки й-Буд» зазначено, що підприєм ством в порушення вимог п.п.7.2.1 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону Укр аїни №168/97-ВР "Про податок на дод ану вартість" ПП "Карвацький-Б уд" безпідставно включено до податкового кредиту податок на додану вартість в сумі 4 423 937 грн. з вартості підрядних буд івельно-монтажних робіт, в т.ч .

Квітень 2008р. - 14 650,00 грн.:

ТОВ «Домінанта», і.к. 32694195, м . Дніпропетровськ, за виконан ня робіт на суму 73 250,0 грн., ПДВ 14650,0 0 (Дт641/5 Кт631);

Травень 2008р. - 87350,00грн.:

ТОВ «Будмонополія», і.к. 34825017, м. Дніпропетровськ, за викона ння робіт на суму 436750,0 грн., ПДВ 873 50, 00 грн., (Дт641/5 Кт631);

Липень 2008р. - 46230,00 грн.:

ТОВ «Реалстрой», і.к. 34545750, м. Луганськ, за виконання ро біт на суму 231150,00 грн., ПДВ 46230,00 гр н., (Дт641/5 Кт631);

Серпень 2008р. - 278112.00грн.:

ТОВ «Реалстрой», і.к. 34545750, м. Луганськ, за виконання роб іт на суму 741666,00 грн.. ПДВ 148333,33грн ., (Дт641/5 Кт631);

ТОВ «Колосан», і.к. 32410986, м. Крив ий Ріг, за виконання робіт на с уму 648893,0 грн., ПДВ 129778,60грн., (Дт641/5 Кт631 );

Вересень 2008 р. - 594525, 00грн.:

ТОВ «Реалстрой», і.к. 34545750, м . Луганськ, за виконання робіт на суму 2972629,15 грн., ПДВ 594525,00грн., (Дт6 41/5 Кт631);

Жовтень 2008 р. - 480000,00грн.:

ТОВ «Реалстрой», і.к. 34545750, м . Луганськ, за виконання робіт на суму 2400000,00 грн., ПДВ 480000,00грн., (Дт6 41/5 Кт631);

Листопад 2008р. - 161158,00грн.:

ТОВ «Реалстрой», і.к. 34545750, м . Луганськ, за виконання робі т на суму 805792,00 грн., ПДВ 161158,40 грн., (Д т641/5 Кт631);

Грудень 2008р.- 1614020,00грн.:

ТОВ «Реалстрой», і.к.34545750, м . Луганськ, за виконання ро біт на суму 5733934,0 грн., ПДВ 1146787,00гр н., (Дт641/5 Кт631);

ТОВ «Колосан», і.к. 32410986, м. Крив ий Ріг, за виконання робіт на суму 2336167, 0 грн., ПДВ 467233,00грн., (Дт 641/5 Кт631);

Січень 2009р. - 1147892,00грн.:

ТОВ «Колосан», і.к. 32410986, м. Кр ивий Ріг, за виконання робіт на суму 5739460,00 грн., ПДВ 1147892,00грн., (Д т641/5 Кт631).

На перевірку ПП „Карваць кий-Буд" було представлено ре єстр податкових накладних от риманих від ТОВ "Реалстрой", ТО В «Колосан», ТОВ «Будмонопол ія» та ТОВ «Домінанта» на сум у 26543622,00 грн., в тому числі ПДВ 4423937,00 г рн., які включено у "Додаток №5" р озшифровки податкових зобов 'язань та податкового кредит у в розрізі контрагентів за в ищевказані місяці та відобра зило у рядку 10.1 Декларації за т ой же період, самих податкови х накладних по вищевказаних підприємствах для перевірки не представлено.

Додатково були представл ені податкові накладні отрим ані ПП „Карвацький-Буд" від ТО В "Реалстрой", ТОВ «Колосан», Т ОВ «Будмонополія», ТОВ «Домі нанта», на загальну суму 25993622,0 г рн., в тому числі ПДВ по них скл адає 4313937,00 грн., перелік податко вих накладних відповідає дан им реєстру отриманих податко вих накладних та задекларова ним сумам податкового кредит у за виключенням задекларова ної суми податкового кредиту за жовтень 2008 року по контраге нту по ТОВ «Реалстрой», і.к.34545750, м. Луганськ на суму 110000,0 грн., тоб то податковими накладними пі дтверджено задекларований п одатковий кредит в деклараці ях по податку на додану варті сть в сумі 4313937,0 грн. Керівником особисто надані податкові на кладні, які частково підтвер джують суму задекларованого податкового кредиту, відобр аженого в деклараціях по под атку на додану вартість ПП «К арвацький Буд», крім податко вого кредиту за жовтень 2008р. в с умі 110000,0 грн., чим підприємством порушено вимоги п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 За кону України №168/97-ВР "Про подат ок на додану вартість".

У зв'язку з чим, під час розг ляду скарги на акт перевірки було враховано в складі пода ткового кредиту податкові на кладні отримані ТОВ "Реалстр ой", ТОВ "Домінанта", ТОВ «Будмо нополія»та ТОВ «Колосан» на 4313937,00 грн.

Висновок, викладений в акт і планової документальної пе ревірки, що порушення вимог п .п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" П П "Карвацький-Буд", а саме: в гр удні 2008 р. двічі включено до под аткового кредиту п/н №230 від 26.12.2 008 р. ПДВ в сумі 39896,0 грн. отримана від ТОВ «УТС Інжиніринг», і.к. 33941259, м. Київ. По даних реєстру от риманих податкових накладни х за грудень 2008р. по ТОВ «УТС Ін жиніринг» ПДВ складає в сумі 79792,0 грн., по даних перевірки - 39896,0 грн., підтверджено та визнано таким, що відповідає вимогам діючого законодавства.

В акті виїзної планової п еревірки зазначено, що підпр иємства ТОВ «Реалстрой», і.к. 3 4545750, м. Луганськ, ТОВ «Колосан», і.к. 32410986, м. Кривий Ріг містять оз наки фіктивності.

Керівник підприємства від мовився надати копії докумен тів, шо свідчать про здійснен ня взаєморозрахунків ПП «Кар вацький Буд» з контрагентами ТОВ «Реалстрой» та ТОВ «Коло сан».

Враховуючи вищенаведене, б уло частково враховано підтв ердження валових витрат в су мі 15830231 грн. та податкового кред иту 4313937,00 грн., відповідно до над аних документів первинного б ухгалтерського обліку при ро згляді документів, інші висн овки по акту планової докуме нтальної перевірки залишено без змін, а саме:

- завищення валових витр ат за ІV квартал 2008 року в сумі 550 000,00 грн. в т.ч. за жовтень 2008 року в сумі 550000, 00 грн. та порушень вста новлених в акті документальн ої перевірки в зв'язку з непра вильним визначення валових д оходів від виконання робіт, щ о призвело до заниження пода тку на прибуток за 2008р. в сумі 636, 0 грн. та встановлено порушенн я в розрізі податкового пері оду за ІІІ кв. 2008р. в сумі 28021,0 грн.;

- заниження податку на прибу ток за І кв. 2009 р. на 1420105,0 грн. та не п одання суб'єктом господарюва ння декларації по податку на прибуток за І кв. 2009р.;

- завищення задекларованої суми податкового кредиту за жовтень 2008 року в сумі 110000,0 грн., а також, висновок викладений в акті планової документально ї перевірки щодо порушення в имог п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону Україн и від 03.04.1997 №168/97-ВР "'Про податок на додану вартість" (із змінами т а доповненнями) ПП "'Карвацьки й-Буд", а саме: в грудні 2008 р. двіч і включено до податкового кр едиту п/н №230 від 26.12.2008 р. ПДВ в сумі 39896,0 грн., отриманої від ТОВ «УТС Інжиніринг», в результаті ви щевикладеного та порушень, в становлених в акті документа льної перевірки по податкови х зобов'язаннях в зв'язку з неп равильним визначення валови х доходів від виконання робі т за перевіряємий період зан ижено податок на додану варт ість на 37851,0 грн., в т.ч. занижено П ДВ за травень 2008р. на 483,0 грн., за в ересень 2008р. на 39423,0 грн., за верес ень 2008 р. 10624,0 грн., за грудень 2008р. на 17732,0 грн. та завищено ПДВ за квіт ень 2008 р. на 167,0 грн., за червень 2008р . на 316,0 грн., за липень 2008р. на 7007,0 гр н., за серпень 2008р. на 10000,0 грн., за ж овтень 2008р. на 12921,0 грн.

Заслухавши пояснення сто рін, встановивши фактичні об ставини в справі, проаналізу вавши законодавство, що регу лює спірні відносини, суд дій шов висновку, що позов підляг ає задоволенню з наступних п ідстав.

23 вересня 2009 року ДПІ в м. Черн івці за результатами проведе ної планової перевірки ПП «К арвацький-Буд" з питань дотри мання вимог податкового, вал ютного та іншого законодавст ва за період з 01.04.2008р. по 31.03.2009р. був складений акт №3279/23-1/34750392.

Вказаною перевіркою встан овлено порушення:

- п. 3.1 ст. 3, п.п. 7.2.1, п.п 7.2.6 п . 7.2, п.п 7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.3.1 п.7.3 ст. 7 Зак ону України «Про податок на д одану вартість»в результаті чого занижено податок на дод ану вартість, що перевірявся , на загальну суму 4 351 788 грн.,

- п.п. 4.1.1, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п .5.1, п.п. 5.2.1, п.п. 5.2.5, п.5.2, п.п. 5.6.1 п.5.6, п.п.5.7.1 п. 5.7, п.п. 5.3.9 п.5.3, п.5.8 ст. 5, п.п.11.3.1, п.п. 11.35 п.11.3 с т. 11, п.16.4 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств», п.п. 4.1.4 п.4.1 ст. 4 Закону У країни «Про порядок погашенн я зобов'язань платників пода тків перед бюджетами та держ авними цільовими фондами» в результаті чого занижено под аток на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну сум у 5 378 299 грн.

На підставі акту перевірк и від 23 вересня 2009 року з врахув анням результатів розгляду з аперечень до акту перевірки, Державною податковою інспек цією у м. Чернівці 08.10.2009 року бул и винесені податкові повідом лення-рішення, які в подальшо му оскаржувалися позивачем д о ДПІ в м. Чернівці, ДПА в Черні вецькій області, ДПА України .

На підставі винесених рі шень за результатами розгляд у скарг та на підставі рішенн я ДПА України були винесені п одаткові повідомлення-рішен ня від 10.03.2010 року № 000172023/3 про сплат у 2 144 974 грн., в тому числі 1 420 741 грн. з а основним платежем та 724 233 грн . за штрафними (фінансовими) са нкціями за платежем: податок на прибуток приватних підпр иємств та № 2403630350/3 про сплату 71 982 г рн., в тому числі 37 851 грн. за осно вним платежем та 34 131 грн. за штр афними (фінансовими) санкція ми, за платежем: податок на дод ану вартість по вітчизняних товарах (роботах, послугах).

До вказаних правовідноси н слід застосувати такі поло ження закону.

Пунктом 3.1. статті 3 Закону У країни “Про оподаткування пр ибутку підприємств”№334/94-ВР ві д 28.12.1994 р. (далі Закон №334) визначен о, що об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скори гованого валового доходу зві тного періоду, визначеного з гідно з пунктом 4.3 цього Закон у на: суму валових витрат плат ника податку, визначених ста ттею 5 цього Закону.

Підпунктом 4.1 п.4 ст.4 Закону №33 4, визначено, що валовий дохід - загальна сума доходу платни ка податку від усіх видів дія льності, отриманого (нарахов аного) протягом звітного пер іоду в грошовій, матеріальні й або нематеріальній формах як на території України, її ко нтинентальному шельфі, виклю чній (морській) економічній з оні, так і за їх межами.

Валовий доход включає: зага льні доходи від продажу това рів (робіт, послуг), у тому числ і допоміжних та обслуговуючи х виробництв, що не мають стат усу юридичної особи, а також д оходи від продажу цінних пап ерів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотеч них сертифікатів з фіксовано ю дохідністю, сертифікатів ф ондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх пер винного випуску (розміщення) , операцій з їх кінцевого пога шення (ліквідації) та операці й з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону ).

Відповідно до п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 За кону №334, до складу валових вит рат включаються: суми будь-як их витрат, сплачених (нарахов аних) протягом звітного пері оду у зв'язку з підготовкою, ор ганізацією, веденням виробни цтва, продажем продукції (роб іт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбан ня електричної енергії (вклю чаючи реактивну), з урахуванн ям обмежень, установлених пу нктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до абзацу 4 п.п.5.3 .9 п.5.3. ст.5 Закону №334 - не належать до складу валових витрат буд ь-які витрати, не підтверджен і відповідними розрахункови ми, платіжними та іншими доку ментами, обов'язковість веде ння і зберігання яких передб ачена правилами ведення пода ткового обліку.

Статтею 7 Закону України “П ро податок на додану вартіст ь”№168/97-ВР від 03.04.1997 року із змінам и і доповненнями (далі Закон № 168) визначено наступне:

Пункт 7.1. Поставка товарів (ро біт, послуг) здійснюється за д оговірними (контрактними) ці нами з додатковим нарахуванн ям податку на додану вартіст ь.

Підпункт 7.2.1 пункту 7.2. Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окр емими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податков ої накладної; в) повну або скор очену назву, зазначену у стат утних документах юридичної о соби або прізвище, ім'я та по б атькові фізичної особи, заре єстрованої як платник податк у на додану вартість; г) податк овий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особ и або місце податкової адрес и фізичної особи, зареєстров аної як платник податку на до дану вартість; е) опис (номенкл атуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є ) повну або скорочену назву, за значену у статутних документ ах отримувача; ж) ціну поставк и без врахування податку; з) ст авку податку та відповідну с уму податку у цифровому знач енні;

Відповідно до підпункту 7.2.6 ц ього Закону, податкова накла дна видається платником пода тку, який поставляє товари (по слуги), на вимогу їх отримувач а, та є підставою для нарахува ння податкового кредиту. Як в иняток з цього правила, підст авою для нарахування податко вого кредиту при поставці то варів (послуг) за готівку чи з розрахунками картками платі жних систем, банківськими аб о персональними чеками у меж ах граничної суми, встановле ної Національним банком Укра їни для готівкових розрахунк ів, є належним чином оформлен ий товарний чек, інший платіж ний чи розрахунковий докумен т, що підтверджує прийняття п латежу постачальником від от римувача таких товарів (посл уг), з визначенням загальної с уми такого платежу, суми пода тку та податкового номера по стачальника.

Відповідно до підпункту 7.4.1 п ункту 7.4 цього Закону, податко вий кредит звітного періоду визначається виходячи із дог овірної (контрактної) вартос ті товарів (послуг), але не вищ е рівня звичайних цін, у разі я кщо договірна ціна на такі то вари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товар и (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сп лачених) платником податку з а ставкою, встановленою пунк том 6.1 статті 6 та статтею 81 цьог о Закону, протягом такого зві тного періоду у зв'язку з: прид банням або виготовленням тов арів (у тому числі при їх імпор ті) та послуг з метою їх подаль шого використання в оподатко вуваних операціях у межах го сподарської діяльності плат ника податку; придбанням (буд івництвом, спорудженням) осн овних фондів (основних засоб ів, у тому числі інших необоро тних матеріальних активів та незавершених капітальних ін вестицій в необоротні капіта льні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшог о використання у виробництві та/або поставці товарів (посл уг) для оподатковуваних опер ацій у межах господарської д іяльності платника податку.

Право на нарахування подат кового кредиту виникає незал ежно від того, чи такі товари ( послуги) та основні фонди поч али використовуватися в опод атковуваних операціях у межа х господарської діяльності п латника податку протягом зві тного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковув ані операції протягом такого звітного податкового період у.

Підпунктом 7.4.5 пункту 7.4 визна чено, що не підлягають включе нню до складу податкового кр едиту суми сплаченого (нарах ованого) податку у зв'язку з пр идбанням товарів (послуг), не п ідтверджені податковими нак ладними чи митними деклараці ями (іншими подібними докуме нтами згідно з підпунктом 7.2.6 ц ього пункту).

У разі коли на момент перев ірки платника податку органо м державної податкової служб и суми податку, попередньо вк лючені до складу податкового кредиту, залишаються не підт вердженими зазначеними цим п ідпунктом документами, платн ик податку несе відповідальн ість у вигляді фінансових са нкцій, установлених законода вством, нарахованих на суму п одаткового кредиту, не підтв ерджену зазначеними цим підп унктом документами. Для банк івських установ при одержані ними права власності на заст авлене майно з метою подальш ого продажу таке право збері гається до моменту продажу т акого заставленого майна.

В акті планової документал ьної перевірки ПП "Карвацьки й-Буд" зазначено, що підприємс твом в порушення вимог п.п. 7.2.1 п . 7.2., п.п.7.4.1 п.п. 7.4.5 п. 7.4. ст. 7 Закону Укр аїни "Про податок на додану ва ртість" позивачем безпідстав но включено до податкового к редиту податок на додану вар тість в сумі 4 423 937, 00 грн. з вартос ті підрядних будівельно-монт ажних робіт за період з квітн я 2008 року по січень 2009 року.

При розгляді заперечень до акту перевірки ДПІ в м. Чернів ці визнало суму податкового кредиту 4 313 937, 00 грн. При цьому ДПІ в м. Чернівці не включає до по даткового кредиту суму ПДВ 110 000, 00 грн. за жовтень 2008 року по кон трагенту ТОВ "Реалстрой", вказ уючи на те, що вказана сума под аткового кредиту не підтверд жена відповідними документа ми. Однак, приватним підприєм ством "Карвацький-Буд" отрима но від ТОВ "Реалстрой" тільки о дну податкову накладну за ви конання робіт на суму 2 400 000, 00 грн . із яких сума ПДВ становить 480 0 00, 00 грн.

Таким чином, ДПІ в м. Чернівц і безпідставно визначено сум у ПДВ в розмірі 110 000, 00 грн. за жовт ень 2008 р., яка не підтверджена д окументами, так, як у жовтня 2008р . у позивача виник податковий кредит на суму 480 000, 00 грн., що під тверджується податковою нак ладною №122 від 31.10.2008 року, витягом з реєстру детальної інформа ції по платнику ПДВ щодо резу льтатів автоматизованого сп івставлення податкових зобо в'язань та податкового креди ту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України по контраг енту "Реалстрой" та книгою обл іків придбання товарів (робі т, послуг) за жовтень 2008р.

Враховуючи викладене, ПП "Ка рвацький-Буд" повністю підтв ердило суму ПДВ в розмірі 4 423 937, 00 грн. з вартості підрядних ро біт за період з 01.04.2008 року по 31.03.2009 року.

Що стосується висновків, зр облених в акті перевірки щод о заниження податку на прибу ток за 1 квартал 2009 року на 1 420 105, 00 г рн. слід зазначити наступне.

В акті перевірки №3279/23-1/34750392 від 23.09.2009 року встановлено, що пози вачем у 1 кварталі 2009 року було занижено валовий дохід на су му 7 609 414, 00 грн. та були занижені в алові витрати на суму 1 928 993, 00 грн . Виходячи з цих висновків ДПІ в м. Чернівці визначило, що за 1 квартал 2009 року підприємсвто м було занижено податок на пр ибуток на суму 1 420 105, 00 грн. ((7 609 414, 00 гр н. - 1 928 993, 00 грн.)х 25%).

Проте, в ході перевірки ДПІ в м. Чернівці не було включено до складу валових витрат сум у 5 739 460, 00 грн., що підтверджується наступним.

У першому кварталі 2009 рок у ПП «Карвацький-Буд» були ви конані будівельно-монтажні р оботи на загальну суму 7 502 749,00 гр н. Вказані підрядні роботи бу ли виконані на виконання зам овлення ТОВ «Ріал Траст» по б удівництву багатоповерхово го житлового будинку по вул. Х отинській, 54-В в м.Чернівці, яки й був зданий в експлуатацію 21 січня 2009 року, що підтверджуєт ься актом Державної приймаль ної комісії про прийняття в е ксплуатацію закінченого буд івництвом об'єкта.

При виконанні вказаних пі дрядних робіт, субпідряднико м ПП «Карвацький-Буд» виступ ило ТОВ «Колосан», яке викона ло будівельно-монтажні робот и на загальну суму 6 887 352,00 грн., в т .ч. ПДВ 1 147 892,00 грн. Тобто, враховую чи той факт, що ТОВ «Колосан» б ули виконані будівельно-монт ажні роботи на замовлення ПП «Карвацький-Буд», ПП «Карвац ький-Буд» мало право у січні 20 09 року віднести до складу вало вих витрат суму 5 739 460,00 грн.

Крім того, слід зазначити, що ДПІ у м.Чернівці, розглядаю чи заперечення ПП «Карвацьки й-Буд» на акт перевірки, в част ині податку на додану вартіс ть, врахувало до складу подат кового кредиту суму 1 147 892,00 грн. з вартості підрядних будівель но-монтажних робіт, які були в иконані субпідрядником ТОВ « Колосан» в січні 2009 року за вик онання робіт на суму 5 739 460,00 грн. б ез ПДВ. Даний факт є підтвердж енням того, що ці роботи дійсн о були виконані і у ДПІ у м. Чер нівці стосовно цього факту н е виникло ніяких заперечень.

Проведення вказаних вище б удівельно-монтажних робіт та зарахування ПП «Карвацький- Буд» до валових витрат суми 5 7 39 460, 00 грн. підтверджується наст упними документами: актом Де ржавної приймальної комісії про прийняття в експлуатаці ю закінченого будівництвом о б'єкта, довідками про вартіст ь виконаних підрядних робіт за січень 2009 року, підписаними з контрагентом ТОВ «Ріал Тра ст», оборотно-сальдовою відо містю за січень 2009 року, оборот но-сальдовими відомостями по рахунках 361, 631, дублікатами дов ідок про вартість виконаних підрядних робіт за січень 2009 р оку, укладеними з контрагент ом ТОВ «Колосан», податковою накладною № 2 від 16.01.2009 року, вида ною ПП «Карвацький-Буд» ТОВ « Ріал Траст», податковою накл адною № 6 від 30.01.2009 року, виданою Т ОВ «Колосан» ПП «Карвацький- Буд» та витягом з реєстру дет альної інформації по платник у ПДВ щодо результатів автом атизованого співставлення п одаткових зобов'язань та под аткового кредиту в розрізі к онтрагентів на рівні ДПА Укр аїни по контрагентам ТОВ «Рі ал Траст» та ТОВ «Колосан».

Отже, у І кварталі 2009 року ва лові витрати підприємства ст ановлять суму 7 668 453,00 грн. (1 928 993,00 грн . + 5 739 460,00 грн.).

Крім того, як встановлено в судовому засіданні, на момен т проведення перевірки у поз ивача були відсутні первинні документи, які підтверджува ли підстави включення підпри ємством сум до податкового з обов'язання та податкового к редиту в зв'язку із їх крадіжк ою. По даному факту позивач зв ертався до Садгірського РВ У МВС в Чернівецькій області, о днак в порушенні кримінально ї справи йому було відмовлен о.

Також судом прийнято до ува ги, що позивачем подано уточн юючий розрахунок, виходячи з якого у IV варталі 2008 року у підп риємства виник податковий кр едит на суму 761 263, 00 грн., який повн істю перекрив занижений пода ток на додану вартість, який б ув визначений ДПІ в м. Чернівц і в сумі 37 851, 00 грн.

Відповідно до п. 4.4. Порядку з аповнення та подання податко вої декларації з податку на д одану вартість, затвердженог о наказом ДПА України від 30 тр авня 1997 року № 166, якщо платник са мостійно виявив помилки, що м істяться у раніше поданій ни м податковій декларації, то т акий платник зобов'язаний по дати в порядку, установленом у для подання декларацій з по датку на додану вартість (без урахування граничного термі ну подання, але з урахуванням строків давності, встановле них статтею 15 Закону № 2181), уточн юючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на дода ну вартість у зв'язку з виправ ленням самостійно виявлених помилок. Одним уточнюючим ро зрахунком може бути виправле но помилки лише однієї раніш е поданої декларації.

З огляду на викладену норму закону, ПП «Карвацький-Буд» п равомірно подало уточнюючий розрахунок податкових зобов 'язань з податку на додану вар тість у зв'язку з виправлення м самостійно виявлених помил ок, який повинен був бути врах ований при розгляді скарг пі дприємства.

Щодо твердження відповіда ча про фіктивність контраген тів позивача - "Реалстрой", "Кол осан", то суд не може брати до у ваги дане твердження так, як в оно не доведене відповідачем . На момент здійснення взаємо розрахунків між ПП "Карвацьк ий-Буд" та контрагентами, в Єди ному державному реєстрі були відсутні будь-які відомості , щодо припинення діяльності останніх. Роботи субпідрядн иків виконані і об'єкти здані в експлуатацію.

Посилання представниками відповідача на фіктивність в казаних контрагентів, в част ині визначення цих обставин у вину позивачу при нарахува нні податку та штрафних санк цій є безпідставні, оскільки відсутні будь-які докази, які б підтверджували той факт, що позивач під час здійснення г осподарської діяльності вол одів та усвідомлював про ная вність будь-яких недостовірн их відомостей в Єдиному держ авному реєстрі стосовно конт рагента (яких і не було), що так ож не зобов' язувало останнь ого законодавчо в тому випад ку коли контрагент діє на під ставі наявного свідоцтва пла тника ПДВ.

Виходячи із вищевикладено го, суд приходить до висновку , що позивачем правомірно у ві дповідності до п.п.5.2.1 п.5.2 ст. 5 Зак ону №334 включено до складу вал ових витрат, витрати обумовл ені договірними відносинами , що підтверджено належно офо рмленими документами, обов' язковість яких передбачена п равилами ведення бухгалтерс ького обліку, а також включен ня сум від господарської дія льності в податковий кредит.

Відповідно до ч. 1 ст.9 КАС Ук раїни суд при вирішенні спра ви керується принципом закон ності, відповідно до якого ор гани державної влади, органи місцевого самоврядування, ї хні посадові і службові особ и зобов' язані діяти лише на підставі, в межах повноважен ь та у спосіб, що передбачені К онституцією та законами Укра їни.

Згідно з ч. 1 ст. 71 КАС України к ожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтую ться її вимоги та запереченн я, крім випадків встановлени х ст. 72 цього Кодексу.

У відповідності до п.2 ст.71 КА С України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважен ь обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення , дій чи бездіяльності поклад ається на відповідача, якщо в ін заперечує проти адміністр ативного позову.

В ході судового розгляду ві дповідач, як суб' єкт владни х повноважень, не довів належ ним чином правомірність прий нятих ним рішення.

Таким чином суд вважає за до ведені ті обставини на які по силається позивач, тому адмі ністративний позов як обґрун тований підлягає задоволенн ю повністю.

Відповідно до ч.1 ст.94 Кодекс у адміністративного судочин ства України, якщо судове ріш ення ухвалене на користь сто рони, яка не є суб' єктом вла дних повноважень, суд присуд жує всі здійсненні нею докум ентально підтверджені судов і витрати з Державного бюдже ту України. Тому слід стягнут и на користь позивача понесе ні ним судові витрати - судо вий збір в сумі 3,40 грн. з Держав ного бюджету України.

На підставі викладеного, ке руючись 2, 9, 71, 86, 94, 158-163, 167 КАС України , суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позо в задовольнити повністю.

2. Визнати недійсним податко ве повідомлення-рішення ДПІ в м. Чернівці від 10 березня 2010 ро ку №000172023/3 про сплату 2 144 974 грн., в т.ч . 1 420 741 грн. за основним платежем та 724 233 грн. за штрафними (фінанс овими) санкціями за платежем : податок на прибуток приватн их підприємств.

3. Визнати недійсним податко ве повідомлення-рішення ДПІ в м. Чернівці від 10 березня 2010 ро ку №2403630350/3 про сплату 71 982 грн., в т.ч . 37 851 грн. за основним платежем т а 34 131 грн. за штрафними (фінансо вими) санкціями за платежем: п одаток на додану вартість по вітчизняних товарах (робота х, послугах).

4. Стягнути з Державного бюд жету на користь позивача дер жавне мито в сумі 3,40 грн.

Порядок і строки оскарже ння постанови визначаються с т.ст. 185, 186 Кодексу адміністрати вного судочинства України.

Сторони та інші особи, які б еруть участь у справі, а також особи, які не брали участі у с праві, якщо суд вирішив питан ня про їхні права, свободи, інт ереси чи обов'язки, мають прав о оскаржити в апеляційному п орядку постанови суду першої інстанції повністю або част ково, крім випадків, встановл ених цим Кодексом.

Апеляційна скарга подаєть ся до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ух валив оскаржуване судове ріш ення. Копія апеляційної скар ги одночасно надсилається ос обою, яка її подає, до суду апе ляційної інстанції.

Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом десяти дні в з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодекс у, а також прийняття постанов и у письмовому провадженні а пеляційна скарга подається п ротягом десяти днів з дня отр имання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повно важень у випадках та порядку , передбачених частиною четв ертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можлив ість отримання копії постано ви суду безпосередньо в суді , то десятиденний строк на апе ляційне оскарження постанов и суду обчислюється з наступ ного дня після закінчення п'я тиденного строку з моменту о тримання суб'єктом владних п овноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанову в повному об сязі виготовлено 29.11.2010р.

Суддя Г.Г. Спіжавка