Постанова

від 21.01.2011 по справі 2а-28449/10/0570

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 січня 2011 р. справа № 2а -28449/10/0570

Приміщення суду за адре сою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвард ійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 0 9:00 год.

Донецький окружний адмін істративний суд в складі:

головуючого судді

при секретарі Абрала ва Н.Т.

Донецький окружний адм іністративний суд

у складі головуючого судді Савченко С.В.,

при секретарі судового зас ідання Абралава Н.Т.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні справу

за позовом товариства з обм еженою відповідальністю «Фа рмація АБС»

до державної податкової ін спекції у м. Вугледарі

про визнання недійсним под аткового повідомлення-рішен ня та рішення про застосуван ня штрафних (фінансових) санк цій

за участю представників:

від позивача: Пирогов А.А. за дов.

від відповідача: Білолуц ька Н.М. за дов.

ВСТАНОВИВ

Позивач, товариство з обмеж еною відповідальністю «Фарм ація АБС» звернулось до Доне цького окружного адміністра тивного суду з позовом до дер жавної податкової інспекції у м. Вугледарі про визнання не дійсним податкового повідом лення - рішення від 2 грудня 2 010 року № 0000132340/0/5087/10/23-011-1 про нарахува ння штрафних санкцій з подат ку на прибуток у сумі 7484,50 гриве нь та рішення про застосуван ня штрафних (фінансових) санк цій № 0000132340/0/5089/10/23-011-1 у розмірі 311800,60 гр н.

В обґрунтування позо ву зазначає, що податковим ор ганом не було здійснено дона рахування податкового зобов ' язання - основного платеж у з податку на прибуток на пер ший квартал 2008 року, при тому, щ о підпункт 17.1.3 п. 17.1. статті 17 Зако ну України "Про порядок погаш ення зобов'язань платників п одатків перед бюджетами та д ержавними цільовими фондами " визначає обов' язкову умов у для застосування штрафних санкцій на підставі цієї нор ми - донарахування податков ого зобов' язання. Оскільки відповідно до податкового по відомлення - рішення основн ий платіж за цим рішенням дор івнюється нулю, то застосува ння штрафних санкцій є непра вомірним. Окрім цього, позива ч зазначає, що заниження пода тку на прибуток у розмірі 14969,00 г рн. у першому кварталі 2008 року б уло враховано позивачем в де кларації за перше півріччя 2008 року. Такими чином, позивачем за наслідками декларування податку на прибуток у наступ ному кварталі (податковому п еріоді для податку на прибут ок) самостійно було задеклар овано податкове зобов' язан ня, що також обумовлено склад анням декларації з податку н а прибуток наростаючим підсу мком з початку року.

При оскарженні рішен ня про застосування штрафних (фінансових) санкцій позивач посилається на пропущення с троку для застосування таких санкцій на підставі статті 250 Господарського кодексу Укра їни, якою встановлено строк д ля застосування адміністрат ивно-господарських санкцій - протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не п ізніше як через рік з дня пору шення цим суб'єктом встановл ених законодавчими актами пр авил здійснення господарськ ої діяльності, крім випадків , передбачених законом. Врахо вуючи те, що Положення про вед ення касових операцій у наці ональній валюті в Україні, за твердженого постановою Прав ління Національного банку Ук раїни від 15.12.04 р. N 637 не є норматив но-правовим актом з питань оп одаткування, на ці правовідн осини повністю розповсюджую ться вимоги статті 250 ГК Украї ни щодо додержання строку дл я застосування санкцій.

У судовому засіданні представник позивача підтри мав позовні вимоги та просив задовольнити у повному обся зі.

Представник відповід ача позовні вимоги не визнал а, зазначивши при цьому, що под атковим органом було здійсне но нарахування податкового з обов' язання з податку на пр ибуток за результатами плано вої перевірки, з якого основн ий платіж дорівнюється нулю, штрафна санкція - 7484,50 грн. з по силанням на п. 1.5 статті 1, пп. 3.2.1 п . 3.2 статті 3, пп. 5.3.1 п. 5.3. статті 5 Зак ону України "Про порядок пога шення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам и" в частині строків сплати по даткового зобов' язання та в изначення поняття штрафної с анкції, а саме штрафна санкці я розраховується у відсотков ому значенні від суми податк ового зобов' язання. Не зваж аючи на той факт, що основного платежу не було донарахован о, відповідач вважає штрафну санкцію сумою, яка входить до податкового зобов' язання т а підлягає сплаті відповідно до пп. 2.2 розділу 2 Порядку напр авлення органами державної п одаткової служби України под аткових повідомлень - рішень платникам податків та рішен ь про застосування штрафних (фінансових) санкцій, який зат верджено Наказом ДПА України від 21.06.2001 року № 253 та зареєстров ано в Міністерстві юстиції У країни 06.07.2001 року № 567/5758. З приводу застосування строків, визна чених статтею 250 ГК України, ві дповідач зазначає, що на ньог о як на орган державної влади покладено обов' язок щодо з дійснення контролю за додерж анням суб' єктами господарю вання порядку проведення роз рахунків за товари (послуги) в ідповідно до статті 15 Закону У країни «Про застосування реє страторів розрахункових опе рацій у сфері торгівлі, грома дського харчування та послуг ». Також зазначає, що відповід но до статті 4 ГК України, фіна нсові відносини за участі су б' єктів господарювання, що виникають у процесі формуван ня та контролю виконання бюд жетів усіх рівнів не є предме том регулювання цього Кодекс у.

У судовому засіданні представник відповідача про сила відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обс язі.

Вислухавши у судовом у засіданні представників по зивача та відповідача, дослі дивши та оцінивши надані док ази за своїм внутрішнім пере конанням, суд встановив наст упне.

Товариство з обмежен ою відповідальністю «Фармац ія АБС» (позивач) є юридичною о собою, включене до ЄДРПОУ за н омером 30043986, знаходиться на под атковому обліку в державній податковій інспекції у м. Вуг ледарі.

Державною податковою інспекцією у м. Вугледарі (від повідач) була проведена план ова виїзна перевірка позивач а з питань дотримання вимог п одаткового, валютного та інш ого законодавства за період з 01.07.2007 р. по 30.06.2010 р.

За результатами перевірки було складено акт перевірки від 24.11.10 № 352/23-0/3043986, в якому були вст ановлені порушення, які оска ржуюються у межах цієї адмін істративної справи, а саме п. 5.9 ст. 5 Закону України „Про опо даткування прибутку підприє мств” та п.2.2, п. 2.6 глави 2, п. 3.10 глав и 3 Положення про ведення касо вих операцій у національній валюті в Україні, затверджен ого постановою Правління Нац іонального банку України від 15.12.04 р. N 637.

2 грудня 2010 року відповідачем прийнято податкове повідомл ення - рішення № 0000132340/0/5087/10/23-011-1 про визначення суми податкового зобов' язання з податку на п рибуток у розмірі 7484,50 грн., з яки х 0 грн. основний платіж та 7484,50 г рн. штрафних (фінансових) санк цій та рішення про застосува ння штрафних (фінансових) сан кцій № 0000132340/0/5089/10/23-011-1 у розмірі 311800,60 г рн.

Спірне податкове повідомл ення - рішення прийнято на п ідставі зазначеного акту пер евірки і стосується визначен ня штрафних санкцій з податк у на прибуток. Спірне рішення про застосування штрафних (ф інансових) санкцій прийнято на підставі зазначеного акту перевірки і стосується визн ачення штрафних санкцій у зв ' язку з несвоєчасним оприбу ткуванням готівкових коштів в касі позивача, приймання та видачі готівки за касовими о рдерами не в день їх складанн я.

Заниження податку на прибу ток спірним податковим повід омленням - рішенням виявлен о на підставі п. 5.9 статті 5 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств».

Пунктом 3.1.1 акту переві рки передбачено, що позиваче м при визначені приріста або убутку запасів на кінець зві тного періоду (І квартал 2008 рок у) у рядку «А» - балансова варт ість запасів усього додатку К1/1 декларації з податку на пр ибуток на І квартал 2008 року не у повному обсязі враховані за лишки по рахункам 281 «Товари н а складі», 282 «товари у торгівл і», що призвело до убутку у сум і 156562 грн. на кінець звітного пе ріоду (І квартал 2008 року) та так ож до заниження рядка 01.2 «прир іст балансової вартості запа сів» декларації з податку на прибуток позивача за І кварт ал 2008 року у сумі 59 876 грн., чим пор ушено п. 5.9. статті 5 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств», а саме не ві днесено до складу валового д оходу суму запасів, балансов а вартість яких на кінець зві тного періоду перевищує бала нсову вартість запасів на по чаток того ж звітного період у.

Пунктом 3.1.4 акту переві рки визначено, що виявлене по рушення у першому кварталі 2008 року (заниження податку на пр ибуток у сумі 14969 грн.) було врах овано підприємством при скла данні декларації за перше пі вріччя 2008 року.

Факт включення позив ачем у першому півріччі 2008 рок у до об' єкту оподаткування податком на прибуток залишкі в по рахункам 281 «Товари на скл аді», 282 «Товари у торгівлі» за перший квартал 2008 року не спір ним між сторонами.

Спірною у даних право відносинах обставиною є прав омірність нарахування штраф них санкцій на підставі підп ункту 17.1.3 п. 17.1 статті 17 Закону Ук раїни "Про порядок погашення зобов'язань платників подат ків перед бюджетами та держа вними цільовими фондами" при відсутності нарахування осн овного платежу з податку на п рибуток.

Відповідно до п. 1.2 стат ті 1 Закону України "Про порядо к погашення зобов'язань плат ників податків перед бюджета ми та державними цільовими ф ондами" - податкове зобов'яз ання - це зобов'язання платн ика податків сплатити до бюд жетів або державних цільових фондів відповідну суму кошт ів у порядку та у строки, визна чені цим Законом або іншими з аконами України.

Відповідно до п. 1.5 статті 1 За кону України "Про порядок пог ашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам и" - штрафна санкція (штраф) - це плата у фіксованій сумі аб о у вигляді відсотків від сум и податкового зобов'язання (б ез урахування пені та штрафн их санкцій), яка справляється з платника податків, у зв'язку з порушенням ним правил опод аткування, визначених відпов ідними законами.

Відповідно до положень під пункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Зак ону України "Про порядок пога шення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам и" у разі, коли контролюючий ор ган самостійно донараховує с уму податкового зобов'язання платника податків за підста вами, викладеними у підпункт і "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 стат ті 4 цього Закону, такий платни к податків зобов'язаний спла тити штраф у розмірі десяти в ідсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з пода ткових періодів, установлени х для такого податку, збору (об ов'язкового платежу), починаю чи з податкового періоду, на я кий припадає така недоплата, та закінчуючи податковим пе ріодом, на який припадає отри мання таким платником податк ів податкового повідомлення від контролюючого органу, ал е не більше п'ятдесяти відсот ків такої суми та не менше дес яти неоподатковуваних мінім умів доходів громадян сукупн о за весь строк недоплати, нез алежно від кількості податко вих періодів, що минули.

З аналізу норм Закону Украї ни "Про порядок погашення зоб ов'язань платників податків перед бюджетами та державним и цільовими фондами" вбачаєт ься, що вихідним критерієм об числення штрафної санкції зг ідно з пп.17.1.3 п. 17.1 статті 17 цього З акону є нарахування податков ого зобов'язання податковим органом. Отже, сума нарахован ого податку податковим орган ом (податкового зобов'язання ) є базою для нарахування штра фних санкцій.

Як вбачається з акту п еревірки та спірного податко вого повідомлення - рішення , податковим органом не було д онараховано суму податковог о зобов' язання з податку на прибуток. Оскільки нарахува ння штрафних санкцій без дон арахування основного платеж у пп. 17.1.3 п. 17.1 статі 17 Закону Украї ни "Про порядок погашення зоб ов'язань платників податків перед бюджетами та державним и цільовими фондами" не перед бачено, спірне податкове пов ідомлення - рішення є непра вомірним.

Стосовно застосуван ня штрафних (фінансових) санк цій у зв' язку з несвоєчасни м оприбуткуванням готівкови х коштів в касі позивача, прий мання та видачі готівки за ка совими ордерами не в день їх с кладання суд зазначає наступ не.

Пунктом 3.5.5 акту переві рки в частині дотримання поз ивачем вимог Положення про в едення касових операцій у на ціональній валюті в Україні, затвердженого постановою Пр авління Національного банку України від 15.12.04 р. N 637 встановле но порушення п. 2.6 зазначеного Положення в частині несвоєч асного оприбуткування готів кових коштів в касі позивача на суму 61435,00 грн. у січні 2008 року, п риймання та видачі готівки з а касовими ордерами не в день їх складання.

Відповідно до пункту 2.6 Поло ження про ведення касових оп ерацій у національній валюті в Україні, затвердженого пос тановою Правління Національ ного банку України від 15.12.04 р. N 637 (із змінами), уся готівка, що на дходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприб утковуватися. Оприбуткуванн ям готівки в касах підприємс тв, які проводять розрахунки з оформленням їх касовими ор дерами і веденням касової кн иги відповідно до вимог глав и 4 цього Положення, є здійснен ня обліку готівки в повній су мі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі пр ибуткових касових ордерів.

Між сторонами не є спі рним факт несвоєчасного опри буткування готівкових кошті в в касі позивача на суму 61435,00 гр н. у січні 2008 року, приймання та видачі готівки за касовими о рдерами не в день їх складанн я.

Спірною у даних право відносинах обставиною є прав омірність застосування штра фних санкцій за порушення ви мог Положення про ведення ка сових операцій у національні й валюті в Україні поза межам и строків, встановлених стат тею 250 ГК України для застосув ання таких санкцій.

Судом встановлено, що позив ачем було допущено порушення п. 2.2 глави 2 та п.3.10 глави 3 Положе ння про ведення касових опер ацій у національній валюті в Україні шляхом виписки блан ків суворого обліку - прибу ткових та видаткових касових ордерів, придбаних 25 січня 2008 р оку для оформлення касових о перацій з оприбуткування гот івки в касі підприємства і ви дачі з каси готівкових кошті в за 03.01.08 у сумі 5050,00 грн., 04.01.08 у сумі 4200,00 грн., 08.01.08 у сумі 9550,00 грн., 09.01.08 у су мі 6070,00 грн., 15.01.08 у сумі 3150,00 грн., 16.01.08 у сумі 2550,00 грн., 17.01.08 у сумі 3120,00 грн., 18.01. 08 у сумі 32000,00 грн., 21.01.08 у сумі 6750,00 грн ., 22.01.08 у сумі 4020,00 грн., 23.01.08 у сумі 3135,00 г рн., 24.01.08 у сумі 2600,00 грн.

Суд зазначає, що Полож ення про ведення касових опе рацій у національній валюті в Україні не є нормативно - пра вовим актом з питань оподатк ування.

Штрафні (фінансові) санкції , встановлені законодавчими актами не з питань оподаткув ання, за своєю суттю є адмініс тративно-господарськими сан кціями, які за визначенням ча стини першої статті 238 Господа рського кодексу України можу ть бути застосовані до суб'єк тів господарювання уповнова женими органами державної вл ади або органами місцевого с амоврядування за порушення в становлених законодавчими а ктами правил здійснення госп одарської діяльності як захо ди організаційно-правового а бо майнового характеру, спря мовані на припинення правопо рушення суб'єкта господарюва ння та ліквідації його наслі дків.

З огляду на це такі санкції органами державної податков ої служби можуть застосовува тись до суб'єктів господарюв ання протягом строків, визна чених статтею 250 зазначеного К одексу для застосування адмі ністративно-господарських с анкцій, тобто протягом шести місяців з дня виявлення пору шення, але не пізніше як через рік з дня порушення цим суб'єк том встановлених законодавч ими актами правил здійснення господарської діяльності, к рім випадків, передбачених з аконом.

У той же час застосування са нкцій за порушення законів, я кі не є законами з питань опод аткування, повинно здійснюва тися податковим органом шлях ом прийняття рішення про зас тосування штрафних (фінансов их) санкцій, яке складається з а формою "С" згідно з додатком 8 до Порядку направлення орга нами державної податкової сл ужби України податкових пові домлень платникам податків т а рішень про застосування шт рафних (фінансових) санкцій, з атвердженого наказом Держав ної податкової адміністраці ї України від 21 червня 2001 року N 2 53.

При цьому ухвалення вказан ого рішення повинно відбутис я протягом строків, установл ених статтею 250 Господарськог о кодексу України.

Не приймаються судом до ува ги посилання відповідача на статтю 4 Господарського коде ксу України, оскільки відпов ідач ототожнив поняття «форм ування та контроль за викона нням бюджетів усіх рівнів», я ке регулюється Бюджетним код ексом України з поняттям «за стосування штрафних санкцій за порушення норм з регулюва ння обігу готівки», яке регул юється Указом Президента Укр аїни «Про застосування штраф них санкцій за порушення нор м з регулювання обігу готівк и», строки застосування яких визначені Господарським код ексом України.

Таким чином, суд вважає непр авомірним застосування до по зивача штрафних санкцій у зв ' язку з пропуском строку, пр отягом якого повинні бути за стосовані зазначені штрафні санкції.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги підлягають з адоволенню, а судові витрати підлягають присудженню пози вачеві з Державного бюджету України в порядку статті 94 КАС України.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-4 2, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185- 186, 254 Кодексу адміністративног о судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов товариства з обмежен ою відповідальністю «Фармац ія АБС» до державної податко вої інспекції у м. Вугледарі п ро визнання недійсним податк ового повідомлення - рішенн я від 2 грудня 2010 року № 0000132340/0/5087/10/23-011- 1 про нарахування податковог о зобов' язання з податку на прибуток у сумі 7484,50 гривень та рішення про застосування шт рафних (фінансових) санкцій в ід 2 грудня 2010 року № 0000132340/0/5089/10/23-011-1 у розмірі 311800,60 грн. - задовольн ити.

Визнати недійсним податко ве повідомлення - рішення д ержавної податкової інспекц ії у м. Вугледарі від 2 грудня 201 0 року № 0000132340/0/5087/10/23-011-1 про нарахуван ня податкового зобов' язанн я з податку на прибуток у сумі 7484,50 гривень, з яких основний пл атіж 0 грн., штрафна санкція 7484,50 грн.

Визнати недійсним рішення про застосування штрафних (ф інансових) санкцій державної податкової інспекції у м. Вуг ледарі від 2 грудня 2010 року № 00001323 40/0/5089/10/23-011-1 у розмірі 311800,60 грн.

Присудити з Державного бюд жету України на користь това риства з обмеженою відповіда льністю «Фармація АБС» витра ти по сплаті судового збору у розмірі 3 грн. 40 коп.

Вступна та резолютивна час тини постанови прийняті у на радчій кімнаті та проголошен і у судовому засіданні 21 січня 2011 року. Постанова у повному об сязі складена 26 січня 2011 року.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо й ого не скасовано, набирає зак онної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного про вадження або набрання законн ої сили рішенням за наслідка ми апеляційного провадження . Апеляційна скарга подаєтьс я до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ух валив оскаржуване судове ріш ення. Копія апеляційної скар ги одночасно надсилається ос обою, яка її подає, до суду апе ляційної інстанції. Апеляцій на скарга на постанову суду п ершої інстанції подається пр отягом десяти днів з дня її пр оголошення. У разі застосува ння судом частини третьої ст атті 160 цього Кодексу, а також п рийняття постанови у письмов ому провадженні апеляційна с карга подається протягом дес яти днів з дня отримання копі ї постанови.

Суддя Савченко С. В.