Постанова

від 18.01.2011 по справі 2а-3441/10/0770

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Cправа № 2а-3441/10/0770

рядок статзвітності 8.1.5

код - 11

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 січня 2011 року м. Ужгород

Закарпатський окружни й адміністративний суд під г оловуванням судці Маєцької Н .Д., за участю секретаря судово го засідання Повханич Г.П. та с торін, які беруть участь у спр аві:

представника позивача - Ставичного П.І. представни ка відповідача - Дворак Є.І.

розглянувши у відкрито му судовому засіданні в залі суду в м. Ужгороді адміністра тивну справу за позовом Ужг ородської міжрайонної дер жавної податкової інспекції в Закарпатської області до в ідкритого акціонерного това риства «Ужгородське шля хово-будівельне управління № 58»про стягнення заборговано сті в сумі 83614, 83 грн.,

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до статті 160 частини З КАС України 18 січн я 2011 року було проголошено вст упну та резолютивну частини постанови. Повний текст пост анови виготовлено та підписа но 21 січня 2011 року.

Позивач Ужгородська мі жрайонна державна податкова інспекція в Закарпатській о бласті звернулася до Закарпа тського окружного адміністр ативного суду з позовом відк ритого акціонерного товарис тва «Ужгородське шляхов о-будівельне управління № 58»п ро сплату нарахованих із зас тосуванням «звичайних цін»п одаткових зобов»язань на заг альну суму 83614, 83 грн.

В судовому засіданні предс тавник позивача позовні вимо ги підтримав повністю з моти вів, що наведені в позовній за яві.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, просив суд відмовити в задоволенні такого, як безп ідставному, обґрунтовуючи св ою позицію обставинами, викл аденими у письмових заперече йнях на позов.

Дослідивши матеріали спра ви, заслухавши у судовому зас іданні пояснення представни ків сторін та оцінивши доказ и за своїм внутрішнім переко нанням, що ґрунтується на все бічному, повному і об'єктивно му розгляді у судовому проце сі всіх обставин справи в їх с укупності, суд приходить до н аступного висновку.

Відповідач знаходиться на обліку в Ужгородській мі жрайонній державній податко вій інспекції з 11.02.1995 року, що пі дтверджується довідкою Уж городської МДПІ за №184/9/29-015 від 07.05.2010 року про взяття на облік п латника податків та є платни ком податків і зборів, передб ачених Законом України "Про с истему оподаткування".

З 22.12.2009 року по 19.01.2010 року праці вниками Ужгородської МД ПІ було проведено виїзну пла нову перевірку Відповідача з питань дотримання вимог под аткового, валютного та іншог о законодавства за період з 01. 10.2008 року по 30.09.2009 року.

В процесі проведення перев ірки встановлено, що ВАТ «У жгородське ШБУ-58»в перевір еному періоді здійснювало ви робництво асфальто-бітумної суміші для

використання у власних ви робничих цілях та для реаліз ації юридичним та фізичним о собам.

Так, в перевіреному період і підприємство реалізовувал о асфальто-бітумну суміш нас тупним фізичним особам згідн о таких накладних:

- ОСОБА_4 - накладна №2 від 23.02.2009 року: асфальтобетон ДЗ щільний тип А в кількості 2 20 тонн, ціна за 1 тонну без ПДВ 385, 30 грн., загальна сума без ПДВ 84766 грн, сума ПДВ 16953,20 грн, разом з ПД В 101719,20 грн.; асфальтобетон суміш КЗ високопористий в кількос ті 270 тонн, ціна за 1 тонну без ПД В 289,19 грн., загальна сума без ПДВ 78081, 30 грн., сума ПДВ 15616, 35 грн., разом з ПДВ 93698,10 грн.

- ОСОБА_5 - накладна № 8 від 30.06.2009 року: асфальтобетон Д З щільний в кількості 32 тонн, ц іна за 1 тонну без ПДВ 312, 30 грн., за гальна сума без ПДВ 9993, 71 грн, сум а ПДВ 1998, 74 грн, разом з ПДВ 11992, 45 грн .; ОСОБА_6 - накладна №9 від 30.06. 2009 року: асфальтобетон суміш Д З щільний в кількості 127 тонн, ц іна за 1 тонну без ПДВ 295, 59 грн., за гальна сума без ПДВ 37539,58грн., сум а ПДВ 7507,92 грн., разом з ПДВ 45047,50 грн .

Проведеною перевіркою вс тановлено, що підприємством вартість реалізованої асфал ьтобітумної суміші вищевказ аним фізичним особам була ві дображена у складі валового доходу підприємства у період ах виписки видаткових наклад них.

В процесі проведення пере вірки встановлено, що в анало гічні періоди ВАТ «Ужгород ське ШБУ-58»проводив реаліз ацію ідентичних асфальто-біт умних сумішей іншим юридични м особам та використовував ї х при виконанні будівельних робіт на замовлення, а саме:

грудень 2008 року: ПМП «Васав ам», накладна №БУ-16 від 18.12.2008 року -реалізовано 10 тон асфальтобе тону ДЗ щільний тип А за ціною 591,78 грн. за 1 тонну без ПДВ; ТОВ «П олюс Закарпаття», акт прийма ння підрядних робіт за груде нь 2008 року по будівництву АЗС (а сфальтування території) в Уж городському р-ні, згідно підс умкової відомості ресурсів д о даного акту ВАТ «Ужгородс ьке ШБУ-58»використано 48,32 тон ни суміші асфальто-бетоку др ібнозернистого щільного тип у Б по ціні 479,78 грн за 1 тонну без ПДВ. (Ціна 479,78 грн. складається: 475,0 грн.- відпускна ціна, 4,78 грн. - т ранспортування суміші на від стань 2 км., 0,0 грн. - складські вит рати) та 57,52 тонни суміші асфаль то-бетону крупнозернистого щ ільного типу А по ціні 445,98 грн. з а 1 тонну без ПДВ. (Ціна 445,98 грн. ск ладається: 441,20 грн.- відпускна ц іна, 4,78 грн. - транспортування с уміші на відстань 2 км., 0,0 грн. - с кладські витрати);

січень 2009 року: ТОВ «Полюс З акарпаття», акт приймання пі дрядних робіт за січень 2009 рок у по будівництву АЗС (асфальт ування території) в Ужгородс ькому р-ні, згідно підсумково ї відомості ресурсів до дано го акту ВАТ «Ужгородське ШБУ-58»використано 196,7742 тон сум іші асфальто-бетону дрібнозе рнистого щільного типу Б по ц іні 479,78 грн за 1 тонну без ПДВ. (Ці на 479,78 грн. складається: 475,0 грн.- в ідпускна ціна, 4,78 грн. - транспо ртування суміші на відстань 2 км., 0,0 грн. - складські витрати) та 292,9206 тон суміші асфальто-бет ону крупнозернистого щільно го типу А по ціні 445,98 грн. за 1 тон ну без ПДВ. (Ціна 445,98 грн. складає ться: 441,20 грн.- відпускна ціна, 4,78 грн. - транспортування суміші на відстань 2 км., 0,0 грн. - складс ькі витрати);

лютий 2009 року: КШЕП м. Уж города, накладна №БУ-1 від 11.02.2009 р оку - реалізовано 10 тонн асфал ьтобетону ДЗ щільний тип А за ціною 590,82 грн. за 1 тонну без ПДВ ; Служба автомобільних доріг в Закарпатській області, акт приймання підрядних робіт з а лютий 2009 року по поточному ре монту дороги місцевого значе ння Міжгірського р-ну «Потік -Шипіт», згідно підсумкової в ідомості ресурсів до даного акту ВАТ «Ужгородське ШБ У-58»використано 426,593 тонн суміш і асфальто-бетону дрібнозерн истого щільного типу А по цін і 611,26 грн за 1 тонну без ПДВ. (Ціна 611,26 грн. складається: 501,67 грн.- від пускна ціна, 97,60 грн. - транспорт ування суміші на відстань 130 к м., 11,99 грн. - складські витрати), С лужба автомобільних доріг в Закарпатській області, акт п риймання підрядних робіт за лютий 2009 року по поточному рем онту дороги місцевого значен ня Міжгірського р-ну «Пилипе ць», згідно підсумкової відо мості ресурсів до даного акт у ВАТ «Ужгородське ШБУ- 58» використано 163,05 тонн суміші ас фальто-бетону дрібнозернист ого щільного типу А по ціні 611,26 грн за 1 тонну без ПДВ. (Ціна 611,26 г рн. складається: 501,67 грн.- відпус кна ціна, 97,60 грн. - транспортува ння суміші на відстань 130 км., 11,99 грн. - складські витрати);

червень 2009 року: Управління міського господарства м.Ужг ород, акт приймання підрядни х робіт за червень 2009 року по ка пітальному ремонту вул.Чорно вола у м.Ужгороді, згідно підс умкової відомості ресурсів д о даного акту ВАТ «Ужгородс ьке ШБУ-58»використано 38,913 тонн суміші асфальто-бетон у

дрібнозернистого типу Б п о ціні 537,85 грн за 1 тонну без ПДВ. (Ціна 537,85 грн. складається: 514,0 гр н. - відпускна ціна, 13,30 грн. - тран спортування суміші на відста нь 16 км., 10,50 грн. - складські витра ти); Служба автомобільних дор іг в Закарпатській області, а кт приймання підрядних робіт за червень 2009 року по поточном у ремонту вул.Гагаріна у м. Ужг ороді, згідно підсумкової ві домості ресурсів до даного а кту ВАТ «Ужгородське ШБУ -58»використано 561,72 тонн суміші асфальто-бетону дрібнозерни стого типу Б по ціні 563,67 грн за 1 тонну без ПДВ. (Ціна 563,67 грн. скла дається: 544,57 грн.- відпускна цін а, 8,05 грн. - транспортування сум іші на відстань 8 км., 11,05 грн. - скл адські витрати).

Таким чином, ціна реалізац ії без ПДВ 1 тонни:

асфальтобетону дрібнозерн истого щільного типу А за від повідні періоди складала 591,78 г рн. - за грудень 2008 року, 590,82 грн. та 501,67 грн. - лютий 2009 року;

асфальтобетонна суміш кру пнозерниста високопориста з а відповідні періоди складал а 441,20 грн. - за січень-лютий 2009 рок у;

асфальтобетону дрібнозерн истого щільного типу Б за від повідні періоди складала 514,0 г рн. та 544,57 грн. - за червень 2009 року ;

Враховуючи вищенаведене, В АТ «Ужгородське ШБУ-58»про водило реалізацію асфальто-б етонної суміші фізичним особ ам-не платникам податку на пр ибуток (ОСОБА_4, ОСОБА_5 , ОСОБА_6.) по цінам нижчим, н іж проводилася реалізація ід ентичної продукції в аналогі чні періоди іншим покупцям т а замовникам (ПМП «Васавам», Т ОВ «Полюс Закарпаття», КШЕП м . Ужгорода, Служба автомобіль них доріг в Закарпатській об ласті, Управління міського г осподарства м. Ужгород).

Відповідно до підпункту 1.20.10 Законом України від 28.12.94 р. N 334/94-В Р "Про оподаткування прибутк у підприємств" донарахування податкових зобов'язань плат мка податку податковим орган ом внаслідок визначення звич айних цін здійснюється за пр оцедурою, встановленою закон ом для нарахування податкови х зобов'язань за непрямими ме тодами, а для платників подат ку, визнаних природними моно полістами згідно із законом, - також відповідно до принцип ів регулювання цін, встановл ених таким законом.

Податковий орган має право застосувати звичайні ціни д ля визначення бази оподаткув ання у випадках, передбачени х законом, незалежно від виду господарської операції, що з дійснюється платником цього податку, або податкового ста тусу іншої сторони такої опе рації.

Відповідно до пункту 4.3 стат ті 4 Закону України від 21.12.2000 р. N 218 1-ІП "Про порядок погашення зоб ов'язань платників податків перед бюджетами та державним и цільовими фондами" (далі - За кон N 2181) рішення про застосуван ня непрямих методів приймаєт ься податковим органом за на явності підстав, визначених у підпункті 4.3.1 цього пункту, за стосування таких методів в і нших випадках не дозволяєтьс я.

Пунктом 4.3.1 п.4.3. ст. 4 Зак ону N 2181 визначено, якщо контрол юючий орган не може самостій но визначити суму податковог о зобов'язання платника пода тків згідно з підпунктом "а" пі дпункту 4.2.2 статті 4 цього Закон у у зв'язку з невстановленням фактичного місцезнаходженн я підприємства чи його відок ремлених підрозділів, місцез находження фізичної особи аб о ухиленням платника податкі в чи його посадових

осіб від надання відомос тей, передбачених законодавс твом, а також якщо неможливо в изначити суму податкових зоб ов'язань у зв'язку з неведення м платником податків податко вого обліку або відсутністю визначених законодавством п ервинних документів, сума по даткових зобов'язань платник а податків може бути визначе на за непрямим методом. Цей ме тод може застосовуватися так ож у випадках, коли деклараці ю було подано, але під час доку ментальної перевірки, що про водиться контролюючим орган ом, платник податків не підтв ерджує розрахунки, наведені у декларації, наявними докум ентами обліку у порядку, пере дбаченому законодавством.

На підставі зазначеного, Ужгородською МДІЇЇ було прийнято рішення (Наказ від 12. 01.2010 р. за №2) про застосування зв ичайних цін при проведенні п еревірки ВАТ "Ужгородське ШБУ-58" (03450092, Ужгородський р-н, с.Ба ранинці, вул. Об'їзна, 9) реаліза ції асфальто-бітумної суміші фізичним особам-не платника м податку на прибуток - ОСОБ А_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6

Відповідно до пп. 7.4.1 ст.7 Закон у України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1 997 року за №283/97-ВР доход, отриман ий платником податку від про дажу товарів (робіт, послуг) по в'язаним особам, визначаєтьс я виходячи із договірних цін , але не менших за звичайні цін и на такі товари (роботи, послу ги), що діяли на дату такого пр одажу" та згідно пп.7.4.3 ст.7 вищев казаного Закону положення пі дпунктів 7.4.1, 7.4.2 поширюються так ож на операції з особами, які н е є платниками податку, встан овленого статтею 10 цього Зако ну, або сплачують податок на п рибуток за іншими, ніж платни к податку, ставками".

Фізичні особи (ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6.), яким ВАТ «Ужгородське ШБУ-58»прово дило реалізацію асфальто-біт умної суміші не є платниками податку, встановленого стат тею 10 Закону України „Про опод аткування прибутку підприєм ств" від 22.05.1997 року за №283/97-ВР, тобт о валові доходи по операціях з ними визначаються виходяч и із договірних цін, але не мен ших за звичайні ціни на такі т овари (роботи, послуги), що дія ли на дату такого продажу.

Відповідно до пп. 1.20.1 ст.1 Зако ну України „Про оподаткуванн я прибутку підприємств" від 22. 05.1997 року за №283/97-ВР «Якщо цим пун ктом не встановлено інше, зви чайною вважається ціна товар ів (робіт, послуг), визначена с торонами договору. Якщо не до ведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відпов ідає рівню справедливих ринк ових цін.

Справедлива ринкова ціна - ц е ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продаве ць бажає передати такі товар и (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутн ості будь-якого примусу, обид ві сторони є взаємно незалеж ними юридично та фактично, во лодіють достатньою інформац ією про такі товари (роботи, по слуги), а також ціни, які склал ися на ринку ідентичних (а за ї х відсутності -однорідних) то варів (робіт, послуг). Ринок то варів (робіт, послуг) - сфера об ігу товарів (робіт, послуг), як а визначається виходячи з мо жливості покупця (продавця) р еально і без значних додатко вих витрат придбати (продати ) товар (роботу, послугу) на най ближчій стосовно будь-якої і з сторін договору території.

Ідентичні товари (роботи, по слуги) - товари (роботи, послуг и), що мають однакові характер ні для них основні ознаки. Під час визначення ідентичності товарів беруться до уваги, зо крема, їх фізичні характерис тики, які не впливають на їх як існі характеристики і не маю ть суттєвого значення для ви значення ознак товару, якіст ь і репутація на ринку, країна походження та виробник. Незн ачні відмінності в їх зовніш ньому вигляді можуть не врах овуватися.

Однорідні товари (роботи, по слуги) - товари (роботи, послуг и), які не є ідентичними, мають подібні характеристики і ск ладаються зі схожих компонен тів, що дозволяє їм виконуват и однакові функції та (або) бут и взаємозамінними. Під час ви значення однорідності товар ів (робіт, послуг) беруться до уваги, зокрема, їх якість, наяв ність товарного знака, репут ація на ринку, країна походже ння та виробник". Відповідно д о пп. 1.20.2. ст. 1 Закону України „Пр о оподаткування прибутку під приємств" „для визначення зв ичайної ціни товару (робіт, по слуг) використовується інфор мація про укладені на момент продажу такого товару (робот и, послуги) договори з ідентич ними (однорідними) товарами (р оботами, послугами) у співста вних умовах. Зокрема, врахову ються такі умови договорів, я к кількість (обсяг) товарів (на приклад, обсяг товарної парт ії), строки виконання зобов'яз ань, умови платежів, звичайни х для такої операції, а також і нші об'єктивні умови, що можут ь вплинути на ціну. При цьому у мови договорів на ринку іден тичних (у разі їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, п ослуг) визнаються співставни ми, якщо відмінність між таки ми умовами суттєво не вплива є на ціну, або може бути економ ічно обґрунтована. При цьому враховуються звичайні при у кладанні угод між непов'язан ими особами надбавки чи зниж ки до ціни. Зокрема, але не вик лючно, враховуються знижки, п ов'язані з сезонними та іншим и коливаннями споживчого поп иту на товари (роботи, послуги ), втратою товарами якості або інших властивостей; закінче нням (наближенням дати закін чення) строку зберігання (при датності, реалізації); збутом неліквідних або низьколікві дних товарів; маркетинговою політикою, у тому числі при пр осуванні товарів (робіт, посл уг) на ринки; наданням дослідн их моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними с поживачів.

Якщо товари (роботи, послуги ), ідентичні (за їх відсутності - однорідні) товарам (роботам, послугам), стосовно яких визн ачається звичайна ціна, прил юдно пропонуються до продажу , або мають ціни, встановлені н а організованому ринку цінни х паперів, або мають біржову ц іну (біржове котирування), виз начення звичайної ціни у вст ановленому в абзаці першому цього підпункту порядку здій снюється із врахуванням таки х факторів".

Згідно до пп. 1.20.8. ст.1 Закону Ук раїни „Про оподаткування при бутку підприємств" від 22.05.1997 рок у за №283/97-ВР «Обов'язок доведен ня того, що ціна договору не ві дповідає рівню звичайної цін и у випадках, визначених цим З аконом, покладається на пода тковий орган у порядку, встан овленому законом. При провед енні перевірки платника пода тку податковий орган має пра во надати запит, а платник под атку зобов'язаний обґрунтува ти рівень договірних цін або послатися на норми абзацу пе ршого підпункту 1.20.1 цього пунк ту».

Ужгородська МДПІ в проце сі проведення перевірки лист ом за №168/10/23-1 від 13.01.2010 року «Про на дання обґрунтування рівня ці н»звернулося до ВАТ «Ужгор одське ШБУ-58»про надання пи сьмових пояснення щодо форму вання собівартості виробниц тва асфальтобітумних суміше й марок ДЗ щільний тип Б, ДЗ щі льний тип А, КЗ високо пористи й в розрізі їх матеріальних т а нематеріальних складових т а в розрізі податкових періо дів.

Згідно отриманої відповід і від ВАТ «Ужгородське ШБ У-58»(лист №8 від 14.01.2010 року) повідо млено наступне:

«...Основними документами, щ о регламентують порядок форм ування виробничої собіварто сті продукції (робіт, послуг) д ля всіх підприємств не залеж но від організаційно- правов их форм та форм власності є По ложення (Стандарт) бухгалтер ського обліку 16 «Витрати», зат верджене Наказом Мінфіна Укр аїни від 31.12.1999 р. за №318, зі змінами та доповненнями, та розробле ні на його підставі галузеві методичні рекомендації щодо формування собівартості про дукції (робіт, послуг).

Так, пункт 11 П(С)БО 16 передбача є формування виробничої собі вартості продукції (робіт, по слуг), що включає: - прямі матер іальні витрати; - прямі витрат и на оплату праці; -інші прямі витрати; - змінні загальновир обничі витрати і постійні ро зподілені загальновиробнич і витрати.

Виробнича собівартість пр одукції (робіт, послуг) включа є тільки витрати, безпосеред ньо пов'язані із виробництво м продукції, зумовлені техно логією та організацією вироб ництва, а в частині витрат на у правління (накладних витрат) - лише загальновиробничі змі нні та постійні розподілені. Крім того, згідно пункту 11 П(С)Б О 16,

перелік і склад статей кал ькулювання виробничої собів артості продукції (робіт, пос луг) установлюються підприєм ством...».

Таким чином, Відповідач ли стом №8 від 14.01.2010 року не надав ві дповіді щодо обґрунтування р івня договірних цін при реал ізації асфальтобітумної сум іші Фізичним особам ОСОБА_4 ., ОСОБА_5, ОСОБА_6

Крім того, перевіркою було п еревірено чи могла вартість виготовленої асфальтобітум ної суміші, яка була реалізов ана Фізичним особам ОСОБА_4 , ОСОБА_5, ОСОБА_6, вклю чати матеріали замовників да них фізичних осіб та чи це впл инуло на собівартість вигото вленої продукції.

Перевіркою було встановле но, що облік руху надходження сировини та матеріалів від з амовника, які прийняті для пе реробки (давальницька сирови на) і не оплачуються одержува чем, та їх вибуття (в тому числ і в іншому матеріальному виг ляді) ведеться на позабаланс овому субрахунку бухгалтерс ького обліку «Матеріали, при йняті для переробки». Аналіт ичний облік давальницької си ровини ведеться за замовника ми, видами сировини й матеріа лів та за місцями їх зберіган ня чи переробки. Облік затрат з переробки чи доробки давал ьницької сировини здійснюєт ься на рахунках обліку витра т виробництва (за винятком ва ртості давальницької сирови ни замовника).

У ході проведення перевірк и ВАТ «Ужгородське ШБУ № 5 8»не представило жодного під тверджуючого первинного док умента щодо оприбуткування, руху, вибуття сировини та мат еріалів від замовників. Тако ж перевіркою було встановлен о, що на підприємстві не ведет ься позабалансовий рахунок 0 2 «Активи на відповідальному зберіганні».

Крім того, згідно письмових пояснень одного із замовник ів громадянина ОСОБА_4 ост анній у своїх поясненнях вка зує, що придбав асфальтобіту мну суміш шляхом перерахуван ня коштів на розрахунковий р ахунок підприємства відпові дно до рахунка. Продукція осо бисто вивозилася з підприємс тва на орендованому транспор тному засобі.

Отже, перевіркою рівень зви чайних цін при проведенні ВА Т "Ужгородське ШБУ- 58" реалі зації асфальто-бітумної сумі ші вищевказаним фізичним осо бам-не платникам податку на п рибуток визначено на рівні н айменшої відпускної ціни іде нтичної продукції у аналогіч ному періоді іншим покупцям та замовникам без врахування витрат на транспортування т а складських витрати а саме:

звичайна ціна реалізації без ПДВ 1 щільного типу А - 501,67 гр н.; звичайна ціна реалізації б ез ПДВ 1 тонни асфальтобетона суміш крупнозерниста високо пориста - 441,20 грн.;

звичайна ціна реалізації без ПДВ 1 тонни асфальтобетон у дрібнозернистого щільног о типу Б - 514,0 грн.

Таким чином, перевіркою про ведено перерахунок валових д оходів ВАТ «Ужгородське ШБУ-58»від реалізації асфальт о-бітумної суміші фізичним о собам-не платникам податку н а прибуток (ОСОБА_4, ОСОБ А_5, ОСОБА_6.) виходячи із р івня звичайних цін, а саме:

ОСОБА_4 реалізовано асфал ьтобетон ДЗ щільний тип А в кі лькості 220 тонн, звичайна ціна реалізації 501, 67 грн., валовий до хід підприємства виходячи із рівня звичайних цін 110367,40 грн., в аловий дохід визначений підп риємством по даній операції 84766 грн., відхилення 4 25601,40 грн.;

ОСОБА_4 реалізовано асфал ьтобетон КЗ високопористий в кількості 270 тонн, звичайна ці на реалізації 441, 20 грн., валовий дохід підприємства виходячи із рівня звичайних цін 119124 грн ., валовий дохід визначений пі дприємством по даній операці ї 78081,30 грн., відхилення 41042,7 грн., ра зом за лютий 2009 рік валовий дох ід підприємства виходячи із рівня звичайних цін становит ь 229491,4 грн., валовий дохід визнач ений підприємством по даній операції 162847, 30 грн., відхилення становить 66644, 10 грн. ОСОБА_5 р еалізовано асфальтобетон ДЗ щільний тип Б в кількості 32 то нни, звичайна ціна реалізаці ї 514грн., валовий дохід підприє мства виходячи із рівня звич айних цін 16448 грн., валовий дохі д визначений підприємством п о даній операції 9993,71 грн., відхи лення становить 6454,29 грн.

ОСОБА_6 реалізовано асфа льтобетон ДЗ щільний тип Б в к ількості 127 тонн, звичайна цін а реалізації 514грн., валовий до хід підприємства виходячи із рівня звичайних цін 65278 грн., ва ловий дохід визначений підпр иємством по даній операції 3753 9, 58 грн., відхилення становить 3 4192, 71 грн., разом за червень 2009 рік валовий дохід підприємства виходячи із рівня звичайних цін становить 81726 грн., валовий дохід визначений підприємст вом по даній операції 7533, 29 грн., відхилення становить 34192, 71 грн .

Таким чином, внаслідок про ведення вищевказаного перер ахунку валових доходів при р еалізації асфальто-бітумної суміші фізичним особам-не пл атникам податку на прибуток, перевіркою збільшено валові доходи підприємства на зага льну суму 100836,0 грн., а саме: за І кв артал 2009 року - на 66644,0 грн., за II ква ртал 2009 року - на 34192,0 грн.

Зазначене вище порушення п одаткового законодавства, а саме - заниження валового дох оду вплинуло на визначення п одаткових зобов'язань по под атку на додану вартість та по датку з доходів фізичних осі б.

Крім того, перевіркою встан овлено, що база оподаткуванн я податком на додану вартіст ь ВАТ «Ужгородське ШБУ №58 »складається з операцій по в иконанню робіт по будівництв у, капітальному, поточному та планово-попереджувальному р емонту автомобільних доріг д ержавного, комунального та м ісцевого значення, реалізаці ї асфальто-бітумної суміші т а ТМЦ, надання послуг оренди, і нших операцій, які оподатков уються ПДВ.

Відповідно до п. 4.1. ст.4 Закону України від 03.04.1997 р. N 168/97-ВР „Про по даток на додану вартість" із з мінами та доповненнями, База оподаткування операції з по ставки товарів (послуг) визна чається виходячи з їх догові рної (контрактної) вартості, в изначеної за вільними цінами , але не нижче за звичайні ціни , з урахуванням акцизного збо ру, ввізного мита, інших загал ьнодержавних податків та збо рів (обов'язкових платежів), зг ідно із законами України з пи тань оподаткування (за винят ком податку на додану вартіс ть, а також збору на обов'язков е державне пенсійне страхува ння на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включаєт ься до ціни товарів (послуг)). Д о складу договірної (контрак тної) вартості включаються б удь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальн их активів, що передаються пл атнику податку безпосереднь о покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компен сацією вартості товарів (пос луг).

У разі якщо звичайна ціна на товари (послуги) перевищує до говірну ціну на такі товари (п ослуги) більше ніж на 20 відсот ків, база оподаткування опер ації з поставки таких товарі в (послуг) визначається за зви чайними цінами.

Відповідно до п. 1.18. ст. 1 Закон у України від 03.04.1997 р. N 168/97-ВР „Про п одаток на додану вартість" із змінами та доповненнями, «Зв ичайні ціни розуміються та з астосовуються за правилами, визначеними пунктом 1.20 статті 1 Закону України "Про оподатку вання прибутку підприємств".

Перевіркою повноти визнач ення податкових зобов'язань за період 01.10.2008 року по 30.09.2009 року в становлено заниження податк ових зобов'язань по податку н а додану вартість на загальн у суму 20168 грн., у тому числі за лю тий 2009 року в сумі 13329 грн. та за че рвень 2009 року в сумі 6839,0 грн.

Як зазначалось вище, ВАТ « Ужгородське ШБУ-58»проводи ло реалізацію асфальтобетон ної суміші фізичним особам-н е платникам податку на прибу ток (ОСОБА_4, ОСОБА_5, О СОБА_6.) по цінам нижчим, ніж п роводилася реалізація ідент ичної продукції в аналогічні періоди іншим покупцям та за мовникам (ПМП

«Васавам», ТОВ «Полюс Зака рпаття», КШЕП м.Ужгорода, Служ ба автомобільних доріг в Зак арпатській області, Управлін ня міського господарства м. У жгород).

Перевіркою проведено пер ерахунок бази оподаткування по ПДВ ВАТ «Ужгородське Ш БУ-58»при реалізації асфальто -бітумної суміші фізичним ос обам-не платникам податку на прибуток (ОСОБА_4, ОСОБА _5, ОСОБА_6.) виходячи із рі вня звичайних цін, внаслідок чого збільшено базу оподатк ування по ПДВ на загальну сум у 100836,0 грн. та збільшено податко ві зобов'язань по ПДВ на загал ьну суму 20168 грн., а саме:

Лютий 2009 року - 13329,00 грн. (66644 грн.х 20%);

Червень 2009 року - 6839,00 грн. (34192 грн .х20%).

Відповідно до пп. 17.1.3. п.17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок п огашення зобов'язань платник ів податків перед бюджетами та державними цільовими фонд ами" від 21.12.2000р. № 2181- III, у разі коли к онтролюючий орган самостійн о донараховує суму податково го зобов'язання платника под атків за підставами, викладе ними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статгі 4 цього Зако ну, такий платник податків зо бов'язаний сплатити штраф у р озмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження су ми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періо дів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податко вого періоду, на який припада є така недоплата, та закінчую чи податковим періодом, на як ий припадає отримання таким платником податків податков ого повідомлення від контрол юючого органу, але не більше п 'ятдесяти відсотків такої су ми та не менше десяти неопода тковуваних мінімумів доході в громадян сукупно за весь ст рок недоплати, незалежно від кількості податкових період ів, що минули.

Таким чином, відповідно до п п. 17.1.3. п.17.1 ст. 17 Закону України "Пр о порядок погашення зобов'яз ань платників податків перед бюджетами та державними ціл ьовими фондами" від 21.12.2000р. № 2181- III Ужгородською МДПІ було з астосовано штрафну (фінансов у) санкцію у розмірі 10084,00 грн.

В податковому періоді, в яко му допущено вищевказане пору шення податкового законодав ства, відповідальними за фін ансово-господарську діяльні сть ВАТ «Ужгородське ШБУ -58»були: генеральний директор ВАТ «Ужгородське ШБУ-58»п . Лялик І.И. та в.о.головного бух галтера п.Дюгов Я.І., вказані п осадові особи ВАТ «Ужгород ське ШБУ-58»під час проведен ня перевірки відмовилися від надання пояснень по встанов леному порушенню податковог о законодавства.

Окрім цього, перевіркою пов ноти визначення податкових з обов'язань по податку з доход ів фізичних осіб за період 01.10.2 008 року по 30.09.2009 року встановлено , що заниження валового доход у підприємства вплинуло на в изначення податкових зобов'я зань по даному податку.

Згідно п.п. 4.3.3 п.4.3 ст. 4 Закону Ук раїни від 21.12.2000 р. N 2181-ІП "Про поряд ок погашення зобов'язань пла тників податків перед бюджет ами та державними цільовими фондами" визначено, що порядо к застосування непрямих мето дів визначення суми доходів фізичної особи визначається з урахуванням норм закону з п итань оподаткування доходів фізичних осіб.

Так, ВАТ «Ужгородське Ш БУ-58»було виплачено не праців никам підприємства (громадян ам: ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОС ОБА_6.) додаткове благо, а сам е громадянам було реалізован о асфальтобетон різних марок за цінами, суттєво нижчими ві д «звичайних»цін у не грошов ому (товарному) вигляді без ут римання податку з доходів фі зичних осіб, а саме:

- ОСОБА_4 реалізовано ас фальтобетон ДЗ щільний типу А в кількості 20 тонн, «звичайн а»ціна 501, 67 грн., всього за «звич айною»ціною реалізовано 110367, 40 грн., фактично реалізовано за ціною 84766 грн., надано додатков ого блага (різниця між «зви ча йною»ціною і ціною реалізаці ї) 25601, 40 грн. ОСОБА_4 реалізова но асфальтобетон КЗ високопо ристий в кількості 70 тонн, «зв ичайна»ціна 441, 20 грн., всього за «звичайною»ціною реалізова но 119124 грн., фактично реалізова но за ціною 78081, 30 грн., надано дод аткового блага (різниця між « звичайною»ціною і ціною реал ізації) 41042, 70 грн.

- ОСОБА_5 реалізова но асфальтобетон ДЗ щільний тип Б в кількості 32 тонн, «звич айна»ціна 514 грн., всього за «зв ичайною»ціною реалізовано 16 448 грн., фактично реалізовано з а ціною 9993, 71 грн., надано додатко вого блага (різниця між «звич айною»ціною і ціною реалізац ії) 6454,29 грн.

- ОСОБА_6 реалізова но асфальтобетон ДЗ щільний тип Б в кількості 27 тонн, «звич айна»ціна 514 грн., всього за «зв ичайною»ціною реалізовано 65 278 грн., фактично реалізовано з а ціною 37539, 58 грн., надано додатк ового блага (різниця між «зви чайною»ціною і ціною реаліза ції) 27738,42 грн., разом додаткового блага.

Пунктом 1.5 ст. 1 Закону Украї ни «Про податок з доходів фіз ичних осіб»визначено, що дод аткові блага - кошти, матеріал ьні чи нематеріальні цінност і, послуги, інші види доходу, щ о виплачуються (надаються) пл атнику податку його працедав цем (самозайнятою особою), якщ о такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкоду ванням чи компенсацією за ци вільно-правовими угодами, ук ладеними з таким платником п одатку (далі - інші виплат і ви нагороди).

Відповідно до пункту 1.2 ста тті 1 Закону України від 22.05.2003 N 889 " Про податок з доходів фізичн их осіб" із змінами та доповне ннями, дохід - це сума будь-яки х коштів, вартість матеріаль ного і не матеріального майн а, інших активів, що мають варт ість, у тому числі цінних папе рів або деривативів, одержан их платником податку у власн ість або нарахованих на його користь, протягом відповідн ого звітного податкового пер іоду з різних джерел як на тер иторії України, так і за її меж ами.

Підпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статт і 3 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-І У "Про податок з доходів фізич них осіб" із змінами та доповн еннями, визначено, що об'єктом оподаткування податком з до ходів фізичних осіб є загаль ний місячний оподатковувані й дохід, відповідно до підпун кту 4.2.1 пункту 4.2 статті 4 цього З акону, до складу якого включа ються доходи у вигляді зароб ітної плати, інші виплати та в инагороди, нараховані (випла чені) платнику податку відпо відно до умов трудового або ц ивільно- правового договору.

Згідно п. 3.4. ст. З Закону Украї ни «Про податок з доходів фіз ичних осіб»при нарахуванні д оходів у будь-яких негрошови х формах об'єкт оподаткуванн я визначається як вартість т акого нарахування, визначена за звичайними цінами, помнож ена на коефіцієнт, який розра ховується за такою формулою: К = 100 : (100 - Сп), де К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент т акого нарахування.

Вартість такого нарахуван ня визначається виходячи із звичайної ціни, збільшеної н а суму: податку на додану варт ість, якщо особа, яка здійснює таке нарахування, є платнико м податку на додану вартість ; акцизного збору, якщо надаєт ься підакцизний товар.

Згідно з п. 1.15 ст. 1 Закону Укра їни "Про податок з доходів фіз ичних осіб" податковим агент ом є юридична особа (її філія, відділення, інший відокремле ний підрозділ) або фізична ос оба чи представництво нерези дента - юридичної особи, які не залежно від їх організаційно -правового статусу та способ у оподаткування іншими подат ками зобов'язані нараховуват и, утримувати і сплачувати це й податок до бюджету від імен і та за рахунок платника пода тку, вести податковий облік т а подавати податкову звітніс ть податковим органам відпов ідно до закону, а також нести в ідповідальність за порушенн я норм цього Закону.

Так, обов'язки нарахування, утримання та сплати (перерах ування) податку до бюджету ві дповідно до пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закон у України від 22.05.2003 N 889 "Про подато к з доходів фізичних осіб" із з мінами та доповненнями, покл адено на податкового

агента, який нараховує (вип лачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку , утримує податок від суми так ого доходу за його рахунок, ви користовуючи ставку податку , визначену у відповідних пун ктах статті 7 Закону.

Внаслідок виявленого пор ушення перевіркою донарахов ано податок з доходів фізичн их осіб в сумі 17787,61 гри. (100836,81 грн. * 1, 176 * 15%).

Відповідно до пп. 17.1.9. п.17.1 ст. 17 З акону України "Про порядок по гашення зобов'язань платникі в податків перед бюджетами т а державними цільовими фонда ми" від 21.12.2000р. № 2181- III, у разі коли пл атник податків здійснює грош ові виплати без попереднього нарахування та сплати подат ку, збору (обов'язкового плате жу), якщо відповідно до законо давства таке нарахування та сплата є обов'язковою переду мовою такого продажу (відчуж ення) або виплати, такий платн ик податків сплачує штраф у п одвійному розмірі від суми з обов'язання з такого податку , збору (обов'язкового платежу ).

Таким чином відповідно до п п. 17.1.9. п.17.1 ст. 17 Закону України "Пр о порядок погашення зобов'яз ань платників податків перед бюджетами та державними ціл ьовими фондами" від 21.12.2000р. №2181-111 п одатковою інспекцією було за стосовано штрафну (фінансову ) санкцію у розмірі 35575,22 грн.

За наслідками перевірки ВА Т «Ужгородське ІПБУ-58»бул о складено акт перевірки від 01.02.2010 року №15/23-1/03450092.

Враховуючи висновки викла дені у акті перевірки, Ужго родською МДПІ було прийнят о рішення від 11 лютого 2010 року № 1/23-1/03450092/1691 про визначення податк ового зобов'язання із застос уванням звичайних цін до ВАТ «Ужгородське ШБУ-58»по пл атежу: податок на додану варт ість в розмірі 30252,00 грн., в тому ч ислі основний платіж 20168,00 грн. т а штрафні (фінансові) санкції 10084,00 грн. та рішення від 11 лютого 2010 року № 7/17-2/03450092 про визначення п одаткового зобов'язання із з астосуванням звичайних цін д о ВАТ «Ужгородське ШБУ-58» по платежу: податок з доходів фізичних осіб в розмірі 53362,83 гр н., в тому числі основний платі ж 17787,61 грн. та штрафні (фінансові ) санкції 35575,22 грн.

Крім того, необхідно зазнач ити, що ВАТ «Ужгородське Ш БУ-58»не погоджуючись із висно вками перевірки та прийнятим и Ужгородською МДШ рішен нями щодо визначення податко вих зобов'язань подавало зап еречення на акт перевірки та оскаржувало податкові зобов 'язання нараховані під час пе ревірки у адміністративному порядку. Однак як інспекцією , так і вищестоящими органами ДПС були прийняті рішення пр о залишення заперечень та ск арг платника без задоволення . Так, зокрема, кінцевою адміні стративною інстанцією - ДПА У країни було прийнято Рішення від 06.08.2010 року № 15427/7/25-0115 Про резуль тати розгляду повторної скар ги, яким скаргу платника зали шено без задоволення.

Податковою інспекцією бул о направлено ВАТ «Ужгородс ьке ШБУ-58»листа- пропозицію за № 1675/10/23-1 від 10.02.2010 року щодо само стійної сплати розрахованих із застосуванням звичайних цін податкових зобов'язань, о днак Відповідач не забезпечи в самостійної сплати розрахо ваних із застосуванням звича йних цін податкових зобов'яз ань.

Відповідно до п.п. 4.3.5. п. 4.3 ст. 4 З акону України "Про порядок по гашення зобов'язань платникі в податків перед бюджетами т а державними цільовими фонда ми" від 21.12.2000р. № 2181- III, рішення про з астосування непрямих методі в приймається податковим орг аном за місцезнаходженням пл атника податків за наявності підстав, визначених у підпун кті 4.3.1 цього пункту. Нарахуван ня податкових зобов'язань з в икористанням непрямого мето ду здійснюється виключно под атковими органами.

Рішення про сплату податко вих зобов'язань приймається у судовому порядку за поданн ям керівника (його заступник а) відповідного податкового органу.

Згідно п. ІІ ст.10 Закону Украї ни "Про державну податкову сл ужбу" органи держеної податк ової служби подають до судів позови до підприємств, устан ов, організацій та громадян п ро визнання угод недійсними і стягнення в доход держави к оштів, одержаних ними за таки ми угодами, а в інших випадках - коштів, одержаних без устано влених законом підстав, а так ож про стягнення заборговано сті перед бюджетом і державн ими цільовими фондами за рах унок їх майна.

Враховуючи викладене, с уд вважає позовні вимоги обґ рунтованими, заявленими відп овідно до чинного законодавс тва і такими, що підлягають за доволенню.

Судові витрати по справі зг ідно ч. 4 ст. 94 КАС України з відп овідача не стягуються.

На підставі наведеного та керуючись ст. ст. 160, 163 Кодексу а дміністративного судочинст ва України, суд -

ПОСТАНОВИВ

1. Позов Ужгородс ької міжрайонної державно ї податкової інспекції -за довольнити.

2. Стягнути з відкрито го акціонерного товариства « Ужгородське шляхово-буді вельне управління № 58»(89425, вул.. Об'їздна, 9, с. Баранинці, Ужгоро дський район, ідентифікаційн ий код 03450092) на користь Державно го бюджету України заборгова ність у загальному розмірі 8361 4, 83 (вісімдесят три тисячі шіст сот чотирнадцять) гривень (ві сімдесят три) копійки по наст упним платежах:

- податок на додану ва ртість в розмірі 30252,00 грн., в том у числі основний платіж 20168,00 гр н. та штрафні (фінансові) санкц ії 10084,00 грн.

- податок з доходів фіз ичних осіб в розмірі 53362,83 гри., в тому числі основний платіж 177 87,61 грн. та штрафні (фінансові) с анкції 35575,22 грн.

3. Постанова суду може бути оскаржена до Львівського ап еляційного адміністративно го суду через Закарпатський окружний адміністративний с уд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особ ою, яка її подає, до суду апеля ційної інстанції.

Апеляційна скарга на пос танову суду першої інстанції подається протягом десяти д нів з дня її проголошення. У ра зі застосування судом частин и третьої статті 160 цього Коде ксу, а також прийняття постан ови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня от римання копії постанови.

Суддя Маєцька Н.Д .