Постанова

від 03.08.2010 по справі 2а-1682/10/0770

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа № 2а-1682/10/0770

рядок статзвіту - 2.11.3.

код - 08

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖН ИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

03 серпня 2010 року 10 год. 00 хв. м. Ужгород

Закарпатський окружни й адміністративний суд

у складі: головуючого - суд ді Іванчулинця Д.В.,

при секретарі судового зас ідання - Семаль Т.М.,

за участю сторін:

представників позивача закритого акціонерного това риства по газопостачанню та газифікації «Закарпатгаз» ОСОБА_1 (довіреність від 18.0 1.2010 року № 07/97), ОСОБА_2 (довірен ість від 25.01.2010 року № 07/269),

представника відповідача державної податкової інспек ції у м. Ужгороді Закарпатськ ої області ОСОБА_3 (довіре ність від 20.04.2009 року № 2386/10/10),

розглянувши у відкритом у судовому засіданні адмініс тративну справу за позовом з акритого акціонерного товар иства по газопостачанню та г азифікації «Закарпатгаз»до державної податкової інспек ції у м. Ужгороді Закарпатськ ої області про визнання прот иправними та скасування пода ткових повідомлень-рішення, -

встановив:

Позивач юридична особа - Відкрите акціонерне товари ство по газопостачанню та га зифікації «Закарпатгаз»зве рнулося до Закарпатського ок ружного адміністративного с уду до суб'єкта владних повно важень - Державної податково ї інспекції в м. Ужгороді Зака рпатської області про скасув ання податкового повідомлен ня-рішення від 11.12.2009 року № 0003712341/0 469 2/23-1/05448610/30045, яким йому визначено су му податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних фіна нсових санкцій) у розмірі 6 796 617,0 0 грн., в тому числі за основним платежем - 3 599 114,00 грн. та за штраф ними ( фінансовими) санкціями -З 170 503,00 грн., мотивуючи неправом ірністю такого.

26.05.2010 року Позивачем подано з аяву (№ 07/1156 від 25.05.2010 року) про змін у позовних вимог до адмініст ративного позову про скасува ння податкового повідомленн я-рішення від року № 0003712341/0 4692/23-1/05448610 /30045, якою просив скасувати пода ткові повідомлення-рішення: від 11.12.2009 року № 0003712341/0 4692/23-1/05448610/30045 та ві д року № 0003712341/3 1285/23-1/05448610/2753.

02.08.2010 року Позивач у судовому засіданні подав заяву (№07/1663 ві д 02.08.2010 року) про зменшення позо вних вимог в порядку статті 51 Кодексу адміністративного с удочинства України, якою про сив скасувати частково подат кові повідомлення - рішення № 0003712341/0 4692/23-1/05448610/30045 від 11 грудня 2009 року та № 003712341/3 1285/23-1/05448610/2753 від 26 квітня 2010 р оку, з урахуванням, що ВАТ «Зак арпатгаз»не заперечує про ви значену суму податкового зоб ов'язання за основним платеж ем 63 458,75 грн. та за штрафними сан кціями 63 458, 75 грн.

Представники позивача в су довому засіданні позовні вим оги, за обставин викладених у позовній заяві, з урахування м заяви про зміну позовних ви мог до адміністративного поз ову про скасування податково го повідомлення - рішення та з аяви про зменшення позовних вимог, підтримали повністю, д али аналогічні позовній заяв і пояснення та просили суд за довольнитипозов, зокрема поя снивши, що продавець ДК «Газ У країни»та покупець ВАТ «Зака рпатгаз»є учасниками розрах унків (ВАТ «Закарпатгаз»вклю чено до реєстру 28.11.2005 року, номе р запису 0120), які мають або пере д якими є заборгованість, що в иникла внаслідок неповних ро зрахунків за енергоносії у в ідповідності ідо Закону Укра їни від 23.06 2006 року за № 2711 - IV 4 «Про заходи, спрямовані на забез печення сталого функціонува ння підприємств паливно-енер гетичного комплексу». Законо м передбачені заходи погашен ня такої заборгованості, які спрямовані на зменшення та /або розстрочення кредиторсь кої та дебіторської заборгов аностей шляхом застосування механізмів списання, взаємо розрахунків. реструктуризац ії, часткової оплати на умова х, визначених цим Законом. ДК « Газ України»має право віднес ти до валових витрат вартіст ь відвантажених товарів (роб іт, послуг). Для платника подат ку на додану вартість, вартіс ний вираз відвантажених това рів в контексті Закону про оп одаткування прибутку - це сум а без врахування такого пода тку. ВАТ «Закарпатгаз»зобов' язаний збільшити валові дохо ди на суму непогашеної забор гованості (її частини) визнан ої в порядку врегулювання сп орів. Якщо у майбутньому поку пець повністю або частково п огашає заборгованість, попер едньо віднесену продавцем до складу валових витрат згідн о з положеннями пункту 12.1 Зако ну N 334, продавець збільшує вало вий дохід на суму компенсаці ї, одержаної від дебітора, у по датковий період, протягом як ого відбулося повернення заз наченої заборгованості або ї ї частини (підпункт 12.4.1 пункту 12.4 статті 12 Закону N 334). Тобто, і дл я покупця і для продавця мова йде про одну (рівнозначну сум у) заборгованості, а саме, як з азначено в ст.5 Перехідних пол ожень, як віднесену до валови х витрат продавця.

Крім того було зазначено, що діяльність газових підприєм ств, зокрема ВАТ «Закарпатга з», щодо транспортування та/а бо продажу природного газу є регулярною, постійною, суттє вою і безпосередньою, спрямо ваною на отримання доходу в г рошовій формі, матеріальній або нематеріальній формах. П ід час здійснення зазначеної діяльності, виникає перевит рачання газу, як внаслідок пе ревищення фактично спожитих населенням (при відсутності приладів обліку) обсягів газ у в осінньо-зимовий період по рівняно з діючими середньорі чними нормами споживання газ у.

Також представником Позив ача було дано пояснення щодо віднесення на валові витрат и оплати аудиторських послуг у розмірі 100000,00 грн. та оплати юр идичних послуг у розмірі 120000,00 г рн. та зазначено, що дана діяль ність ВАТ «Закарпатгаз»відп овідає вимогам щодо свободи підприємницької діяльності та можливості платника пода тку самостійно визначати від несення на валові витрати су м, які пов'язані із такою діяль ністю, керуючись статтею 5.1. За кону України «Про оподаткува ння прибутку підприємств»№33 4/94-ВР від 28.12.1994 року.

Представники відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнали, з мотивів в икладених у запереченнях, да ли аналогічні їм пояснення, п ояснивши, що спірні рішення є правомірними, зокрема щодо в изначення до сплати ВАТ «Зак арпатгаз»податку на прибуто к в сумі 6769617,00 грн. (в т.ч. 3599114,00 грн., ос новного платежу та 3170503,00 грн. фі нансових санкцій), зокрема в с илу наступного.

Працівниками ДПА у Закарпа тській області та ДПІ у м. Ужго роді проведено виїзну планов у перевірку відкритого акціо нерного товариства по газопо стачанню та газифікації „Зак арпатгаз" з питань дотриманн я вимог податкового, валютно го та іншого законодавства з а період з 01.07.2008 року по 30.06.2009 року, в результаті якої встановле но ряд порушень, що відповідн о зафіксовано в акті №2864/23-1/05448610 ві д 30.11.2009 року. Перевіркою встанов лено, що ВАТ „Закарпатгаз" зме ншено валові доходи IV квартал у 2008 року на суму ПДВ по кредито рській заборгованості за тра нспортування природного газ у у 2006 році перед ДК „Укртрансг аз" НАК „Нафтогаз України", що визнана в судовому порядку, в зв'язку з чим документальною перевіркою збільшено валові доходи ВАТ „Закарпатгаз" за IV квартал 2008 року на суму 127942,0 грн. Представником Відповідача з азначено, що законодавством передбачено можливість плат нику податку - продавцю товар ів (робіт, послуг) збільшити су му валових витрат звітного п еріоду на вартість відвантаж ених товарів (виконаних робі т, наданих послуг) у поточному або попередніх звітному под аткових періодах у разі, коли покупець таких товарів (робі т, послуг) затримує без погодж ення з таким платником подат ку оплату їх вартості (наданн я інших видів компенсацій їх вартості) та встановлено, що п латник податку - покупець зоб ов'язаний збільшити валові д оходи на суму, непогашеної за боргованості (її частини), виз наної у порядку досудового в регулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нот аріуса. При цьому платники по датку - покупці збільшують ва лові доходи на всю суму непог ашеної заборгованості, тобто включаючи суми податку на до дану вартість. Отже, необгрун тованим є твердження позивач а про те, що і покупець і прода вець відображають по одній о перації одну і ту ж суму. Крім того, перевіркою встановлено , що в III кварталі 2008 року ВАТ «За карпатгаз»включено до склад у валових доходів суму креди торської заборгованості пер ед ДК «Газ України»НАК «Нафт огаз України»за поставлений природній газ, яка визнана на підставі рішення Господарсь кого суду Закарпатської обла сті по справі №10/5 від 11.07.2.008 року н а суму 24697312,0 грн. Також, перевірк ою встановлено неправомірні сть заниження валових доході в ВАТ «Закарпатгаз»за ПІ ква ртал 2008 року на суму ПДВ із варт ості придбаного природного г азу за 2006 рік в розмірі 4939442,40 грн., сума заборгованості ВАТ «Зак арпатгаз»перед ДК «Газ Украї ни»НАК «Нафтогаз України»ви знана рішенням Господарсько го суду Закарпатської област і по справі №10/5 від 11.07.2008 року. Одн очасно, документальною перев іркою встановлено, що в III квар талі 2008 року ВАТ «Закарпатгаз »в рядку 04,1 Декларації з подат ку на прибуток „витрати на пр идбання товарів (робіт, послу г), крім визначених у 04.11" відобр ажено вартість комерційних в трат (розбалансування) газу з а 2006 рік в розмірі 8350023,13 грн., без П ДВ.

Згідно наданих в ході прове дення перевірки пояснень та підтверджуючих документів з а 2006 рік, вартість комерційних втрат в розмірі 3350023,13 грн, без ПД В не було включено до складу в алових витрат 2006 року.

Постачання природного газ у для потреб населення протя гом 2006 року здійснювалось на п ідставі договору, укладеного між ВАТ «Закарпатгаз»(Покуп ець) та ДК "Газ України" НАК "Наф тогаз України" (Постачальник ) за № 06/05-1861 від 19.12,2005 року. Згідно п.1 .3 даного договору газ, що пост ачається за даним договором використовується ВАТ «Закар патгаз»виключно для подальш ої реалізації населенню та в ключає в себе обсяги розбала нсування газу (відтоки/прито ки). Використання даного газу для інших потреб не є предмет ом даного договору.

Крім того, перевіркою встан овлено, що в IV кварталі 2008 року В АТ «Закарпатгаз»в рядку 04.1 Де кларації з податку на прибут ок „витрати на придбання тов арів (робіт, послуг), крім визн ачених у 04,11" відображено варті сть транспортування комерці йних втрат (розбалансування) природного газу за 2006 рік в роз мірі 615838,45 грн. без ПДВ.

Згідно наданих в ході прове дення перевірки пояснень та підтверджуючих первинних до кументів за 2006 рік, вартість тр анспортування комерційних в трат в розмірі 615838,45 грн. без ПДВ не було включено до складу ва лових витрат 2006 року, ВАТ «Зака рпатгаз»(Покупець) та ДК «Укр трансгаз»НАК «Нафтогаз Укра їни»в особі УМГ «Прикарпаттр ансгаз» (Постачальник) уклад ено договір про виконання по слуг по транспортуванню прир одного газу для потреб насел ення за №1~ЗАК~нзс від 20.12,2005 року. Згідно п.3.1 даного договору га з, що постачається за даним до говором використовується ВА Т «Закарпатгаз»виключно для подальшої реалізації населе нню та включає в себе обсяги р озбалансування газу (відтоки /притоки). Використання даног о газу для інших потреб не є пр едметом даного договору. Ліц ензована господарська діяль ність ВАТ «Закарпатгаз»поля гає в закупівлі природного г азу в оптових обсягах і за опт овими цінами у ДК "Газ України " НАК "Нафтогаз України" та йог о реалізацію у роздріб спожи вачам через магістральні тру бопроводи, Під час проведенн я перевірки ВАТ «Закарпатгаз »документально не доведено в изначальну підставу віднесе ння комерційних втрат (розба лансування) природного газу до складу валових витрат та ї х безпосереднє використання у господарській діяльності, а саме у підготовці, організа ції, веденні виробництва, про дажу продукції (робіт, послуг ) та охороні праці.

Якщо підприємством не підт верджено належними чином офо рмленими звітними документа ми використання природного г азу у власній господарській діяльності, то вартість тако го природного газу не може бу ти включеною до складу валов их витрат.

Таким чином, комерційні втр ати (розбалансування) газу, ві днесені підприємством до скл аду валових витрат, та не врах овані за даними податкового обліку у складі валового дох оду 2006 року в частині реалізац ії або використання для влас них виробничо-технологічних потреб, підлягають виключен ню із складу валових витрат III кварталу 2008 року в розмірі 8350023,13 грн., без ПДВ, IV кварталу 2008 року в розмірі 615838,45 грн. без ПДВ.

Також Перевіркою встановл ено, що ВАТ «Закарппатгаз»ук ладено договір про надання а удиторських послуг від 08.07.2006 р. № 126 з ТОВ «Аудиторська фірма « НХД-АУДИТ»(м.Київ, вул. Оленівс ька, 16; код 31725342) (свідоцтво про еп лату єдиного податку № 2656009421 ).

ВАТ «Закарпатгаз»підписан о з ТОВ «Аудиторська фірма «Н ХД-АУДИТ»акт прийому-передач і виконаних робіт від 17.07.2006 року по договору про надання ауди торських послуг № 126 від 08.07.2006 рок у на загальну суму 100000,00 грн. Згі дно даного акту Замовник та Т овариство по виконаному обся гу робіт взаємних претензій не має. Завдання, яке поставле не перед аудиторами, стосуєт ься визначення загального фі нансового результату для ВАТ «Закарпатгаз»від виконання господарських операцій, пов 'язаних з операціями купівлі -продажу АГНКС. До перевірки п редставлено звіт про виконан ня завдання, визначеного в за питі ВАТ «Закарпатгаз»від 17.07 .2006 року. Даним звітом передбач ено, що «виконані процедури н е є аудитом чи оглядом фінанс ової інформації. Цей звіт сто сується лише визначених елем ентів та фінансової інформац ії та не поширюється на фінан сові звіти ВАТ «Закарпатгаз» в цілому».

Враховуючи те, що характер в иконаних робіт ТОВ «Аудиторс ька фірма «НХД - Аудит»згі дно звіту про виконання завд ання не є аудитом чи оглядом ф інансової інформації та у вк азаному звіті містяться тіль ки визначення окремих елемен тів та фінансової інформації , яка не стосується фінансово ї звітності ВАТ «Закарпатгаз », то такі виконані роботи не є роботами, що використовують ся у господарській діяльност і підприємства, яка направле на на отримання доходу. Під ча с проведення перевірки не до ведено зв'язку «визначення о кремих елементів та фінансов ої інформації»з господарськ ою діяльністю підприємства, що направлена на отримання п рибутку.

Також Перевіркою встановл ено, що ВАТ «Закарпатгаз»від несено до складу валових вит рат суму в розмірі 120000,00 грн. згі дно договору про надання юри дичних послуг від 05.10.2008 року за № 111 з ТОВ «Юридична фірма «Іго лайн»(Виконавець) (м. Київ, вул . Оленівська 16, код 32853315) без наявн ості належним чином оформлен их актів-приймання передачі послуг, тобто ВАТ „Закарпатг аз" не представлено для перев ірки належним чином оформлен і акти прийому-передачі вико наних робіт, отриманих від ТО В «Юридична фірма «Іголайн», які документально свідчать про фактичне виконання ТОВ « Юридична фірма «Іголайн»юри дичних послуг, перелік яких о бумовлено договором, в части ні усних та письмових консул ьтувань з юридичних питань, с кладання проектів необхідни х процесуальних документів, скарг, претензій та позовних заяв, надання консультаційн их послуг щодо захисту інтер есів ВАТ «Закарпатгаз»в орга нах судової влади та особист ої участі або представництва ВАТ «Закарпатгаз»в загальни х та господарських судах Укр аїни.

За період, охоплений перев іркою, ВАТ «Закарпатгаз»здій снював придбання цінних папе рів (векселів), однак за даними податкового обліку операції купівлі цінних паперів ВАТ « Закарпатгаз»не відображали сь, про що свідчить відсутніс ть Розрахунку фінансових рез ультатів операцій з цінними паперами та деривативами (До даток КЗ до Рядка 01.1 Деклараці ї ) у поданій до ДШ у м. Ужгороді податковій звітності з пода тку на прибуток підприємства за перевірений період. Придб ання цінних паперів ВАТ «Зак арпатгаз»здійснювалося як с амостійно, без залучення сто ронніх осіб, так ї через повір еного ТОВ ФК «Професіонал». П еревіркою встановлено, що ВА Т "Закарпатгаз»у І кварталі 200 9 р, включило до валових витрат комісійну винагороду сплаче ну ТОВ «Фондова компанія «Пр офесіонал»у сумі 70 602, 10 грн.

Одночасно перевіркою вст ановлено, що Тячівською філі єю ВАТ «Закарпатгаз»до склад у валових витрат за 2.008 рік (4 ква ртал 2008 року), зазначених в рядк у 04.4 Декларації з податку на пр ибуток підприємств „сума стр ахового збору (внесків) до фон дів державного загальнообов 'язкового страхування" відне сено суму страхового збору д о державного загальнообов'яз кового страхування в розмірі 447722,0 грн.

Документальною перевіркою на підставі даних зведених в ідомостей для відрахувань у фонди, кредитові обороти по р ахункам бухгалтерського обл іку визначено суму страховог о збору до державного загаль нообов'язкового страхування в розмірі 266323,0 грн., що менше на 18 1399,0 грн. (без врахування внескі в, нарахованих працівникам, щ о проводили ремонт основних засобів, а також за мінусом ут римань, що сплачуються за рах унок працівників).

Таким чином, у відповідност і до пп. 5,7.1 пункту 5.7 ста. 5 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР «Пр о оподаткування прибутку під приємств»перевіркою зменше но валові витрати 4 кварталу 20 08 року по рядку 04.4 Декларації з податку на прибуток підприє мств „сума страхового збору (внесків) до фондів державног о загальнообов"язкового стра хування" на суму 181399,0 грн.

За викладеного представни к Відповідача просив відмови ти в задоволенні позову, як бе зпідставному.

Представник прокуратури у судовому засіданні висловив думку щодо правомірності сп ірних рішень податкового орг ану.

Дослідивши матеріали спра ви, заслухавши у судовому зас іданні пояснення представни ків сторін та оцінивши доказ и за своїм внутрішнім переко нанням, що ґрунтується на все бічному, повному і об'єктивно му розгляді у судовому проце сі всіх обставин справи в їх с укупності, суд приходить до н аступного висновку.

У судовому засіданні встан овлено, що 30.11.2009 року Державною податковою інспекцією у м. Уж городі Закарпатської област і проведено виїзну планову п еревірку ВАТ «Закарпатгаз»з питань дотримання вимог под аткового, валютного та іншог о законодавства за період з 01. 07.2008 року по 30.06.2009 року, про що свідчить Акт № 2864/23-1/05448610 про р езультати виїзної планової п еревірки з питань дотримання вимог податкового, валютног о та іншого законодавства.

В результаті перевірки виз начено, що підприємством збі льшено об'єкт оподаткування за 2008 рік в розмірі 14500842,00 грн., в ре зультаті чого зменшено від'є мне значення об'єкту оподатк ування за 2008 рік всього на суму 8345053,00 грн. та донарахованого по датку на прибуток в розмірі 153 8947,00 грн.; збільшено об'єкт опода ткування за 1-е півріччя 2009 року в розмірі 8424519,00 грн., в результат і чого зменшено від'ємне знач ення об'єкту оподаткування п о податку на прибуток за 1-е пі вріччя 2009 року на суму 183850,00 грн. т а донарахованого податку на прибуток в розмірі 2060167,00 грн. в т .ч. по періодам: 3-й квартал 2008 рок у -1423737,00 грн.; 4-й квартал 2008 року - 115210,0 0 грн.; 1-й квартал 2009 року - 2009602,00 грн .; 2 квартал 2009 року - 50565,00 грн.

Також перевіркою донарахо вано ПДВ до сплати на загальн у суму 12398,00 грн. в т.ч. по періодам : вересень 2008 року - збільшено П ДВ до сплати на суму 3380,00 грн.; жо втень 2008 року - збільшено ПДВ до сплати на суму 4893,00 грн.; листопа д 2008 - збільшено ПДВ до сплати н а суму 4125,00 грн .Крім цього, перев іркою донарахованого податк у з доходів фізичних осіб в су мі 388, 02 грн.

Окрім того, перевіркою визн ачено порушення ст.ст. З, 6 Зако ну України «Про податок з вла сників транспортних засобів та інших самохідних машин і м еханізмів»та донараховано з азначеного податку в розмірі 244, 63 грн.

За результатами вищезазна ченого Акту було прийнят о податкове повідомлення-ріш ення від 11.12.2009 року № 0003712341 /0 4692/23-1/05448610/30045, яким ВАТ «Закарп атгаз»визначено суму податк ового зобов'язання (з урахува нням штрафних фінансових сан кцій) у розмірі 6796617,00 грн., в тому числі за основним платежем - 3599114,00 грн. та за штрафними ( фіна нсовими) санкціями - 3170503,00 грн.

За результатами апеляційн ого оскарження вищезазначен е рішення залишене без змін, щ о підтверджується Рішенням п ро результати розгляду скарг и від 26.04.2010 року № 4048/6/25-0 ( а. с. 129-140) та пр ийнято податкове повідомлен ня-рішення від 26.04.2010 року № 0003712341/3 128 5/23-1/05448610/2753.

Правомірність вищезазнач ених податкових повідомлень - рішень і є предметом розгляд у- даної адміністративної сп рави.

Щодо неправомірного змен шення валових доходів на су му ПДВ із вартості газу та т ранспортування природного г азу за 2006 рік в розмірі 5 067 385 грн н а вартість сумнівної кредито рської заборгованості, за дв осторонньо укладеним догово ром поставки природного газ у № 06/05-1861 від 19.12.2005р.. на користь ДК « Газ України»у зв'язку з тим, що такий борг визнано судом до с плати, суд зазначає наступне .

Згідно п.п.5.2.1 статті 5 Закону У країни № 334/94-ВР від 28.12.1994р. «Про оп одаткування прибутку підпри ємств»(зі змінами та доповне ннями) до складу валових витр ат включаються суми будь-яки х витрат, сплачених (нарахова них) протягом звітного періо ду у зв'язку з підготовкою, орг анізацією, веденням виробниц тва, продажем продукції (робі т, послуг) і охороною праці. Од ночасно, згідно п. п. 5.3.9 цього ж з акону не належать до складу в алових витрат будь-які витра ти, не підтверджені відповід ними розрахунковими, платіжн ими та іншими документами, об ов'язковість ведення і збері гання яких передбачена прави лами ведення податкового обл іку.

Відповідно до Закону Украї ни від 24.12.2002 р. N 349-ІУ "Про внесення змін до Закону України "Про оп одаткування прибутку підпри ємств" (далі - Закон N 349-ІУ) змінен о порядок відображення у под атковому обліку продавця сум нівної та безнадійної заборг ованості, а також встановлен о порядок відображення такої заборгованості у податковом у обліку покупця.

Пунктами 5 та 10 Перехідних по ложень Закону N 349-ГУ визначено , що порядок урегулювання без надійної заборгованості, виз начений ст. 12 Закону України "П ро оподаткування прибутку пі дприємств" (у редакції Закону N 349-ІУ), застосовується для ціл ей оподаткування щодо заборг ованості, віднесеної до скла ду валових витрат продавця а бо до страхового резерву кре дитора, після набрання чинно сті цим Законом. Стаття Перех ідних положень зазначає, що н орми законодавства, які визн ачають поняття "безнадійна з аборгованість", застосовують ся для цілей оподаткування з урахуванням норм цього Зако ну.

Порядок відображення сум нівної та безнадійної заборг ованості затверджено Наказо м ДПА України від 29 березня 2003 р оку за №143 «Про затвердження ф орм Декларації з податку на п рибуток підприємств та поряд ку її складання»в якому зазн ачено :

02.3 ст.12, з урахуванням пункт ів 5 і 10 Перехідних положень За кону N 349

05.3 ст.12 з урахуванням пункті в 5 і 10 Перехідних положень Зак ону N 349

Пункти 12.1,12.2 та 12.5 послідовн о регламентують відображенн я в обліку продавця та покупц я сум непогашеної сумнівної заборгованості: Продавець ма є право віднести до валових в итрат вартість відвантажени х товарів (робіт, послуг). Для п латника податку на додану ва ртість відвантажених товарі в в контексті Закону про опод аткування прибутку - це сума б ез врахування такого податку . Покупець зобов'язаний збіль шити валові доходи на суму не погашеної заборгованості (її частини) визнаної в порядку в регулювання спорів.

Якщо у майбутньому покупец ь повністю або частково пога шає заборгованість, попередн ьо віднесену продавцем до ск ладу валових витрат згідно з положеннями пункту 12.1 Закону N 334, продавець збільшує валови й доход на суму компенсації, о держаної від дебітора, у пода тковий період, протягом яког о відбулося повернення зазна ченої заборгованості або її частини (підпункт 12.4.1 пункту 12. 4 статті 12 Закону N 334).

Лише за умови, коли відповід ні заходи щодо стягнення так их боргів не привели до позит ивного наслідку, згідно п.5.2.8 ви щезазначеного закону, сума б езнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, включаєть ся до їх складу продавцем. Про давець - ДК «Газ України»збіл ьшує валові витрати на суму з аборгованості без врахуванн я податку на додану вартість .

Таким чином, суму заборгова ності ВАТ «Закарпатгаз»пере д постачальником ДК «Газ Укр аїни»Товариством відображе но в Уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань у зв'я зку з виправленням самостійн о виявлених помилок за 9 місяц ів 2008 рік ( рядок 01.1) та в Декларац ії податку на прибуток за 9 міс яців 2008 року без врахування су ми ПДВ, а суму заборгованості підприємства перед ДК «Укрт рансгаз»НАК «Нафтогаз Украї ни»відображено в Декларації податку на прибуток за 11 міся ців 2008 року та в Декларації под атку на прибуток за 12 місяців 2008 року з виправленням самост ійно виявлених помилок ( рядо к 02.2) без врахування суми ПДВ.

Твердження Відповідача, що платники податку на прибуто к - продавці згідно підпункту 12.1.1 пункту 12.1 статті 12 Закону збі льшують ватові витрати на ва ртість відвантажених товар ів (виконаних робіт, наданих п ослуг), тобто без урахування п одатку на додану вартість, вк люченого до складу ціни това ру (роботи, послуги), а при цьом у платники податку - покупці в ідповідно до підпункту 12.1,5 пун кту 12.1 статті 12 Закону України від 28,12.1994 року № 334/94-ВР „Про оподат кування прибутку підприємст в" в редакції Закону України № 283/97-ВР від 22,05,1997 року, із змінами т а доповненнями, збільшують в алові доходи на всю суму непо гашеної заборгованості, тобт о включаючи суми податку на д одану вартість не можуть бут и прийняті судом до уваги в си лу вище викладеного, оскільк и враховуючи ст.5 Перехідних п оложень Закону N 349-ІУ, і для пок упця і для продавця мова йде п ро одну (рівнозначну) суму заб оргованості, яку і віднесену до валових витрат ВАТ «Закар патгаз».

Стосовно неправомірного в ідображення Позивачем на вал ових витратах вартості розба лансування (комерційних втра т) газу в сумі 8 350 023 грн.13 коп.

Відповідно до ст. 44 Закону У країни від 12.07.2001 р. № 2665-ІИ "Про наф ту і газ" встановлено, що в меж ах Єдиної газотранспортної с истеми України діють обов'яз кові для всіх організаційних структур правила надання оп еративної інформації про обс яги газопостачання, обсяг, ре жими транспортування і спожи вання газу, обліковий час тощ о.

Згідно з п. 2 постанови КМУ ві д 27.12.2001 р. № 1729 "Про забезпечення сп оживачів природним газом" НА К "Нафтогаз України" визначен а уповноваженим суб'єктом з ф ормування і розпорядження ре сурсами природного газу, що в икористовується для задовол ення потреб населення.

Визначення відтоків прир одного газу, які є складовою ч астиною комерційних втрат, н аведено в Порядку доступу до газотранспортної системи, з атвердженому наказом НАК "На фтогаз України" від 26.03.2001 р. за № 7 9: "Відтоки газу - перевитрачан ня газу, яке може виникати вна слідок перевищення фактично спожитих населенням (при від сутності приладів обліку) об сягів газу в осінньо-зимовий період порівняно з діючими с ередньорічними нормами спож ивання газу". Відповідно до пп . 2.3.4.2 зазначеного Порядку коме рційні втрати виникають з та ких причин:

недоліки у методах облік у газу;

неврахований газ через нед остовірність результатів ви мірювання приладами обліку;

втрати газу через витоки вн аслідок понаднормативної не щільності елементів ГТС та Г РМ;

втрати газу на врізки газоп роводів, підключення нового обладнання;

втрати газу, видаленого із системи з різних причин, але н евідомо, скільки і ким, і тому це -неврахований газ (аварії, н есанкціонований відбір - кра діжки);

втрати газу, що втрачений а бо неврахований в ГТС, ГРМ з бу дь-якої іншої причини.

Крім того, відповідно до п . 2.1 Положення № 112 обсяги розбал ансування газу визначаються як різниця між обсягами надх одження газу до газорозподіл ьної мережі через газорозпод ільні станції та обсягами ре алізації природного газу спо живачам, виробничо-технологі чних витрат і втрат газу, а так ож обсягами використаного га зу на власні потреби газотра нспортними підприємствами.

Отже, комерційні втрати є не від'ємною частиною операцій з транспортування та купівлі -продажу природного газу. Пер винним документом, що підтве рджує факт отримання природн ого газу, є акт приймання-пере дачі природного газу між пос тачальником газу та газовим підприємством.

Вартість цього газу включа є комерційні втрати, проте ок ремою сумою їх не виділяють. Л ише в майбутньому за наслідк ами календарного місяця вони будуть визначені комісією.

Відповідно до п 5.1 ст. 5 Закону про прибуток валові витрати - це "сума будь-яких витрат пла тника податку у грошовій, мат еріальній або нематеріальні й формах, здійснюваних як ком пенсація вартості товарів (р обіт, послуг), які придбавають ся (виготовляються) таким пла тником податку для їх подаль шого використання у власній господарській діяльності". З гідно з п.1.32 ст.1 Закону про приб уток "господарська діяльніст ь - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання дох оду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня учас ть такої особи в організації такої діяльності є регулярн ою, постійною та суттєвою". Дія льність газових підприємств щодо транспортування таабо продажу природного газу є ре гулярною, постійною, суттєво ю і безпосередньою, спрямова ною на отримання доходу в гро шовій формі, матеріальній аб о нематеріальній формах.

Відповідно до п.5.2 ст. 5 цього ж Закону "до складу валових вит рат включаються, зокрема, сум и будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітн ого періоду у зв'язку з підгот овкою, організацією, ведення м виробництва, продажем прод укції (робіт, послуг)... з урахув анням обмежень, уставлених п . 5.3-5.7 цієї статті". Пунктами 5.3-5.7 ст .5 Закону про прибуток виключе ння вартості відтоків природ ного газу зі складу валових в итрат не передбачено.

Одночасно Відповідач поси лається на пункт 1 статті 9 «Пе рвинні облікові документи та регістри бухгалтерського об ліку»Закону України від 16,07,1999 р оку №996-ХІ\/ «Про бухгалтерськи й облік та.фінансову звітніс ть в Україні», із змінами та до повненнями, пункту 2.1 розділу 2 Положення про документальн е забезпечення записів у бух галтерському обліку, затверд женого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05,1995 року №88 та зареєстрованого в Мініс терстві юстиції України 05.06.1995 р оку за №168/704, як на порушення По зивачем порядку відображенн я комерційних втрат, та зазна чає, що підставою для бухгалт ерського обліку господарськ их операцій є первинні докум енти, які фіксують факти здій снення господарських операц ій (господарська операція - ді я або подія, яка викликає змін и в структурі активів та зобо в'язань, власному капіталі пі дприємства). Первинні докуме нти повинні бути складені пі д час здійснення господарськ ої операції, а якщо це неможли во - безпосередньо після її за кінчення.

Пунктом 2 статті 9 Закону Укр аїни від 16.07.1999 року №99б-ХІ\/ «Про б ухгалтерський облік та фінан сову звітність в Україні»та пунктом 2.4 розділу 2 Положення про документальне забезпече ння записів у бухгалтерськом у обліку №88, з метою надання пе рвинним документам юридично ї сили та доказовості, передб ачено обов'язкові реквізити первинних документів:

назву документа (форми),

дату і місце складання,

назву підприємства, від іме ні якого складено документ,

зміст та обсяг господарськ ої операції,

одиницю виміру господарсь кої операції,

посади осіб, відповідальни х за здійснення господарсько ї операції і правильність її оформлення,

• особистий підпис або ін ші дані, що дають змогу іденти фікувати особу, яка брала уча сть у здійсненні господарсь кої операції.

Відповідно до підпункту 5. 3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону Укра їни від 28,12.1994 року №334/94-ВР „Про опо даткування прибутку підприє мств" в редакції Закону Украї ни № 283/97-ВР від 22.05.1997 року, із зміна ми та доповненнями, не належа ть до складу валових витрат б удь-які витрати, не підтвердж ені відповідними розрахунко вими, платіжними та іншими до кументами, обов'язковість ве дення і зберігання яких пере дбачена правилами ведення по даткового обліку.

Позиція Відповідача, що Поз ивачем документально не дове дено підставу віднесення ком ерційних втрат (розбалансува ння) природного газу до склад у валових витрат та їх безпос ереднє використання у господ арській діяльності, а саме у п ідготовці, організації, веде нні виробництва, продажу про дукції (робіт, послуг) та охоро ні праці, а також не підтвердж ено належними чином оформлен ими звітними документами вик ористання природного газу у власній господарській діяль ності, суперечить розумінню комерційних втрат та їх сутн ості, наведеному у нормативн их актах, зазначених вище. Ана ліз чинного законодавства, а також господарської діяльно сті Позивача, вказує на те, що комерційні втрати є невід'єм ною складовою операцій по тр анспортуванню природного га зу, а також в процесі купівлі-п родажу природного газу. Це та кож підтверджується і твердж енням Відповідача, який у сво їх запереченнях посилається на п. 1.3. договору на постачання природного газу, укладеного між між ВАТ «Закарпатгаз»(По купець) та ДК "Газ України" НАК "Нафтогаз України" (Постачаль ник) за № 06/05-1861 від 19.12,2005 року, яким п ередбачено, що природний газ , що постачається за даним дог овором використовується ВАТ «Закарпатгаз»виключно для п одальшої реалізації населен ню та включає в себе обсяги ро збалансування газу (відтоки/ притоки).

Щодо віднесення до валових витрат Позивача вар тості аудиторських послуг за 4-й квартал 2008 року у сумі 100 000,00 гр н. згідно Договору від 08.07.2006 рок у № 126, укладеного між ТОВ «Ауди торська фірма»НХД-АУДИТ»та В АТ «Закарпатгаз», суд встано вив наступне.

Відповідно до п 5.1 ст. 5 З акону України від 28,12.1994 року №334/9 4-ВР „Про оподаткування прибу тку підприємств" в редакції З акону України № 283/97-ВР від 22.05.1997 ро ку, із змінами та доповненням и, валові витрати - це "сума буд ь-яких витрат платника подат ку у грошовій, матеріальній а бо нематеріальній формах, зд ійснюваних як компенсація ва ртості товарів (робіт, послуг ), які придбаваються (виготовл яються) таким платником пода тку для їх подальшого викори стання у власній господарськ ій діяльності". В той же час зг ідно п.5.4.2. Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств»встановлює, що до ва лових витрат відносяться вит рати, крім тих, що підлягають а мортизації, пов'язані з науко во-технічним забезпеченням г осподарської діяльності, на винахідництво і раціоналіза цію господарських процесів, проведення дослідно-експери ментальних та конструкторсь ких робіт, виготовлення та до слідження моделей і зразків, пов'язаних з основною діяльн істю платника податку, випла тою роялті та придбанням нем атеріальних активів (крім ти х, що підлягають амортизації ) для їх використання в господ арській діяльності платника податку. Норми цього підпукт у стосуються витрат на зазна чені заходи незалежно від то го, чи призвели такі заходи до збільшення доходів платника податку. Абзац другий п.5.4.2. Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств»до в алових витрат відносить витр ати на придбання літератури для інформаційного забезпеч ення господарської діяльнос ті платника податку, у тому чи слі з питань законодавства, і передплату спеціалізованих періодичних видань, а також н а проведення аудиту згідно з чинним законодавством, вклю чаючи проведення добровільн ого аудиту за рішенням платн ика податку.

У відповідності до ст . З Закону України "Про аудитор ську діяльність" № 3125-ХП від 22.04.199 3визначено, що «Аудит - пер евірка даних бухгалтерськог о обліку і показників фінанс ової звітності суб'єкта госп одарювання з метою висловлен ня незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх с уттєвих аспектах та відповід ність вимогам законів Україн и, положень (стандартів) бухга лтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) зг ідно із вимогами користувачі в».

З тверджень Позивача , у 2006 році Товариством на викон ання бізнес-плану, придбавал ись Автозаправочні Газо-Напо внювальні Компресорні Станц ії (АГНКС). Питання виділення з емель під будівництво (АГНКС ) не вирішувалось і щоб не допу стити знецінення товару кері вництвом Товариства було при йнято рішення про продаж заз начених станцій. З метою вста новлення фінансово-економіч ної доцільності по операціях купівлі-продажу АГНКС Позив ачем було ініційоване провед ення аудиту.

Позиція Відповідача, що характер виконаних робіт ТОВ «Аудиторська фірма «НХД -Аудит»згідно звіту про в иконання завдання не є аудит ом чи оглядом фінансової інф ормації та у вказаному звіті містяться тільки визначення окремих елементів та фінанс ової інформації, яка не стосу ється фінансової звітності В АТ «Закарпатгаз», та такі вик онані роботи не є роботами, що використовуються у господар ській діяльності підприємст ва, яка направлена на отриман ня доходу, на думку суду, супер ечить нормам чинного законод авства, аналіз яких наведено вище, а відповідно не може бут и прийнята до уваги.

Таким чином, суд прихо дить до думки, що Позивачем пр авомірно віднесено до валови х витрат вартість аудиторськ их послуг за 4-й квартал 2008 року у сумі 100 000,00 грн. згідно Договор у від 08.07.2006 року № 126, укладеного м іж ТОВ «Аудиторська фірма»НХ Д-АУДИТ»та ВАТ «Закарпатгаз» .

Що стосується віднес ення до складу валових витра т суми в розмірі 120000,0 грн. згідно договору про надання юридич них послуг від 05.10.2008 року за № 111 у кладеного між ТОВ «Юридична фірма «Іголайн»та ВАТ «Зака рпатгаз», то судом встановле но наступне.

Відповідачем ствердж ується, що Перевіркою встано влено, що ВАТ «Закарпатгаз»в порушення підпункту 5.3.9. пункт у 5.3 статі 5 Закону України від 2 8.12.1994 року №334/94-ВР «Про оподаткув ання прибутку підприємств»в редакції Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР, із змінами та д оповненнями, пункту 1 статті 9 «Первинні облікові документ и та

регістри бухгалтерсько го обліку», підпункту 2.4 пункт у 2 статті 9 Закону України «Пр о бухгалтерський облік та фі нансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ, із змі нами та доповненнями, пункту 2.1 розділу 2 Положення про доку ментальне забезпечення запи сів у бухгалтерському обліку , затвердженого Наказом Міні стерства фінансів України ві д 24 травня 1995 року №88 , ВАТ „Закар патгаз" віднесено до складу в алових витрат суму в розмірі 120000,0 грн. згідно договору про на дання юридичних послуг від 05.1 0.2008 року за № 111 з ТОВ «Юридична ф ірма «Іголайн»(м. Київ, вул. Ол енівська, 16, код 32853315) без наявнос ті належним чином оформлених актів-приймання передачі по слуг, тобто ВАТ „Закарпатгаз " не представлено для перевір ки належним чинои оформлені акти прийому-передачі викона них робіт, отриманих від ТОВ « Юридична фірма «Іголайн», як і документально свідчать про фактичне виконання ТОВ «Юри дична фірма «Іголайн»юридич них послуг, перелік яких обум овлено договором від 05.10.2008 року за № 111 в частині усних та письм ових консультувань з юридичн их питань, складання проекті в необхідних процесуальних д окументів, скарг, претензій т а позовних заяв, надання конс ультаційних послуг щодо захи сту інтересів ВАТ «Закарпатг аз»в органах судової влади т а особистої участі або предс тавництва ВАТ «Закарпатгаз» в загальних та господарських судах України.

Відповідно до вимог ст.9 За кону України «Про бухгалтерс ький облік та фінансову звіт ність в Україні»№ 996-ХІУ від 16.07.1 999 року, Підставою для бухгалт ерського обліку господарськ их операцій є первинні докум енти, які фіксують факти здій снення господарських операц ій. Первинні документи повин ні бути складені під час здій снення господарської операц ії, а якщо це неможливо - безпо середньо після її закінчення . Для контролю та впорядкуван ня оброблення даних на підст аві первинних документів мож уть складатися зведені облік ові документи, визначені вим оги щодо дотримання реквізит ів при складанні первинних д окументів, які фіксують госп одарську операцію, зокрема, п ервинні та зведені облікові документи можуть бути складе ні на паперових, або машинних носіях і повинні мати такі об ов'язкові реквізити:

• назву документа (форми) дату і місце складання ;

• назву підприємства , від імені якого складено док умент;

• зміст та обсяг госп одарської операції, одиницю виміру господарської операц ії;

• посади осіб, відп овідальних за здійснення гос подарської операції і правил ьність її оформлення;

• особистий підпис а бо інші дані, що дають змогу ід ентифікувати особу, яка брал а участь у здійсненні господ арської операції.

• У відповідності до ст. 2.4. «Положення про документ альне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»зат вердженого наказом Міністер ства фінансів України від 24.05.19 95 року №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції Україн и 05.06.1995 року за N 168/704, первинні доку менти повинні мати такі обов 'язкові реквізити: найменува ння підприємства, установи, в ід імені яких складений доку мент, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської опер ації, одиниця виміру господа рської операції (у натуральн ому та/або вартісному виразі ), посади і прізвища осіб, відп овідальних за здійснення гос подарської операції і правил ьність її оформлення, особис тий чи електронний підпис аб о інші дані, що дають змогу іде нтифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господа рської операції.

• Враховуючи зазнач ене, Відповідачем не наведен о доказів з урахуванням п.2 ста тті 71 КАСУ, а відповідно у суду не має підстав вважати, що пер винні документи Позивача скл адені в порушення наведених норм законодавчих актів.

• Таким чином, податк ові повідомлення-рішення: ві д 11.12.2009 року № 0003712341/0 4692/23-1 05448610/30045 та від 26 .04.2010 року № 0003712341/3 1285/23-1/05448610/2753, з урахува нням- шо Позивач не заперечує про визначену цими повідомл еннями-рішеннями суму податк ового зобов'язання за основн им платежем 63458,75 грн. та за штраф ними санкціями 63458,75 грн. є проти правними.

• За наведеного позо в є підставним в цілому та під лягає повному задоволенню.

• Згідно ч. 1 ст. 94 КАС У країни слід присудити понесе ні позивачем документально п ідтверджені, у вигляді сплат и судового збору (квитанція № (^$5726154 від 06.05.2010 року) судові витра ти у розмірі 3 (три ) грн. 40 ( сорок ) коп. до стягнення з Державног о бюджету України.

Керуючись ст. ст. 17, 160, 161, 163 Коде ксу адміністративного судоч инства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов закритого акціоне рного товариства по газопост ачанню та газифікації «Закар патгаз»до державної податко вої інспекції у м. Ужгороді За карпатської області про визн ання протиправними та скасув ання податкових повідомлень -рішення - задовольнити.

Визнати протиправними та с касувати податкові повідомл ення-рішення Державної подат кової інспекцій у м. Ужгороді Закарпатської області від 11.1 2.2009 року № 0003712341/0 4692/23-1/05448610/30045 та від 26.04.2010 року № 0003712341/3 1285/23- 1/05448610/2753, якими Відкр итому акціонерному товарист ву по газопостачанню та гази фікації «Закарпатгаз»визна чено суму податкового зобов' язання (з урахуванням штрафн их фінансових санкцій) у розм ірі 6 669 699,50 грн., в тому числі за ос новним платежем - З 535 655.25 грн. та з а штрафними ( фінансовими) сан кціями - 3 107 044,25 грн.

Стягнути з державного бюдж ету на користь відкритого ак ціонерного товариства по газ опостачанню та газифікації ( м. Ужгород, вул. Погорєлова, бу д. 2, Закарпатська область, р/р 26 000060448358 в ПАТ КБ «Приватбанк», МФО 312376, код 05448610 ) понесені судові вит рати у розмірі 3 (три ) грн. 40 (соро к) коп.

Постанова набирає законно ї сили в порядку, встановлено му ст. 254 КАС України.

Постанова суду може бут и оскаржена до Львівського а пеляційного адміністративн ого суду через Закарпатський окружний адміністративний с уд шляхом подачі заяви про ап еляційне оскарження постано ви суду першої інстанції про тягом десяти днів з дня її про голошення, а в разі складання постанови у повному обсязі в ідповідно до статті 160 КАС Укр аїни - з дня складання в повном у обсязі. Апеляційна скарга н а постанову суду першої інст анції подається протягом два дцяти днів після подання зая ви про апеляційне оскарження . Апеляційна скарга може бути подана без попереднього под ання заяви про апеляційне ос карження, якщо скарга подаєт ься у строк, встановлений для подання заяви про апеляційн е оскарження.

Суддя Іванчулинець Д.В.