Постанова

від 08.02.2011 по справі 2а-23750/10/0570

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Смагар С.В.

Суддя-доповідач - Чебано в О.О.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИ Й АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 лютого 2011 року справ а №2а-23750/10/0570

приміщення суду за адресою : 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністратив ного суду у складі:

головуючого судді Чебанов а О.О.

суддів

Старосуда М.І., Юрчен ко В.П., при секретарі Сухоць кій Д.Ю., за участю представник а позивача Нікішина Д.В. п редставників відповідача Чирикіної Н.В., Маковецьк ої Н.В., розглянула у відкрит ому судовому засіданні апеля ційну скаргу Державної пода ткової інспекції у Ворошилов ському районі м. Донецька на п останову Донецького окружно го адміністративного суду ві д 01 грудня 2010 року у справі № 2а-2375 0/10/0570 за позовом закритого акці онерного товариства «Донагр оімпекс» до Державної подат кової інспекції у Ворошиловс ькому районі м. Донецька, Голо вного управління Державного казначейства України у Доне цькій області про визнання н едійсним податкового повідо млення-рішення від 5 жовтня 2010 р оку № 0003972340/0, стягнення бюджетно ї заборгованості у розмірі 3691 91 грн. ,-

В С Т А Н О В И Л А:

14 жовтня 2010 року пози вач звернувся до Донецького окружного адміністративног о суду з адміністративним по зовом до Державної податково ї інспекції у Ворошиловськом у районі м. Донецька, Головног о управління Державного казн ачейства України у Донецькій області про визнання недійс ним податкового повідомленн я-рішення від 5 жовтня 2010 року № 0003972340/0, стягнення бюджетної заб оргованості у розмірі 369191 грн.

Постановою Доне цького окружного адміністра тивного суду від 01 грудня 2010 ро ку у справі № 2а-23750/10/0570 позов задо волено частково. Визнано нед ійсним податкове повідомлен ня-рішення Державної податко вої інспекції у Ворошиловськ ому районі м. Донецька від 5 жо втня 2010 року № 0003972340/0, яким зменшен о суму бюджетного відшкодува ння з податку на додану варті сть у загальній сумі 369191 грн.

Не погодившись з таким судовим рішенням відп овідач подав апеляційну скар гу, в якій просить постанову с уду скасувати, посилаючись н а порушення судом першої інс танції норм матеріального та процесуального права та ухв алити нове рішення, яким відм овити у задоволенні позову у повному обсязі.

Заслухавши допов ідь судді-доповідача, переві ривши матеріали справи, вивч ивши доводи апеляційної скар ги, колегія суддів встановил а наступне.

З 26 серпня по 15 вересня 2010 року першим відповідачем б ула здійснена виїзна позапла нова перевірка позивача з пи тань достовірності нарахува ння суми бюджетного відшкоду вання податку на додану варт ість на рахунок платника у ба нку за березень, квітень, трав ень, червень 2010 року, яка виникл а за рахунок від'ємного значе ння з податку на додану варті сть, що декларувалось в періо дах: листопад, грудень 2009 року, лютий-травень 2010 року, за резул ьтатами якої складений акт п еревірки від 22 вересня 2010 року № 1603/23-3/25333903 (надалі - акт перевірки ).

За висновками вище наведеного акту перевірки пе ршим відповідачем 5 жовтня 2010 р оку прийняте спірне податков е повідомлення-рішення згідн о з підпунктом «б» підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону Укр аїни «Про порядок погашення зобов' язань платників пода тків перед бюджетами та держ авними цільовими фондами» ві д 21 грудня 2000 року № 2181-ІІІ (надалі - Закон № 2181) № 0003972340/0, яким позивачу зменшено суму бюджетного ві дшкодування з податку на дод ану вартість в загальному ро змірі 369191 грн., в тому числі за бе резень 2010 року в розмірі 128351 грн ., за квітень 2010 року в розмірі 224 696 грн., за травень 2010 року в розм ірі 16144 грн.

Правовою підставою зменшення суми бюджетного в ідшкодування спірним податк овим повідомленням-рішенням наведені норми пунктів 1.4, 1.7 ст атті 1, підпункту 3.1.1 пункту 3.1 ст атті 3, пункту 4.1 статті 4, підпун ктів 7.4.1, 7.4.4., підпункту 7.7.1, абзацу «а» підпункту 7.7.2 пункту 7.7 стат ті 7 Закону України «Про подат ок на додану вартість» від 3 кв ітня 1997 року № 168/97-ВР (надалі - За кон № 168).

За висновками акту перевірки першим відповідач ем встановлено, що позивачем в порушення вищенаведених н орм Закону № 168 завищений пода тковий кредит, що спричинило завищення від'ємного значен ня різниці між сумою податко вих зобов'язань та податково го кредиту в загальній сумі 490 766 грн., у тому числі у 2009 році - 43 9396 грн. (листопад - 64378 грн., груде нь - 375018 грн.), у 2010 році - 51370 грн. (л ютий - 37245 грн., березень - 14125 гр н.); та завищено заявлену суму бюджетного відшкодування по декларації за березень 2010 рок у на суму 128351 грн., по декларації за квітень 2010 року на суму 224696 гр н., по декларації за травень 2010 року на суму 16144 грн.

З акту перевірки вба чається, що першим відповіда чем встановлені розбіжності між залишком від'ємного знач ення попереднього податково го періоду та фактичної суми оплати податкового кредиту постачальникам товарів (посл уг) за березень 2010 року в сумі 5196 00 грн., а саме серпень 2009 року в с умі 386826 грн. завищення податков ого кредиту по взаємовідноси нам з Товариством з обмежено ю відповідальністю «Донецьк агромаркет» (в тому числі з ур ахуванням завищення від'ємно го значення з податку на дода ну вартість за квітень 2009 року на суму 29599 грн., травень 2009 року н а суму 86658 грн., січень 2010 року на с уму 270569 грн.); за серпень 2009 року в сумі 386826 грн., за грудень 2009 року в сумі 13165 грн. (завищення подат кового кредиту по взаємовідн осинам з Товариством з обмеж еною відповідальністю «Доне цькагромаркет» в загальній с умі 87732 грн., оплату проведено ч астково у грудні 2009 року в сумі 10446 грн., в січні 2010 року в сумі 64121 г рн.); за лютий 2010 року в сумі 119609 гр н. (завищення податкового кре диту по взаємовідносинам з Т овариством з обмеженою відпо відальністю «Альсер-Агро», Т ОВ «М.К.С.», ПП «Максима»). Врахо вуючи зазначене, перший відп овідач здійснив в акті перев ірки висновок щодо завищення суми заявленого бюджетного відшкодування податку на дод ану вартість в березні 2010 року на суму 128351 грн., в квітні 2010 року на суму 224696 грн., за травень 2010 ро ку на суму 16144 грн.

В обґрунтування за перечень першим відповідаче м надані суду результати зус трічних перевірок:

- довідка Державної по даткової інспекції в Ленінсь кому районі м. Донецька від 22 л ютого 2010 року № 6743/7/23-313-2 «Про резул ьтати документальної невиїз ної перевірки Товариства з о бмеженою відповідальністю « Альсер-Агро» щодо підтвердже ння відомостей, отриманих ві д особи, яка мала правові відн осини з платником податків З АТ «Донагроімпекс» за листоп ад 2009 року, за висновком якої не встановлено розбіжностей з відомостями, отриманими від особи, яка мала правові відно сини з платником податків ЗА Т «Донагроімпекс»; перевірко ю ТОВ «Альсер-Агро» встановл ено відображення в податково му обліку результатів господ арських відносин відповідно до відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відно сини з платником податків ЗА Т «Донагроімпекс»; постачаль ником реалізованої продукці ї є Товариство з обмеженою ві дповідальністю «Торгівельн а компанія «Грейн Корн» за до говором від 1 листопада 2009 року № 1-11/09;

- довідка Артемівсько ї об' єднаної державної пода ткової інспекції від 23 вересн я 2010 року № 2122/23/33063696 «Про результат и невиїзної документальної п еревірки Товариства з обмеже ною відповідальністю «Артем івський комбінат хлібопроду ктів» щодо підтвердження від омостей, отриманих від особи , яка мала правові відносини з платником податків ЗАТ «Дон агроімпекс» за період з 1 січн я по 31 травня 2010 року, за висновк ом якої встановлено відображ ення в податковому обліку ре зультатів господарських від носин відповідно до відомост ей від ЗАТ «Донагроімпекс», я кий мав правові відносини з п латником податків; ТОВ «Арте мівський комбінат хлібопрод уктів» не є виробником відва нтаженої сільгосппродукції ;

- лист Державної подат кової інспекції у Ленінськом у районі м. Донецька від 21 квіт ня 2010 року № 15967/7/23-313-3 з повідомленн ям щодо неможливості проведе ння зустрічної перевірки ТОВ «ТК «Грейн-Корн» у зв'язку із тим, що фінансово-господарсь кі документи за 2008-2009 роки були в илучені протоколом виїмки ві д 18 березня 2010 року слідчим под аткової міліції Державної по даткової адміністрації у Дон ецькій області;

- лист Державної подат кової інспекції у Ленінськом у районі м. Донецька від 28 квіт ня 2010 року № 15967/7/23-313-3 з повідомленн ям щодо неможливості проведе ння зустрічної перевірки ТОВ «Альсер-Агро» у зв'язку із тим , що фінансово-господарські д окументи за 2008-2009 роки були вилу чені протоколом виїмки від 18 б ерезня 2010 року слідчим податк ової міліції Державної подат кової адміністрації у Донець кій області;

- акт Державної податк ової інспекції у Куйбишевськ ому районі м. Донецька від 22 ли пня 2010 року № 759/23-213/34849808 «Про неможл ивість проведення перевірки контрагента ТОВ «Донецькагр о-Маркет» з питань підтвердж ення отриманих від платників податків відомостей» за 2009 рі к, 1 квартал 2010 року, у зв'язку із тим, що підприємство 8 червня 2 010 року було визнано банкрутом . Згідно з довідкою з Єдиного д ержавного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підп риємців 15 березня 2010 року стосо вно підприємства була поруше на справа про банкрутство, 25 б ерезня 2010 року внесена інформ ація щодо відсутності підпри ємства за юридичною адресою, 2 квітня 2010 року підприємство в изнано банкрутом та відкрита ліквідаційна процедура, 21 чер вня 2010 року відбулася державн а реєстрація припинення юрид ичної особи, у зв'язку із визна нням її банкрутом.

Колегія суддів вва жає, що апеляційна скарга під лягає задоволенню, а постано ва суду - скасуванню, з огляду на наступне.

Перевіркою встановле но відсутність будь-яких док ументів, що свідчать про факт ичне транспортування та пере дачу товарно-матеріальних ці нностей, зазначених у догово рах, укладених між ЗАТ «Донаг роімпекс» ТОВ «Агро-Бум" (код Є ДРПОУ 34399886) та ТОВ «М.К.С." (код ЄДР ПОУ 35150979). При цьому, будь-які док ументи, відносно здавання то вару перевізникові, щодо міс ця виготовлення або зберіган ня, навантаження-розвантажен ня товарно-матеріальних цінн остей по ланцюгу постачання ТОВ «Агро-Бум», ТОВ «М.К.С.» від сутні.

Відповідно до ст. 532 Цив ільного кодексу України, міс це виконання зобов'язання вс тановлюється у договорі. Якщ о місце виконання зобов'язан ня не встановлено у договорі , виконання провадиться: за зо бов'язанням про передання то вару (майна), що виникає на під ставі договору перевезення, - за місцем здавання товару (ма йна) перевізникові; за зобов'я занням про передання товару (майна), що виникає на підставі інших правочинів, - за місцем виготовлення або зберігання товару (майна), якщо це місце б уло відоме кредиторові на мо мент виникнення зобов'язання .

Згідно Наказу Мініст ерства аграрної політики Укр аїни від 27.06.2003р. №198 «Про затвердж ення Положення про обіг скла дських документів на зерно», складська квитанція є докум ентом, який видається зернов им складом при прийнятті кож ної партії зерна на зберіган ня та заповнюється у двох при мірниках. Оригінал першого п римірнику складської квитан ції вручається поклажодавцю . Оригінал другого примірник у складської квитанції збері гається зерновим складом. Пр и витребуванні зерна складсь ка квитанція повертається по клажодавцем зерновому склад у в обмін на документ, який пос відчує відвантаження зерна с кладом. На повернутій складс ькій квитанції та на її друго му примірнику, який зберігав ся на зерновому складі, прост авляються відмітки "Погашено ", про що робиться відповідний запис у Реєстрі складських д окументів на зерно.

На вимогу поклажодав ця зерновий склад виписує йо му на одну партію прийнятого зерна подвійне складське св ідоцтво або просте складське свідоцтво на зерно. Зерновом у складу забороняється видав ати поклажодавцю два складсь ких свідоцтва на одну партію зерна. Після заповнення обов 'язкових реквізитів, реєстра ції простого або подвійного складського свідоцтва в Реєс трі складських документів на зерно (з присвоєнням поточно го номера запису в Реєстрі ск ладських документів на зерно ), а партії зерна, під яку видає ться складське свідоцтво, у Р еєстрі зерна зернового склад у і підписання керівником зе рнового складу бланка складс ького свідоцтва на зерно сві доцтво видається поклажодав цю або особі, яка має належно о формлену довіреність на прав о отримання зазначеного свід оцтва.

Для отримання зерна з і складу власник простого ск ладського свідоцтва або подв ійного складського свідоцтв а повинен сам прибути на скла д або прислати свого предста вника з належно оформленою д овіреністю. Видача зерна суп роводжується оформленням до кументів, що посвідчують від вантаження зерна відповідно до вимог чинного законодавс тва і регламенту зернового с кладу.

Позивачем не надано с уду складські квітанції, про сті або подвійні складські с відоцтва або документи, що пі дтверджують відвантаження с оняшника, придбаного у ТОВ «А гро-Бум" (код ЄДРПОУ 34399886), ТОВ «М.К .С." (код ЄДРПОУ 35150979) з місць збере гання.

Також позивачем не на дано документів, що підтверд жують проведення робіт із ро звантаження та завантаження при пересуванні соняшника п о ланцюгу постачання ТОВ «М.К .С." (код ЄДРПОУ 35150979), ТОВ «Агро-Бу м» - ЗАТ «Донагроімпекс».

Відповідно до Наказу Міністрества аграрної політ ики України №228 від 15.06.2004р. «Про з атвердження технічного регл аменту зернового складу», ме ханізмами для розвантаження та завантаження зерна є прис трій для завантаження зерна в залізничні вагони через лю ки в даху, навантажувач ковшо вий шнековий, зернопідбираль ник шнековий пересувний, ком плекс для завантаження зерно складів, установка для розва нтаження сипких матеріалів і з критих залізничних вагонів , пневмоперевантажувач зерна , установка пневмотранспортн а комбінована, розвантажувач автомобільний гідравлічний , розвантажувач автомобільни й, бункір механізований, розв антажувач залізничного ваго на-хопера. Будь-які з переліче них механізмів на балансі ЗА Т «Донагроімпекс» відсутні т а у перевіряємому періоді не орендувались. Відсутні поді бні пристрої та відповідні т рудові ресурси і у ТОВ «М.К.С." (к од ЄДРПОУ 35150979), ТОВ «Агро-Бум " (ко д ЄДРПОУ 34399886).

Таким чином, фактичне здійснення постачання, прий мання-передачі та оприбуткув ання товарно-матеріальних ці нностей, а саме: сільськогосп одарської продукції -соняшни ка) по ланцюгу від ТОВ «Агро-Бу м», ТОВ «М.К.С.» до ЗАТ «Донагро імпекс» згідно наданих до пе ревірки первинних та бухгалт ерських документів, підприєм ством ЗАТ «Донагроімпекс» до кументально позивачем не під тверджено.

Умовами договорів, ук ладених ЗАТ «Донагроімпекс» з ТОВ «Агро-Бум», ТОВ «М.К.С.» пе редбачено, що якість товару п овинна відповідати ГОСТу, як ий діє в Україні і підтверджу ватися сертифікатом якості.

Перевіркою встановле но, що у ЗАТ «Донагроімпекс» в ідсутні документи, які б підт верджували відповідність от риманої від ТОВ «Агро-Бум», ТО В «М.К.С.» сільськогосподарсь кої продукції (соняшника) дер жавним стандартам та іншим н ормативним документам, в том у числі відсутні і відповідн і сертифікати якості. Постач альники не засвідчили якість товарів, що поставили до ЗАТ « Донагроімпекс» належними то варосупровідними документа ми.

Порядок визначення суми податку, що підлягає спл аті (перерахуванню) до Держав ного бюджету України або від шкодуванню з Державного бюдж ету України (бюджетному відш кодуванню), та строки проведе ння розрахунків визначені пу нктом 7.7 статті 7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість».

Підпункт 7.7.1 даного З акону передбачає, що сума под атку, що підлягає сплаті (пере рахуванню) до бюджету або бюд жетному відшкодуванню, визна чається як різниця між сумою податкового зобов' язання з вітного податкового періоду та сумою податкового кредит у такого звітного податковог о періоду. При від' ємному зн аченні суми, розрахованої зг ідно з підпунктом 7.7.1 цього пун кту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що вини к за попередні податкові пер іоди (у тому числі розстрочен ого або відстроченого відпов ідно до закону), а при його від сутності - зараховуються до складу податкового кредиту наступного податкового пері оду. Таке правило зазначено а бзацом третім наведеного під пункту.

Підпунктом 7.7.2 пункт у 7.2 статті 7 Закону № 168 передбач ено, якщо у наступному податк овому періоді сума, розрахов ана згідно з підпунктом 7.7.1 цьо го пункту, має від' ємне знач ення, то: а) бюджетному відшкод уванню підлягає частина тако го від' ємного значення, яка дорівнює сумі податку, факти чно сплаченій отримувачем то варів (послуг) у попередньому податковому періоді постача льникам таких товарів (послу г); б) залишок від' ємного знач ення після бюджетного відшко дування включається до склад у податкового кредиту наступ ного податкового кредиту.

Згідно із Законом У країни «Про податок на додан у вартість» обов' язок щодо визначення об' єкта оподатк ування, нарахування податку та його утримання у покупця т оварів або послуг, правильні сть обчислення та декларуван ня податку, видачу податкови х накладних покладено на пла тника податку - продавця то вару. Обов' язок сплатити на рахований продавцем податок на додану вартість у складі ц іни товару або послуг та отри мати належним чином оформлен у податкову накладну в підтв ердження сплати податку Зако ном покладений на платника п одатку - покупця.

Відповідно до пунк ту 1.7 статті 1 Закону № 168 податко вий кредит - це сума, на яку п латник податків має право зм еншити податкове зобов' яза ння звітного періоду.

Відповідно до пунк ту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 вказаног о Закону датою виникнення пр ава платника податку на пода тковий кредит вважається дат а здійснення першої з подій: а бо дата списання коштів з бан ківського рахунка платника п одатку і оплати товарів (робі т,послуг), дата виписки відпов ідного рахунка (товарного че ка) - в разі розрахунків з вик ористанням кредитних дебето вих карток або комерційних ч еків; або дата отримання пода ткової накладної, що засвідч ує факт придбання платником податку товарів (робіт, послу г).

Відповідно до п.1.8 ст.1 З акону України № 168 бюджетне ві дшкодування - це сума, яка підл ягає поверненню платнику з б юджету у зв'язку з надмірною с платою податку. Факт надмірн ої сплати, в зв'язку з вищевикл аденими обставинами, перевір кою не встановлено.

Згідно п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Зако ну України № 168 податковий кре дит звітного періоду складає ться із сум податку, сплачено го (нарахованого) платником п одатків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товару (робіт, послуг).

Відшкодуванню підляг ають лише суми, які були сплач ені до бюджету, що випливає з с амої суті поняття податку, йо го основної функції формуван ня Державного бюджету Україн и (п.19 ст.1, ст.9 Бюджетного кодекс у України), а також з поняття п латника податку, як особи, яка згідно Закону України № 168 зоб ов'язана здійснювати отриман ня та внесення до бюджету под атку, що сплачується покупце м (п.1.3 ст.1 Закону України № 168).

Таким чином, право на в ідшкодування виникає лише пр и фактичній надмірній сплаті ПДВ, а не самого факту існуван ня зобов'язання при сплаті ПД В в ціні товару.

Отже, ЗАТ «Донагроімп екс» не мало право включати д о складу податкового кредиту суму у розмірі 369191,0 грн.

Таким чином, колегія с уддів приходить до висновку, що податкове повідомлення-р ішення від 5 жовтня 2010 року № 000397 2340/0 винесено податковим орган ом на підставі та в межах нада них йому законодавством пов новажень, а тому позов задово ленню не підлягає.

На підставі виклад еного, колегія суддів вважа є, що судом першої інстанції порушено норми матеріально го та процесуального права, щ о є підставою для скасуванн я судового рішення та поста новлення нового рішення про відмову у задоволенні позов у.

Керуючись стаття ми 2, 11, 160, 184, 195, 196, п.3 ч.1 ст. 198, ст. 202, ст. 207, 211, 212, 254 Кодексу адміністратив ного судочинства України, ко легія судів,-

ПОСТАНОВИЛ А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспе кції у Ворошиловському район і м. Донецька на постанову Дон ецького окружного адміністр ативного суду від 01 грудня 2010 р оку у справі № 2а-23750/10/0570 - задово льнити.

Постанову Донець кого окружного адміністрати вного суду від 01 грудня 2010 року у справі № 2а-23750/10/0570 - скасувати .

У задоволенні позовн их вимог закритого акціонер ного товариства «Донагроімп екс» до Державної податково ї інспекції у Ворошиловськом у районі м. Донецька, Головног о управління Державного казн ачейства України у Донецькій області про визнання недійс ним податкового повідомленн я-рішення від 5 жовтня 2010 року № 0003972340/0 та стягнення з Державног о бюджету України 369191 грн бюдж етної заборгованості з ПДВ - відмовити.

Вступна та резолют ивна частини постанови прого лошені в судовому засіданні 08.02.2011 року.

Постанова набирає законної сили з моменту її пр оголошення та може бути оска ржена безпосередньо до Вищог о адміністративного суду Укр аїни протягом двадцяти днів з дня складення у повному обс язі.

Постанова складена у повному обсязі 11.02.2011 року.

Головуючий О.О. Чебанов

Судді : М.І. Старосуд

В.П. Юрчен ко