Постанова

від 16.04.2008 по справі 13/26а

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

13/26А

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

79014, м. Львів, вул. Личаківська, 128

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16.04.08                                                                                           Справа№ 13/26А

Господарський суд Львівської області у складі головуючого судді Станька Л.Л.,  при секретарі Малюшевському А.П., розглянув у відкритому судовому засіданні справу

за позовною заявою: ТзОВ „Укргалметал”, м.Львів

до відповідача: ДПІ у Галицькому районі м.Львова, м.Львів

про скасування податкових повідомлень-рішень №0003102321/0, №0003112321/0, №0003122321/0

За участю представників сторін:

Від позивача: не з”явився

Від відповідача: Яремчук О.В. –ст.держ.под.інсп.відділу супроводж. акт. та резонансн. справ у судах юр.управл. ДПА у Львів.обл., Хома Т.І. –гол.держ.под.інсп.юр.від. ДПІ у Галицькому р-ні

          На розгляд господарського суду Львівської області ТзОВ „Укргалметал”, м.Львів до відповідача: ДПІ у Галицькому районі м.Львова, м.Львів про скасування податкових повідомлень-рішень №0003102321/0, №0003112321/0, №0003122321/0.

          Попередній розгляд справи викладено в ухвалах суду від 12.03.08р., від 25.03.08р. та від 03.04.08р.

          Позивачем явки представника в судовому засіданні не забезпечено, поважності причин не повідомлено.

Суд вважає за можливе розглянути справу при відсутності пояснень позивача щодо заявлених позовних вимог та  його представника у судовому засіданні, за наявними у справі матеріалами яких, на думку суду, достатньо для встановлення обставин справи і вирішення спору по суті.

          Вивчивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, господарським судом з”ясовано наступне:

ДПІ у Галицькому районі м.Львова проведено планову виїзну документальну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та  іншого законодавства ТзОВ «Укргалметал»за період з 01.04.2004р. по 31.03.2007р. За результатами даної перевірки складено акт № 1741/23-209/30203347 від 08.08.2007року та встановлено наступне:

ТзОВ "Укргалметал", згідно поданих документів до перевірки, не включило до складу валового доходу в III кв.2004р. суму 636040,00грн. (без ПДВ), яка виникла внаслідок зобов'язань ТзОВ "Гравес" перед ТзОВ "Укргалметал"', згідно договору №13/08/04-2 від 13.08.2004року, що вказується в Договорі про уступку права вимоги боргу №27/01-1 від 27.0І.2005р.

На вимогу ДПІ у Галицькому районі м. Львова, відповідно до п. 3 ст. 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні " зі змінами, яка надана листом №16332/23-209 від 27.07.2007р. ТзОВ "Укргалметал", про надання до перевірки первинних документів та пояснень, які б підтверджували борг ТзОВ "Гравес" перед ТзОВ "Укргалметал", підприємством не надано пояснень та не представлено документів, мотивуючи, що дані документи відсутні на підприємстві.

Однак, в запереченні до акту перевірки додається завірена ксерокопія Договору №13"08 04-2 від 13.08.2004року про уступку права вимоги. Згідно даного Договору ТзОВ"Укргалметал" частково уступає ТзОВ "Гравес" право вимоги боргу до УМГ '"Львівтрансгаз" на загальну суму 763248,00 гри., в т.ч. ПДВ 127208,00грн.

В ході проведеної перевірки ДПІ у Галицькому районі м. Львова відповідно до вимог п.3 ст. 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні " зі змінами, надано лист №15181/23-209 від 13.07.2007р. ТзОВ "Укргалметал" про надання до перевірки завірених копій документів за період з 01.04.2004р. по 31.03.2007р., а саме: загальну оборотно-сальдову відомість, оборотно-сальдову відомість по рахунках 631.361.,10,15,28. До перевірки надано копії даних оборотно-сальдових відомостей, які згідно комп'ютерних даних сформовані ТзОВ "Укргалметал" 17.07.2007р. Перевіркою встановлено, що станом на 01.01.2005року за даними бухгалтерського обліку підприємства, а саме оборотно-сальдовими відомостями по рахунках 36,37- заборгованості ТзОВ "Гравес" перед ТзОВ "Укргалметал" немає.

Однак, в запереченні до акту перевірки представлено картку та аналіз рахунку 3772 по контрагенту ТзОВ "Гравес" за період з 01.01.2005 по 31.03.2007 (які згідно комп'ютерних даних сформовані підприємством 09.08.2007р.) і в якому вказується дебіторська заборгованість по рахунку 3772 станом на 01.01.2005 у сумі 763248,00грн.

Вищеописане призвело до невідповідності даних оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерському рахунку 3772.

Крім цього, в ході проведеної перевірки використано інформацію, надану листом №1398/7/23-01 від 26.01.2007р. Мукачівською ОДПІ (вх. ДПІ у м. Львові від 26.01.2007 №464/7). Згідно даної відповіді встановлено, що ТзОВ «Гравес»знято з податкового обліку - 26.04.2005р № 4495, та скасовано державну реєстрацію 28.09.2006р № 13231 1 10002000272.

Виходячи з вищенаведеного, підприємством занижено суму скоригованого валового доходу у розмірі 636040.00 грн. за період: 9міс. 2004року, рік 2004, чим порушено п.4.1 ст.4 Закону України від 28.12.І994р. №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України № 283'97-ВР від 22.05.97 із змінами і доповненнями) та Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства.

Договір про уступку права вимоги боргу № 14/01 від 14.01.2005р. (далі договір). Згідно даного договору, ТзОВ "Нафтогазрембуд" уступає ТзОВ "Укргалметал" вимогу до УМГ "Львівтрансгаз" (боржник), яка випливає з договорів №5/07 від 05.07.2004року та договору №01-6421Н-04 від 07.12.2004 року, які були укладені між ТзОВ "Нафтогазрембуд" та    Боржником. Відповідно до умов п.2 Договору , ТзОВ Укргалметал" сплачує ТзОВ "Нафтогазрембуд" грошові кошти у розмірі   12874693,00 грн., в т.ч. ПДВ 2145782,17 грн. в термін 10 днів від дати отримання грошових коштів. Згідно даного договору , право вимоги переходить від ТзОВ "Нафтогазрембуд" до ТзОВ "Укргалметал" в повному обсязі без будь-яких обмежень, застережень та додаткових умов з дати укладання цього Договору.

Відповідно до умов п. 5 даного договору, ТзОВ "Нафтогазрембуд" зобов'язано передати ТзОВ "Укргалметал" , в день укладення цього Договору , копії документів, які підтверджують вказане право вимоги, а саме: договір №5/07 від 05.07.2004року та договір №01-642ІН-04 від 07.12.2004року (угоди), які були укладені між ТзОВ "Нафтогазрембуд" та Боржником , акт звірки, акт прийому-передачі виконаних робіт.

В ході проведеної перевірки ДПІ у Галицькому районі м. Львова, відповідно до вимог п.3  ст. 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні " зі змінами, надіслано лист №16332/23-209 від 27.07.2007р. ТОВ «Укргалметал»про надання до перевірки первинних документів та пояснень , які б підтверджували борг ФУМГ "Львівтрансгаз" перед ТзОВ "Нафтогазрембуд" . До перевірки представлено лише акт звірки.

Підприємством до перевірки не надано пояснеь та документів, які б підтверджували борг УМГ "Львівтрансгаз" перед ТзОВ "Нафтогазрембуд", про що зазначено в акті перевірки.

Крім того, ДПІ у Галицькому районі м.Львова отримано інформацію, надісдану листом №184867 23-01 від 15.08.2007р. Мукачівською ОДПІ (вх. від 16.08.2007 №6817). Згідно даної відповіді встановлено, що ТзОВ «Нафтогазрембуд»знято з податкового обліку - 25.03.2005року №4456, та скасовано державну реєстрацію 04.10.2005року.

Враховуючи вимоги п.п.11.3.1. п.11.3. ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та роз'яснення ДПА України (лист№11709 ), ТзОВ "Укргалметал" не відображено у складі скоригованого валового доходу Декларації з податку на прибуток у 1 кварталі 2006року, півріччя 2006 року, 9 міс. 2006 року, .рік 2006 суми коштів, одержаних підприємством від УМГ "Львівтрансгаз", згідно Договору про уступку права вимоги боргу від 14.01.2005року №14/01, на загальну суму 5674147.00грн., що призвело до заниження скоригованого валового доходу у 1 кварталі 2006року, Півріччя 2006року. 9 міс. 2006року рік 2006 . Виходячи з вищенаведеного ТзОВ "Укргалметал" порушено п.п. 1 1.3.1. п.1 1.3. ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства.

До перевірки представлено договір уступки вимоги №25-01  від 25.01.2005р. за умовами якого ТзОВ "Укргалметал" уступає ДП «Яворівнерудпром" вимогу до УМГ "Львівтрансгаз" ДК"Укртрансгаз" НАК "Нафтогаз України"(Боржник), згідно Договору переуступки боргу №14/01 від 14.01.2005 року, який було укладено між ТзОВ "Нафтогазрембуд" та ТзОВ "Укргалметал". Згідн п.1 договору уступки вимоги №25-01 від 25.01.2005р., ДП „Яворівнерудпром” набуває право вимагати замість ТзОВ "Укргалметал” сплати боржником грошових коштів в сумі 182796,75 грн. Відповідно до умов п.2 договору, ДП "Яворівнерудпром" сплачує ТзОВ "Укргалметал" грошові кошти в сумі 182796,75 грн., в термін 90 днів від дати укладення цього договору. Згідно даного договору, право вимоги переходить від ТзОВ "Укргалметал" до ДП «Яворівнерудпром»в повному обсязі без будь-яких обмежень, застережень та додаткових умов з дати укладання цього договору.

Відповідно до умов п.5 даного договору, ТзОВ "Укргалметал" зобов'язане передати ДП "Яворівнерудпром" , в день укладення цього договору, копії первинних документів, які підтверджують вказане право вимоги.

Перевіркою встановлено, що ДП "Яворівнерудпром", згідно договору уступки вимоги №25-01  ві 25.01.2006року, сплатило кошти ТзОВ "Укргалметал" на суму 182796,75 грн., а саме: платіжний документ №141 від 22.05.2006р. на суму 182796,75 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що згідно представлених до перевірки документів, станом на 22.05.2006р. борг в сумі 182796,75 УМГ "Львівтрансгаз", що виник згідно договору про уступку права вимоги боргу №14/01 від 14.01.2005року, перед ТзОВ "Укргалметал" - відсутній.

Згідно п.п.1.22.1 п.1.22. ст.1 Закону України від 28.12.І994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»№283/97-ВР від 22.05.97р. (із змінами і доповненнями), безповоротна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають від повідної компенсації чи повернення таких коштів, або без укладання таких угод.

Згідно п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»№283'97-ВР від 22.05.97р. (із змінами і доповненнями), валовий дохід включає дохід з інших джерел, у тому числі, але не виключно у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги , отриманої платником податку у звітному періоді.

Враховуючи вищенаведене, ТзОВ "Укргалметал" занижено скоригований валовий дохід за 2 кв.2006 року на суму 182796,75 грн. та не відображено у складі скоригованого валового доходу декларації з податку на прибуток за півріччя 2006року, 9 міс. 2006року, рік 2006 даної суми, чим порушено п.п.4.1.6 п.4.1. ст.4 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.97 ( із змінами і доповненнями) та Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства.

Згідно договору про уступку права вимоги боргу від 31.03.05р. №31/01 ТзОВ "Гравес" (м.Мукачево, ЄДРПОУ 20456736) уступає ТзОВ "Укргалметал" вимогу до УМГ "Львівтрансгаз", що виступає боржником по договору від 05.07.04р. №2-Д на суму 4512526,80 грн.

Згідно договору про уступку права вимоги боргу від 31.03.05р. №32/01 ТзОВ "Гравес" (м.Мукачево, ЄДРПОУ 20456736) уступає ТзОВ "Укргалметал" вимогу до УМГ "Львівтрансгаз", що виступає боржником по договору від 05.07.04р. №2-Д та від 01.07.04р. №01/7-2004 на суму 1931764,80 грн.

При проведенні планової виїзної перевірки Львівської філії УМГ "Львівтрансгаз" ДК "Укртрансгаз" НАК "Нафтогаз України", одержано відповідь Мукачівської ОДПІ, де ТзОВ "Гравес" перебувало на обліку.

У відповіді зазначено, шо провести зустрічну перевірку ТзОВ "Гравес" (ЄДРПОУ 20456736) неможливо. В 2005 році підприємство не звітувалось. 26 квітня 2005 року підприємство знято з податкового обліку (довідка №4495), а 28.09.06р. скасовано державну реєстрацію, №132311 10002000272.

Результатом зустрічної перевірки Мукачівської ОДПІ правомірність виникнення заборгованості між ТзОВ "Гравес" та Львівською філією УМГ "Львівтрансгаз" ДК "Укртрансгаз" НАК "Нафтогаз України, що передається за договорами уступки права вимоги боргу від 31.03.05р. №32/01 та від 31.03.05р. № 35/01 в загальній сумі 6 444 291,60 грн. не підтверджено.

Тому, надходження грошових коштів від Львівської філії УМГ "Львівтрансгаз" ДК "Укртрансгаз" НАК "Нафтогаз України на рахунок ТзОВ "Гравес" на виконання умов договорів розглядається у відповідності до п.п. 1.22. ( п. 1.22 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97р. №286 97-ВР і(з змінами та доповненнями) як безповоротна фінансова допомога - це сума коштів, передана платником згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів або без укладання таких угод (9 березня 2006 року - 4 5 12 526,80 грн. 14.02.06р. - 879 943,75 грн. 30.03.06р. -785 661,45 грн, 27.10.06р. - 266 159,60 грн.).

Відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 ст.4 вищезгаданого Закону до складу валових доходів включаються: доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді:

сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з п.7.11 ст. 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків. визначених у частині 4 ст.3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу".

У підпункті 4.1.1 п.4.1 ст.4 цього ж Закону вказано, що до складу валових доходів включаються загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), Однак ця норма не є самостійною, а є продовженням норми пункту 4.1 ст.4 Закону (у якій встановлено поняття доходу як об'єкту оподаткування) і діє лише за наявності викладених у ній умов.

Згідно з викладеним у п.4.1 ст. 4 Закону визначено, що під валовим доходом слід розуміти загальну суму доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами.

Таким чином, невід'ємною умовою оподаткування податком на прибуток та застосування встановленого Законом механізму оподаткування є наявність у платника податку доходу, отриманого (нарахованого) в грошовій, матеріальній або нематеріальних  формах.

В результаті вищевикладеного, валові доходи підприємства занижено на 6 444 291,60 грн., в тому числі І кварталу 2006 року на 6 178 132,00 грн., ІV кварталу 2006 року на 266 159,60 грн. Сума заниженого податку на прибуток складає 1611 072 грн.

Перевіркою встановленого ТзОВ «Укргалметал», згідно поданих документів до перевірки, не включило до складу податкового зобов'язання по ПДВ за серпень 2004 року суму 127208.00грн., яка виникла внаслідок взаєморозрахунків між ТзОВ "Гравес" та ТзОВ "Укргалметал" на загальну суму 763248,00 грн. (в т.ч. ПДВ). згідно договору №13/08/04-2 від 13.08.2004року, що вказується в договорі про уступну права вимоги боргу №27/01-1 від 27.01.2005р.

Дана сума податкового зобов'язання не відображена в декларації з податку на додану вартість за серпень 2004року.

В запереченні до акту перевірки додається завірена-ксерокопія Договору №13/08/04-2 від 13.08.2004року про уступку права вимоги. Згідно даного договору, ТзОВ "Укргалметал" частково уступає ТзОВ "Гравес" право вимоги боргу до УМГ "Львівтрансгаз'' на загальну суму 763248,00 грн., в т.ч. ПДВ 127208,00грн. ТзОВ "Укргалметал", керуючись п.п.3.2.5 п.3.2 ст.З Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" ( із змінами та доповненнями) не включило до складу податкових зобов'язань по ПДВ за серпень 2004року суму 127208,00грн.

Однак, слід зазначити, що на вимогу ДПІ у Галицькому районі м. Львова, відповідно до п. 3 ст. 11 Закону України ''Про державну податкову службу в Україні " зі змінами, яка надана листом №16332 23-209 від 27.07.2007р. ТзОВ "Укргалметал" не представлено вищевказаний договір та не надано пояснення. Крім того, слід зазначити, що відповідно до вимог п.п.3.2.5 п.3.2 ст.З Закону України від 03.04.1997 №І68/97-ВР "Про податок на додану вартість", із змінами та доповненнями, що операції з торгівлі борговими зобов'язаннями не є об'єктом оподаткувань податком на додану вартість, і відповідно в договорі про уступку права вимоги не може зазначатися сума ПДВ.

Підприємством порушено вимоги п.4.1 ст.4, пп. 7.3.1. п. 7.3 ст.7 Закону України від 3 квітня 1997року №168'97-ВР "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями, та занижено суму податку на додану вартість за серпень 2004р. у розмірі 127208.00грн. -

Отже, виходячи з вищевказаного перевіркою встановлені порушення:

1-ведення податкового обліку з порушенням встановленого порядку;

2-заниження   податкового   зобов'язання   з   податку   на   прибуток   підприємства   на   загальну   суму  -3219299,00 грн.. в т.ч.:

-          2004р.- 159010,00 грн;

-          2006р. -3060289,00 грн.

чим порушено п.4.1. ст.4, п.п.4.1.6 п.4.1. ст.4, п.п.11.2.1. п.11.2, п.п. 11.3.1. п.11. 3 ст. 11 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94- ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями) та Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, узгодженого рішенням Комітету Верховної Ради України з питань, фінансів і банківської діяльності від 31.03.2003р. №06-10239 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 8 квітня 2003року за  №271 7592.

Та заниження суми податку на додану вартість за серпень 2004р. у розмірі 127208,00грн., чим порушено п.4.1 ст.4, пп. 7.3.1. п. 7.3 ст.7 Закону України від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (із змінами та доповненнями).

Враховуючи вищенаведене, суд прийшов до висновку про відмову в задовленні позову ТОВ «Укргалметал».

Керуючись ст.ст.122-124,127,130,135,143,151-154,160,161,163,167 КАС України, суд, -

                                                       постановив:

1.В адміністративному позові відмовити повністю.

2.Строк і порядок набрання постановою законної сили та її оскарження здійснюються згідно вимог ст.ст.186 та 254 КАСУ.

Суддя