Постанова

від 13.12.2011 по справі 2а/0570/14206/2011

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД



Україна  

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД  

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М   У К Р А Ї Н И

 13 грудня 2011 р.                                                                       справа № 2а/0570/14206/2011

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:  < година > 

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого                                                  судді  Буряк І. В.

при секретарі                                                  Телешові В.О.

за участю представників сторін:

позивача:                    ОСОБА_1 (дов.)

                              ОСОБА_2 (дов.)

відповідача:                    ОСОБА_3 (дов.)

розглянувши у відкритому судовому засіданні

позовну заяву           Товариства з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Лідер»

до                               Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції

про           скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Лідер» (надалі – позивач, ТОВ «ФК «Лідер») звернулась до суду із позовом до Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції (надалі – відповідач, Єнакіївська ОДПІ) про визнання протиправними дій відповідача, вчинених складанням податкового повідомлення-рішення від 27.04.2011р. №0000422300 та податкового повідомлення-рішення від 11.08.2011р. №0000742300; скасування податкового повідомлення-рішення від 27.04.2011р. №0000422300 та податкового повідомлення-рішення від 11.08.2011р. №0000742300.

У судовому засіданні від 27.09.2011р. представником позивача надана заява про зменшення позовних вимог, відповідно до якої позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.08.2011р. №0000742300.

Позов мотивовано незгодою із висновками акту перевірки від 10.03.2011р. №398/23/32924390, на підставі якого прийнято спірне рішення. Позивач вважає, що на момент укладання та виконання договорів купівлі-продажу цінних паперів були відсутні обмеження щодо обігу цінних паперів ВАТ «Східні енергопостачальні мережі», а тому висновок відповідача про відсутність у ТОВ «ФК «Лідер» права на відображення в окремому податковому обліку фінансових результатів за вказаними цінними паперами є незаконним.

Також позивач вважає, що цінні папери вилучаються з обігу та втрачають ознаки товару після прийняття Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку або її територіальними органами рішення про зупинення обігу акцій або про скасування реєстрації випуску акцій та їх опублікування.

Крім того, позивач вказує на наявність судового рішення яким скасовано рішення Голосіївського районного суду м. Києва від 16.03.2010р. у справі 2906/10 щодо скасування реєстрації випуску акцій.

В судовому засіданні від 13.12.2011р. представники позивача позовні вимоги підтримали та просили позов задовольнити у повному обсязі.

Відповідач надав письмові заперечення на позовну заяву за змістом яких проти позовних вимог заперечує, вважаючи висновки акту перевірки від 10.03.2011р. № 398/23/32924390 щодо заниження податку на прибуток внаслідок включення по складу витрат коштів сплачених за ціні папери, відносно яких скасовано реєстрації їхнього випуску з моменту здійснення такої реєстрації.

У судовому засіданні від 13.12.2011р. представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи адміністративного позову, дійшов наступних висновків.

ТОВ «ФК «Лідер» зареєстровано у якості юридичної особи, ідентифікаційний код: 32924390, місцезнаходження: 86400, Донецька область, м. Єнакієве, вул. Марата, б.1, про що зазначено у довідці АБ №218243 з ЄДРПОУ.

Єнакіївською ОДПІ проведено документальну невиїзну перевірку позивача з питань придбання та відчуження акцій, емітованих ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436) за період з 01.01.2008р. по 31.12.2010р., за наслідками якої складений відповідний акт перевірки від 10.03.2011р. № 398/23/32924390.

Згідно висновку вказаного акту перевіркою встановлено порушення позивачем пп. 7.6.3, пп. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - занижено податку на прибуток підприємств на 9 554 415,00 грн., у тому числі: 2008 рік – 4 627 835,00 грн., 2009 рік – 2 569 830,00 грн., 2010 рік – 2 356 750,00 грн.

На підставі акту перевірки від 10.03.2011р. № 398/23/32924390 Єнакіївською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.04.2011р. №0000422300, яким позивачу визначене податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств за основним платежем у розмірі 9 554 415,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 2 388 603,75 грн.

За наслідками адміністративного оскарження податкове повідомлення-рішення від 27.04.2011р. №0000462300 скасоване в частині визначення 59 910,00 грн. основного платежу та 14 977,50 грн. штрафних (фінансових) санкцій, у зв’язку з чим, відповідачем прийнято спірне податкове повідомлення-рішення від 11.08.2011р. №0000742300, яким позивачу визначене податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств за основним платежем у розмірі 9 494 505,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 2 373 626,25 грн.

Висновок податкового органу про заниження позивачем податку на прибуток підприємств зроблено на підставі наступного.

За договором від 18.11.2008р. № Б48/1811/008 позивач придбав у Товариства з обмеженою відповідальністю «Ставр» прості іменні акції емітента ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436) кількістю 11625438 штук за 16 730 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

Згідно договору від 18.11.2008р. № Б48/1811/010; 08/1811/002 позивач продав Відкритому акціонерному товариству «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Нові Технології» 11625438 штук акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» за 16 745 00,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

За договором від 19.11.2008р. № Б48/1911/019 позивач придбав у Приватного підприємства «Агровинтрейд» прості іменні акції емітента ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436) кількістю 1 900 000  штук за 1 900 500,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

Згідно договору від 10.12.2008р. № Б68/1012/006 позивач продав Відкритому акціонерному товариству «Групова збагачувальна фабрика «Білоріченська» 1 900 000 штук акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» за 2 000 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

За договором від 19.12.2008р. № Б68/1912/006 позивач придбав у Товариства з обмеженою відповідальністю «Кватроком» прості іменні акції емітента ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436) кількістю 8 862 630 штук за 14 001 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

Згідно договору від 19.12.2008р. № Б68/1912/012 позивач продав Закритому акціонерному товариству «Донбасхолдинг» 6 330 984 штук акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» за 10 150 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

Згідно договору від 19.12.2008р. № Б68/1912/008 позивач продав Закритому акціонерному товариству «Антрацитівська вугледобувна компанія» 2 531 646 штук акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» за 4 050 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

За договором від 19.12.2008р. № Б68/1912/006 позивач придбав у Відкритого акціонерного товариства «Групова збагачувальна фабрика «Білоріченська» прості іменні акції емітента ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436) кількістю 1 853 708 штук за 3 200 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

Згідно договору від 25.12.2008р. № Б68/2512/007; 08/2512/002 позивач продав Відкритому акціонерному товариству «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Нові Технології» 1 853 708 штук акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» за 3 200 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

За договором від 19.06.2009р. № Б69/1906/004 позивач придбав у Товариства з обмеженою відповідальністю «УГК-2000» прості іменні акції емітента ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436) кількістю 5 639 950 штук за 10 550 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

Згідно договору від 19.06.2009р. № Б69/1906/006 позивач продав Товариству з обмеженою відповідальністю «Об’єднана вантажно-транспортна компанія» 5 639 950 штук акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» за 10 580 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

За договором від 06.07.2009р. № Б19/0607/003; 09/0607/002 позивач придбав у Відкритого акціонерного товариства «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Нові Технології» прості іменні акції емітента ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436) кількістю 5 884 223 штук за 11 250 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

Згідно договору від 06.07.2009р. № Б69/0607/002 позивач продав Товариству з обмеженою відповідальністю «АРМ Груп-Луганськ» 5 884 223 штук акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» за 11 260 000,00 грн., про що складений акт прийому-передачі цінних паперів до вказаного договору.

Зазначені операції відображені у виписках про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах, що надані позивачем.

Із акту перевірки від 10.03.2011р. № 398/23/32924390 вбачається, що до податкової звітності позивача включені витрати у розмірі 38 217 660,00 на придбання зазначених акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі», у тому числі 18 511 340,00 грн. за 2008р., 10 279 321,00 за 2009р. та 9 426 999,00 грн. за 2010р., та відповідний дохід.

Перевіряючими встановлено, що рішенням Голосіївського районного суду м. Києва від 16.03.2010р. у справі 2906/10: - визнано недійсною реєстрацію ТОВ «Східні енергопостачальні мережі» та ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» в якості платника податку на додану вартість від дати видачі свідоцтв платника податку на додану вартість; - визнано недійсною реєстрацію випуску акцій та свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436) № 134/1/05 від 23.03.2005р. від дати видачі свідоцтва, а саме з 23.03.2005р.; - визнано недійсним статут ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436), зареєстрований Печерською районною у м. Києві державною адміністрацією 08.09.2004р., та статут ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436), зареєстрований Печерською районною у м. Києві державною адміністрацією 08.09.2004р.

В акті перевірки від 10.03.2011р. № 398/23/32924390 зазначено, що вказане рішення Голосіївського районного суду м. Києва набрало законної сили 30.03.2010р.

У зв’язку із зазначеним, перевіряючими зроблено висновок, що акції ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» не мають статусу цінного паперу або товару.

Зазначено, що у зв’язку з недодержанням вимог ч.1, ч.5 ст.203 Цивільного кодексу України, такі правочини є нікчемними. Вищезазначені операції не можуть вважатися операціями з торгівлі цінними паперами. Та, вказано, що не має законних підстав на відображення у окремому податковому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами у відповідних звітних податкових періодах у зв’язку із тим, що оформлення операцій з придбання акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» не є витратами у розумінні пп. 7.6.3 п. 7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а оформлення операцій з продажу акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» не є доходом у розумінні пп. 7.6.4 п. 7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Позивачем надана копія ухвали Голосіївського районного суду м. Києва від 31.05.2011р. у справі № 2-2906/10, якою рішення від 16.03.2010р. у цивільній справі за позовом ОСОБА_4 до ВАТ «Східні енергопостачальні мережі», треті особи: Державна податкова адміністрація у м. Києві, Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку, Печерська районна у м. Києві державна адміністрація про визнання непричетним до господарської діяльності підприємства, визнання недійсними установчих документів, свідоцтва платника ПДВ, реєстрацію випуску акцій та свідоцтво про реєстрацію випуску акцій підприємства – скасовано і справу призначено до розгляду у загальному порядку.

Також, позивачем надана копія ухвали Голосіївського районного суду м. Києва від 24.10.2011р. у справі № 2-4898/11, якою справу за позовом ОСОБА_4 до ВАТ «Східні енергопостачальні мережі», треті особи: Державна податкова адміністрація у м. Києві, Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку, Печерська районна у м. Києві державні адміністрація, ПАТ «Групова збагачувальна фабрика «Луганська», Приватне акціонерне товариство «Юридична фірма «Лекс Плюс» про визнання непричетним до господарської діяльності підприємства, визнання недійсними установчих документів, свідоцтва платника ПДВ, реєстрацію випуску акцій та свідоцтво про реєстрацію випуску акцій підприємства – залишено без розгляду у зв’язку із повторною неявкою позивача у вказаній справі до суду.

Відповідачем надані відомості із Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку щодо інформації про емісію ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» (код ЄДРПОУ 33102436), відповідно до якої останньою реєстраційною дією від 23.09.2010р. відносно емісії акцій цього підприємства було скасування реєстрації випуску акцій.

Відомостей щодо відновлення реєстрації випуску акції до суду не надано.

У відповідності до ст. 177 Цивільного кодексу України встановлено, що об'єктами цивільних прав є речі, у тому числі гроші та цінні папери, інше майно, майнові права, результати робіт, послуги, результати інтелектуальної, творчої діяльності, інформація, а також інші матеріальні і нематеріальні блага.

Частиною першою ст. 178 Цивільного кодексу України встановлено, що об'єкти цивільних прав можуть вільно відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої в порядку правонаступництва чи спадкування або іншим чином, якщо вони не вилучені з цивільного обороту, або не обмежені в обороті, або не є невід'ємними від фізичної чи юридичної особи.

Відповідно до п. 1.4, п. 1.6, п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що цінний папір - це документ, що засвідчує право володіння або відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

Товари – це матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

А продаж товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Таким чином, у розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», цінні папери виступають у якості товару, але зазначені акції ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» не мають статусу цінного паперу та відповідно не можуть бути товаром у розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», оскільки реєстрація випуску вказаних цінних паперів скасована з  23.03.2005р. та на момент розгляду справи не відновлена.

Відповідно до пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Згідно пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 зазначеного Закону встановлено, що під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.

До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Підпунктом 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 зазначеного Закону встановлено, що під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Таким чином, судом встановлено відображення позивачем у податковому обліку у якості витрат 38 217 660,00 грн. на придбання акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі», випуск яких є скасованим з моменту їхньої реєстрації - 23.03.2005р., та які, у розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не є цінними паперами та товаром, а тому зазначені 38 217 660,00 грн. не можуть бути включені до складу витрат позивача.

У відповідності до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Спірне рішення прийнято у відповідності до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України.

Таким чином, Суд вважає, що відповідач підтвердив обґрунтованість висновків акту перевірки від 10.03.2011р. № 398/23/32924390 щодо заниження позивачем податку на прибуток підприємств на суму 9 494 505,00 грн., та, відповідно, правомірність спірного рішення.

Позивачем не надано належних доказів, які б спростовували висновок акту перевірки від 10.03.2011р. № 398/23/32924390 про те що, зараховані 38 217 660,00 грн. на придбанні акцій ВАТ «Східні енергопостачальні мережі» не є витратами у розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

На підставі наведеного, Суд вважає позовні вимоги такими, що не мають достатніх підстав для задоволення.

Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. У позові Товариства з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Лідер» до Єнакіївської об’єднаної державної податкової інспекції відмовити повністю.

2. Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження.

3. Постанова прийнята у нарадчій кімнаті, вступна та резолютивна частина проголошена у судовому засіданні 13 грудня 2011 року, повний текст виготовлено 19 грудня 2011 року.

4. Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя                                                                                                Буряк І. В.