Ухвала

від 11.10.2006 по справі 10/455н-ад

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛУГАНСЬКОЇ ОБЛАСТІ

10/455н-ад

ГОСПОДАРСЬКИЙ

СУД

Луганської області

91016, м.Луганськ

пл.Героїв ВВВ 3а

тел.55-17-32

ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ

СУД

Луганской области

91016, г.Луганск

пл.Героев ВОВ 3а

тел.55-17-32

УХВАЛА

11.10.06                                                                                 Справа № 10/455н-ад.

          Судова колегія  у  складі  головуючого   Мінської  Т.М., суддів Ворожцова А.Г.,  Зюбанової Н.М.,   розглянувши матеріали справи  за позовом

Дочірнього підприємства "Монтажно –прохідниче управління "Спецпромтехніка", м. Свердловськ

до  Державної податкової інспекції у м. Свердловську

про визнання недійсними податкових повідомлень –рішень

  Представники сторін:

від позивача - Шуляр О.Л.  (дов. № 74 від 27.07.06.), Улянов О.В. (дов. № б/н від 27.06.06.);

від відповідача - Мартинова І.О. (дов. № 13 від 24.07.06.), Коваленко І.О. (дов. № 7 від 23.11.05.)

          До  11.08.2006.  справа  слухалась  одноособово  суддею Мінською Т.М.    11.08.2006. розпорядженням  заступника голови господарського суду Луганської області  згідно ст.  24 Закону України «Про судоустрій»,  п. 2 ст. 24 Кодексу адміністративного судочинства України  для розгляду даної справи призначено судову колегію  у складі  головуючого –Мінської Т.М., суддів – Ворожцова А.Г.,  Кірпи Т.С.     11.10.2006. розпорядженням  заступника голови господарського суду Луганської області   здійснено заміну у складі  колегії,  замінено  суддю  Кірпу  Т.С. на суддю Зюбанову Н.М.      

        Згідно ст. 41 Кодексу адміністративного судочинства України у судовому засіданні   з  11.08.2006.  здійснювалась звукова фіксація судового процесу.  До 11.08.2006. згідно з п. 2-1  Прикінцевих і перехідних положень  Кодексу адміністративного судочинства  України  не здійснювалась звукова фіксація судового процесу за клопотанням учасників процесу.

            Суть спору: позивачем заявлені вимоги про визнання недійсними та скасувати податкові повідомлення –рішення від 22.06.2006р. № 0000462342/0, № 0000482342/0, № 0000502342/0.

                          В судовому засіданні  11.08.2006. позивачем   подана заява,  якою він  змінив предмет позову,  і просить визнати  недійсними та скасувати податкові повідомлення –рішення від 22.06.2006р. № 0000502342/0, № 0000482342/0.  

                          Відповідач відзивом на позовну заяву від 25.07.2006р. № 12244/10 заперечує проти позову та просить відмовити у задоволені позову.

      Розглянувши матеріали справи, додатково надані документи, вислухавши представників сторін, суд

в с т а н о в и в:

Державною податковою інспекцією у м. Свердловську  (відповідачем  у справі) проведено  планову виїзну  документальну перевірку  з  питань дотримання  вимог податкового,  валютного та іншого законодавства Дочірнього підприємства «Монтажно-прохідничого управління «Спецпромтехніка»товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо –комерційна фірма «Ремо»  (позивача у справі)  за період з  11.01.2005. до 31.03.2006.,  про що складено    акту перевірки від 14.06.2006р. № 133-23-3321641.     

 ДПІ в м. Свердловську  на підставі   вищезазначеного акту перевірки   прийнято:

 - податкове  повідомлення –рішення  від 22.06.2006р. № 0000502342/0 про визначення Дочірньому підприємству «Монтажно-прохідниче управління «Спецпромтехніка»товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо –комерційна фірма «Ремо»(позивачу), суми податкового зобов'язання з податку на прибуток   приватних підприємства  в загальній сумі   954 076 грн. 00 коп., у тому числі: 477038  грн.  –основний платіж,    477 038 грн.  –штрафні санкції.

- податкове  повідомлення  –рішення  від 22.06.2006р. № 0000482342/0 про визначення  Дочірньому підприємству «Монтажно-прохідниче управління «Спецпромтехніка»товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо –комерційна фірма «Ремо»   (позивачу), суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість в загальній  сумі 410 606  грн.:  у тому числі: 205 303 грн.  –основний платіж,    205 303  грн.  –штрафні санкції.

                    Податкове  повідомлення –рішення  від 22.06.2006р. № 0000502342/0.  

               За висновками  перевірки заниження податку на прибуток  у сумі 477038 грн. (у т. ч.  по періодах:   2005 рік   - 436335 грн. 1 кв. 2006 -   40703 грн.)  відбулося  внаслідок:

           -   при визначенні валового доходу:

           в порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4  Закону України від 24.12.2002р. N 349-ІУ "Про оподаткування прибутку підприємств"    із    змінами    і    доповненнями  (надалі –Закон  про прибуток)   ДП    МПУ "Спецпромтехніка" не включило до складу валових доходів безповоротну фінансову допомогу в розмірі 279 779 гривень;

в порушення  п.5.9 ст.5 Закону про прибуток  та п.п.3.1 р.З. "Порядку складання декларації про прибуток підприємства", затвердженого Наказом ДПА України 29.03.2003р. №143 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Мінюсті України 08.04.2003р. № 271/7592 підприємством невірно заповнювався розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів (Додаток КІ/1), а саме: при розрахунку приросту запасів не відображено балансову вартість запасів, використаних не в господарській діяльності на суму  517538 грн. ;

- при визначенні валових витрат:  

           В порушення  п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 з урахуванням підпункту 5.6.1 п.5.6. ст5 Закону про прибуток  до складу валових витрат зайво віднесено витрати на заробітну плату, що не підтверджені   первинними документами, які б свідчили про зв'язок з підготовкою, організацією, веденням виробництві на суму 330356 грн.;

В порушення  п.п.5.7.1  п.5.7 ст.5 з урахуванням  норм  підпунктів 5.2.1, 5.6.1  та    5.3.9 статті 5 Закону про прибуток   до складу валових витрат зайво віднесено суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на  загальнообов'язкове державне соціальне страхування нараховані на виплати, зазначені в п.п.5.6.1 п.5.6.ст5  на суму 122026 грн.

          в порушення п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону про прибуток  зайво віднесено     витрати     на     придбання автотранспортних послуг, які підприємство у ході перевірки не підтвердило первинними документами, які б свідчили про зв'язок з підготовкою, організацією, веденням виробництва на суму 508963 грн.

         в порушення п.п.8.1.4 п.8.1 ст.8 Закону   про прибуток    не підлягають амортизації та провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування витрати на придбання ...невиробничих фондів у сумі 149499 грн.

З  приводу  вказаних порушень в акті  перевірки  викладено наступне:

          1. Не включення  до складу валових доходів безповоротну фінансову допомогу в розмірі 279 779 гривень.

          Безповоротна фінансова допомога - це:

...сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги (абз.5 пл. 1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України від 24.12.2002р. N 349-ІУ "Про оподаткування прибутку підприємств ")

Поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами п.п.1.22.2 п.1.22 ст.1 Закону України від 24.12.2002р. N 349-ІУ "Про оподаткування прибутку підприємств")

Згідно пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України від 24.12.2002р. N 349-ІУ "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає:

доходи ... у вигляді ... сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді...

Наказом ДПА України від 08.05.2003р. № 215 затверджено "Узагальнююче податкове роз'яснення щодо застосування підпункту 4.1.6 пункту 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" стосовно відображення в податковому обліку операції з одержання та повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики), в якому визначено порядок оподаткування операцій з отримання та повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики).

         Зазначений порядок передбачає наступне:

         Поворотна фінансова допомога надається на підставі договорів, які передбачають повернення платнику податку у користування на визначений строк суми коштів без нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

2.  Сума (частка суми) поворотної фінансової допомоги, яка повернута платником податку на кінець звітного періоду будь-якій особі, що надала таку допомогу, не враховується при визначенні податкових зобов'язань такого звітного періоду.

3. Сума (частка суми) поворотної фінансової допомоги, яка не повернута платником податку на кінець звітного періоду особі, що надала таку допомогу, оподатковується наступним чином:

- платник податку, який отримав таку допомогу від особи, що є платником податку з прибутку підприємств та сплачує податок за ставками, визначеними пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 Закону, і не має пільг із сплати цього податку, включає до валових доходів звітного періоду суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги. При цьому сума умовно нарахованих процентів, що були включені в попередньому податковому періоді до складу валового доходу не зменшується (не коригується), при розрахунку податку на прибуток наростаючим підсумком з початку року, у наступному звітному періоді.

ДП МПУ "Спецпромтехніка" отримувало постійно поворотну фінансову допомогу від ДП ИПК "Спецпромтехніка" згідно договору від 01.04.2005р.

На кінець звітного періоду станом  по журналу ордеру по рахунку 377 "розрахунки з іншими дебіторами" рахується отримана фінансова допомога в сумі 1444070грн. яка залишилась неповерненою. У грудні 2005р на суму 2912634грн зменшується сальдо по розрахунках з ДП  ИПК "Спецпромтехніка".

На кінець звітного періоду станом на 31.03.2006р. по журналу ордеру по рахунку 377 "розрахунки з іншими дебіторами" сальдо становить в сумі 4356704грн, яка залишилась неповерненою.

ДП МПУ "Спецпромтехніка" - отримало поворотну фінансову допомогу від ТОВ ВФ "Термоантрацит" згідно договору на загальну суму 549140грн. На кінець звітного періоду, а саме, станом на 01.01.2006р. сума 549140грн отриманої фінансової допомоги залишилась неповерненою.

В порушення        п.п.4.1.6  п.4.1   ст.4     Закону  України   від  24.12.2002р. № 349-ІV  "Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством не нараховані та не включено  до складу валових доходів проценти, умовно нараховані  на суму поворотної фінансової допомоги, що   залишилась неповерненою на кінець звітного    періоду.

Дане порушення встановлено при порівнянні даних відомості по рахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", виписок банку про рух коштів на розрахунковому рахунку, акту взаємозаліку з даними податкового обліку - декларації з податку на прибуток підприємства.

В бухгалтерському обліку повернення фінансової допомоги відображено проводкою

Дт377 "розрахунки з іншими дебіторами"

Кт 311  "'розрахунковий рахунок"

Розрахунки  процентів, умовно нарахованих на суму  поворпотної фінансової допомоги, яка  залишилась неповернутою  на кінець звітного періоду  наведено  у таблицях  № 2 і № 3  акту  перевірки  (а.с. 19 –21, т. 1).

2. Не відображення балансової вартості запасів, використаних не в господарській діяльності на суму  517538 грн.

Підприємством  використано    на   невиробничі потреби - у 2005 році: у березні

25544,21 грн., у квітні 70313,96 грн., у травні 27408,98грн; у червні 68444,13 грн., у липні 24751,76 грн., серпні 194188 грн.,   грудні 106886,86 грн.)

Дане порушення встановлено при порівнянні рядку 01.2 приріст балансової вартості запасів Декларації про прибуток підприємства та бухгалтерського обліку (дані головної книги, матеріальні звіти та акти виконаних робіт ф.2 на будівельні роботи)   та податкового обліку.

У бухгалтерському обліку відображено проводкою Дт 23 Кт 205.                                         

             3.  Віднесення витрат на заробітну плату, що не підтверджені   первинними документами, які б свідчили про зв'язок з підготовкою, організацією, веденням виробництві на суму 330356 грн.

В порушення п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 з урахуванням підпункту 5.6.1 п.5.6. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства"  "Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку" до складу валових витрат зайво віднесено витрати на заробітну плату, що не підтверджені первинними документами, які б свідчили про зв'язок з підготовкою, організацією, веденням виробництва на суму 330356 грн.. в тому числі по періодах:

1 кв. 2005р. - 62209грн.;

2 кв. 2005р.-251996грн:

3  кв. 2005р. –

4кв. 2005р.-14161грн:

1 кв. 2006р. -  1990грн

Посадовими особами підприємства не були надані первинні документу по обліку заробітної плати, а саме - не надані до перевірки Наряди типової форми №П-10. по яких є можливість встановити зв'язок витрат на оплату праці з виконаними об'ємами робіт

4. Зайве віднесення суми збору на обов"язкове державне пенсійне страхування та внесків на  загальнообов'язкове державне соціальне страхування нараховані на виплати, зазначені в п.п.5.6.1 п.5.6.ст. 5  на суму 122026 грн.

Дане порушення встановлено при порівнянні рядку 04.4 суми страхового збору (внесків до фонду державного загальнообов'язкового страхування Декларації про прибуток підприємства та бухгалтерського обліку (дані головної книги Дт 23 Кт 661, Дт92 Кт661 акти виконаних робіт ф.2).

Посадові особи  підприємства  від  письмових  пояснень  щодо  встановлених перевіркою порушень відмовились.

           5. Зайве віднесення до валових витрат  витрат  на  придбання автотранспортних послуг, які підприємство у ході перевірки не підтвердило первинними документами, які б свідчили про зв'язок з підготовкою, організацією, веденням виробництва на суму 508963 грн.

Посадовими   особами   підприємства   не   були   надані   первинні   документу   по   обліку використання у виробництві автотранспортних послуг, а саме - не надані до перевірки первинні документи фіксації відпрацьованого часу транспортом та об'єм виконаних транспортних послуг.

Дане порушення встановлено при порівнянні    рядку 04.1 витрати на придбання товарі (робіт, послуг) Декларації про прибуток підприємства та бухгалтерського обліку (дані головної книги по дебету рахунку  23 з кредиту рахунку   631,   журналу-ордеру   №   6   по   рахунку   631 ''Розрахунки з постачальниками", акти виконаних робіт ф.2)

 6. Завищення суми амортизаційних відрахувань у  розмірі   149499 грн.

Перевіркою встановлено, що в порушення п.п.8.1.4 п.8.1 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" № 283/97 - ВР від 22.05.97р. із змінами і доповненнями не підлягають амортизації та провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування витрати на придбання ...невиробничих фондів:

            По видатковій накладній  № СП –0000043 від 29.04.2005.  підприємством придбані  активи,  які  не використовуються  у  господарській діяльності та на  які нараховувалась амортизація,  на суму якої зменшувався   оподатковуваний прибуток,  а  саме  в  3, 4 кварталах 2005 року,  1 кварталі  2006 року  нараховувалась амортизація на таке обладнання:

Вакуумна  піч ОКБ 8086,    індукційна піч  УППФ  3М,  станок  гориз –фрез 6Р82,   станок  токар –винтор 16К20,   станок  унів –шліфов 3М182,  станок  шліфов  ОШ –230.      

                    Податкове  повідомлення –рішення  від 22.06.2006р. № 0000482342/0.  

             За висновками  перевірки заниження податку на прибуток  у сумі 205 303 грн.  в  тому числі по періодах:   (Січень  - 7091грн.,  лютий - 6579 грн.,  березень - 13895 грн.,  квітень  -22755 грн.,  травень  - 5482 грн.,  червень  -23231 грн.,  липень  -17640 грн., серпень   - 49007 грн., вересень - 8902 грн.,  жовтень  - 10620 грн.,  листопад  - 12085 грн.,  грудень -28016 грн.)

              відбулося  внаслідок:

- порушення п.п.4.2. ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997р. (надалі –Закон про ПДВ) ... передача товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва і не підлягають амортизації... база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції... " до бази оподаткування не включено суми податку, нараховані у зв'язку з використанням автотранспортних послуг від ТОВ «Авторем»у невиробничій діяльності підприємства на загальну суму 101795грн.,

                      -  порушення  п.п.4.2. ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997р." ... передача товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва і не підлягають амортизації... база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції...'" до бази оподаткування не включено суми податку, нараховані у зв'язку з використанням будівельних матеріалів по рахунку 205 у невиробничій діяльності підприємства на загальну суму 103508 грн.

     Керуючись статтями 150, 165 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

       1. Оголосити перерву у судовому засіданні по справі  №10/455н-ад  на «31»жовтня 2006 року у приміщенні господарського суду Луганської області за адресою: м. Луганськ, пл. Героїв ВВВ, 3а, кабінет 336 о «15»год. «00»хв.

2.Зобов'язати позивача –надати   декларації з податку на прибуток за І кв. 2005р., півріччя 2005р., 9 місяців 2005р., рік 2005р., І кв. 2006р.,  додатки   К1/1,  (оригінали - для огляду, копії - до справи), декларації з ПДВ за січень –грудень 2005р. та січень –березень 2006р. (оригінали - для огляду, копії - до справи),   перелік  первинних  документів  на підтвердження  витрат   на  придбання автотранспортних послуг  на  суму 508963 грн.   

          3.Зобов'язати  відповідача - надати  розрахунок зайво віднесених  витрат   на  придбання автотранспортних послуг, не підтверджених первинними документами, які б свідчили про зв'язок з підготовкою, організацією, веденням виробництва на суму 508963 грн. або  відповідний  додаток  до  акту  перевірки  (які  саме  автотранспортні  послуги,  не  пов'язані  з виробництвом -  вказати перелік  талонів  замовника,  або  актів виконаних робіт  або інших  документи  на  вказану  суму),   надати письмові пояснення  з приводу  застосування  норм  п. 4.2.  ст. 4 Закону  України «Про податок на додану вартість» при  визначенні  податкових зобов'язань  з ПДВ.      

Головуючий суддя                                                            Т.М.Мінська

Суддя                                                                                    Н.М. Зюбанова

Суддя                                                                                    А.Г.Ворожцов