Ухвала

від 01.11.2011 по справі 2а-7790/09/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙН ИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2011 р. Справа № 28057/10

Колегія суддів Львів ського апеляційного адмініс тративного суду в складі:

головуючого судді: Улицько го В.З.

суддів: Олендер а І.Я., Каралюса В.М.

при секретарі судового зас ідання: Зубач Л .С.

розглянувши у відкритому с удовому засіданні м. Львові а пеляційну скаргу ДПА у Львів ській області на постанову Л ьвівського окружного адміні стративного суду від 27.05.2010 року у справі за позовом ТзОВ «Тан к Транс» до ДПА у Городоцьком у районі Львівської області про визнання нечинними подат кових повідомлень-рішень,-

встановила:

У листопаді 2010 року ТзОВ «Тан к Транс» звернулося з позово м до ДПА у Городоцькому район і Львівської області про виз нання нечинними податкових п овідомлень-рішень.

Позивач вказував, що 18 верес ня 2009 року Городоцькою ДПІ бул и проведені дві позапланові виїзні перевірки ТзОВ «Танк Транс» з питань дотримання в имог податкового законодавс тва за період з 01.05.2009 року по 31.05.2009 року при взаєморозрахунках з ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД», та з питань достовірності нараху вання суми бюджетного відшко дування ПДВ на рахунок платн ика у банку за червень та липе нь 2009 року, що декларувалося в п еріод з 01.05.2009 року по 31.05.2009 року, з 01. 06.2009 року по 30.06.2009 року.

В результаті перевірок цьо го ж дня були складені два акт и за № 59/23-32115067 та № 58/23-32115067.

При цьому, в акті перевірки № 58/23-32115067 вказано на порушення Т овариством п.п.7.4.1, п.п. 7.4.4, п.п. 7.4.5 п. 7 .4 ст. 7 Закону України «Про пода ток на додану вартість», внас лідок чого останнім завищено суму податкового кредиту за травень 2009 року на 100 020 грн.

В акті № 59/23-32115067 від 18 вересня 2009 р оку вказано, що на порушення п .п. 7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону України «Пр о податок на додану вартість » підприємством завищено сум у бюджетного відшкодування н а рахунок платника у банку по декларації за червень 2009 року на 100 020 грн.

На підставі вказаних актів 18 вересня 2009 року податковим о рганом було прийняте податко ве повідомлення-рішення за № 0000642301/0, яким Товариству зменшил и суму бюджетного відшкодува ння на суму 100 020 грн.

На вказане рішення ТзОВ «Та нк Транс» 28 вересня 2009 року под ало апеляційну скаргу, проте ДПІ Городоцького району від мовило у її задоволенні та 13 л истопада 2009 року повторно при йняло податкове повідомленн я рішення № 0000642301/1 про зменшення бюджетного відшкодування за червень 2009 року на 100 020 грн.

16 жовтня 2009 року ДПІ було пров едено ще одну позапланову ви їзну перевірку ТзОВ «Танк Тр анс» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на до дану вартість на рахунок пла тника у банку за липень 2009 року , яка виникла за рахунок від'єм ного значення з ПДВ, що деклар увалось в період з 01.06.2009 року по 30.06.2009 року.

В результаті цієї перевірк и цього ж дня було складено ак т № 66/23-32115067, в якому зазначено, що: Товариством порушення п.п.7.4.1, п .п 7.4.4 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та завищено податковий кред ит за червень 2009 року на загаль ну суму 52 862 грн.; Товариством по рушено п.п. 7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону Укр аїни «Про податок на додану в артість» та завищено суму бю джетного відшкодування на ра хунок платника у банку по дек ларації за липень 2009 року на 52 862 грн.

На вказаний акт 20 жовтня 2009 ро ку Товариством було подано з аперечення, яке ДПІ до уваги в зято не було. Цього ж дня подат ковим органом було видане по даткове повідомлення-рішенн я № 0000722301/0 про зменшення суми бюд жетного відшкодування за лип ень 2009 року на 52 862 грн.

Вказане повідомлення 26 жов тня 2009 року Товариством було о скаржено, однак дана скарга б ула залишена ДПІ без задовол ення, і 13 листопада 2009 року нею б уло повторно видане повідомл ення-рішення за № 0000722301/1 про змен шення суми бюджетного відшко дування за липень 2009 року.

Не погоджуючись з висновка ми ДПІ у Городоцькому районі , наведеними у актах перевіро к, та підставами прийняття по даткових повідомлень-рішень Товариство звернулося до су ду.

Постановою Львівського ок ружного адміністративного с уду від 27.05.2010 року позов задовол ено. Визнано нечинними подат кові повідомлення-рішення ви несені ДПІ у Городоцькому ра йоні Львівської області №000064230 1/0 від 18.09.2009 року, №0000722301/0 від 20.10.2009 року , №0000642301/1 від 13.11.2009 року, №0000722301/1 від 13.11.200 9 року.

Постанову суду оскаржив ві дповідач. Вважає, що оскаржув ана постанова прийнята з пом илковим застосуванням норм м атеріального та процесуальн ого права та підлягає скасув анню з підстав викладених у а пеляційній скарзі. Просить с касувати оскаржувану постан ову та прийняти нову, якою у за доволенні позову відмовити.

Заслухавши доповідача, пер евіривши матеріали справи, к олегія суддів вважає, що апел яційну скаргу апелянта слід задоволити з наступних підст ав.

Судом встановлено та підтв ерджено матеріалами справи, що 18 вересня 2009 року Городоцько ю ДПІ були проведені дві поза планові виїзні перевірки ТзО В «Танк Транс» з питань дотри мання вимог податкового зако нодавства за період з 01.05.2009 року по 31.05.2009 року при взаєморозраху нках з ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТ Д», та з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахуно к платника у банку за червень та липень 2009 року, що декларува лося в період з 01.05.2009 року по 31.05.2009 року, з 01.06.2009 року по 30.06.2009 року.

В результаті перевірок цьо го ж дня були складені два акт и за № 59/23-32115067 та № 58/23-32115067.

При цьому, в акті перевірки № 58/23-32115067 вказано на порушення Т овариством п.п.7.4.1, п.п. 7.4.4, п.п. 7.4.5 п. 7 .4 ст. 7 Закону України «Про пода ток на додану вартість», внас лідок чого останнім завищено суму податкового кредиту за травень 2009 року на 100 020 грн.

В акті № 59/23-32115067 від 18 вересня 2009 р оку вказано, що на порушення п .п. 7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону України «Пр о податок на додану вартість » підприємством завищено сум у бюджетного відшкодування н а рахунок платника у банку по декларації за червень 2009 року на 100 020 грн.

На підставі вказаних актів 18 вересня 2009 року податковим о рганом було прийняте податко ве повідомлення-рішення за № 0000642301/0, яким Товариству зменшил и суму бюджетного відшкодува ння на суму 100 020 грн.

На вказане рішення ТзОВ «Та нк Транс» 28 вересня 2009 року под ало апеляційну скаргу, проте ДПІ Городоцького району від мовило у її задоволенні та 13 л истопада 2009 року повторно при йняло податкове повідомленн я рішення № 0000642301/1 про зменшення бюджетного відшкодування за червень 2009 року на 100 020 грн.

16 жовтня 2009 року ДПІ було пров едено ще одну позапланову ви їзну перевірку ТзОВ «Танк Тр анс» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на до дану вартість на рахунок пла тника у банку за липень 2009 року , яка виникла за рахунок від'єм ного значення з ПДВ, що деклар увалось в період з 01.06.2009 року по 30.06.2009 року.

В результаті цієї перевірк и цього ж дня було складено ак т № 66/23-32115067, в якому зазначено, що: Товариством порушення п.п.7.4.1, п .п 7.4.4 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та завищено податковий кред ит за червень 2009 року на загаль ну суму 52 862 грн.; Товариством по рушено п.п. 7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону Укр аїни «Про податок на додану в артість» та завищено суму бю джетного відшкодування на ра хунок платника у банку по дек ларації за липень 2009 року на 52 862 грн.

На вказаний акт 20 жовтня 2009 ро ку Товариством було подано з аперечення, яке ДПІ до уваги в зято не було. Цього ж дня подат ковим органом було видане по даткове повідомлення-рішенн я № 0000722301/0 про зменшення суми бюд жетного відшкодування за лип ень 2009 року на 52 862 грн.

Вказане повідомлення 26 жов тня 2009 року Товариством було о скаржено, однак дана скарга б ула залишена ДПІ без задовол ення, і 13 листопада 2009 року нею б уло повторно видане повідомл ення-рішення за № 0000722301/1 про змен шення суми бюджетного відшко дування за липень 2009 року.

Так, згідно акту перевірки позивача №58/23-32115067 від 18.09.2009р. встан овлено що ТзОВ «Танк Транс» п роводило взаємовідносини з Т ОВ «Трейд Оптторг ЛТД», яке ма є ознаки фіктивності, м.Киї в, вул. Михайла Грушевського, б уд. 28/0, корп.2, кв.43.

По розрахунках з ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД» суб' єктом гос подарювання віднесено до скл аду податкового кредиту декл арації за травень 2009р. суму под атку на додану вартість в роз мірі 100020грн. згідно податкової накладної, а саме: п/н №01824 від 02.04 .2009 року купівля автошин на заг альну суму 600120 грн. в т. ч. ПДВ 100020гр н. (Договір купівлі продажу №02 -04с/09 від 02.04.2009р., складений в м.Гор одок, підписаний директором ТОВ «Танк Транс» Барщовськ им Т.Я. та директором ТОВ «Тр ейд Оптторг ЛТД» Михайлюко м М.М., видаткова накладна №01 824 від 07.04.2009р., акт прийому-переда чі від 07.04.2009р. б/н).

На підставі п.4.5 наказу Держа вної податкової адміністрац ії України від 18.08.2005 №350 «Про затв ердження Методичних рекомен дацій щодо взаємодії між під розділами органів державної податкової служби України п ри організації» та проведенн і перевірок достовірності на рахування бюджетного відшко дування податку на додану ва ртість було надіслано запит в ДПІ у Печерському районі м. К иєва від 03.07.2009р. за №8597/7/23, щодо пров едення зустрічної перевірки ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД».

З ДПІ у Печерському районі м. Києва було отримано відпов ідь листом від 14.08.2009р. №18837/7/23-1210 - акт від 14.08.2009р. за №3302/23-12/36087903 про неможл ивість проведення перевірки контрагента ТОВ «Оптторг Тр ейд ЛТД» з питань підтвердже ння отриманих від платника п одатків ТОВ «Танк Транс» від омостей проведення перевірк и по питанню взаєморозрахунк ів ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД».

Отже з листа слідує, що пров ести перевірку ТзОВ «Трейд О птторг ЛТД» неможливо в зв' язку з тим, що за адресою реєст рації підприємство не знаход иться, телефони зазначені в о бліковій справі не відповіда ють дійсності. Чисельність п рацюючих 1 чоловік. Транспорт них засобів немає. Матеріали по справі ТзОВ "Трейд Оптторг ЛТД" (код ЄДРПОУ 36087903) передано д о ГВПМ ДПІ у Печерському райо ні м.Києва для розшуку посадо вих осіб та вжиття відповідн их заходів реагування.

Згідно інформаційних баз д аних АІС "РПП", ПДС, АС "Аудит", "Об лік" та за даними системи авто матизованого співставлення податкових зобов'язань та по даткового кредиту у розрізі конграгентів стан платника Т ОВ «Трейд Оптторг ЛТД» - запит на встановлення місцезнаход ження (місця проживання).

Крім того вибрані з системи співставлення контрагенти ( постачальники) ТОВ «Трейд Оп тторг ЛТД», з якими підприємс тво мало взаєморозрахунки пр отягом перевіряємого період у мають ознаками фіктивності .

Враховуючи вищеописане, ДП І у Городоцькому районі дійш ла висновку, що договір №02-04с/09 в ід 02.04.2009р. укладений між ТзОВ "Та нк Транс" (покупець) та ТзОВ «Т рейд Оптторг ЛТД» (продавець ) не спричинив реального наст ання правових наслідків, вих одячи із наступного: вартіст ь запчастин безпідставно від несено ТзОВ «Танк Транс» до с кладу податкового кредиту по податкових накладних, оскіл ьки інформація зазначена в п ервинних документах (накладн і) при здійснені господарськ их операцій є недостовірною з огляду на наступні обстави ни: не підтверджує стосовно в рахування участі в таких опе раціях трудових ресурсів, тр анспорту, складських приміще нь, які економічно необхідні для здійснення операцій з ку півлі-продажу товарів (надан их послуг), що свідчить про від сутність необхідних умов для результатів відповідної гос подарської, економічної діял ьності, участі технічного пе рсоналу, основних фондів, вир обничих активів та транспорт них засобів.

Проведеною перевіркою вст ановлено, що згідно даних пер винних документів (платіжних доручень №2406 від 20.05.2009р. на суму 17 000грн. та №2469 від 22.05.2009р. на суму 80000гр н., виписок банку) станом на 01.05.20 09р. рахується кредитове сальд о в сумі 39827,7грн., протягом травн я 2009р. ТОВ «Танк Транс» перерах овано частково авансом ТОВ « Трейд Оптторг ЛТД» кошти в су мі 250000грн. Сальдо на 01.06.2009р. дебето ве в сумі 210172грн.

Дане свідчить про те, що гос подарське зобов'язання між Т зОВ «Танк Транс» та ТзОВ «Тре йд Оптторг ЛТД» вчинено з мет ою приховання (ухилення) від с плати податків, отже є таким, щ о за відомо суперечить інтер есам держави і суспільства.

Відповідно до ст. 207 Господар ського Кодексу України, госп одарське зобов'язання, що не в ідповідає вимогам закону або вчинене з метою, яка завідомо суперечить інтересам держав и й суспільства може бути на в имогу однієї зі сторін, або ві дповідного органу державної влади визнано судом недійсн им повністю або в частині.

Згідно з частиною 1 ст.208 Госп одарського кодексу України в становлено, що у разі

визн ання недійсним господарсько го зобов'язання як такого, що в чинене з метою, яка завідомо с уперечить інтересам держави і суспільства, то за наявност і наміру в обох сторін - у разі виконання зобов'язання обом а сторонами - в доход держави з а рішенням суду стягується в се одержане ними за зобов'яза нням, а у разі виконання зобов 'язання однією стороною з дру гої сторони стягується в дох од держави все одержане нею, а також все належне з неї перші й стороні на відшкодування о держаного. У разі наявності н аміру лише у однієї із сторін усе одержане нею повинно бут и повернено другій стороні, а одержане останньою або нале жне їй на відшкодування вико наного стягується за рішення м суду в дохід держави.

Згідно з пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону У країни «Про податок на додан у вартість» №168/97-ВР від 03.04.97р. пер едбачено, що не підлягають вк люченню до складу податковог о кредиту суми сплаченого (на рахованого) податку, у зв' яз ку з придбанням товарів (посл уг), не підтверджені податков ими накладними чи митними де клараціями (іншими подібними документами згідно з підпун ктом 7.2.6 цього пункту).

У відповідності до реєстрі в отриманих податкових накла дних вказана сума ПДВ підпри ємством була включена до под аткового кредиту згідно пода ткової накладної, виписаної ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД», яка в иписана на вартість отримани х запчастин, витрати по яких з дійснено без фактично здійсн еної операції (витрат по прид банню запчастин) ТОВ «Трейд О птторг ЛТД», що не підтверджу є зв' язок понесених витрат по таких операціях із господ арською діяльністю.

Відповідно до акту перевір ки позивача №59/23-32115067 від 18.09.2009р. вст ановлено, що в порушення пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України "Про под аток на додану вартість" від 03 .04.15 р. № 168/97-БР підприємством зави щено суму бюджетного відшкод ування на рахунок платі у бан ку по декларації за червень 200 9 року на 100020 грн. за рахунок пору шень описаних в перевірки ві д 18.09.2009 р. №58 /23/32115067.

Згідно з пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону У країни «Про ПДВ»: якщо у насту пному податковому періоді су ма, розрахована згідно з підп унктом 7,7.1 цього пункту, має від 'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкод уванню підлягає частина тако го від'ємного значення, яка до рівнює сумі податку, фактич но сплаченій отримувачем то варів (послуг) у попередніх податкових періодах постача льникам таких товарів (послу г);

б) залишок від'ємного з начення після бюджетного від шкодування включається до ск ладу податкового кредиту нас тупного податкового періоду .

Відповідно до акту перевір ки №66/23-32115067 від 16.10.2009 року встановл ено, що позивачем згідно дого вору купівлі продажу №02-04с/09 ві д 02.04.2009р проводились взаємороз рахунки із ТОВ «Трейд Опттор г ЛТД», а саме закупівля автош ин згідно податкових накладн их №02281 від 22.05.2009 року на загальну суму 250000,00 грн. в т. ч. ПДВ 41666,67 грн. та №02522 від 17.06.2009 року на загальну су му 67172,30 грн. в т.ч.ПДВ 11195,38 грн.

На підставі проведених опе рацій та згідно даних податк ових накладних Позивачем від несено до складу податкового кредиту по декларації за чер вень 2009р. суму податку на додан у вартість в розмірі 52862,05 грн.

На підставі п.4.5 наказу Держа вної податкової адміністрац ії України від 18.08.2005 №350 «Про затв ердження Методичних рекомен дацій щодо взаємодії між під розділами органів державної податкової служби України п ри організації та проведенні перевірок достовірності нар ахування бюджетного відшкод ування податку на додану вар тість» було надіслано запит в ДПІ у Печерському районі м. К иєва від 21.09.2009р. за №12160/7/23, щодо про ведення зустрічної перевірк и ТОВ «Трейд Оптторг ЛТД».

З ДПІ у Печерському районі м.Києва було отримано аналог ічну відповідь попередній ві дповіді про неможливість про ведення перевірки контраген та ТОВ «Танк Транс» ТОВ «Трей д Оптторг ЛТД» по питанню вза єморозрахунків між даними пі дприємствами. В даній відпов іді зазначено, що матеріали п о справі ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД» передано до ГВПМ ДПІ у Пе черському районі м.Києва для розшуку посадових осіб та вж иття відповідних заходів реа гування, запит на встановлен ня місця знаходження від 15.07.2009 р оку №2773/9/23-12/36087903, за адресою реєстр ації підприємство не знаходи ться, телефони зазначені в об ліковій справі не відповідаю ть дійсності. Чисельність пр ацюючих 1 чоловік., головний бу хгалтер та керівник б одній о собі Михайлюк Микола Микол айович. Крім цього відсутні трудові ресурси, транспорт, м ашини механізми та інше обла днання, складські приміщення які економічно необхідні дл я виконання відповідної госп одарської, економічної діяль ності.

Це свідчить про відсутніст ь фактичної реалізації товар ів автошин ТзОВ «Трейд Оптор г ЛТД» для ТзОВ «Танк Транс».

Отже, в порушення пп.7.4.1, пп.7.4.4 п .7.4 ст.7 Закону України «Про пода ток на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.97р. (із внесеними змінами та доповненнями) ТОВ «Танк Тр анс» включено до складу пода ткового кредиту податок на д одану вартість за червень 2009 р оку на загальну суму 52862 грн.

Відповідно до абз. 3 пп. 7.7.1 п. 7.7 с т. 7 Закону України «Про податк у на додану вартість» від 03.04.1998 рок №168/97-ВР при від' ємному зна ченні суми, розрахованої згі дно з пп. 7.7.1 цього пункту, така с ума враховується у зменшення суми податкового боргу з цьо го податку, що виник за попере дні податкові періоди, а при й ого відсутності - зараховує ться до складу податкового к редиту наступного періоду.

Відповідно до пп. 7.7.2 ст. 7 Зако ну: якщо у наступному податко вому періоді сума, розрахова на згідно з підпунктом 7.7.1 цьог о пункту, має від' ємне значе ння, то: бюджетному відшкодув анню підлягає частина такого від' ємного значення, яка до рівнює сумі податку, фактичн о сплаченій отримувачем това рів (послуг) у попередніх пода ткових періодах постачальни ками таких товарів (послуг); за лишок від' ємного значення п ісля бюджетного відшкодуван ня включається до складу под аткового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до пп. 17.7.1 ст. 7 Зако ну сума податку, що підлягає б юджетному відшкодуванню, виз начається як різниця між сум ою податкового зобов' язанн я звітного податкового періо ду та сумою податкового кред иту такого звітного податков ого періоду.

Оскільки перевіркою зменш ено податковий кредит за чер вень 2009 року на суму 52862 грн. за ра хунок проведення операції з фірмою, що має ознаки фіктивн ості ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД » , та встановлено завищення в ід' ємного значення різниці між сумою податкового зобов ' язання та сумою податковог о кредиту з ПДВ ряд. 18.2 на суму 528 62 грн., то відповідно підприєм ством завищено суму бюджетно го відшкодування на рахунок платника у банку по декларац ії за липень 2009 року на суму 52862 г рн.

Покликання суду першої інс танції на те, що фактичною адр есою платника ТзОВ «Трейд Оп тторг ЛТД» є м. Київ, вул.. Шолуд енка, буд. 3, спростовуються св ідоцтвом про реєстрацію плат ника податків на додану варт ість №100138985 серії НБ №288287 та свідо цтвом про державну реєстраці ю юридичної особи серії А01 №26476 2, згідно яких, місцезнаходжен ням ТзОВ «Трейд Оптторг ЛТД» являється м. Київ, вул. Михайл а Грушевського, буд. 28/2 н/п №43. Да них про внесення змін у дані с відоцтва судом не здобуто.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах пр о протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб' єкта владних повноважень обов' я зок щодо доказування правомі рності свого рішення, дій чи б ездіяльності покладається н а відповідача, якщо він запер ечує проти адміністративног о позову. Відповідача довів з аконність своїх дій.

Оцінивши зібрані докази у с укупності, судова колегія су ддів приходить до переконанн я, що доводи апеляційної скар ги являються законними і обґ рунтованими та спростовують висновки суду першої інстан ції, а тому у задоволенні позо вних вимог слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 160 ч. 3, 195, 196, 198, 202 , 205, 207, 254 КАС України, колегія суд дів -

постановила:

Апеляційну скаргу ДПА у Го родоцькому районі Львівсько ї області задоволити. Скасув ати постанову Львівського ок ружного адміністративного с уду від 27.05.2010 року у справі №2а-7790/0 9/1370 та прийняв ти нову постанов у, якою відмовити ТзОВ «Танк Т ранс» у задоволенні позовних вимог.

На постанову протягом двад цяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути п одана касаційна скарга безпо середньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий: В. Улицький

Судді: І. Олендер

В. Каралюс

Повний текст постано ви виготовлено та підписано 04.11.2011 року