Постанова

від 20.12.2011 по справі 2а-19424/10/2670 (7/507)

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИ Й АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а-19424/10/2670 (7/507) Г оловуючий у 1-й інстанції: Арс ірій Р.О.

Суддя-доповідач: Василен ко Я.М

ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"20" грудня 2011 р. м. Київ

Київський апеляційн ий адміністративний суд у ск ладі колегії суддів:

головуючого Василенка Я.М.,

суддів Кузьменка В.В., Шурка О.І.,

при секретарі Наталюк Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляцій ну скаргу Спеціалізованої де ржавної податкової інспекці ї у м. Києві по роботі з велики ми платниками податків на по станову Окружного адміністр ативного суду м. Києва від 27.02.2009 у справі за адміністративни м позовом Державного підприє мства «Національна атомна ен ергогенеруюча компанія «Ене ргоатом»до Спеціалізованої державної податкової інспек ції у м. Києві по роботі з вели кими платниками податків, за участю Прокуратури м. Києва п ро визнання недійсними рішен ь, -

В С Т А Н О В И В:

21.08.2008 позивач звернувся до суду першої інстанції із поз овом, в якому з урахуванням по дальших доповнень просив про визнання недійсними податко вих повідомлень-рішень Спеці алізованої державної податк ової інспекції у м. Києві по ро боті з великими платниками п одатків від 17.07.2008 року № 0000024110/2, № 000009 4110/2, № 0000044110/2, № 0000134110/2 та № 0000144110/2 та рішен ь про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 13.06.2008 р оку № 0000094110/0, від 18.08.2008 року № 0000114110/1, № 000 0104110/1, від 10.09.2008 № 0000094110/1.

Постановою Окружного адмі ністративного суду м. Києва в ід 27.02.2009 позов задоволено повні стю: визнано недійсними пода ткові повідомлення-рішення С пеціалізованої державної по даткової інспекції у м. Києві по роботі з великими платник ами податків від 17.07.08 № 0000024110/2, № 00000941 10/2, № 0000044110/2, № 0000134110/2 та № 0000144110/2; визнано недійсними рішення Спеціалі зованої державної податково ї інспекції у м. Києві по робот і з великими платниками пода тків про застосування штрафн их (фінансових) санкцій від 13.06. 2008 № 0000094110/0 та від 18.08.2008 № 0000114110/1 і № 0000104110/1.

Ухвалою Окружного адмініс тративного суду м. Києва від 26 .06.2009 заяву Державного підприєм ства «Національна атомна ене ргогенеруюча компанія «Енер гоатом»про виправлення опис ки задоволено повністю та пу нкт 3 резолютивної частини ви кладено наступним чином: «Ви знати недійсними рішення Спе ціалізованої державної пода ткової інспекції у м. Києві по роботі з великими платникам и податків про застосування штрафних (фінансових) санкці й від 13.06.2008 № 0000094110/0, від 18.08.2008 № 0000114110/1 і № 0000104110 та від 10.09.2008 № 0000094110/1»(т. 3, а. с. 240).

Не погоджуючись з зазначен им вище судовим рішенням від повідач звернувся із апеляці йною скаргою, в якій просить с касувати оскаржувану постан ову, як таку, що постановлена і з порушенням норм матеріальн ого та процесуального права, та ухвалити нову постанову, я кою у задоволенні позовних в имог відмовити в повному обс язі.

Заслухавши суддю-доповіда ча, пояснення сторін, перевір ивши матеріали справи та дов оди апеляційної скарги, коле гія суддів вважає, що зазначе на апеляційна скарга підляга є частковому задоволенню, ви ходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першо ї інстанції та вбачається з м атеріалів справи, Державне п ідприємство “Національна ат омна енергогенеруюча компан ія “Енергоатом” створене на базі майна атомних електрост анцій, відповідно до вимог По станови Кабінету Міністрів У країни від 17.10.1996 року № 1268 "Про ств орення Національної енергог енеруючої компанії “Енергоа том", шляхом об' єднання майн а державних підприємств, які стали відокремленими підроз ділами компанії (код за ЄДРПО У 24584661). Кількість підрозділів с тановить 20 відокремлених під розділів, які розташовані в р ізних регіонах України та зн аходяться на обліку відповід них податкових органів.

Спеціалізованою державною податковою інспекцію у м. Киє ві по роботі з великими платн иками податків було проведен о планову документальну виїз ну перевірку з питань дотрим ання вимог податкового, валю тного та іншого законодавств а Державного підприємства “Н аціональна атомна енергоген еруюча компанія “Енергоатом ” за період з 01.01.2005 року по 30.09.2007 ро ку.

За результатами зазначено ї перевірки було складено зв едений акт від 24.01.2008 року № 40/41-10/2458466 1, яким встановлено, що позивач ем та його відокремленими пі дрозділами порушено норми по даткового, валютного та іншо го законодавства, а саме: п.п.3.1. 1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст. 4, п.п.7.2.4, 7.2.6 п.7.2, п.п.7.3.1 п.7 .3, п.п.7.4.4, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану варті сть”, п.1.23, п.1.25, п.1.31, п.1.32 ст. 1, п.п.4.1.1, 4.1.6 п .4.1 ст. 4, п.п.5.3.9 п.5.3 ст. 5, п.п.7.4.1, 7.4.3 п.7.4 ст. 7 Закону України “Про оподатку вання прибутку підприємств” , п.1 ст. 1, п.п. “з”, “и” п.1.3 ст.1, п.1.9 ст. 1, п.3.4 ст.3, п.п. “е” п.п.4.2.9 п.4.2 ст. 4, п.п.4. 2.15 п.4.2 ст. 4, п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8 , п.п.9.7.3 п.9.7 ст. 9, абз. “а” п.п.9.10.1, 9.10.2, 9.10.3 п.9.10 ст. 9, п.п. “ а” п.17.2 ст. 17, п.п. “а” п.19.2 ст. 19, п.п.20.3.2 п .20.3 ст. 20 Закону України “Про под аток з доходів фізичних осіб ”.

На підставі акта перевірки відповідачем були прийняті податкові повідомлення-ріше ння від 06.02.2008 року: № 0000024110/0 про стяг нення податкового зобов' яз ання з податку на додану варт ість у розмірі 27 884 776, 50 грн.(в т.ч. 18 4 02 276,00 грн. - основний платіж, 9 482 500 ,50 грн. - штрафні (фінансові) са нкції); № 0000034110/0 про стягнення по даткового зобов' язання з по датку на прибуток підприємст в у розмірі 186 434 946,00 грн. (в т.ч. 93 217 473,00 г рн. - основний платіж, 93217 473,00 грн . - штрафні (фінансові) санкці ї); № 0000044110/0 про стягнення податко вого зобов' язання з податку з доходів фізичних осіб на за гальну суму 4 204,80 грн.

Крім цього, на підставі зазн аченого акта перевірки відпо відачем були прийняті рішенн я про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 13.06.2008 р оку: № 0000114110/0 про застосування шт рафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 766 882,20 грн. за порушення вимог Закону України “Про за стосування реєстраторів роз рахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчу вання та послуг”; № 0000104110/0 про зас тосування штрафних (фінансов их) санкцій у розмірі 30 081,46 грн. з а порушення норм з регулюван ня обігу готівки; № 0000094110/0 про зас тосування штрафних (фінансов их) санкцій у розмірі 1 312 496 49 грн. за порушення розрахунків в і ноземній валюті.

Судом встановлено, що позив ач, реалізуючи передбачене с т. 5 Закону України “Про порядо к погашення зобов' язань пла тників податків перед бюджет ами та державними цільовими фондами” право на апеляційне оскарження, звертався зі ска ргою на прийняті податкові п овідомлення-рішення та рішен ня про застосування штрафних (фінансових) санкцій до Спеці алізованої державної податк ової інспекції у м. Києва.

За результатами розгляду с карги винесені наступні пода ткові повідомлення-рішення в ід 17.07.2008 року: № 0000024110/2 про стягненн я податкового зобов' язання з податку на додану вартість у розмірі 27 884 776, 50 грн. (в т.ч. 18 402 276,00 гр н. - основний платіж, 9 482 500,50 грн. - штрафні (фінансові) санкці ї); № 0000094110/2 про стягнення податко вого зобов' язання з податку на прибуток підприємств у ро змірі 186 434 946,00 грн. (в т.ч. 93 217 473,00 грн. - о сновний платіж, 93217473,00 грн. - штр афні (фінансові) санкції); № 00000441 10/2 про стягнення податкового зобов' язання з податку з до ходів фізичних осіб на загал ьну суму 4 204,80 грн.

Крім того, були прийняті ріш ення про застосування штрафн их (фінансових) санкцій від 13.06. 2008 року: № 0000134110/2 про стягнення по даткового зобов' язання з по датку на додану вартість у ро змірі 3 446,50 грн.; № 0000144110/2 про стягне ння податкового зобов' язан ня з податку на додану вартіс ть у розмірі 107 330,50 грн.; № 0000094110/0 про застосування штрафних (фінан сових) зобов' язань у розмір і 1 312 496 49 грн. за порушення розрах унків в іноземній валюті; від 18.08.2008 р. № 0000104110/1, про застосування ш трафних (фінансових) санкцій у розмірі 30 081,46 грн. за порушенн я норм з регулювання обігу го тівки, про застосування штра фних (фінансових) санкцій; від 10.09.2008 року № 0000094110/1 у сумі 1 312 496,49 за по рушення ст. 2 Закону України «П ро порядок здійснення розрах унків в іноземній валюті».

Задовольняючи позовні вим оги суд першої інстанції мот ивував своє рішення тим, що ві дповідачем при проведенні пе ревірки були використані не підтверджені та оформлені не належним чином документи про результати проведених перев ірок відокремлених підрозді лів позивача, що є порушенням п.п.2.3.4 Порядку оформлення резу льтатів невиїзних, виїзних п ланових та позапланових пере вірок з питань дотримання по даткового, валютного та іншо го законодавства, затверджен ого Наказом Державної податк ової адміністрації України в ід 10.08.2005 року № 327. До того ж, судом першої інстанції встановлен о, що акт перевірки, на підстав і якого прийняті спірні пода ткові повідомлення-рішення т а рішення про застосування ш трафних (фінансових) санкцій не відповідає вимогам Поряд ку оформлення результатів не виїзних, виїзних планових та позапланових перевірок з пи тань дотримання податкового , валютного та іншого законод авства, затвердженого Наказо м Державної податкової адмін істрації України від 10.08.2005 року № 327, оскільки, довідки (акти) пр о результати проведених пер евірок відокремлених підро зділів позивача не були підп исані ні посадовими особами відповідних структурних під розділів податкового органу , ні посадовими особами відок ремлених підрозділів позива ча, крім того, зазначені довід ки (акти) не вручались посадов им особам позивача, доказів т ого, що зазначені документи є в наявності у відповідача су ду не надано.

Мотивами оскаржуваної пос танови суду першої інстанції стало й те, що в ході розгляду адміністративної справи, ві дповідачем не було подано до суду жодних доказів - актів перевірок відокремлених під розділів позивача, що фактич но свідчить про їх відсутніс ть. Виходячи з викладеного, пр ийняття відповідачем, на під ставі нібито існуючих актів перевірок відокремлених під розділів позивача, податкови х повідомлень-рішень та ріше нь про застосування штрафних (фінансових) санкцій є необґр унтованими, а самі рішення - недійсними. Таким чином, судо м першої інстанції встановле но, що виявлені відповідачем в ході перевірки порушення з боку позивача не відповідаю ть дійсності та не підтвердж ені ним в ході розгляду справ и додатковими доказами. Таки м чином, акт перевірки від 24.01.20 08 року № 40/41-10/24584661 можна вважати не дійсним, а прийняті на його пі дставі рішення - аналогічно.

Крім цього, суд першої інста нції звертає увагу на те, що по суті й самі податкові повідо млення-рішення № 0000024110/2, № 0000094110/2, № 000 0044110/2, № 0000134110/2 та № 0000144110/2 прийняті згі дно п.п. 4.2.2. "б", 17.1.6. Закону України "Про порядок погашення зобов ' язань платників податків п еред бюджетами та державними цільовими фондами", є безпідс тавними виходячи з того, що за значеними положеннями Закон у визначено, що у разі коли пла тника податків (посадову осо бу платника податків) засудж ено за скоєння злочину щодо у хилення від сплати платників або якщо платник податків де кларує переоцінені або недоо цінені об' єкти оподаткуван ня, що призводить до заниженн я податкового зобов' язання у великих розмірах, такий пла тник податків додатково до в изначених штрафів, сплачує ш траф у розмірі п' ятдесяти в ідсотків від суми недоплати. Але, суд першої інстанції зве ртає увагу на те, що на дату пр ийняття таких рішень, щодо по зивача не було застосовано ж одної викладеної вище обстав ини, що дає право вважати таке рішення безпідставним.

Також, судом першої інстанц ії було зазначено, що податко ве повідомлення-рішення № 00000441 10/2 про стягнення податкового зобов' язання з податку з до ходів фізичних осіб на загал ьну суму 4 204,80 грн., прийняте згід но з п.п.4.2.2. «б», 17.1.9. Закону Україн и "Про порядок погашення зобо в' язань платників податків перед бюджетами та державни ми цільовими фондами" № 2181, є по милковим виходячи з наступно го.

Чинною редакцією зазначен ого пункту Закону передбачен о, що у разі коли платник подат ків здійснює грошові виплати без попереднього нарахуванн я та сплати податків, такий пл атник податків сплачує штра ф у подвійному розмірі від су ми зобов' язання з такого по датку. Однак, за змістом зазна ченого податково-повідомлен ня-рішення була застосована штрафна (фінансова) санкція в розмірі 2 939,91 грн. від нібито вст ановленої перевіркою суми не доплати основного платежу по податку з доходів фізичних о сіб - 1264,89 грн. Тобто, за вимогам и викладеної норми законодав ства - штраф у подвійному ро змірі від суми зобов' язання мав би складати 2 529,78 грн., що на 41 0,13 грн. менше застосованого по датковим органом в даному ви падку.

Рішення ж щодо застосуванн я штрафних (фінансових) санкц ій від 13.06.2008 № 0000094110/0, від 18.08.2008 № 0000114110/1 і № 0000104110/1 взагалі були прийняті з п орушенням строків для їх при йняття. Так, відповідно до Інс трукції "Про порядок застосу вання штрафних (фінансових) с анкцій органами державної по даткової служби", затверджен ої Наказом Державної податко вої адміністрації України ві д 17.03.2001 року № 110, податкове повід омлення-рішення або рішення про застосування штрафних (ф інансових) санкцій за резуль татами перевірки приймаєтьс я керівником податкового орг ан протягом десяти робочих д нів від дня реєстрації акта п еревірки або вручення його п оштою платнику податків, а за наявності заперечень - прот ягом трьох робочих днів за дн ем розгляду заперечень і над ання відповіді платнику пода тків.

За таких обставин суд першо ї інстанції вважав, що позовн і вимоги про визнання недійн ими податкових повідомлень-р ішень від 17.07.2008 року № 0000024110/2, № 0000094110/2, № 0000044110/2, № 0000134110/2 та № 0000144110/2 та рішень п ро застосування штрафних (фі нансових) санкцій від 13.06.2008 № 00000941 10/0, від 18.08.2008 № 0000114110/1 і № 0000104110/1 є обґрун тованими та такими, що підляг ають задоволенню.

Колегія суддів частково не погоджується з рішенням суд у першої інстанції, виходячи з наступного.

Наявність порушення ДП «НА ЕК «Енергоатом»вимог пп.3.1.1 п.3. 1 ст.3, п.4.1 ст.4; пп. 7.2.4, 7.2.6, п.7.2; пп.7.3.1, п.7.3, пп .7.4.4, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" п ідтверджується наступним.

Колегія судів звертає уваг у на те, що відповідно до підпу нкту "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 с татті 4 Закону України "Про пор ядок погашення зобов' язань платників податків перед бю джетами та державними цільов ими фондами" № 2181 податковий ор ган зобов'язаний самостійно визначити суму податкових зо бов'язань платника податків у разі, якщо дані документаль них перевірок діяльності пла тника податків свідчать як п ро заниження, так і про завище ння його податкових зобов'яз ань, заявлених у податкових д еклараціях.

У разі коли контролюючий ор ган самостійно донараховує с уму податкового зобов'язання платника податків за підста вами, викладеними у підпункт і "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 стат ті 4 цього Закону, такий платни к податків згідно з підпункт ом 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону з обов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків ві д суми недоплати (заниження с уми податкового зобов'язання ) за кожний з податкових періо дів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податко вого періоду, на який припада є така недоплата, та закінчую чи податковим періодом, на як ий припадає отримання таким платником податків податков ого повідомлення від контрол юючого органу, але не більше п 'ятдесяти відсотків такої су ми та не менше десяти неопода тковуваних мінімумів доході в громадян сукупно за весь ст рок недоплати, незалежно від кількості податкових період ів, що минули.

Підпунктом 17.1.6 пункту 17.1 стат ті 17 Закону № 2181 передбачено, що у разі коли платника податкі в (посадову особу платника по датків) засуджено за скоєння злочину щодо ухилення від сп лати податків або якщо платн ик податків декларує переоці нені або недооцінені об'єкти оподаткування, що призводит ь до заниження податкового з обов'язання у великих розмір ах, такий платник податків до датково до штрафів, визначен их цим пунктом, за наявності п ідстав для їх накладення спл ачує штраф у розмірі 50 відсотк ів від суми недоплати, але не м енше ста неоподатковуваних м інімумів доходів громадян су купно за весь строк недоплат и, незалежно від кількості по даткових періодів, що минули . Заниженням податкового зоб ов'язання у великих розмірах вважається сума недоплати, я ка встановлюється на рівні, в изначеному Кримінальним код ексом України.

Згідно до пп. 4.2.3 п. 4.2. ст. 4 цього ж Закону № 2181 обов'язок доведен ня того, будь-яке нарахування здійснене контролюючим орга ном, у випадках , визначених пп . 4.2.2 цього пункту, є помилковим , покладається на платника по датків.

Як свідчать обставини спра ви, при заповнені всіх уточню ючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на дода ну вартість у зв'язку з виправ ленням самостійно виявлених помилок, підприємством не вр аховуються показники задекл аровані як позитивне значенн я різниці між сумою податков ого зобов'язання та сумою под аткового кредиту звітного (п одаткового) періоду (код рядк а 7.2) та як сума яка підлягає нар ахуванню до сплати в бюджет (к од рядка 7.8) попереднього (оста ннього) уточнюючого розрахун ку податкових зобов'язань з п одатку на додану вартість у з в'язку з виправленням самост ійно виявлених помилок і не п ереносяться (не записуються) в рядок 1.1 та 1.8 уточнюючого роз рахунку, що призводить до вин икнення розбіжностей і у баг атьох випадках до невідповід ностей фактичним даним облік у ДП «НАЕК «Енергоатом», наст упним чином.

Так, уточнену суму ПДВ звітн ого періоду - 28 536 575 грн., відображ ену в рядку 6.1 уточнюючого роз рахунку податкових зобов'яза нь з ПДВ у зв'язку з виправленн ям самостійно виявлених поми лок за травень 2005 р., поданого д о СДПІ у м. Києві по роботі з ВП П 05.07.2007 р. та зареєстрованого за №8369 відображено в додатку 3.1.5 до зведеного акту перевірки та враховано на сторінці 188 звед еного акту перевірки. Уточне ну суму ПДВ звітного періоду - 90 547 998 грн., відображену в рядку 6.1 уточнюючого розрахунку под аткових зобов'язань з ПДВ у зв 'язку з виправленням самості йно виявлених помилок за січ ень 2005 р., поданого до СДПІ у м. Ки єві по роботі з ВПП 10.01.2006 р. та зар еєстрованого за №19 відображе но в додатку 3.1.5 до зведеного ак ту перевірки та враховано на сторінці 187 зведеного акту пе ревірки.

Крім того, період часу, охоп лений перевіркою своєчаснос ті, достовірності, повноти на рахування та сплати податків та зборів (обов'язкових плате жів), контролю за валютними оп ераціями, контролю за додерж анням порядку проведення гот івкових розрахунків за товар и (послуги) починається з 01.01.2005 р . та завершується 30.09.2007 р. Таким ч ином, в ході перевірки викори стовувалися документи, що вх одили в період перевірки з 01.01.2 005 р. по 30.09.2007р., документи які наді йшли до СДПІ у м. Києві по робо ті з ВПП після 30.09.2007 р., а саме: уто чнюючий розрахунок податков их зобов'язань по ПДВ за серпе нь 2007 р., поданий до СДПІ у м. Києв і по роботі з ВПП 19.10.2007 р., відпові дно до якого зменшені зобов'я зання ДП НАЕК «Енергоатом»на 41 842,00 грн.; уточнюючий розрахуно к податкових зобов'язань по П ДВ за липень 2007 р., поданий до СД ПІ у м. Києві по роботі з ВПП 19.10.2 007, відповідно до якого збільш ені зобов'язання ДП НАЕК «Ене ргоатом»на 2 978,00 грн.; уточнюючи й розрахунок податкових зобо в'язань по ПДВ за червень 2007 р., п оданий до СДПІ у м. Києві по ро боті з ВПП 19.10.2007 р., відповідно до якого зменшені зобов'язання ДП НАЕК «Енергоатом»на 1534 832 гр н. не враховувались, та не впли нули на визначення фінансови х показників заниження (зави щення) податкових зобов'язан ь з податку на додану вартіст ь.

Враховуючи вищезазначене, податкове повідомлення-ріше ння від 06.02.2008 р. № 0000024110/0 є таким, що в инесене правомірно.

Стосовно ж порушення ДП «НА ЕК «Енергоатом»п.1.23, п.1.25, п. 1,31 п. 1.32 ст.1, пп.4.1.1, пп.4.1.6 п.4.1 ст.4, пп.5.3.9 п.5.3, п.5.9 с т.5, пп.7.4.1, пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 Закону Укра їни від 28.12.1994 № 334/94 «Про оподаткув ання прибутку підприємств», то його наявність підтверджу ється наступним.

Як свідчать матеріали пере вірки, на порушення вимог п.п.4 .1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств»від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР (із змі нами та доповненнями) ВП ЗАЕС ДП НАЕК «Енергоатом»не вклю чено до складу валового дохо ду доходи з інших джерел (р.01.6 Д екларації про прибуток підпр иємств) у вигляді вартості то варів, безоплатно наданих пл атнику податків за 2005 рік у сум і 10 986 440 грн., в тому числі за: 1 квар тал 2005р у розмірі 10 986 440 грн.; 1 півр іччя 2005 р. у розмірі 10 986 440 грн.; 9 міс яців 2005 р. у розмірі 10 986 440 грн.; 2005 рі к у розмірі 10986 440 грн.

За результатами перевірки встановлено, що на початок пе ревірки на позабалансовому р ахунку № 023 «Матеріальні цінно сті на відповідальному збері ганні»у УВТК ВП ЗАЕС ДП НАЕК « Енергоатом»значиться товар но - матеріальні цінності на с уму 10 986 440 грн., які отримані від п ідприємств ПП «Променергоєк спорт»(код ЄДРПОУ 30441808) у сумі 5 493 220,0 грн. та ПП «Химпром»( код ЄДР ПОУ 30353759) у сумі 5 493220,0 грн.

Згідно наданих до перевірк и документів встановлено, що матеріальні цінності у сумі 10 986 440,0 грн. отримані УВТК ВП ЗАЕС ДП НАЕК «Енергоатом»у серпн і 1999 р. по договорам комісії № 291( 8) 99 У від 25.06.1999 р. та № 273(4) 99 У від 23.07.1999 р. Тобто відповідно умов догово рів ТМЦ, які придбанні «Коміс іонерами»(ПП «Променергоєкс порт», ПП «Химпром») для «Комі тента»ВП ЗАЕС ДП НАЕК «Енерг оатом», є власністю «Комітен та». Придбання ТМЦ підтвердж ується прибутковими накладн ими № 11 від 20.08.1999 р. на загальну су му 6 591 684,0 грн., у т.ч. ПДВ 1 098 614,0 грн., № 33 від 20.08.1999 р. на загальну суму 6 591 684,0 грн., у т.ч. ПДВ 1 098 614,0 грн. та актам и звірок взаємо рахунків ста ном на 30.10.1999 р.

Із актів звірок взаємораху нків на підприємстві вбачаєт ься виникнення кредиторсько ї заборгованості перед ПП «П роменергоєкспорт», та ПП «Хи мпром», яка на початок переві рки (01.01.2005 р.) з серпня 1999 р. залишил ась не погашеною, внаслідок т ого, що придбані ТМЦ передані на позабалансовій рахунок № 023 «Матеріальні цінності на в ідповідальному зберіганні.

Згідно ст. 1.24. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" 28.12.1994 р. № 334/94-ВР (із зм інами та доповненнями) відпо відальне зберігання - госпо дарська операція платника по датку, що передбачає передан ня згідно з договорами схову матеріальних цінностей на з берігання особі без права їх використання у господарсько му обороті такої фізичної чи юридичної особи, з подальшим поверненням цих матеріальни х активів платнику без зміни їх якісних або кількісних ха рактеристик.

Отже, віднесення підприємс твом матеріальних цінностей на позабалансовій рахунок № 023 «Матеріальні цінності на в ідповідальному зберіганні» є неправомірним, оскільки до говори схову матеріальних ці нностей на зберігання ВП ЗАЕ С ДП НАЕК «Енергоатом»з ПП «П роменергоєкспорт», та ПП «Хи мпром»не укладались, ТМЦ при дбанні згідно вищенаведених договорів комісії є власніс тю ВП ЗАЕС ДП НАЕК «Енергоато м», а передання матеріальних цінностей на зберігання не з дійснювалось.

З 1999 року кредиторська забор гованість, за отримані УВТК В П ЗАЕС ДП НАЕК «Енергоатом»м атеріальних цінностей у сумі 10 986 440,0 грн. по договорам комісії № 291(8) 99 У від 25.06.1999 р. та № 273(4) 99 У від 23.07.1 999 р., залишилася не стягнутою.

Отже, оскільки кредиторськ а заборгованість залишилася не стягнутою після закінчен ня терміну позовної давності (загальна позовна давність в становлюється тривалістю у т ри роки відповідно до ст. 257 Цив ільного кодексу) вона підпад ає під визначення безнадійна заборгованість, згідно поло жень п. 1.25 ст. 1 Закону України "Пр о оподаткування прибутку під приємств" 28.12.1994 р. № 334 (із змінами т а доповненнями).

В свою чергу, відповідно до п. 1.22.1 ст.1 вищевказаного Закону якщо заборгованість платник а податків перед іншою юриди чною особою залишилася не ст ягнутою після закінчення тер міну позовної давності, то та ка заборгованість набуває ст атусу безповоротної фінансо вої допомоги.

На початок перевірки вищев казані матеріальні цінності , які є власністю ВП ЗАЕС ДП НА ЕК знаходяться на позабаланс овому рахунку № 023 «Матеріальн і цінності на відповідальном у зберіганні»у УВТК ВП ЗАЕС Д П НАЕК «Енергоатом». Оплата з а отримані матеріальні цінно сті не здійснена. Договори сх ову матеріальних цінностей н а зберігання ВП ЗАЕС ДП НАЕК « Енергоатом»з ПП «Променерго єкспорт», та ПП «Химпром»не у кладались, передання матеріа льних цінностей на зберіганн я не здійснювалось. Інші перв инні бухгалтерські документ и, які б свідчили про належніс ть матеріальних цінностей ПП «Променергоєкспорт», ПП «Хи мпром»на перевірку не надані .

Крім того, у ході перевірки до інформаційно - аналітично го відділу ДПА у Запорізької області надана службова про надання інформації про стат ус вищевказаних підприємств . Згідно отриманої відповіді ПП «Променергоєкспорт»у пош уковой базі даних не значить ся, свідоцтво платника ПДВ ПП «Променергоєкспорт»анульо вано 09.09.1999 р., тобто ПП «Променер гоєкспорт»станом на 01.01,2005 р. не могло бути власником та збер ігачем матеріальних цінност ей, що не спростовано позивач ем.

Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону № 334 валовий дохід - це загаль на сума доходу платника пода тку від усіх видів діяльност і, отриманого (нарахованого) п ротягом звітного періоду в г рошовій, матеріальній або не матеріальній формах як на те риторії України, так і за її ме жами.

Згідно до вимог п.п.4.1.6 п.4.1, ст.4 З акону № 334 до валового доходу в ключаються доходи з інших дж ерел, у тому числі сум безпово ротній фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоп латно наданих платнику подат ку у звітному періоді.

Безоплатно надані товари (р оботи, послуги) - це товари, що надаються платником податку згідно з договорами даруван ня, іншими договорами , які не передбачають грошової або ін шої компенсації вартості так их матеріальних цінностей.

Відповідно до п 1.31 п.1 Закону № 334 продаж товарів - будь які о перації, що здійснюються згі дно з договорами купівлі - про дажу, міні, поставки та іншими ці вільно - правовими договор ами, які передбачають переда чу прав власності на такі тов ари за плату або компенсацію , незалежно від строків її над ання , а також операції з безоп латного надання товарів.

Згідно до п. 1.23 ст. 1 Закону № 334, б езоплатно наданими товарами (роботами, послугами) є: товар и, що надаються платником под атку згідно з договорами дар ування, іншими договорами, як і не передбачають грошової а бо іншої компенсації вартост і таких матеріальних цінност ей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укла дення таких угод; роботи та по слуги, які надаються платник ом податку без вимоги про ком пенсацію їх вартості; товари , передані юридичній чи фізич ній особі на відповідальне з берігання і використані нею в її виробничому або господа рському обороті.

Як вбачається з матеріалів справи, ВП ЗАЕС ДП НАЕК «Енерг оатом»фактично отримало мат еріальні цінності які є влас ністю ВП ЗАЕС ДП НАЕК «Енерго атом», по договорам комісії, о плата за отримані матеріальн і цінності не здійснена і кре диторська заборгованість за лишилася не стягнутою після закінчення терміну позовної давності. Також договори схо ву матеріальних цінностей на зберігання з ПП «Променерго єкспорт», та ПП «Химпром»не у кладались, передання матеріа льних цінностей на зберіганн я не здійснювалось, підтверд ження сторнування поставки п ідприємством не надано, тому отримані матеріальні ціннос ті у сумі 10 986 440 грн. підпадають п ід визначення безоплатно над ані товари (роботи, послуги) та підлягають включенню до скл аду валових доходів.

Крім того, як вбачається з м атеріалів перевірки ВП "ХАЕС " на порушення п.5.9 ст.5 Закону Ук раїни "Про оподаткування при бутку підприємств" (в редакці ї від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР (із змінами і доповненнями)) ВП "ХАЕС" в звед еній інформації за формою Де кларації з податку на прибут ок за 2005 рік, 2006 та 9 місяців 2007 ріку встановлено завищення та за ниження валового доходу внас лідок не врахування у податк овому обліку приросту (убутк у) балансової вартості запас ів на складах, у незавершеном у виробництві та залишках го тової продукції вартості яде рного палива в активній зоні , в тому числі: 1 квартал 2005 р. - зав ищено на 58893034 грн.; 2005 р. - занижено на 36933149 грн.; 2006 рік - завищено на 11334 3248 грн.

Згідно наказу НАЕК "Енергоа том" № 266 від 15.04.2004 р. "Щодо обліку я дерного палива" ведення бухг алтерського та податкового о бліку ядерного палива, почин аючи з 01.01.2004 р., покладено на ВП ХА ЕС. Облік ядерного палива на В П "ХАЕС" ведеться окремо по яде рному паливу у вузлах та ядер ному паливу в активній зоні. Б ухгалтерський облік ядерног о палива (як у вузлах, так і в ак тивній зоні) на рахунках 203/4 "Св іже ядерне паливо у вузлах" та 203/5 "Ядерне паливо в активній з оні". Оприбуткування ядерног о палива проводилось на підс таві розпорядження ДП «НАЕК «Енергоатом»»та прибуткови х ордерів по роках.

Колегія суддів звертає ува гу на те, що додатком К1/1, затвер дженим наказом ДПА України в ід 29.03.2003 р. № 143 із змінами, внесени ми наказами ДПАУ від 10.12.2003 р. № 593, в ід 12.10.2005 р. № 448 "Про затвердження ф орми декларації з податку на прибуток підприємства та По рядку її складання", зареєстр ованим в Міністерстві юстиці ї України 08.04.2003 р. за № 271/7592, передба чено таблицю 1 "Розрахунок при росту (убутку) балансової вар тості запасів". Ця таблиця зап овнюється на підставі пункту 5.9 Закону України "Про оподатк ування прибутку підприємств " в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР (із змінами і доповненнями) та По ложення (стандарту) бухгалте рського обліку 9 "Запаси", затв ердженого наказом Міністерс тва фінансів України від 20.10.1999 р . № 246 та зареєстрованого в Міні стерстві юстиції України 02.11.199 9 р. за № 751/4044 (далі - П(С)БО 9).

Згідно матеріалів перевір ки ВП "ХАЕС", свіже ядерне пали во з вузлів завантажується в активну зону реактора, звідк и підлягає списанню на витра ти з виробництва енергії про тягом чергової кампанії енер гоблока (технологічний проце с роботи реактора між перева нтаженнями палива). Тобто яде рне паливо в активній зоні ре актора приймає участь у техн ологічному процесі виробниц тва енергії протягом значног о періоду і переносить свою в артість на собівартість виро бленої енергії поступово.

Порядок ведення обліку вит рат на ядерне паливо на підпр иємствах атомної енергетики регламентується такими норм ативними документами:

- Галузевими методичн ими рекомендаціями з формува ння собівартості виробництв а, передачі та постачання еле ктричної і теплової енергії, затвердженими наказом Мініс терства палива та енергетики від 20.09.2001 р. № 447;

- Методикою плануванн я та обліку витрат на ядерне п аливо на АЕС України з ВВЕР, за твердженої Державним коміте том України по використанню атомної енергії 13.11.1997 р. (ГНД 95.1.07.03. 030-97);

- Методикою плануванн я та обліку витрат ядерного п алива на виробництво електри чної та теплової енергії на А ЕС України з реакторами типу ВВЕР, затвердженої наказом М іністерства палива та енерге тики України (ГНД 95.1.07.03.056-2004).

При цьому, основним признач енням цих методик є визначен ня суми витрат ядерного пали ва, що включається до собівар тості виробництва енергії.

Відповідно до п.6.1 вищезазна ченої Методики (ГНД 95.1.07.03.030-97) розп оділ вартості ядерного палив а на виробництво електричної та теплової енергії проводи ться на підставі визначення вартості палива, що витрачен е на вироблену за певний пері од електроенергію, та вартос ті ядерного палива, витрачен ого на відпущене за певний пе ріод тепло.

Колегія суддів звертає ува гу на те, що щомісячно на ВП "Хм ельницька АЕС" складаються а кти списання ядерного палива , згідно яких певна частина яд ерного палива в активній зон і, розрахована по затверджен ій методиці, списується на ви трати по виробництву електри чної і теплової енергії. Облі к ядерного палива на ВП "ХАЕС" ведеться окремо по ядерному паливу у вузлах та ядерному п аливу в активній зоні.

У бухгалтерському обліку п ідприємств-виробників витра ти на ядерне паливо списують ся поступово відповідно до о бсягу виробленої електрично ї та теплової енергії. Тобто, я дерне паливо в активній зоні є складовою незавершеного т ехнологічного процесу, оскіл ьки воно безпосередньо бере участь у процесі виробництва електричної та теплової ене ргії протягом тривалого цикл у і поступово переносить сво ю вартість на вартість вироб леної продукції (електроенер гії).

До 01.04.2005 р. облік залишків ядер ного палива вівся покварталь но, а з 01.04.2005 р. згідно Закону Укра їни «Про внесення змін до Зак ону України «Про державний б юджет України на 2005 рік»№ 2505-ІУ в ід 25.03.2005 р. податковий облік при росту (убутку) балансової вар тості запасів, які використо вуються з метою виробництва електроенергії за переліком , визначеним Кабінетом Мініс трів України, здійснюється з а наслідками звітного (подат кового) року, а решта запасів п ідлягає коригуванню в загаль ному порядку. Згідно «Перелі ку запасів, які використовую ться з метою виробництва еле ктроенергії, податковий облі к приросту (убутку) балансово ї вартості яких здійснюється за наслідками звітного (пода ткового) року», затвердженог о Постановою Кабінету Мініст рів України від 16.06.2005 р. № 472, зазна чено ядерне паливо для реакт орів типу ВВЕР-1000.

Таким чином, при веденні пла тниками податку податкового обліку приросту (убутку) бала нсової вартості ядерного пал ива та керуючись листом ДПА У країни "Про надання роз'яснен ня" № 7966/7/23-3117 від 25.04.05 р. повинна врах овуватись балансова вартіст ь залишків такого палива у ву злах свіжого ядерного палива так і в активній зоні.

Факт порушення підтверджу ється залишками по рахунках головної книги 203 «Паливо», 203.5 « Ядерне паливо в активній зон і», актами списання ядерного палива.

Тобто, як видно з матеріалів , наданих для перевірки ВП «ХА ЕС»ведеться окремо по ядерно му паливу у вузлах та ядерном у паливу в активній зоні. Бухг алтерський облік ядерного па лива (як у вузлах, так і в актив ній зоні) на рахунках 203/4 «Свіже ядерне паливо у вузлах»та 203/5 « Ядерне паливо в активній зон і».

Як вбачається з матеріалів справи, ВП ХАЕС на порушення п .5.9 ст.5 Закону України "Про опод аткування прибутку підприєм ств" (в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР (із змінами і доповненнями)) В П "ХАЕС" в зведеній інформації за формою Декларації з подат ку на прибуток за 2005 рік, 2006 та 9 мі сяців 2007 року занижено валови й дохід в сумі 1115003 грн. внаслідо к не врахування у податковом у обліку приросту (убутку) бал ансової вартості запасів на складах, у незавершеному вир обництві та залишках готової продукції вартості малоцінн их нематеріальних активів ви робничого призначення, введе них в експлуатацію.

Для матеріальних цінносте й, які призначаються платник ом податку для використання у власній господарській діял ьності протягом періоду, що п еревищує 365 днів від дати введ ення в експлуатацію таких ма теріальних цінностей, та вар тість яких не перевищує 1000 грн ., вибуття визначається у звіт ному періоді та в сумі, що визн ачається методом амортизаці ї, обраним у бухгалтерському обліку платника податку з ур ахуванням абзацу сьомого п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств». Методи амортизації так их матеріальних цінностей ви значено ПБО 7 «Основні засоби ». ВП «ХАЕС» визначає амортиз ацію в першому місяці викори стання об'єкта в розмірі 100 % йог о вартості.

Отже, при проведені коригув ання приросту (убутку) запасі в участь беруть всі матеріал ьні цінності, що використову ються в господарській діяльн ості понад 365 календарних днів та вартість яких не перевищу є 1000 грн. при цьому якщо підприє мство обрало метод амортизац ії малоцінних необоротних ма теріальних активів, що поляг ає в нарахуванні амортизації в першому місяці використан ня об'єкта в розмірі 100 % його ва ртості, то в рядку А7 графи 5 таб лиці 1 додатка К 1/1 до деклараці ї відображаються 100 % балансов ої вартості цих об'єктів у пер іод їх введення в експлуатац ію.

Малоцінні необоротні мате ріальні активи (далі - МНМА) в иробничого призначення, введ ені в експлуатацію ВП «ХАЕС» , відображені по дебету рахун ку № 112, включаються до складу в алових витрат у тому ж місяці , в якому вони введені в експлу атацію.

Таким чином, до валових дохо дів по статті «Приріст балан сової вартості запасів»необ хідно було включити вартість МНМА, введених в експлуатаці ю з урахуванням списання МНМ А по кредиту рахунку № 112 в сумі 1115003 грн., в тому числі в розрізі звітних періодів: 1 квартал 2005 року - 58209 грн.; півріччя 2005 року - 191 857 грн.; 3 квартали 2005 року - 307043 грн.; всього за 2005 рік - 365619 грн. 1 кварта л 2006 року - 102415 грн.; півріччя 2006 рок у - 136814 грн.; 3 квартали 2006 року - 236923 гр н.; всього за 2006 рік - 254251 грн. 1 квар тал 2007 року - 53798 грн.; півріччя 2007 р оку - 244940 грн.; 3 квартали 2007 року - 4951 33 грн.

Крім того, дослідивши матер іали перевірки ВП "ЮУ АЕС" вста новлено, що перевіркою прави льності визначення приросту балансової вартості товарів (матеріалів ) на ВП "ЮУ АЕС" ДП Н АЕК "Енергоатом" вірно було вс тановлено, що в порушення п.5.9 с татті 5 Закону України "Про опо даткування прибутку підприє мств" від 28.12.1994 р. № 334 (в редакції з акону від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (із зміна ми та доповненнями)) в 2005 році, 200 6 році ВП «ЮУ АЕС»не було включ ено до розрахунку приросту (у бутку) балансової вартості т оварів (матеріалі ) залишки яд ерного палива в активній зон і.

В свою чергу, порядок веденн я обліку витрат на ядерне пал иво на підприємствах атомної енергетики регламентується такими нормативними докумен тами: наказом ДП "НАЕК "Енергоа том" № 447 від 24.06.2004 "Про запровадже ння Методики планування і сп исання витрат ядерного палив а"; наказом Міністерства пали ва та енергетики України від 18.06.2004 № 331 "Про затвердження та вв едення в дію Методики планув ання та списання витрат ядер ного палива на виробництво е лектричної та теплової енерг ії на АЕС України з реакторам и типу ВВЕР".

Методикою визначаються су ми витрат ядерного палива, що включається до собівартості виробництва енергії.

Згідно методики оцінка вар тості одиниці ядерного палив а, що завантажується з вузлів СЯП в активну зону реактора, в изначається по кожному виду ЯП за методикою оцінки вибут тя запасів передбаченим п.16 П( С)БО №9. Сумарна вартість заван таженого СЯП в активну зону с кладає вартість перевантажу вального комплекту. Після за вантаження окремий облік ЯП не ведеться, але ведеться сум арно по кожному енергоблоку.

Колегія суддів звертає ува гу на те, що списання вартості свіжого ядерного палива зді йснюється на підставі бухгал терських розрахунків вартос ті вибуття свіжого ядерного палива згідно інформації про номенклатуру завантаженого свіжого ядерного палива до а ктивної зони енергоблоків, щ о надається до бухгалтерії с лужбовою запискою відділу яд ерної безпеки при кожному пл ановому завантаженні енерго блоків.

Списання вартості ядерног о палива з активної зони на ви робництво електричної та теп лової енергії здійснюється щ омісячно на підставі актів с писання та розрахунків до ни х по кожному енергоблоку, що р озраховуються згідно методи ки, затвердженої наказом Мін істерства палива та енергети ки України від 18.06.2004 № 331, на підст аві даних виробничо-технічно го відділу, що надаються до бу хгалтерії щомісячно.

Відповідно до вищезазначе ної Методики планування та о бліку витрат ядерного палива на виробництво електричної та теплової енергії на АЕС Ук раїни розподіл вартості ядер ного палива на виробництво е лектричної та теплової енерг ії проводиться на підставі в изначення вартості палива, щ о витрачене на вироблену за п евний період електроенергію , та вартості ядерного палива , витраченого на відпущене за певний період тепло.

Таким чином, у бухгалтерськ ому обліку підприємств-вироб ників витрати на ядерне пали во списуються поступово відп овідно до обсягу виробленої електричної та теплової енер гій. Тобто, ядерне паливо в акт ивній зоні є складовою незав ершеного технологічного про цесу, оскільки воно безпосер едньо бере участь у процесі в иробництва електричної та те плової енергії протягом трив алого циклу і поступово пере носить свою вартість на варт ість виробленої продукції (е лектроенергії).

Отже, при веденні платникам и податку податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості ядерного палива вр аховується балансова вартіс ть залишків такого палива у в узлах свіжого ядерного палив а та в активній зоні.

При цьому, в порушення пункт у 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підп риємств" від 28.12.1994 р. № 334 (в редакці ї закону від 22.05.97 р. № 283/97- ВР (із змі нами та доповненнями)) ВП „ЮУ А ЕС" неправомірно визначено п риріст (убуток) балансової ва ртості товарів, сировини, мат еріалів, комплектуючих вироб ів, напівфабрикатів, малоцін них предметів на складах, у не завершеному виробництві та з алишках готової продукції, а саме не враховувалися залиш ки ядерного палива в активні й зоні в результаті чого не вк лючено: до валових витрат за 20 05 рік убуток балансової варто сті запасів - 35887122,00 грн.; до валов их доходів за 2006 рік приріст ба лансової вартості запасів - 511 75823,00 грн.

Як свідчать матеріали спра ви, перевіркою вірно встанов лено, що в порушення п.5.1, пп.5.2.1 п.5 .2, ст.5 Закону України "Про опода ткування прибутку підприємс тв" від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, із змінами т а доповненнями, завищено вал ові витрати за 4 квартал 2005 року на суму вартості оприбутков аних, але не оплачених протяг ом терміну позовної давності товарів (робіт, послуг), у розм ірі 163 972 грн.

Так, при перевірці даних гол овної книги, бухгалтерських регістрів по рахунках 684 «Розр ахунки по процентах», 705 «Вало вий дохід», первинних бухгал терських документів з питанн я правильності відображення суми заборгованості платник а податку перед іншою юридич ною особою, що залишилася нес тягнутою після закінчення ст року позовної давності, вста новлено, що у 2005 році підприємс твом було здійснено списання кредиторської заборгованос ті по оприбуткованим матеріа лам (роботам, послугам), яка ви значена в бухгалтерському об ліку підприємства як така, що до якої минув строк позовної давності, по нарахованим від соткам довгострокової позик и отриманої від ПІБ м. Енергод ар на загальну суму 163972 грн. (дог овір позики № 1-95 від 27.02.1995 р.).

В бухгалтерському обліку п ідприємства вказані операці ї відображені відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерськ ого обліку активів, капіталу , зобов'язань і господарських операцій підприємства і орг анізацій, затвердженої наказ ом Міністерства фінансів Укр аїни від 30 листопада 1999 р. № 291, зар еєстрованої в Міністерстві ю стиції України 21 грудня 1999 р. за № 893/4186 зі змінами та доповнення ми, внесеними наказом Мініст ерства фінансів України від 9 грудня 2002 року № 1012, а саме: дебет рахунку 684 та кредит рахунку 705 .

Колегія суддів звертає ува гу на те, що згідно положень п. 1.25 ст.1 Закону України "Про опод аткування прибутку підприєм ств" від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (із змінами та доповненнями) безнадійна заборгованість - це заборго ваність, за зобов'язаннями, за якими закінчився термін поз овної давності". Якщо по закін ченні терміну позовної давно сті (тобто загального строку для захисту права за позовом особи, право якої порушено), з агальний строк якого відпові дно до статті 257 Цивільного ко дексу України встановлюєтьс я в три роки, боржник не розрах увався за отримані раніше то вари (роботи, послуги), сума йо го заборгованості за цими то варами є безповоротною фінан совою допомогою відповідно д о підпункту 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону У країни "Про оподаткування пр ибутку підприємств" від 22.05.97р. № 283/97-ВР, із змінами та доповненн ями.

Тобто, заборгованість за ві двантажені товари (послуги), н абуває статусу безповоротно ї фінансової допомоги в пода тковому періоді, на який прип адає закінчення терміну позо вної давності, і підпадає під дію підпункту 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування п рибутку підприємств" від 22.05.97 р . № 283/97-ВР, із змінами та доповнен нями, яким визначено, що валов ий дохід включає доходи з інш их джерел, зокрема, у вигляді с ум безповоротної фінансової допомоги, отримані платнико м податку у звітному періоді . Отже, вартість цих товарів (п ослуг) вважається доходом з і нших джерел і оподатковуєтьс я у загальновстановленому по рядку відповідно до законода вства.

В бухгалтерському обліку В ідокремленого підрозділу "За порізька АЕС" ДП НАЕК "Енергоа том" списання кредиторської заборгованості, по якій мину в строк позовної давнини від ображено бухгалтерськими пр оводками: Дт рахунку 684 "Розрах унки по процентах"; Кт рахунку 705 "Валовий дохід".

За даними декларації по ряд ку 01.6., з податку на прибуток пі дприємства за 2005 рік, безнадій ну кредиторську заборговані сть за оприбутковані товари (роботи, послуги) у розмірі 163 972 г рн. підприємством "Запорізьк а АЕС" ДП НАЕК "Енергоатом" бул о включено до складу валових доходів на виконання вимог п .п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підп риємств" від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, із змі нами та доповненнями.

Однак, відповідно до п.5.1 ст.5 З акону України "Про оподаткув ання прибутку підприємств" в ід 22.05.97 р. № 283/97-ВР, із змінами та до повненнями, валові витрати в иробництва та обігу - сума буд ь-яких витрат платника подат ку у грошовій, матеріальній а бо нематеріальній формах, зд ійснюваних як компенсація ва ртості товарів (робіт, послуг ), які придбаваються (виготовл яються) таким платником пода тку для "їх подальшого викори стання у власній господарськ ій діяльності.

Відповідно до пп. 11.2.1 п.11.2 ст.11 За кону України "Про оподаткува ння прибутку підприємств" ві д 22.05.97 р. № 283/97-ВР, із змінами та доп овненнями, датою збільшення валових витрат виробництва ( обігу) вважається дата, яка пр ипадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася р аніше: або дата списання кошт ів з банківських рахунків пл атника податку на оплату тов арів (робіт, послуг), а у разі їх придання за готівку - день їх видачі з каси платника подат ку; або дата оприбуткування п латником податку товарів, а д ля робіт (послуг)- дата фактичн ого отримання платником пода тку результатів робіт (послу г).

Наявність кредиторської з аборгованості свідчить про т е, що валові витрати були визн ачені за фактом оприбуткуван ня товарів (робіт, послуг) плат ником податку без їх оплати.

У зв'язку з тим, що після закі нчення терміну позовної давн ості платником податку не зд ійснено компенсацію вартост і оприбуткованих товарів (ро біт, послуг), то відсутні закон одавчі підстави для віднесен ня вартості цього товару (роб іт, послуг) до валових витрат, оскільки його вартість не ві дповідає визначенню валових витрат, наведеному у п.5.1 ст.5 За кону України "Про оподаткува ння прибутку підприємств" ві д 22.05.97 р. № 283/97-ВР, із змінами та доп овненнями.

Враховуючи викладене, якщо сума кредиторської заборгов аності платника податку пере д іншою юридичною чи фізично ю особою залишилася нестягну тою після закінчення терміну позовної давності, то вона на підставі підпункту 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 З акону України "Про оподаткув ання прибутку підприємств" в ід 22.05.97 р. № 283/97-ВР, із змінами та до повненнями, включається до с кладу його валових доходів. П ри цьому, такий платник повин ен одночасно зменшити валові витрати на суму оприбуткова ного товару (послуг), оскільки ним фактично не понесено вит рат відповідно до п.5.1 ст.5 Закон у України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.9 7 р. № 283/97-ВР, із змінами та доповн еннями.

Отже, підприємством в поруш ення п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, ст.5 Закону Укр аїни "Про оподаткування приб утку підприємств" від 22.05.97 р. № 283/ 97-ВР, із змінами та доповнення ми, завищено валові витрати з а перевіряє мий період на сум у вартості оприбуткованих, а ле не оплачених протягом тер міну позовної давності товар ів (робіт, послуг), у розмірі 163972 грн. за 4 квартал 2005 року.

Як свідчать матеріали спра ви, перевіркою вірно встанов лено, що в порушення п.п.5.3.9. п.5.3.ст .5 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-В Р "Про оподаткування прибутк у підприємств" (із змінами і до повненнями), підприємством з авищено суму скоригованих ва лових витрат за період з 01.01.2005 р . по 30.09.2007 р. у розмірі 3 053 805,44 грн., в т. ч.: І- квартал 2005 р.- в розмірі 669 625,16 г рн., півріччя 2005 р. - в розмірі 1 157 717 ,97 грн., 9 місяців 2005 р. - в розмірі 1 513692,44 грн., 2005 р. - в розмірі 1 766 795,44 грн., І- квартал 2006 р.- в розмірі 289 490,3 грн ., півріччя 2006 р. - в розмірі 593 882,45 гр н., 9 місяців 2006 р. - в розмірі 801918,5 гр н., 2006 р. - в розмірі 1 287 010,0 грн.

Згідно вимог п.п.5.3.9. п.5.3.ст.5 Зак ону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР "Пр о оподаткування прибутку під приємств" (із змінами і доповн еннями), «не належать до склад у валових витрат будь-які вит рати, не підтверджені відпов ідними розрахунковими, платі жними та іншими документами, обов'язковість ведення і збе рігання яких передбачена пра вилами ведення податкового о бліку».

Колегія суддів звертає ува гу на те, що відповідно до п. 1.43 с т. 1 Закону Україні «Про оподат кування прибутку підприємст в»від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР (зі змінами т а доповненнями) інші терміни використовуються у значення х, визначених законами з пита нь оподаткування, а також нац іональними положеннями (стан дартами) бухгалтерського обл іку у випадках, визначених ци м Законом, які не суперечать ц ьому Закону та іншим законам з питань оподаткування у час тині визначення термінів»

Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-Х ІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Укр аїні»із змінами та доповненн ями: «Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, як ий ведеться підприємством. Ф інансова, податкова, статист ична та інші види звітності, щ о використовують грошовий ви мірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку».

Відповідно до п. 1 - 6 ст. 9 Украї ни від 16 липня 1999 року N 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фін ансову звітність в Україні»і з змінами та доповненнями Пі дставою для бухгалтерського обліку господарських операц ій є первинні документи, які ф іксують факти здійснення гос подарських операцій. Первинн і документи повинні бути скл адені під час здійснення гос подарської операції, а якщо ц е неможливо - безпосередньо п ісля її закінчення. Для контр олю та впорядкування обробле ння даних на підставі первин них документів можуть склада тися зведені облікові докуме нти. Первинні та зведені облі кові документи можуть бути с кладені на паперових або маш инних носіях і повинні мати т акі обов'язкові реквізити: на зву документа (форми); дату і м ісце складання; назву підпри ємства, від імені якого склад ено документ; зміст та обсяг г осподарської операції, одини цю виміру господарської опер ації; посади осіб, відповідал ьних за здійснення господарс ької операції і правильність її оформлення; особистий під пис або інші дані, що дають змо гу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні го сподарської операції. Інформ ація, що міститься у прийняти х до обліку первинних докуме нтах, систематизується на ра хунках бухгалтерського облі ку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхо м подвійного запису їх на вза ємопов'язаних рахунках бухга лтерського обліку. Операції в іноземній валюті відобража ються також у валюті розраху нків та платежів по кожній ін оземній валюті окремо. Дані а налітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним ра хункам синтетичного обліку н а перше число кожного місяця . Регістри бухгалтерського о бліку повинні мати назву, пер іод реєстрації господарськи х операцій, прізвища і підпис и або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які бра ли участь у їх складанні. Госп одарські операції повинні бу ти відображені в облікових р егістрах у тому звітному пер іоді, в якому вони були здійсн ені. У разі складання та збері гання первинних документів і регістрів бухгалтерського о бліку на машинних носіях інф ормації підприємство зобов'я зане за свій рахунок виготов ити їх копії на паперових нос іях на вимогу інших учасникі в господарських операцій, а т акож правоохоронних органів та відповідних органів у меж ах їх повноважень, передбаче них законами.»

Пунктом 2.1 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському о бліку затвердженого наказом Міністерства фінансів Украї ни від 24 травня 1995 р. № 88 та зареєс трованого в Міністерстві юст иції України 5 червня 1995 р. за № 16 8/704 визначено, що первинні доку менти - це письмові свідоцтв а, що фіксують та підтверджую ть господарські операції, вк лючаючи розпорядження та доз воли адміністрації (власника ) на їх проведення. Господарсь кі операції - це факти підпр иємницької та іншої діяльнос ті, що впливають на стан майна , капіталу, зобов'язань і фінан сових результатів.

В ході проведення перевірк и встановлено віднесення у 2005 -2006 роках до складу валових вит рат, витрат, не підтверджених відповідними документами на загальну суму 3 053 805,44 грн.

За період діяльності з 01.07.2005 р . по 31.12.2006 р. на підставі договорі в поставки продукції № 123-УС ві д 03.08.2005 р., № 130-УС від 18.08.2005 р., № 135-УС від 15.09.2005 р., № 139-УС від 12.10.2005 р., № 153-УС від 0 8.12.2005 р., № 9-УС від 01.02.2006 р., № 14-УС від 23.02. 2006 р., № 17-УС від 28.02.2006 р., № 31-УС від 14.03.2006 р., № 75-УС від 18.09.2006 р., № 76-УС від 18.09.2006 р . УБ ВП Запорізька АЕС ДП „НАЕК «Енергоатом»було отримано в ід ТОВ «Маштехпром XXI»(СДРПОУ 33528671) товар - будівельні матер іали в асортименті на загаль ну суму 1 079 322,18 грн. без ПДВ. Стано м на 30.09.2007 р. кредиторська забор гованість у УБ ВП Запорізько ї АЕС ДП «НАЕК «Енергоатом»з а придбаний товар у ТОВ «Машт ехпром XXI»відсутня.

За період діяльності з 01.01.2005 р. по 31.12.2005 р. на підставі договор ів поставки продукції № 29 від 15.03.2005 р., № 68-УС від 11.05.2005 р., № 69-УС від 11.0 5.2005 р., № 70- УС від 11.05.2005 р. № 75-УС від 16.05.20 05 р., № 95-УС від 02.06.2005 р., № 100-УС від 23.06.2005 р., № 112-УС від 18.07.2005 р. УБ ВП Запоріз ької АЕС ДП «НАЕК «Енергоато м»було отримано від ТОВ «Фін ПромТрейд»(СДРПОУ 32845403) товар - будівельні матеріали в асорт именті на загальну суму 1 172 445,85 г рн. без ПДВ. Станом на 30.09.2007 р. кре диторська заборгованість у У Б ВП Запорізької АЕС ДП «НАЕК «Енергоатом»за придбаний то вар у ТОВ «ФінПромТрейд»відс утня.

За період діяльності з 01.01.2005 р . по 31.12.2005 р. на підставі договорі в поставки продукції № 59-УС ві д 22.04.2005 р. № 60-УС від 26.04.2005 р., № 65-УС від 06.06.2005 р. УБ ВП Запорізької АЕС ДП «НАЕК «Енергоатом»було отри мано від ТОВ «Спецкомплектмо нтаж»(ЄДРПОУ 32687408) товар - буді вельні матеріали в асортимен ті на загальну суму 337 927,83 грн. бе з ПДВ. Станом на 30.09.2007 р. кредитор ська заборгованість у УБ ВП З апорізької АЕС ДП «НАЕК «Ене ргоатом»за придбаний товар у ТОВ «Спецкомплектмонтаж»ві дсутня.

За період діяльності з 01.01.2006 р . по 31.12.2006 р. на підставі договорі в поставки продукції № 77-УС ві д 18.09.2006 р., № 78-УС від 18.09.2006 р. УБ ВП Зап орізької АЕС ДП «НАЕК «Енерг оатом»було отримано від ТОВ «Торговий дім «Техпромінжен ерінг»(ЄДРПОУ 34155489) товар - буд івельні матеріали в асортиме нті на загальну суму 464109,32 грн. б ез ПДВ. Станом на 30.09.2007 р. кредито рська заборгованість у УБ ВП Запорізької АЕС ДП «НАЕК «Ен ергоатом»за придбаний товар у ТОВ «Торговий дім «Техпром інженерінг»відсутня.

Із службового листа УПМ ДПА у Запорізькій області № 331/26-34 ві д 12.11.2007 р. (щодо рішення Орджонік ідзевського районного суду м . Запоріжжя від 03.10.2006 р. по справі № 2-1360/06), службового листа УПМ ДП А у Запорізькій області №331/26-34 в ід 12.11.2007 р. (щодо рішенням Жовтне вого районного суду м. Запорі жжя від 01.11.2005 р. по справі №2-4168/05), сл ужбового листа УПМ ДПА у Запо різькій області № 331/26-34 від 12.11.2007 р . (щодо рішенням Орджонікідзе вського районного суду м. Зап оріжжя від 19.01.2006 р. по справі №2-408/2 006) та згідно службового листа УПМ ДПА у Запорізькій област і №331/26-34 від 12.11.2007 (щодо встановлен ня співробітниками УПМ ДПА у Запорізькій області ТОВ «То рговий дім «Техпромінженері нг»(ЄДРПОУ 34155489) ознак фіктивно го підприємства, оскільки єд иним засновником, керівником та бухгалтером ТОВ «Торгови й дім «Техпромінженерінг»бу ла громадянка ОСОБА_2, яка надала пояснення, що не має ві дношення до фінансово-господ арської діяльності) вбачаєть ся, що всі первинні бухгалтер ські та інші фінансово-госпо дарські документи, видані та підписані від імені ТОВ «Маш техпром XXI», ТОВ «ФінПромТрейд », ТОВ «Спецкомплектмонтаж», ТОВ «Торговий дім «Техпромі нженерінг»є недійсними.

Як свідчать матеріали спра ви, перевіркою правильності віднесення до складу валових витрат , витрат пов'язаних із оплатою праці включаючи витр ати на обов'язкове державне п енсійне та соціальне страхув ання (ряд. 14 Декларації) встано влено, що до складу даних витр ат ВП "РАЕС" відносить витрати по основному та допоміжному персоналу, задіяному у сфері виробництва, продажу продук ції, товарів , робіт, послуг. В х оді перевірки витрат на опла ту праці та на обов'язкове пен сійне та соціальне страхуван ня встановлено, що підрозділ ом до складу валових витрат в ідносилися компенсаційні ви плати для працівників ВП РАЕ С.

Згідно до колективного дог овору укладеного між адмініс трацією відокремленого підр озділу Рівненської АЕС та тр удовим колективом, зареєстро ваного 15.07.2003 р. за № 25 виконавчим комітетом міської ради м. Куз нецовська, який продовжений на 2005 - 2006 роки, існує "Положення п ро грошову компенсацію за сп оживану електричну та теплов у енергію працівниками ВП "РА ЕС" і являється складовою час тиною програми по соціальном у захисту персоналу ВП РАЕС.

Відповідно до 2 розділу "Пер елік осіб, на яких розповсюдж ується компенсація" до осіб я кі мають право на компенсаці ю відносяться штатні працівн ики АЕС, пенсіонери, члени про фкому. Право на отримання ком пенсації має тільки один із п рацюючих на ВП РАЕС членів сі м'ї.

В розділі 3 "Розміри компенс ації" в п.3.1 зазначено, що компен сації підлягає споживана еле ктрична і теплова енергія, як а витрачається на власні пот реби в квартирах та житлових будинках власного користува ння. У пунктах 3.2 і 3.3 зазначена р озміри компенсації, а саме: 150 к Вт/год в місяць або 1800 кВт/год в рік; опалення виходячи із 60 м. к вадратних загальної площі; п о гарячій воді виходячи із но рм на 3 членів сім'ї. Сума компе нсації обчислюється у діючих тарифах на комунальні послу ги. Компенсаційні виплати не включаються до тарифних сіт ок, ставок і посадових окладі в, але відносяться до фонду оп лати праці. В колективному до говорі дані виплати включені згідно інструкції Держкомат ому України від 12.11.1993 р. "Про поря док введення грошової компен сації за споживану електричн у та теплову енергію для прац івників підприємств, об'єдна нь і організацій Державного комітету України по використ анню ядерної енергії". Дана ін струкція розроблена з метою підвищення престижу електро енергетичних професій. В роз ділі 4 Інструкції "Джерела фін ансування для надання компен сації за користування електр ичною і тепловою енергією" пе редбачено, що дані пільги які надаються працівникам фінан суються за рахунок існуючого в їх розпорядженні прибутку та фонду соціального розвит ку.

На виконання даного пункту колективного договору бухга лтерією відокремленого підр озділу щомісячно проводилис я доплати до основної та дода ткової заробітної плати комп енсації часткової вартості е лектроенергії. У разі коли на станції одночасно працюють декілька членів сім'ї, доплат у проводили одному з них за по годженням. Дані компенсаційн і доплати включалися до фонд у оплати праці на які нарахов увалися внески на обов'язков е пенсійне та соціальне стра хування. Так за період з 01.01.2005 р. п о 30.09.2007 р., було нараховано компе нсацій за використану електр ичну енергію на суму 2438,9 тис. гр н., на які нараховано внески на обов'язкове пенсійне та соці альне страхування у сумі 968,2 ти с. грн., всього на суму 3407,1 тис. гр н. При цьому компенсаційні ви плати нараховувалися протяг ом 2005 року та січня-лютого 2006 рок у. З березня 2006 року дані компен саційні виплати не нараховую ться так як включені до тариф них сіток, ставок і посадових окладів.

В свою чергу, колегія суддів звертає увагу на те, що у підп ункті 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закон у України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в реда кції Закону України від 22 трав ня 1997 року № 283/97-ВР) передбачено, щ о не включаються до складу ва лових витрат витрати на потр еби, не пов'язані з веденням го сподарської діяльності, а са ме: - фінансування особистих п отреб фізичних осіб за винят ком виплат, передбачених пун ктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інш их випадках, передбачених но рмами цього Закону.

Підпунктом 5.6.1 пункту 5.6 статт і 5 Закону України "Про оподатк ування прибутку підприємств " (в редакції Закону України ві д 22 травня 1997 року № 283/97-ВР) наведе но особливості визначення ск ладу витрат на оплату праці, а саме: з урахуванням норм пунк ту 5.3 цієї статті до складу вал ових витрат платника податку відносяться витрати на опла ту праці фізичних осіб, що пер ебувають у трудових відносин ах з таким платником податку (далі - працівники), які включа ють витрати на виплату основ ної і додаткової заробітної плати та інших видів заохоче нь і виплат, виходячи з тарифн их ставок. Підпунктом 5.6.2 статт і 5 даного Закону передбачено , що додатково до виплат, перед бачених підпунктом 5.6.1 цієї ст атті, до складу валових витра т платника податку включають ся обов'язкові виплати, а тако ж компенсація вартості послу г, які надаються працівникам у випадках, передбачених зак онодавством, а підпунктом 5.7.1 п ередбачається віднесення до складу валових витрат платн ика податку суми збору на обо в'язкове державне пенсійне с трахування та внесків на заг альнообов'язкове державне со ціальне страхування, нарахов ані на виплати, зазначені в пі дпункті 5.6.1 цієї статті, у розмі рах і порядку, встановлених з аконом.

Отже, пп. 5.6.1, 5.6.2 статті 5 Закону У країни "Про оподаткування пр ибутку підприємств" передбач ається віднесення до складу валових витрат компенсація в артості послуг, які надаютьс я працівникам у випадках, пер едбачених законодавством, в даному випадку компенсація в артості тепло та електроенер гії для працівників ВП РАЕС з дійснюється виключно згідно колективного договору.

До того ж, відповідно до пп.5.6 .1 п.5.6 ст.5 Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств»від 28.12.1994 р. № 334 (із змінами та доповненнями) до складу ва лових витрат відносяться вит рати на оплату праці фізични х осіб, що перебувають у трудо вих відносинах з таким платн иком податку, які включають в итрати на оплату основної та додаткової заробітної плати та інших видів заохочення і в иплат виходячи з тарифних ст авок у вигляді премій, заохоч ень, відшкодувань вартості т оварів, будь які інші виплати в грошовій або натуральній ф ормі, встановлені за домовле ністю сторін.

При цьому, перевіркою встан овлено, що ВП «ЮУ АЕС»ДП НАЕК « Енергоатом»здійснювало вип лату компенсації вартості по слуг працівникам підприємст ва у відповідності з колекти вним договором ДП НАЕК «Енер гоатом»та інструкцією «Про п орядок введення грошової ком пенсації за витрачену електр ичну та теплову енергію для р обітників підприємства, об'є днань та організацій Державн ого комітету України по вико ристанню ядерної енергії»ві д 12.11.93 по кодам нарахування зар обітної плати 068 - «Компенсац ія за теплову та електричну е нергію»та 069 - «Компенсація з а теплову та електричну енер гію пенсіонерам».

В свою чергу, на підставі ст атті 2 Закону України «Про опл ату праці»від 24.03.95 №108/95-ВР (зі змі нами та доповненнями) встано влено, що основна заробітна п лата це винагорода за викона ну роботу в відповідно до вст ановлених норм праці, яка уст ановлюється у вигляді тарифн их ставок (окладів).

Додаткова заробітна плата - це винагорода за працю по м іж встановлених норм, за труд ові досягнення, винахідливіс ть та особі умови праці. Вона в ключає надбавки, доплати, гар антійні і компенсаційні випл ати, передбачені діючим зако нодавством, премії пов'язані з виконанням виробничих зав дань та функцій.

Згідно п.2.6 Інструкції по ста тистиці заробітної плати, за твердженою наказом Міністер ства статистики України від 11.12.95р. № 323 та зареєстрованою в Мі ністерстві юстиції України 2 1.12.95р. №465/1001, до фонду додаткової з аробітної плати віднесені ви нагороди за вислугу років, пе редбачені діючим законодавс твом, та відносяться до склад у валових витрат платника по датку.

Відносно інших заохочувал ьних та компенсаційних випла т, передбачених пп..2.3.1- 2.4.2 вищевк азаної Інструкції, то якщо та кі виплати і заохочування по в'язані з веденням господарс ької діяльності підприємств а ( зокрема, винагорода по резу льтатам роботи за рік, премію вання окремих працівників за виконання особо важливих го сподарських завдань) вони ві дносяться до складу валових витрат платника податку, а ви трати на різні види матеріал ьної допомоги та соціальні п ільги працівникам відносять ся за рахунок прибутку, який з алишається в розпорядженні п ідприємства.

Відповідно п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст.5 Зако ну України від 28 грудня 1994 року № 334/94- ВР "Про оподаткування при бутку підприємств" (зі змінам и та доповненнями) не включаю ться до складу валових витра т витрати на фінансування ос обистих потреб фізичних осіб .

При цьому, в порушення п.п. 5.6.1 п. 5.6 ст.5 Закону України від 28 гру дня 1994 року № 334/94-ВР "Про оподатку вання прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями) п ідприємством безпідставно в ключено до складу валових ви трат (рядок 04.3 податкової декл арації з податку на прибуток ) витрат по оплаті праці у вигл яді компенсації вартості пос луг за теплову та електричну енергію, що є витратами на фін ансування особистих потреб п рацівників підприємства, в р езультаті чого завищено вало ві витрати за 2005 р. - 1 кв. 2006 року на суму 2 410 991 грн., що відображено б ухгалтерською проводкою нар ахуванням заробітної платні Дт 29 «Валові витрати»- Кт 661 «Ро зрахунки з заробітної плати» та підтверджено відомостями нарахування заробітної плат ні, а саме: І квартал 2005 р. - 517 618 грн .; півріччя 2005 р. - 1034845 грн.; 3 квартал и 2005 року - 1 551 075 грн.; 2005 р. - 2 068 088 грн.; І к вартал 2006 р. - 342 903 грн.

Крім того, в порушення пп. 5.7.1 п . 5.7 ст.5 Закону України від 28 груд ня 1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткув ання прибутку підприємств" (з і змінами та доповненнями) пі дприємством включено до скла ду валових витрат (рядок 04.4 под аткової декларації з податку на прибуток) нарахування вне сків на обов'язкове пенсійне та соціальне страхування на раховане по компенсаціям вар тості послуг за теплову та ел ектричну енергію, що призвел о до завищення валових витра т за 2005 -1 кв. 2006 року на суму 907 149 грн . та відображено бухгалтерсь кими проводками нарахування ми на заробітну плату Дт 29 «Ва лові витрати»- Кт рахунків 651 « Розрахунки по пенсійному заб езпеченню», 652 «Розрахунки по соціальному страхуванню у зв 'язку з тимчасовою втратою пр ацездатності», 6521 «Розрахунки по страхуванню від нещасног о випадку на виробництві та п рофесійного захворювання», 6 53 «Розрахунки по страхуванню на випадок безробіття»підтв ерджено відомостями нарахув ання внесків на обов'язкове п енсійне та соціальне страхув ання, а саме: І квартал 2005 р. - 196 488 г рн.; півріччя 2005 р. - 391 293 грн.; 3 кварт али 2005 р. - 585 705 грн.; 2005 р. - 780 411 грн.; І ква ртал 2006 р. - 126738 грн., що не спростов ано позивачем.

Наявність порушення ДП НАЕ К «Енергоатом»пп.1 ст.1, пп."з" п.1.3 ст.1, пп."и" п.1.3 ст.1, п.1.9 ст.1, п.3.4 ст.З, пп ."е" пп.4.2.9 п.4.2 ст.4, пп.4.2.15 п.4.2 ст.4, пп.8.1.1 п .8.1 ст.8, пп.9.7.3 п.9.7 ст.9, абз."а" пп.9.10.1 п.9.10 с т.9, пп.9.10.2 п.9.10 ст.9, пп.9.10.3 п.9.10 ст.9, пп."а" п.17.2 ст.17, пп."а" п.19.2 ст.19, пп.20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону України від 22.05.2003 "Про по даток з доходів фізичних осі б" № 889 підтверджується наступ ним.

Як свідчать обставини спра ви, в ході перевірки ДП НАЕК «Е нергоатом»було встановлено заниження податкового зобов 'язання по податку з доходів ф ізичних осіб у сумі 1264,89 грн. В ак ті зазначено, що в порушення в имог п.1.1 ст.1, п.3.4. ст.3, пп. "е" пп.4.2.9 п.4.2 ст.4, пп.8.1.1 п.8.1 ст.8, пп. "а" п.17.2 ст.17, пп. " а" п.19.2 ст.19, пп.20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону № 889 , до складу загального місячн ого оподатковуваного доходу не включено дохід, отриманий платником податків як додат кове благо, а саме у вигляді ва ртості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), в резу льтаті чого занижено податко ве зобов'язання по податку з д оходів фізичних осіб на 22,42 грн ., в тому числі у 2005 році на суму - 5,78 грн., у 2006 році на суму - 1,12 грн., у 2007 році на суму - 15,52 грн.

Також, в порушення вимог п.3.4 ст.3, пп.4.2.15 п.4.2 ст.4, пп.8.1.1 п.8.1 ст.8, пп.9.10.1 , пп.9.10.2, пп.,9.10.3 п.9.10 ст.9, пп. "а" п.17.2 ст.17, п п. "а" п.19.2 ст.19, пп.20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону № 889, до складу загального місяч ного оподатковуваного доход у не включена сума надміру ви трачених коштів, отриманих п латником податку на відрядже ння або під звіт та не поверну тих у встановлені законодавс твом строки, розмір якої розр аховується згідно з пунктом 9.10 статті 9 цього Закону ), в резу льтаті чого занижено податко ве зобов'язання по податку з д оходів фізичних осіб на 48,15грн ., в тому числі у 2005 році на суму - 14,52 грн., у 2007 році на суму - 33,64 грн.

Крім того, в порушення вимог пп. "з" п.1.3 ст.1, п.1.9 ст.1, пп.8.1.1 п.8.1 ст.8, п п. "а" п.17.2 ст.17, пп. "а" п.19.2 ст.19, пп.20.3.2 п.20. 3 ст.20 Закону № 889 податковий аге нт, який нараховує (виплачує) о податковуваний дохід на кори сть платника податку, не утри мав податок від суми такого д оходу за його рахунок, викори стовуючи ставку податку, виз начену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону, в резул ьтаті чого занижено податков е зобов'язання по податку з до ходів фізичних осіб на 24,31 грн. за 2006 рік.

В порушення вимог пп. "и" п.1.3 ст .1, пп.8.1.1 п.8.1 ст.8, пп.9.7.3 п.9.7 ст.9, пп. "а" п.17 .2 ст.17, пп. "а" п.19.2 ст.19, пп.20.3.2 п.20.3 ст.20 За кону № 889 не включено до оподат ковуваного доходу сума неціл ьової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, як а надається резидентами - юри дичними або фізичними особам и на користь платника податк у протягом звітного податков ого року сукупно у розмірі, що перевищує розмір суми грани чного розміру доходу, визнач еного згідно з абзацом перши м підпункту 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону, встановленого на 1 січня такого року, за умов и, що на такого платника подат ку поширюється право на отри мання податкової соціальної пільги згідно з підпунктом 6.5 .1 пункту 6.5 статті 6 цього Закон у, в результаті чого занижено податкове зобов'язання по по датку з доходів фізичних осі б на 1170,00 грн. за 2006 рік.

Відповідно до п.1.1 ст.1 Закону № 889, додаткові блага - кошти, м атеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види д оходу, що виплачуються (надаю ться) платнику податку його п рацедавцем (самозайнятою осо бою), якщо такий дохід не є зар обітною платою чи виплатою, в ідшкодуванням чи компенсаці єю за цивільно-правовими уго дами, укладеними з таким плат ником податку (далі - інші випл ати і винагороди).

Пунктом 3.4 ст.3 вказаного Зако ну передбачено, що при нараху ванні доходів у будь-яких нег рошових формах об'єкт оподат кування визначається як варт ість такого нарахування, виз начена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт (у 2005 р ., 2006 р. к = 1,149425; у 2007р. к = 1,1764706).

Згідно до пп. «е»пп.4.2.9 п.4.2 ст.4 З акону № 889, до складу загальног о місячного оподатковуваног о доходу включається дохід , о триманий платником податків як додаткове благо, а саме у в игляді вартості безоплатно о триманих товарів (робіт, посл уг).

Згідно до пп. 8.1.1 п.8.1 ст. 8 цього ж Закону податковий агент, яки й нараховує (виплачує) оподат ковуваний дохід на користь п латника податку, утримує под аток від суми такого доходу з а його рахунок, використовую чи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статт і 7 цього Закону.

Підпунктом "а" п.17.2 ст.17 Закону № 889 передбачено, що особою, від повідальною за нарахування, утримання та сплату (перерах ування) до бюджету податку з і нших доходів, для оподаткову ваних доходів з джерелом їх п оходження з України є податк овий агент.

Відповідно до пп. "а" п.19.2 ст.19 За кону, особи, які відповідно до цього Закону мають статус по даткових агентів, зобов'язан і своєчасно та повністю нара ховувати, утримувати та спла чувати (перераховувати) до бю джету податок з доходу, який в иплачується на користь платн ика податку та оподатковуєть ся до (або) під час такої випла ти та за її рахунок.

Підпунктом 20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону №889 передбачено, що у разі коли податковий агент до або під ч ас виплати доходу на користь платника податку не здійсню є нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність з а погашення суми податкового зобов'язання або податковог о боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на по даткового агента. При цьому п латник податків - отримувач т аких доходів звільняється ві д обов'язків погашення такої суми податкового зобов'язан ня або податкового боргу.

Як вірно вказано в акті пере вірки, згідно авансових звіт ів № 315 від 05.04.2006 р., № 1445 від 22.12.2006 р., №681 в ід 03.08.2007 р. штрафна санкція за не вчасне повернення надміру ви трачених коштів, отриманих п ід звіт, у встановлений закон одавством строк становить 366,9 5 грн. Загальна сума надміру ви трачених коштів, отриманих п ід звіт та не повернутих у вст ановлений законодавством ст рок складає 2734,22 грн., тобто не за стосована штрафна санкція у розмірі 410,13 грн. (15 % від загально ї суми надміру витрачених ко штів, отриманих під звіт та не повернутих у встановлений з аконодавством строк).

Відповідно до п.3.4 ст.3 Закону № 889, при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визнач ається як вартість такого на рахування, визначена за звич айними цінами, помножена на к оефіцієнт. У такому ж порядку визначається об'єкт оподатк ування для сум надміру витра чених коштів, отриманих плат ником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлений строк (у 2005 р., 2006 р . к = 1,149425; у 2007 р. к = 1,1764706).

Підпунктом 4.2.15 п.4.2 ст.4 вказано го Закону встановлено, що до с кладу загального місячного о податковуваного доходу вклю чається сума надміру витраче них коштів, отриманих платни ком податку на відрядження а бо під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої розрахов ується згідно з пунктом 9.10 ста тті 9 цього Закону;

Згідно до пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закон у України «Про порядок погаш ення зобов' язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондам и»№ 2181, у разі коли платник пода тків здійснює продаж (відчуж ення) товарів (продукції) або з дійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'яз кового платежу), якщо відпові дно до законодавства таке на рахування та сплата є обов'яз ковою передумовою такого про дажу (відчуження) або виплати , такий платник податків спла чує штраф у подвійному розмі рі від суми зобов'язання з так ого податку, збору (обов'язков ого платежу). Сплата зазначен ого штрафу не звільняє платн ика податків від адміністрат ивної або кримінальної відпо відальності та/або конфіскац ії таких товарів (продукції) а бо коштів відповідно до зако ну.

Отже, штрафна санкція, вказа на в податковому повідомлені -рішенні № 0000044110/0 включає в себе п одвійний розмір від суми зоб ов'язання по податку з доході в фізичних осіб (п. 17.1.9 Закону № 2 181) та не застосовану штрафну с анкцію, нараховану на загаль ну суму надміру витрачених к оштів, отриманих під звіт та н е повернутих у встановлений законодавством строк (пп.9.10.3. п .9.10. ст.9 Закону № 889) та становить 2 939,91 гривень (1264,89 х 2) + (2734,22 х 15%).

Таким чином, висновки акту п еревірки стосовно заниження податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних о сіб у сумі 1264,89 грн. є правомірни ми та спростовує висновки су ду першої інстанції про звор отнє.

Щодо необґрунтованості тв ерджень, зазначених в постан ові суду першої інстанції, то колегія суддів звертає уваг у на наступне.

Так, у оскаржуваній постано ві зазначено, що довідки про р езультати проведених переві рок відокремлених підрозділ ів або належним чином засвід чені їх копії не були йому пре д'явлені для ознайомлення . Однак, як під час судового розгляду даної справи в перш ій інстанції, так і в судовому засіданні суду апеляційної інстанції працівниками СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП було надано для огляду оригінали актів структурних підрозділ ів (дані яких увійшли в зведен ий акт, згідно висновків яког о були внесені оскаржувані п одаткові повідомлення-рішен ня та рішення про застосуван ня штрафних (фінансових) санк цій). На останній сторінці кож ного акту наявний підпис її п осадової особи позивача, яки й отримав акт та дата коли сам е було отримано даний акт.

Таким чином, твердження суд у щодо того, що намагання суду отримати письмові докази та пояснення з приводу обґрунт ування висновків викладених в акті результатів не принес ли не відповідає дійсності.

Крім того, суд першої інстан ції суперечить власним довод ам, зазначаючи спочатку, що су д приходить до висновку, що ві дповідачем при проведенні пе ревірки були використані не підтверджені та оформлені не належним чином документи пр о результати проведених пере вірок відокремлених підрозд ілів позивача, що є рушенням п .п. 2.3.4 Порядку оформлення резул ьтатів невиїзних, виїзних та позапланових перевірок з пи тань дотримання податкового , валютного та іншого законод авства, затвердженого Наказо м Державної податкової адмін істрації України від 10.08.2005 р. № 327 , а також про те, що доказів про те, що зазначені документи є в наявності у відповідача суд у начебто не надано. В свою чер гу, суд першої інстанції стве рджує про не відповідність ц их актів (довідок) чинним норм ам законодавства.

Оскільки у третьому абзаці резолютивної частини ухвали Окружного адміністративног о суду м. Києва від 26.06.2009 (якою вип равлено описку в пункті 3 оска ржуваної постанови) визнано недійсним рішення Спеціаліз ованої державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками подат ків про застосування штрафни х (фінансових) санкцій від 13.06.2008 № 0000104110 замість № 0000104110/1, то кол егія суддів звертає увагу на те, що відповідно до ч. 1 ст. 169 КА С України суд може з власної і ніціативи або за заявою особ и, що брала участь у справі, чи іншої заінтересованої особи виправити допущені в судово му рішенні цього суду описки , очевидні арифметичні помил ки незалежно від того, набрал о судове рішення законної си ли чи ні.

Більш того, з мотивувальної частини оскаржуваної постан ови вбачається, що позовні ви моги в частині визнання неді йсним рішення Спеціалізован ої державної податкової інсп екції у м. Києві по роботі з ве ликими платниками податків п ро застосування штрафних (фі нансових) санкцій від 13.06.2008 № 00001041 10/1 взагалі не розглядались по суті, а тому суд першої інстан ції взагалі безпідставно їх задовольнив, вважаючи це опи скою резолютивної частини ос каржуваної постанови, заміст ь того, щоб на підставі п. 1 ч. 1 ст . 168 КАС України постановити до даткове судове рішення.

В свою чергу, дійшовши висно вку про необхідність лише ча сткового задоволення вимог а пеляційної скарги колегія су ддів виходить з того, що позов ні вимоги в частині визнання недійсним рішення Спеціаліз ованої державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками подат ків про застосування штрафни х (фінансових) санкцій № 0000094110/1 ві д 10.09.08 у сумі 1 312 496,49 грн. за порушен ня вимог Закону України «Про порядок здійснення розрахун ків в іноземній валюті»(згід но доповнення до позовної за яви - т. 3, а. с. 87-88) та щодо визнанн я недійсним рішення № 0000094110/2 про стягнення податкового зобов ' язання з податку на додану вартість у розмірі 186 434 946,00 грн. (в т.ч. 93 217 473,00 грн. - основний платіж, 93217473,00 грн. - штрафні (фінансові ) санкції) дійсно підлягають з адоволенню, з огляду на насту пне.

Так, СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП штрафні санкції до Держ авного підприємства «Націон альна атомна енергогенеруюч а компанія «Енергоатом»в сум і 1 312 496,49 грн. за порушення вимог Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в ін оземній валюті»були застосо вані рішенням про застосуван ня штрафних (фінансових) санк цій № 0000094110/0 від 13.06.2008, яке позиваче м оскаржується до суду. Про ос карження зазначеного рішенн я про застосування штрафних (фінансових) санкцій позивач повідомив відповідача листо м № 10677/15 від 21.08.08, яке відповідач о тримав також 21.08.2008 (т. 3, а. с. 91). Ухва лами окружного адміністрати вного суду м. Києва від 09.09.09 №7/507 в ідкрито провадження, закінче но підготовче провадження та призначено дану справу до ро згляду.

Відповідно до пп. 5.2.4 п.5.2 ст.5 За кону України «Про порядок по гашення зобов' язань платни ків податків перед бюджетами та державними цільовими фон дами»при зверненні платника податків до суду з позовом що до визнання недійсним рішенн я контролюючого органу подат кове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду су дом справи по суті та прийнят тя відповідного рішення.

Враховуючи те, що рішення пр о застосування штрафних санк цій 000094110/0 від 13.06.08 оскаржено до су ду та позов прийнято судом, фі нансові санкції в сумі 1 312 496,49 гр н. за порушення вимог Закону У країни «Про порядок здійснен ня розрахунків в іноземній в алюті»є неузгодженими і у ві дповідача були відсутні повн оваження приймати та направл яти позивачу рішення про зас тосування штрафних санкцій № 0000094110/1 від 10.09.08. Враховуючи зазнач ене, оскаржувана постанова с уду першої інстанції підляга є залишенню без змін в частин і задоволення позовних вимог про визнання недійсним ріше ння Спеціалізованої державн ої податкової інспекції у м. К иєві по роботі з великими пла тниками податків про застосу вання штрафних (фінансових) с анкцій № 0000094110/1 від 10.09.08.

Крім того, податковим повід омленням-рішенням Спеціаліз ованої державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками подат ків від 17.07.2008 року № 0000094110/2 помилко во визначено відповідачу под аткове зобов' язання з подат ку на прибуток підприємств с аме у розмірі 186 434 946,00 грн., з яких 9 3 217 473,00 грн. - основний платіж, 93 217 473, 00 грн. - штрафні (фінансові) са нкції, з огляду на таке.

В порушення ч. 2 ст. 71 КАС Украї ни відповідачем як суб' єкто м владних повноважень, як у пи сьмових запереченнях на позо вну заяву, так і у судових засі даннях суду першої та апеляц ійної інстанціях не заперечу вались доводи позивача про п омилковість наступних висно вків акту перевірки:

- про безпідставне нарахува ння позивачем амортизаційни х відрахувань у податковому обліку в частині вартості гр уп основних засобів, що утвор илася (додалася) в результаті проведення індексація варто сті основних засобів у визна ченому законодавством поряд ку;

- про порушення з питань опо даткування, виявлені при пер евірці ВП Микаївське відділе ння АПК «Полянка», ВП «Атомен ергомаш»та ВП «АТІД»;

- про порушення розрахунку п риросту (убутку) запасів ядер ного палива по ВП Запорізька АЕС.

В результаті наведеного, у р азі включення до таблиці 3 (том . 3, а. с. 126) епізодів ніби виявлен их порушень, що описані в акті перевірки, та виправивши вка зану арифметичну помилку у з алишках запасів ядерного пал ива - додаткові податкові зоб ов'язання позивача взагалі в ідсутні, оскільки позивачем навпаки було завищено податк ові зобов'язання з податку на прибуток на 18 579 265 грн.

Враховуючи вищезазначене, колегія суддів приходить до висновку про правомірність визнання судом першої інстан ції недійсним податкового по відомлення-рішення № 0000094110/2 про нарахування податкового зоб ов' язання з податку на приб уток підприємств в частині 3715 8530,00 грн., з яких 18579265,00 грн. - основни й платіж та 18579265,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції. Отже, слі д скасувати оскаржувану пост анову суду першої інстанції в частині задоволення позовн их вимог про визнання недійс ним податкового повідомленн я-рішення № 0000094110/2 в частині нара хування податку на прибуток підприємств в розмірі 149276416,00 гр н., з яких 74638208,00 грн. - основний пла тіж та 74638208,00 грн. - штрафні (фіна нсові) санкції.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС Укр аїни кожна сторона повинна д овести ті обставини, на яких ґ рунтуються її вимоги та запе речення, крім випадків, встан овлених статтею 72 цього Кодек су.

В свою чергу, доводи позивач а не спростовують правомірно сті вищезазначених висновкі в суду апеляційної інстанції .

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 198, п. 4 ч. 1 ст. 202 КАС України за наслідка ми розгляду апеляційної скар ги на постанову суду першої і нстанції суд апеляційної інс танції вирішив скасувати її та ухвалити нове рішення, оск ільки судом першої інстанції порушено норми матеріальног о та процесуального права, що призвело до неправильного в ирішення справи.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, 198, 200, 202, 205, 20 7 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Спеці алізованої державної податк ової інспекції у м. Києві по ро боті з великими платниками п одатків на постанову Окружно го адміністративного суду м. Києва від 27.02.2009 - задовольнити частково.

Постанову Окружного адмін істративного суду м. Києва ві д 27.02.2009 - скасувати в частині за доволення позовних вимог про визнання недійсними податко вих повідомлень-рішень Спеці алізованої державної податк ової інспекції у м. Києві по ро боті з великими платниками п одатків від 17.07.08 № 0000024110/2, № 0000044110/2, № 000013 4110/2 та № 0000144110/2; визнання недійсни ми рішення Спеціалізованої д ержавної податкової інспекц ії у м. Києві по роботі з велик ими платниками податків про застосування штрафних (фінан сових) санкцій від 13.06.2008 № 0000094110/0 та від 18.08.2008 № 0000114110/1 і № 0000104110/1, а також що до задоволення позовних вимо г про визнання недійсним под аткового повідомлення-рішен ня № 0000094110/2 в частині нарахуванн я податку на прибуток підпри ємств в розмірі 149276416,00 грн., з яки х 74638208,00 грн. - основний платіж та 74638208,00 грн. - штрафні (фінансові ) санкції та ухвалити в цій час тині нову постанову, якою у за доволенні даних позовних вим ог відмовити.

В іншій частині постанову О кружного адміністративного суду м. Києва від 27.02.2009 - залиши ти без змін.

Постанова набирає законно ї сили з моменту проголошенн я, проте може бути оскаржена д о Вищого адміністративного с уду України в порядку та стро ки, встановлені статтею 212 Код ексу адміністративного судо чинства України.

Головуючий:

Судді:

Повний текст постано ви виготовлено 26.12.2011.