Постанова

від 07.12.2010 по справі 2а-6562/09/7/0170

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВН ИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИ М

вул. Севастопольська, 43, м . Сімферополь, Автономна Респ убліка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

м. Сімферополь

07 грудня 2010 р. 14:52 Справа №2а-6562/09/7/0170

Окружний адміністративн ий суд Автономної Республіки Крим у складі

головуючого судді Маргарі това М.В., при секретарі Силант ьєвої О.А.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні адміністр ативну справу

за позовом Товариства з об меженою відповідальністю "Бі логірське кар'єроуправління " < Список > < Позивач в особі >

до Державної податкової і нспекції в Білогірському рай оні АР Крим < Список > < Відпов ідач в особі > < Текст >

про визнання недійсними по даткових повідомлень-рішень ,

за участю:

від позивача - представни к за довіреністю ОСОБА_1,

відповідач - не з' явився ,

Обставини справи: позивач з вернувся до суду з адміністр ативним позовом та, з урахува нням уточнень позовних вимог (а.с.127, 208), просить визнати проти правними та скасувати податк ові повідомлення - рішення:

- №0000742301/0 від 07.05.09р., яким позивачу нараховане податкове зобов' язання з податку на прибуток в сумі 15659,00грн. і штрафних санкц ій в сумі 101631,80грн.

- №0000752301/0 від 07.05.09р., яким позивачу нараховане податкове зобов' язання з податку на додану ва ртість в сумі 189696,0грн. та штрафн их санкцій в сумі 94863,0грн.

- №0000762301/0 від 07.05.09р., яким позивачу нараховане податкове зобов' язання із збору за забруднен ня навколишнього середовища в сумі 6612,19грн. і штрафних санкц ій в сумі 1949,85грн.

Позовні вимоги обґрунтова ні тим, що при проведенні пере вірки, на підставі якої прийн яті оскаржувані податкові по відомлення - рішення, відпо відач дійшов неправильних та необґрунтованих висновків щ одо порушення позивачем норм податкового законодавства, що призвело до заниження под аткових зобов' язань з подат ку на додану вартість, податк у на прибуток та заниження зб ору за забруднення навколишн ього природного середовища, що свідчить про протиправніс ть прийнятих рішень.

Позивач надав додаткові пи сьмові пояснення (а.с.60-63, 150).

Відповідач у судове засіда ння не з' явився, про час, дату та місце його проведення пов ідомлений належним чином. У с удових засіданнях, що відбул ися раніше представники відп овідача проти позову запереч ували, просили відмовити у за доволенні позовних вимог. В о бґрунтування правової позиц ії відповідач надав письмові заперечення на адміністрати вний позов (а.с.112-121), в яких викла дена правова позиція відпові дача. Відповідач вважає, що пі дстави для задоволення позов них вимог відсутні, оскільки оскаржувані рішення прийнят і ним на підставі встановлен их перевіркою порушень з бок у позивача норм діючого зако нодавства України, обґрунтов ано та з додержанням вимог чи нного законодавства.

По справі була призначена с удова економічна експертиза , висновки якої залучені до ма теріалів справи.

Розглянувши матеріали спр ави, вислухавши пояснення пр едставника позивача, досліди вши надані докази, суд

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою і нспекцією в Білогірському ра йоні АР Крим була здійснена в иїзна перевірка ТОВ «Білогір ське кар' єроуправління» з п итань дотримання вимог подат кового законодавства, валютн ого та іншого законодавства за період з 01.01.08р. по 31.12.2008р.

За результатами перевірки був складений акт перевірки №1480/23-02/03379655 від 28.04.2009 (а.с.9-34) (далі - акт п еревірки), відповідно до висн овків якого встановлено пору шення позивачем, зокрема (а.с.3 3):

- п. 1.28. ст.1; п.п. 1.31. ст.1; п.п.4.1.1 ст.4; п.п. 11.3.1 п.11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємства» від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР, в результаті чого зани жено податок за 4 квартал 2008 рок у (податковий період рік) у сум і 15659,0 грн.

- п.п. 7.4.1 п.7.4 ст. 7; п.п. 7.2.3. п.7.2. ст. 7 п.6.1. с т. 6; п.п.7.4.1 ст. 7 Закону України від 03.04.97г. № 168/97-ВР "Про податок на дод ану вартість", в результаті чо го занижено нарахування пода тку на додану вартість за пер іод з 01.01.08р. по 31.12.2008р., всього у сум і 191534,0грн., у тому числі за липен ь 2008р. у сумі 310,0грн., за жовтень 2008р . у сумі 191120,0грн., за грудень 2008 рок у 104,0 грн.

- Пп. 2,3,4;5.3,6,7,9 "Інструкції про пор ядок обчислення та справлянн я збору за забруднення навко лишнього природного середов ища", уведеною Постановою Каб інету Міністрів України від 01.03.99р. № 303, затвердженої спільни м Наказом Міністерства охоро ни навколишнього природного середовища і ядерної безпек и України, ДПА України 19.07.99р. №162/3 19. Заниження збору за забрудне ння навколишнього природног о середовища на суму 6612,19грн., у т ому числі: за І кв.2008 р. на суму 127,4 9 грн., за II кв. 2008 р. на суму 2582,85 грн., з а III кв.2008 р. на суму 725,82 грн., за IV кв.20 08 р. на суму 3176,03 грн.

- ст. 17 п.п.17.1.3. п. 17.1 Закону України «Про порядок погашення зобо в' язань платників податків перед бюджетами і державним и цільовими фондами», в зв' я зку з чим до ТОВ «Білогірське кар' єроуправління» застос овані штрафні санкції за нес воєчасне нарахування податк ового зобов' язання.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем були прийняті податкові повідомл ення - рішення:

- №0000742301/0 від 07.05.09р., яким позивачу нараховане податкове зобов' язання з податку на прибуток в сумі 15659,00грн. і штрафних санкц ій в сумі 101631,80грн. (а.с.37).

- №0000752301/0 від 07.05.09р., яким позивачу нараховане податкове зобов' язання з податку на додану ва ртість в сумі 191534,0грн. та штрафн их санкцій в сумі 95900,0грн. (а.с.38).

- №0000762301/0 від 07.05.09р., яким позивачу нараховане податкове зобов' язання із збору за забруднен ня навколишнього середовища в сумі 6612,19грн. і штрафних санкц ій в сумі 1949,85грн. (а.с.36).

Позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних під став.

У розділі 3.1.4. акту перевірки «Висновок щодо повноти декл арування та своєчасності спл ати податку на прибуток» від повідачем вказано, що переві ркою повноти визначення пода тку на прибуток за період з 01.01. 2008р. по 31.12.08р. встановлено його за ниження всього у сумі 15659,25грн. в результаті допущених поруше нь податкового законодавств а, які відображені в п. 3.1.1. акту.

В акті вказано, що в порушен ня п. 3.1 ст. З Закону України "Про оподаткування прибутку підп риємств" №283/97-ВР від 22.05.1997 р. зі змі нами та доповненнями, згідно якого: «об'єктом оподаткуван ня є прибуток, встановлений я к зменшення суми скориговано го валового доходу звітного періоду, встановленого згідн о п. 4.3 дійсного Закону, на суму валових витрат, визначених с т.5 дійсного Закону та суму амо ртизаційних відрахувань виз начених ст.8 і 9 дійсного Закон у та в порушення ст. 1.28, ст. 1.31, ст.1 п .п. 4.1.1., п. 4.1 ст. 4, п.п. 11.3.1 п.11.3 ст. 11 дійсно го Закону платником податку занижено об'єкт оподаткуванн я податком на прибуток у 2008р. у розмірі 62635грн. У результаті до бюджету платником не донара ховано та не сплачено податк у на прибуток у 2008р. у сумі 15659 грн .

З п. 3.1.1. акту перевірки вбачає ться, що відповідач дійшов до висновку про допушені позив ачем порушення внаслідок вст ановленя факту заниження вал ового доходу у 4 кв. 2008р. на суму 6 2637грн. у результаті не включен ня в його склад вартості запа сів, переданих як внесок у ста тутний фонд ТОВ «Некрасівськ ий кар' єр» у порушеня п.п. 4.1.1 п . 4.1. ст. 4 Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств». Таким чином по рядку 01.1 д екларації за рік занижено ва лові доходи на 62637грн.

Такого висновку відповіда ч, згідно акту перевірки, дійш ов з того, що в ході перевірки ним було встановлено, що відп овідно до протоколу №11 від 09.07.08р . зборів учасників ТОВ «БКУ» в ирішено:

1. а) Створити шляхом ви ділення з ТОВ «БКУ» Товарист во з обмеженою відповідальні стю «Некрасівський кар'єр» з місцем знаходження м. Білогі рськ, вул. Індустріальна, 19.

в) Комісії по виділенн ю визначити майно, права і обо в'язки, які передаються ТОВ «Н екрасівський кар'єр», скласт и та підписати розподільний баланс.

2. Затвердити статутни й фонд (статутний капітал) ТОВ «Некрасівський кар'єр» - 948 478,93 г рн.

3. На момент створення з асновник - ТОВ «БКУ» вносить до статутного фонду (статутн ий капітал) ТОВ «Некрасівськ ий кар'єр» матеріальні цінно сті:

Некрасівське родовище, рух оме і нерухоме майно, яке знах одиться на Некрасівському ка р'єрі і необхідно для розробк и Некрасівського родовища, а також нерухоме майно, розташ оване в м. Білогірськ по вул. І ндустріальна, 19 з обладнанням і механізмами у ньому, загаль ною вартістю 948478,93 гривень - 100% ст атутного фонду (статутного к апіталу).

Згідно акту від 01.10.08р. прийман ня - передачі майна, ТОВ «Некра сівський кар'єр», в особі дире ктора Пуховського Валерія Володимировича приймає ма йно загальною вартістю 948478,93 гр н. (в т.ч. основні засоби - 885842,66 г рн., запаси - 62636,27 грн.), вказане в а кті оцінки рухомого і нерухо мого від 01.1-.08р., як внесок до ста тутного фонду Товариства зас новника ТОВ «Белогірськоє ка р' єроуправління», в особі г енерального директора Кос марова Ігоря Олексійовича , який складає 100% Статутного ка піталу товариства і відповід ає, - 100% голосів.

Статут ООО «Некрасівський кар'єр» зареєстрований 01.10.08р. (р ег.№11241360000000506). У відповідності до статуту:

- п.1.1 Товариство створене шля хом реорганізації ТОВ «Белог ірське кар' єроуправління» в результаті виділення з ньо го Некрасівського кар'єру.

- п.1.2 Засновником товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Некрасівський кар'єр » є: ТОВ «Білогірське кар' єр оуправління», розташоване за адресою: Україна, АР Крим, 97600, м. Білогірськ, вул. Індустріаль на б,19. Код ЕГРПОУ 03379655.

- п.2.1 Товариство є право наступником майнових прав і обов' язків ТОВ «Білогірсь ке кар' єроуправління» по до бичі надр на Некрасівському родовищі у відповідних части нах згідно передавального ба лансу.

- п.6.3. Для забезпечення д іяльності Товариства за раху нок внесків учасників у вигл яді майна, необхідного для ко ристування надрами згідно з дозволом, утворюється Статут ний капітал у розмірі 948478,93 грн. Внесками учасників є майно (р ухоме і нерухоме), яке розташо ване на кар'єрі Некрасівськи й (цех №1) та майно (рухоме і неру хоме), яке розташоване в м. Біл огірськ по вул. Індустріальн а, 19 (цех №3 - адміністративний к орпус і цех нумулітової плит ки).

На момент реєстрації цього Статуту Товариства учасники внесли свої внески в повному об'ємі у вигляді нерухомого і рухомого майна.

Щодо передачі ТМЦ (запасів) до статутного фонду Товарист ва з обмеженою відповідальні стю «Некрасівський кар'єр», в ідповідачем в акті вказано, щ о згідно до п.п. 1.28.2. п.1.28 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.97р. під фінансовою інвес тицією слід розуміти господа рську операцію, яка передбач ає придбання корпоративних п рав, цінних паперів, деривати вів і інших фінансових інстр ументів. Фінансові інвестиці ї розділяються на прямі і пор тфельні.

Пряма інвестиція - господар ська операція, яка передбача є внесення засобів або майна до статутного фонду юридичн ої особи до обміну на корпора тивні права, емітовані такою юридичною особою.

Відповідач посилається на п.п. 1.31.ст.1 Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств» №283/97-ВР від 22.05.97р. в части ні визначення поняття продаж у товарів.

В акті перевірки відповіда ч зазначає, що внесення майна до статутного фонду юридичн ої особи пов'язане з переходо м до цієї юридичної особи пра ва власності на таке майно. За мість цього інвестор отримує корпоративні права. Отже, для цілей оподаткування передач а ТМЦ до статутного фонду інш ого підприємства для інвесто ра відповідає визначенню про дажу товару, а тому зумовлює н еобхідність відображення що до такої передачі валових до ходів. Тобто, операція по внес енню до статутного фонду ТМЦ підпадає під дію п.1.31. ст.1 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.97р.

Оцінюючи правомірність пр ийняття відповідачем оскарж уваного податкового повідом лення - рішення з підстав вс тановлених проведеною перев іркою, суд зазначає наступне .

Як свідчать матеріали спра ви, ТОВ «Білогірське кар' єр оуправління» за 2008 рік задекл аровано валових доходів в су мі 19832490 грн., валових витрат в су мі 16238988 грн., сума амортизаційни х відрахувань склала 1193439 грн., о б'єкт оподаткування в сумі 2400063 грн., сума податку на прибуток склала 600016 грн.

Як вказано відповідачем в а кті перевірки, та про що не зап еречує позивач, протоколом № 11 від 09.07.08р. зборів учасників ТО В «Білогірське кар' єроупра вління», учасниками було роз глянуто і вирішено наступне:

- Створити шляхом виділення з ТОВ «Білогірське кар' єро управління» Товариство з обм еженою відповідальністю «Не красівський кар'єр» з місцем знаходження м. Білогірськ, ву л. Індустріальна, 19.

- Затвердити статутний фонд (статутний капітал) ТОВ «Некр асівський кар'єр» - 948478,93 грн.

- На момент створення заснов ник - ТОВ «Білогірське кар' єроуправління» вносить до ст атутного фонду (статутний ка пітал) ТОВ «Некрасівський ка р'єр» матеріальні цінності: Н екрасівське родовище, рухоме і нерухоме майно, яке знаходи ться на Некрасівському кар'є рі і необхідно для розробки Н екрасівського родовища, а та кож нерухоме майно, розташов ане в м. Білогірськ по вул. Інд устріальна, 19 з устаткуванням і механізмами в нім, загально ю вартістю 948478,93 грн. - 100% статут ного фонду (статутного капіт алу).

Відповідно до пунктів 1.1, 1.2, 2.1, 6.3 статуту ТОВ «Некрасівський кар'єр», який зареєстрований 01.10.08р. (рег.№11241360000000506) (а.с.128-142), Товарис тво створене шляхом реоргані зації ТОВ «Білогірське кар' єроуправління» в результаті виділу з нього Некрасівсько го кар'єру. Засновником Товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Некрасівський кар'єр » є Товариство з обмеженою ві дповідальністю «Білогірськ е кар' єроуправління». Товар иство є правонаступником май нових прав і обов' язків ТОВ «Білогірське кар' єроуправ ління» з видобутку надр на Не красівському родовищі у відп овідних частинах згідно пере давального балансу. Для забе зпечення діяльності Товарис тва за рахунок внеску учасни ків у вигляді майна, необхідн ого для користування надрами згідно дозволом, утворюєтьс я Статутний капітал у розмір і 948478,93 грн.

Матеріали справи свідчать , що згідно до акту прийому - пе редачі майна від 01.10.08р. встанов лено, що ТОВ «Некрасівський к ар'єр», в особі директора при ймає майно загальною вартіст ю 948478,93 грн., вказані в акті оцінк и рухомого і нерухомого майн а від 01.10.08р., як внесок до статут ного фонду Товариства заснов ника ТОВ «Білогірське кар' є роуправління», в особі генер ального директора, який скла дає 100% Статутного капіталу То вариства і відповідає, - 100% голо сів.

Згідно до акту від 01.10.08р. (а.с.67-75 ) оцінки основних засобів і не оборотних активів, що знаход яться на балансі ООО «Білогі рське кар' єроуправління» с таном на 01.10.2008р. за залишковою в артістю вартість основних за собів складають 885842,66 грн., запас ів - 62636,27 грн. Всього на суму 948478,93 гр н.

Відповідно до розподільно го балансу ТОВ «Білогірське кар' єроуправління», яке рео рганізується шляхом виділен ня ТОВ «Некрасівський кар'єр », станом на 01.10.2008 р., основні засо би склали в сумі 885,8 тис. грн. за п ервинною вартістю, 885,8 тис. грн. за залишковою вартістю; виро бничі запаси склали 62,7 тис. грн .; статутний капітал склав 948,5 т ис. грн. (а.с.64).

Відповідно до положень п.п. 4.1.1. п. 4.1. ст. 4 Закону України від 28. 12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування п рибутку підприємств», до скл аду валового доходу включают ься загальні доходи від прод ажу товарів (робіт, послуг), у т ому числі допоміжних та обсл уговуючих виробництв, що не м ають статусу юридичної особи , а також доходи від продажу ці нних паперів, деривативів, іп отечних сертифікатів участі , іпотечних сертифікатів з фі ксованою дохідністю, сертифі катів фондів операцій з неру хомістю (за винятком операці й з їх первинного випуску (роз міщення), операцій з їх кінцев ого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим і потечним боргом відповідно д о закону).

Відповідно до пп. 1.31. ст.1 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.97р. визначений продаж т оварів як операції по цивіль ний - правовим договорам. Та к, дана норма встановлює, що пр одаж товарів - будь-які опера ції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу , міни, поставки та іншими ци вільно-правовими договорам и, які передбачають передач у прав власності на такі това ри за плату або компенсацію, незалежно від строків її на дання, а також операції з б езоплатного надання товарі в.

Відповідно до частин 1,2 ст.67 Г осподарського кодексу Украї ни, відносини підприємства з іншими підприємствами, орг анізаціями, громадянами в ус іх сферах господарської діял ьності здійснюються на основ і договорів.

Підприємства вільні у вибо рі предмета договору, визнач енні зобов'язань, інших умов господарських взаємовідно син, що не суперечать законо давству України.

Відповідно до ч. 1 ст. 626 Цивіль ного кодексу України (ЦК Укра їни), договором є домовленіст ь двох або більше сторін, сп рямована на встановлення, зм іну або припинення цивільних прав та обов'язків.

Частиною 1 ст.2 ЦК України вст ановлено, що учасниками циві льних відносин є фізичні осо би та юридичні особи.

Відповідно до положень час тин 1,2 ст. 19 Закону України «Про господарські товариства», п рипинення діяльності товар иства відбувається шляхом й ого реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділенн я, перетворення) або ліквідац ії з дотриманням вимог закон одавства про захист економі чної конкуренції.

Реорганізація товариства відбувається за рішенням вищ ого органу товариства. Реорг анізація товариства, що злов живає своїм монопольним ста новищем на ринку, може здійсн юватися також шляхом його пр имусового поділу в порядку, п ередбаченому чинним законод авством.

Відповідно до положень ч. 1 с т. 58 вказаного Закону, вищим ор ганом товариства з обмежен ою відповідальністю є загал ьні збори учасників. Вони скл адаються з учасників товарис тва або призначених ними пре дставників.

Статтею 109 ЦК України встано влено, що виділом є перехід за розподільчим балансом части ни майна, прав та обов'язкі в юридичної особи до одніє ї або кількох створюваних н ових юридичних осіб.

З аналізу викладених норм, с уд робить висновок, що при вид іленні суб'єкта господарюван ня до нього переходять по роз подільному балансу майнові п рава і обов'язки реорганізов аного підприємства. Виділенн я це один з видів реорганізац ії, при якому реорганізована особа не припиняє своєї діял ьності, реорганізовані і зно в створені особи шляхом виді лення будують свої взаємини не на підставі договорів, в як их вони виступають учасникам и цивільних правовідносин і домовляються про будь - які сумісні дії, а на підставі ріш ення збору учасників товарис тва, що реорганізується.

Таке рішення, виходячи з при писів цивільного законодавс тва не можна розуміти, як дого вір.

Поряд з цим, під операціями з продажу товарів, за змістом норм Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств», необхідно розуміти оп ерації по цивільно - правов им договорам.

При реорганізації не відбу вається передачі майна згідн о договорам купівлі-продажу, обміну, постачання, і іншим ци вільно-правовим договорам, я кі передбачають передачу пра в власності на такі товари за плату або компенсацію відпо відно, оскільки відбувається створення нової юридичної о соби за рішенням загальних з борів засновників шляхом вид ілення з товариства.

Таким чином, передача актив ів знов створеному підприємс тву при виділенні не є об'єкто м оподаткування податком на прибуток.

За таких підстав, суд робить висновок про необґрунтовані сть висновків відповідача пр о заниження валового доходу на суму 62 635 грн. з підстав виділ ення активів при реорганізац ії товариства з обмеженою ві дповідальністю, оскільки так и дії не є операцією з продажу товарів, робіт, послуг і варті сть майна, що виділяється, не м оже включатися до складу вал ового доходу.

Вказане свідчить про необґ рунтованість та протиправні сть прийнятого відповідачем податкового повідомлення - рішення, яким позивачу нарах оване податкове зобов' язан ня з податку на прибуток у ро змірі 15659грн.

У ході перевірки також було встановлено, що згідно банкі вських документів на рахунок ТОВ «Білогірське кар' єроуп равління» з інвестиційного р ахунку Компанії «Каспер Пр опертіз Б.В» надійшли грошо ві кошти для поповнення стат утного капіталу ТОВ «Білогір ське кар' єроуправління» (рі шення протоколу №10 від 24.03.08р.) у с умі 985000грн. без ПДВ (а.с.15).

В акті вказано, що згідно за реєстрованих змін до статуту нової редакції ТОВ «Білогір ське кар' єроуправління» ві д 31.07.08р. (№11241050010000087 державний реєстр атор Білогірської районної д ержавної адміністрації АР Кр им Севідов Олександр Микол айович) та 14.08.08р. (№11241050012000087 держав ний реєстратор Білогірської районної державної адмініст рації АР Крим Османова Заре ма Бахшиівна) статутний фон д склав - 100% - 4570000грн.у т.ч.: 4520000грн. - Ко мпанія «Каспер Пропертіз Б .В» (Нідерланди) та ТОВ «Гелі ос» 50000грн. На підставі зазначе ного відповідач вказав, що ст атутний фонд збільшується в процесі діяльності товарист ва.

Відповідач в акті вказав, що рішення протоколу № 10 від 24.03.08 т овариства про зміни розміру статутного фонду набирає чин ності з дня внесення змін про збільшення або зменшення ст атутного фонду у державному реєстрі (ст. 87 Господарського Кодексу, ст. 144 Цивільного Коде ксу, а також аналогічні за сво їм змістом положення ст. 16 Зак ону України «Про господарськ і товариства» від 19.09.91 р. № 1576-ХИ, з і змінами та доповненнями). Зо крема, стосовно грошових кош тів та майна, отриманих як вне сок до статутного фонду до ре єстрації таким одержувачем в ідповідних змін у власному у становчому документі (статут і або засновницькому договор і), цим одержувачем не може бут и застосовано пільгу згідно з пп. 4.2.5 Закону про податок на п рибуток про не включення до с кладу валового доходу суми к оштів або вартості майна, що н адходить у вигляді прямих ін вестицій).

В акті відповідач зробив ви сновок, якщо реєстрація збіл ьшення статутного фонду не в иникає, тобто сума коштів, що н а момент надходження платник у податків не є зареєстрован ою інвестицією, то такий плат ник податків повинен включит и до валового доходу, суму кош тів, що надійшла від нерезиде нта у тому звітному періоді в якому вони одержані. Якщо у на ступному звітному періоді ві дбувається реєстрація змін д о статуту, тобто підтверджує ться, що дане надходження є ін вестицією, то за результатам и цього періоду здійснюється коригування валового доходу , раніш відображеного у декла рації про оподаткування приб утку підприємств, затверджен ої Наказом ДПАУ від 29.03.03 №143.

На підставі вищенаведеног о випливає, що грошові кошти, я кі надішли від Компанії «Кас пер Пропертіз Б.В» (Нідерл анди) до ТОВ «Білогірське кар ' єроуправління» до реєстра ції збільшення статутного фо нду необхідно включити до ва лового доходу, а після внесен ня зареєстрованих змін відко ригувати (зменшити) валові до ходи.

З протоколу №10 від 24.03.08р. зборі в учасників ТОВ «Білогірське кар' єроуправління» вбачає ться, що присутніми учасника ми було розглянуте і вирішен е наступне.

Порядок денний: Про збільше ння Статутного (сформованого ) капіталу Товариства з обмеж еною відповідальністю «Біло гірське кар' єроуправління ».

1. За рахунок додатково го внеску Компанії «Каспер Пропертіз Б.В.» у розмірі 985000 ,00 грн., що еквівалентно 195050,00 дола рам США, по курсу НБУ 5,05 грн. за 1 долар США, збільшити розмір С татутного (сформованого) кап італу ТОВ «Білогірське кар' єроуправління» у зв'язку із з більшенням об'ємів господарс ької діяльності ТОВ «Білогір ське кар' єроуправління» до 4570000,00 грн., що еквівалентно 904950,99 до ларам США, по курсу НБУ 5,05 грн. з а 1 долар США на день оплати, в т .ч.:

- Компанія «Каспер П ропертіз Б.В.» 4 520 000,00 грн. (895 050,00 д оларів США по курсу НБУ 5,05 грн. за 1 долар США на день оплати) - 98,91% Статутного (сформованого) капіталу;

- ТОВ «Геліос» 50 000,00 грн. ( 9 900,99 доларів США по курсу НБУ 5,05 грн. за 1 долар США на день опла ти) - 1,09% Статутного (сформован ого) капіталу.

Вирішили: за рахунок додатк ового внеску Компанії «Каспе р Пропертіз Б.В.» у розмір і 985000,00 грн. (195 050,00 доларів США по ку рсу НБУ 5,05 грн. за 1 долар США), зб ільшити розмір Статутного (с формованого) капіталу ТОВ «Б елогорськоє карьероуправле ние» до 4570000,00 грн. що еквівалент но 904950,99 доларам США, по курсу НБ У 5,05 грн. за 1 долар США на день оп лати, в т.ч.:

- Компанія «Каспер П ропертіз Б.В.» 4 520 000,00 грн. (895 050,00 д оларів США по курсу НБУ 5,05 грн. за 1 долар США на день оплати) - 98,91% Статутного (сформованого) капіталу;

- ТОВ «Геліос» 50 000,00 грн. ( 9 900,99 доларів США по курсу НБУ 5,05 грн. за 1 долар США на день опла ти) - 1,09% Статутного (сформован ого) капіталу.

Статутом (нова редакція) ТОВ «Білогірське кар' єроуправ ління» встановлено (пункт 1.2. с татуту), що засновниками ТОВ « Білогірське кар' єроуправл іння» є:

- Компанія «Каспер П ропертіз Б.В.»;

- ТОВ «Геліос»;

Пунктом 2.1. статуту встановл ено, що Товариством з обмежен ою відповідальністю визнаєт ься Товариство, яке має Стату тний (складений) капітал, розд ілений на долі, розмір яких ви значається засновницькими д окументами.

ТОВ «Білогірське кар' єро управління» створено відпов ідно до Господарського, Циві льного кодексів України, зак ону України: «Про господарсь кі товариства», шляхом реорг анізації колективного підпр иємства «Білогірське кар' є роуправління» в товариство з обмеженою відповідальністю «Білогірське кар' єроупра вління».

Пунктом 6.3. статуту визначен о, що для забезпечення діяльн ості Товариства за рахунок г рошових внесків учасників ст ворений Статутний (складений ) капітал у розмірі 4570000,00 грн., що еквівалентно 904950,99 доларам США по курсу НБУ, 1 долар США - 5,05 гр н.

Долі учасників в Статутном у (сформованому) капіталі Тов ариства складають: Компанія «Каспер Пропертіз Б.В.», р озмір частки у гривнях - 4250000,00, розмір частки - 988,91%; ТОВ «Геліос » - розмір частки - 50000,00грн., розм ір частки - 1,09%.

Учасники зобов'язуються вн ести свої долі в повному об'єм і у вигляді грошових внесків , протягом року з дня реєстрац ії цього Статуту.

З виписки з банку від 02.04.08 р.(а.с .143), вбачається, що на розрахунк овий рахунок ТОВ «Білогірськ е кар' єроуправління» від Ко мпанії «Каспер Пропертіз Б .В.» надійшло 985000 грн. з призна ченням платежу «Перерахова но для збільшення статутног о капіталу ТОВ «Білогірське кар' єроуправління». с\но пр отоколу № 10 від 24.03.08р».

Як було встановлено експер том при проведенні судової е кономічної експертизи (висно вок№94 від 10.10.2010р. (а.с.171-187)) при співс тавленні записів в головній книзі з випискою банку встан овлено, що відповідно до Нака зу Мінфіну України від 30.11.1999 № 29 1 «Інструкція про застосуван ня Плану рахунків бухгалтерс ького обліку активів, капіта лу, зобов'язань і господарськ их операцій підприємств і ор ганізацій» вказана сума відб ита в бухгалтерському обліку підприємства в квітні 2008 року в кореспонденції:

ДТ 31 «Розрахунковий рахунок » - КД 46 «Неоплачений капітал» 985000грн., на якому збирається ін формація про зміни у складі н еоплаченого капіталу.

У серпні 2008 року відбита пров одка по формуванню статутног о капіталу після реєстрації змін в Статут:

ДТ 46-КД 40 «Статутний капітал» - 985000грн.

Законом України «Про госпо дарські товариства» визначе ний порядок формування і збі льшення статутного капіталу .

Так, відповідно до положень ст. 52 зазначеного Закону, у тов аристві з обмеженою відпові дальністю створюється стат утний (складений) капітал, ро змір якого повинен становити не менше суми, еквівалентно ї одній мінімальній заробі тній платі, діючій на моме нт створення товариства з обмеженою відповідальні стю.

До моменту реєстрації това риства з обмеженою відповіда льністю кожен з учасників з обов'язаний внести до статут ного (складеного) капіталу не менше 50 відсотків вказаного в установчих документах вкл аду. Внесення до статутног о (складеного) капіталу грош ей підтверджується докумен тами, виданими банківською установою.

Частина статутного капіт алу, що залишилася несплаче ною, підлягає сплаті протяго м першого року діяльності то вариства. Якщо учасники прот ягом першого року діяльност і товариства не сплатили пов ністю суму своїх вкладів, т овариство повинне оголосит и про зменшення свого стату тного капіталу і зареєструв ати відповідні зміни до стат уту в установленому порядку або прийняти рішення про лік відацію товариства.

Учаснику товариства з обм еженою відповідальністю, як ий повністю вніс свій вклад, в идається свідоцтво товарист ва.

Зменшення статутного капіталу товариства з обм еженою відповідальністю доп ускається після повідомленн я про це в порядку, встановлен ому статутом, усіх його кре диторів. У цьому разі креди тори мають право вимагати дострокового припинення а бо виконання відповідних зоб ов'язань товариства та відшк одування їм збитків.

Збільшення статутного кап італу товариства з обмеженою відповідальністю допускаєт ься після внесення усіма йог о учасниками вкладів у повн ому обсязі.

Закон України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», визначає поня ття корпоративних прав як пр аво власності на статутний к апітал і визначає, відповідн о до п.п. 4.2.5 п. 4.2. ст. 4 Закону, що інв естиції в корпоративні права не включаються до складу вал ового доходу.

Так, відповідно до положень даної норми, не включаються до складу валового доходу су ми коштів або вартість майна , що надходять платнику подат ку у вигляді прямих інвести цій або реінвестицій у кор поративні права, емітовані т аким платником податку, в т ому числі грошові або майнов і внески, згідно з договорами про спільну діяльність на те риторії України без створенн я юридичної особи.

Згідно до п. 1.8. ст. 1 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств», корпорати вні права - право власності н а статутний капітал юридично ї особи або його частку (пай), в ключаючи права на управління , отримання відповідної част ки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, неза лежно від того, чи створена та ка юридична особа у формі го сподарського товариства, пі дприємства, заснованого на в ласності однієї юридичної або фізичної особи, або в і нших організаційно-правових формах.

З аналізу зазначених норм в бачається, що Законом не вста новлено, що звільнення від вк лючення до складу валового д оходу сум внеску в статутний капітал відбувається тільки у момент реєстрації збільше ння статутного капіталу (реє страції змін до статуту).

Слід відзначити, що положен нями Закону України «Про опо даткування прибутку підприє мств» також не встановлена м ожливість платника податків після реєстрації змін в стат уті проводити коректування р аніше віднесених до валових доходів сум внеску в статутн ий капітал.

Також суд вказує, що згідно до положень п. 1.22 ст. 1 та п.п. 1.22.1, 1.22.2 п.1.22 ст. 1 Закону України «Про оп одаткування прибутку підпри ємств» Фінансова допомога - б езповоротна фінансова допом ога або поворотна фінансова допомога.

Безповоротна фінансова до помога - це: сума коштів, перед ана платнику податку згідно з договорами дарування, інши ми подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення т аких коштів (за винятком бюдж етних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод;

сума безнадійної заборгов аності, відшкодована кредито ру позичальником після її сп исання, якщо така безнадійна заборгованість була поперед ньо включена до складу валов их витрат кредитора;

сума заборгованості платн ика податку перед іншою юрид ичною чи фізичною особою, що з алишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або де позиту, наданих платнику под атку без встановлення строкі в повернення такої основної суми, за винятком кредитів, на даних під безстрокові обліга ції, та депозитів до запитанн я у банківських установах, а т акож сума процентів, нарахов аних на таку основну суму, але не сплачених (списаних);

сума процентів, умовно нара хованих на суму поворотної ф інансової допомоги, що залиш ається неповерненою на кінец ь звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національн ого банку України, розрахова ної за кожний день фактичног о використання такої поворот ної фінансової допомоги.

Поворотна фінансова допом ога - це сума коштів, передана платнику податку у користува ння на визначений строк відп овідно до договорів, які не пе редбачають нарахування проц ентів або надання інших виді в компенсацій як плати за кор истування такими коштами.

Виходячи з положень даних н орм, сума грошових коштів, що в несена в корпоративні права (внесок до статутного капіта лу) не підпадає під визначенн я поворотної або безповоротн ої допомоги та не відноситьс я до складу валового доходу п ри отриманні та валових витр ат при поверненні.

Таких висновки також підтв ерджуються висновком судово ї економічної експертизи.

За таких підстав, суд робить висновок, що висновки відпов ідача про необхідність включ ення до валового доходу сум г рошових коштів, які надійшли від Компанії «Каспер Пропе ртіз Б.В.», а після внесення з ареєстрованих змін відкорек тувати валові доходи, зробле ні відповідачем не на підста ві норм закону, а тому є необґр унтованими та протиправним и.

Викладене свідчить про нео бґрунтованість та протиправ ність донарахування відпові дачем фінансових санкцій за невчасне нарахування податк ового зобов'язання з податку на прибуток.

З акту перевірки вбачаєтьс я, що відповідачем було встан овлено, що у період з 01.01.08р. по 31.12.0 8р. ТОВ «Білогірське кар' єро управління» задекларувало п одаткових зобов'язань з пода тку на додану вартість в сумі 3825961,0 грн.

Перевіркою повноти визнач ення податкових зобов'язань за період з 01.01.08р. по 31.12.08 р. встано влено їх заниження всього в с умі 189696,0 грн., в т.ч. по періодах: ж овтень 2008 р. в сумі 189 969,0 грн. (а.с.20).

У 4 кварталі 2008 року відповід но до наданих до перевірки до кументів відбулося вибуття о сновних засобів, як внесок до статутного фонду ТОВ «Некра сівський кар'єр в загальній с умі 885842,66 грн.

В акті перевірки відповіда ч посилається на положення п .п.3.2.8 п.3.2 ст.3, абзацу третього п.п .7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про п одаток на додану вартість» і робить висновок про те, що при переведенні основних фондів до складу невиробничих у зв'я зку з передачею до статутног о фонду (статутного капіталу ТОВ «Некрасівський кар'єр») і матеріальних цінностей з то вариством з обмеженою відпов ідальністю «Білогірське кар ' єроуправління» товариств у з обмеженою відповідальніс тю «Некрасівський кар'єр» вв ажається продажем (постачанн ям) за їх звичайною ціною в под атковому періоді, на який при падає їх переведення (переда ча), але не нижче за ціни їх при дбання. Відповідно до акту пр ийому - передачі вартість пер еданого майна (основних фонд ів, запасів) складає 948478,93 грн., що підлягає оподаткуванню ПДВ по ставці 20% (згідно п.6.1 ст. 6 і п.п. 7.4.1 ст.7 Закону України «Про под аток на додану вартість»).

На підставі вищевикладено го відповідач вказує, що пози вачем занижено податкове зоб ов'язання у зв'язку з переведе нням до невиробничих фондів, що з метою оподаткування є пр одажем (постачанням) основни х фондів і запасів в жовтні 2008 р . і складає 189 695,79 грн.

Як було вказано вище, відпов ідно протоколу № 11 від 09.07.08р. збо рів учасників ТОВ «Білогірсь ке кар' єроуправління» було вирішено створити шляхом ви ділення з ТОВ «Білогірське к ар' єроуправління» ТОВ «Нек расівський кар'єр», затвердж ено статутний фонд (статутни й капітал) ТОВ «Некрасівськи й кар'єр» у розмірі 948 478,93 грн. Та визначено, що на момент створ ення засновник - ТОВ «Білог ірське кар' єроуправління» вносить до статутного фонду (статутний капітал) ТОВ «Некр асівський кар'єр» матеріальн і цінності: Некрасівське род овище, рухоме і нерухоме майн о, яке знаходиться на Некрасі вському кар'єрі і необхідно д ля розробки Некрасівського р одовища, а також нерухоме май но, розташоване в м. Білогірсь к по вул. Індустріальна, 19 з уст аткуванням і механізмами в н ьому, загальною вартістю 948 478,93 грн. - 100% статутного фонду (ста тутного капіталу). Відповідн о до статуту ТОВ «Некрасівсь кий кар'єр», товариство створ ене шляхом реорганізації ТОВ «Білогірське кар' єроуправ ління» в результаті виділу з нього Некрасівського кар'єр у. Засновником Товариства з о бмеженою відповідальністю « Некрасівський кар'єр» є Това риство з обмеженою відповіда льністю «Білогірське кар' є роуправління». Товариство є правонаступником майнових п рав і обов' язків ТОВ «Білог ірське кар' єроуправління» по добичі надр на Некрасівсь кому родовищі у відповідних частинах згідно передавальн ого балансу. Для забезпеченн я діяльності Товариства за р ахунок внеску учасників у ви гляді майна, необхідного для користування надрами згідно дозволом, утворюється Стату тний капітал у розмірі 948478,93 грн . Долі учасника в статутному к апіталі товариства складає Т ОВ «Білогірське кар' єроупр авління» 948 478,93, що відповідає р озміру частки у 100,0%. На момент р еєстрації статуту товариств а учасники внесли свої внеск и в повному об'ємі у вигляді не рухомого і рухомого майна.

Матеріали справи свідчать , що згідно до акту прийому - пе редачі майна від 01.10.08р. ТОВ «Нек расівський кар'єр», в особі ди ректора приймає майно загал ьною вартістю 948478,93 грн. (в т.ч. осн овні засоби - 885842,66 грн., запаси - 62636,27 грн.), вказані в акті оцінки рухомого і нерухомого майна від 01.10.08р., як внесок до статутн ого фонду Товариства засновн ика ТОВ «Білогірське кар' єр оуправління», в особі генера льного директора, який склад ає 100% Статутного капіталу Тов ариства і відповідає, - 100% голос ів.

Згідно до акту від 01.10.08р. (а.с.67-75 ) оцінки основних засобів і не оборотних активів, що знаход яться на балансі ООО «Білогі рське кар' єроуправління» с таном на 01.10.2008р. за залишковою в артістю вартість основних за собів складає 885842,66 грн., запасів - 62636,27 грн. Всього на суму 948478,93 грн.

Відповідно до розподільно го балансу ТОВ «Білогірське кар' єроуправління», яке рео рганізується шляхом виділен ня ТОВ «Некрасівський кар'єр », станом на 01.10.2008 р., основні засо би склали в сумі 885,8 тис. грн. за п ервинною вартістю, 885,8 тис. грн. за залишковою вартістю; виро бничі запаси склали 62,7 тис. грн .; статутний капітал склав 948,5 т ис. грн. (а.с.64).

З викладеного вище вбачаєт ься, що судом за наслідком ана лізу норм ст.ст. 59, 67 Господарсь кого кодексу України, 109 Цивіл ьного кодексу України, полож ень ст.. 19 , 58 Закону України «Про господарські товариства», п ід час оцінки правомірності нарахування позивачу податк ового зобов' язання з подат ку на прибуток у розмірі 15659грн . внаслідок заниження валово го доходу на суму 62 635 грн., з під став виділення активів при р еорганізації товариства з об меженою відповідальністю, бу ло встановлено, що при виділе нні суб'єкта господарювання до нього переходять по розпо дільному балансу майнові пра ва і обов'язки реорганізован ого підприємства. Виділення це один з видів реорганізаці ї, при якому реорганізована о соба не припиняє своєї діяль ності, реорганізовані і знов створені особи шляхом виділ ення будують свої взаємини н е на підставі договорів, в яки х вони виступають учасниками цивільних правовідносин і д омовляються про будь - які с умісні дії, а на підставі ріше ння збору учасників товарист ва, що реорганізується.

Таке рішення, виходячи з при писів цивільного законодавс тва не можна розуміти, як дого вір.

При реорганізації не відбу вається передачі майна згідн о договорам купівлі-продажу, обміну, постачання, і іншим ци вільно-правовим договорам, я кі передбачають передачу пра в власності на такі товари за плату або компенсацію відпо відно, оскільки відбувається створення нової юридичної о соби за рішенням загальних з борів засновників шляхом вид ілення з товариства.

Відповідно до положень пп.3. 2.8 п.3.2 ст.3 Закону України «Про по даток на додану вартість» ві д 03.04.97р. №138/97-ВР, не є об' єктом опо даткування операції з постав ки за компенсацією сукупних валових активів платника под атку (з урахуванням вартості гудвілу) іншому платнику под атку.

Під поставкою сукупних вал ових активів слід розуміти п оставку підприємства як окре мого об'єкта підприємництва або включення валових активі в підприємства чи його части ни до складу активів іншого п ідприємства. При цьому підпр иємство-покупець набуває пра в і обов'язків (є правонаступн иком) підприємства, що продає такі активи.

З вищенаведеного вбачаєть ся, що придбання підприємств а здійснюється підприємство м - покупцем. Відповідно до с татті 655 ЦК України, за договор ом купівлі-продажу одна сто рона (продавець) передає або зобов'язується передати май но (товар) у власність другі й стороні (покупцеві), а покуп ець приймає або зобов'язуєть ся прийняти майно (товар) і спл атити за нього певну грошову суму. Отже відповідно до дано ї норми, покупцем є сторона д оговору.

Згідно пп.7.4.1 пункту 7.1 ст.7 Зако ну України «Про податок на до дану вартість», податковий к редит звітного періоду визна чається виходячи із договірн ої (контрактної) вартості тов арів (послуг), але не вище рівн я звичайних цін, у разі якщо до говірна ціна на такі товари (п ослуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичай ної ціни на такі товари (послу ги), та складається із сум пода тків, нарахованих (сплачених ) платником податку за ставко ю, встановленою пунктом 6.1 ста тті 6 та статтею 81 цього Закону , протягом такого звітного пе ріоду, якщо у подальшому такі товари (послуги) починають ви користовуватися в операціях , які не є об'єктом оподаткуван ня згідно зі статтею 3 цього За кону або звільняються від оп одаткування згідно зі статте ю 5 цього Закону, чи основні фо нди переводяться до складу н евиробничих фондів, то з мето ю оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважа ються проданими за їх звичай ною ціною у податковому пері оді, на який припадає початок такого використання або пер еведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, буд івництва, спорудження).

Закон України «Про податок на додану вартість» визнача є постачання товарів як опер ацію по договорах.

Так, згідно п. 1.4. ст. 1 даного За кону, поставка товарів - будь-я кі операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі -продажу, міни, поставки та інш ими цивільно-правовими догов орами, які передбачають пере дачу прав власності на такі т овари за компенсацію незалеж но від строків її надання, а та кож операції з безоплатної п оставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізинго давцем) на баланс орендаря (лі зингоотримувача) згідно з до говорами фінансової оренди ( лізингу) або поставки майна з гідно з будь-якими іншими дог оворами, умови яких передбач ають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати ос таннього платежу.

При реорганізації позивач а не відбувається передачі м айна згідно договорам купівл і-продажу, обміну, постачання , і іншим цивільно-правовим до говорам, які передбачають пе редачу прав власності на так і товари за плату або компенс ацію відповідно.

Отже, передача активів знов створеному підприємству, ві дповідно до положень Закону України «Про податок на дода ну вартість», не може бути об' єктом оподаткування податко м на додану вартість. Перевед ення основних фондів в невир обничі при виділенні підприє мства не передбачений п.п. 7.4.1 п .7.4 ст.7 Закону України «Про пода ток на додану вартість».

За таких підстав, суд робить висновок, що висновки відпов ідача про заниження позиваче м податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 189 696 грн. є необґрунт ованими, а прийняте на підста ві таких висновків податкове повідомлення - рішення є пр отиправним та підлягає скасу ванню частині нарахування по даткового зобов' язання з ПД В в сумі 189696грн. та штрафних сан кцій у сумі 94863грн.

Відповідачем під час перев ірки встановлено, що за періо д з 01.01.2008р. по 31.12.2008р. ТОВ «Білогірс ьке кар' єроуправління» зад екларовало збір за забруднен ня навколишнього природного середовища в сумі 8647,53 грн.

Перевіркою встановлено, що підприємство має стаціонарн і, пересувні джерела забрудн ення, розміщує відходи і здій снює викиди забруднюючих реч овин в навколишнє природне с ередовище.

Основним видом діяльності ООО «Білогірське кар' єроуп равління» є виробництво по з добичі і переробці мармурови х вапняків.

За період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р. вид обуток корисних копалин здій снювався з кар'єрів «Ульянів ський» і «Некрасовський».

По кар'єру «Некрасівський» розміщення відходів кам'яно го пилу здійснюється на виро бленому, згідно проекту розр обки, просторому кар'єрі, в меж ах гірського відведення.

По кар'єру «Ульянівський» р озміщення відходів (відсівши кам'яний) здійснюється на спе ціально відведеній територі ї в межах гірського відведен ня. Відвал відходів кам'яного пилу розташований в 5 км. на пі вденний схід від м. Білогірсь ка і в 1,5 км. південно-західно с. Кирпичне Белогірського рай ону.

Перевіркою повноти визнач ення збору за забруднення на вколишнього природного сере довища за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р. встановлено його заниженн я на суму 6612,19 грн.

З акту перевірки вбачаєтьс я, що відповідно до державної статистичної звітності форм и № 2-ТП (повітря - річна) «Звіт п ро охорону атмосферного пові тря», позивач в 2008 році здійсн ював викиди забруднюючих реч овин в атмосферне повітря ст аціонарними джерелами забру днення: пил - 17,704 тонн; азоту окси д, аерозоль, - 2,74 тонн.

У річному розрахунку збору за забруднення навколишньог о природного середовища в ро зділі «Стаціонарні джерела з абруднення» пил розраховани й в кількості 0,231 тонн замість 1 7,704 тонн, азоту оксид, аерозоль аналогічно розраховані в кіл ькості 1,85929 тонн замість 2,74 тонн .

На підставі наданих переві рці первинних документів (де ржавна статистична звітніст ь форми № 4-мтп, форми № 14-мтп, обо ротно-сальдові відомості по рахунку 201) підприємством здій снювалося списання, і зберіг ання відходів IV класу небезпе ки: перероблене масло -9,7тон, ві дходи чорних металів - 12,0тон, ві дходи гірничо - рудної промис ловості - 27873,33тон

У розрахунках збору за забр уднення навколишнього приро дного середовища, в період з 01 .01.08р. по 31.12.08р., в розділі 4. «Розміщ ень відходів» відходи чорних металів, перероблене масло н е включені і не розраховані.

У цьому ж розділі до відході в гірничо-рудної промисловос ті підприємством застосован ий корегуючий коефіцієнт, як ий встановлюється залежно ві д місця (зони) розміщення відх одів в навколишньому природн ому середовищі, - 1, як за межами населених пунктів (на відста ні більше 3 км. від їх меж) заміс ть - 3. Коефіцієнт - 3 встановлюєт ься в адміністративних межах населених пунктів або на від стані менше 3 км. від них. Згідн о акту про надання гірничого відводу №3 від 21.07.2006г. по кар'єру «Ульянівський» гірничий від від знаходиться в 5 км. на півд енно - східніше від м. Білогірс ька, північного - західніше : в 1,0 км. від с.Ульяновка і в 1,5 км. с.Кирпичне Білогірського рай ону АР Крим та вказаний на коп ії топографічного плану.

Керуючись нормами Закону У країни «Про відходи» відпові дач вказує, що за понадлімітн е розміщення відходів плата стягується в збільшеному роз мірі. Ліміти на освіту і розмі щення відходів встановлюють ся строком на один рік і довод яться до власників відходів до 1 жовтня поточного року орг анами Мінекобезпеки на місця х.

Відповідно акту перевірки , в лімітах на утворення і збер ігання відходів на 2008 рік, які о тримав позивач відходи IV клас у небезпеки - перероблене м асло, відходи чорних металів відсутні.

В акті зазначено, що таким ч ином, позивачем порушене пп.2,3 ,4;5.3,6,7,9 «Інструкції про порядок обчислення і здійснення збор у за забруднення навколишньо го природного середовища» за твердженої Постановою Кабін ету Міністрів України від 01.03.09 р. № 303, затвердженої спільним Н аказом Міністерства охорони навколишнього природного се редовища і ядерної безпеки У країни, ДПА України від 19.07.99 р. № 162/319.

Проведеною перевіркою вст ановлено заниження збору за забруднення навколишнього п риродного середовища на суму 6612,19 грн., в т.ч.: за I квартал 2008 р. на суму 127,49 грн., за II квартал 2008 р. на суму 2582,85 грн., за III квартал 2008 р. на суму 725,82 грн., за IV квартал 2008 р. на суму 3176,03 грн.

Згідно до положень ст.1 Зако ну України «Про відходи» (у ре дакції станом на період діял ьності позивача, що перевіря вся відповідачем), відходи - бу дь-які речовини, матеріали і п редмети, що утворюються у про цесі людської діяльності і н е мають подальшого використа ння за місцем утворення чи ви явлення та яких їх власник по винен позбутися шляхом утилі зації чи видалення.

Відповідно до п. 2 Порядку вс тановлення нормативів збору за забруднення навколишнь ого природного середовища і стягнення цього збору (далі - П оярдок), затвердженого Поста новою Кабінету Міністрів Укр аїни від 1 березня 1999 р. №303 (у реда кції станом на період діяльн ості позивача, що перевірявс я відповідачем), встановлено , що збір за забруднення навко лишнього природного середов ища (далі - збір) справляється за: викиди в атмосферне повіт ря забруднюючих речовин (дал і - викиди) стаціонарними та пе ресувними джерелами забрудн ення; скиди забруднюючих реч овин безпосередньо у водні о б'єкти (далі - скиди); розміщенн я відходів.

Територіальні органи Мінп рироди подають до органів де ржавної податкової служби пе релік підприємств, установ, о рганізацій, громадян - суб'єкт ів підприємницької діяльнос ті, яким в установленому поря дку видано дозволи на викиди , спеціальне водокористуванн я та розміщення відходів.

Пунктом 3 Порядку встановле но, що нормативи збору за вики ди стаціонарними джерелами з абруднення та скиди, а також н ормативи збору за розміщення відходів встановлюються від повідно до виду забруднюючих речовин та класу небезпеки в ідходів, наведених у таблиця х 1.1, 1.7 і 1.9 додатка 1.

Враховуючи місцеві умови, Р ада міністрів Автономної Рес публіки Крим, обласні, Київсь ка та Севастопольська міські ради за поданням територіал ьних органів Мінприроди можу ть збільшувати перелік видів забруднюючих речовин, на які встановлюється збір за вики ди і скиди. Нормативи збору за викиди і скиди цих забруднюю чих речовин встановлюються з а критеріями та відповідно д о ставок, наведених у таблиця х 1.2, 1.3, 1.8 додатка 1.

Пунктом 4 Порядку встановле но, що суми збору, який справля ється за викиди стаціонарним и джерелами забруднення, ски ди і розміщення відходів, обч ислюються платниками збору с амостійно щокварталу нарост аючим підсумком з початку зв ітного року на підставі затв ерджених лімітів (щодо скиді в і розміщення відходів) вихо дячи з фактичних обсягів вик идів, скидів і розміщення від ходів, нормативів збору та ви значених за місцем знаходжен ня цих джерел коригуючих кое фіцієнтів, наведених відпові дно в таблицях додатків 1 і 2.

Суми збору, який справляєть ся за викиди пересувними дже релами забруднення, обчислюю ться платниками збору самост ійно щокварталу наростаючим підсумком з початку звітног о року на підставі нормативі в збору за ці викиди виходячи з кількості фактично викори станого пального та його вид у відповідно до таблиць 1.4 - 1.6 до датка 1 і визначених за місцем перебування платників збору на податковому обліку кориг уючих коефіцієнтів, наведени х у таблицях 2.1, 2.2 додатка 2.

Згідно до п. 6 Порядку, ліміт и скидів у водні об'єкти держа вного значення для первинних водокористувачів визначают ься у дозволах на спеціальне водокористування, які видаю ть територіальні органи Мінп рироди.

Ліміти скидів забруднюючи х речовин у водні об'єкти місц евого значення для первинних водокористувачів визначают ься у дозволах на спеціальне водокористування, які видаю ться місцевими державними ад міністраціями, а в містах обл асного значення - виконавчим и органами рад за поданням те риторіальних органів Мінпри роди.

Ліміти розміщення відході в визначаються у порядку, вст ановленому Кабінетом Мініст рів України.

Пунктом 7 Порядку визначено , що обсяги скидів, пов'язаних з проведенням планового ремо нту каналізаційних мереж і с поруд, включаються до загаль ного ліміту скидів. Обсяги та умови проведення таких скид ів погоджуються з територіал ьними органами Мінприроди. З бір, який справляється за ці с киди, нараховується як за ски ди, що проводяться в межах уст ановлених лімітів.

У разі перевищення погодже ного обсягу скидів та поруше ння умов їх проведення, пов'яз аних з плановим ремонтом кан алізаційних мереж і споруд, п лата обчислюється як за пона длімітні скиди, а збитки, запо діяні навколишньому природн ому середовищу, відшкодовуют ься в установленому законода вством порядку.

Відповідно до положень ста тті 9 Закону України «Про бухг алтерський облік і фінансову звітність в Україні», підста вою для бухгалтерського о бліку господарських операц ій є первинні документи, як і фіксують факти здійснення господарських операцій. Пер винні документи повинні бути складені під час здійсненн я господарської операції, а я кщо це неможливо - безпосеред ньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування о броблення даних на підста ві первинних документів мо жуть складатися зведені облі кові документи.

Первинні та зведені облік ові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні ма ти такі обов'язкові реквізит и: назву документа (форми); д ату і місце складання; назву п ідприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської опера ції, одиницю виміру господ арської операції; посади осі б, відповідальних за здійс нення господарської операц ії і правильність її оформле ння; особистий підпис або і нші дані, що дають змогу ідент ифікувати особу, яка брала уч асть у здійсненні господарсь кої операції.

Інформація, що міститься у п рийнятих до обліку первинних документах, систематизуєть ся на рахунках бухгалтерсько го обліку в регістрах синтет ичного та аналітичного облі ку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних раху нках бухгалтерського облік у. Операції в іноземній вал юті відображаються також у валюті розрахунків та плате жів по кожній іноземній валю ті окремо.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відпо відним рахункам синтетичног о обліку на перше число кожно го місяця.

Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, пе ріод реєстрації господарськ их операцій, прізвища і підп иси або інші дані, що дають з могу ідентифікувати осіб, як і брали участь у їх складанні .

Відповідно до п. 2.1. Положення про документальне забезпече ння записів у бухгалтерськом у обліку, затвердженого нака зом Міністерства фінансів Ук раїни від 24 травня 1995 року N 88 (Зар еєстровано в Міністерстві юс тиції України 05 червня 1995 р. за N 168/704) первинні документи - це пис ьмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарсь кі операції, включаючи розпо рядження та дозволи адмініст рації (власника) на їх проведе ння.

Господарські операції - це факти підприємницької та і ншої діяльності, що впливают ь на стан майна, капіталу, зоб ов'язань і фінансових резуль татів.

Пунктом 2.4. вказаного положе ння встановлено, що первинні документи (на паперових і м ашинозчитуваних носіях інфо рмації) для надання їм юридич ної сили і доказовості повин ні мати такі обов'язкові рекв ізити: назва підприємства, ус танови, від імені яких склад ений документ, назва докумен та (форми), код форми, дата і мі сце складання, зміст господ арської операції та її вимір ники (у натуральному і варті сному виразі), посади, прізвищ а і підписи осіб, відповідал ьних за дозвіл та здійснення господарської операції і ск ладання первинного документ а.

Відповідно до п. 2.7. Положення про документальне забезпече ння записів у бухгалтерськом у обліку, первинні документи складаються на бланках типо вих форм, затверджених Мініс терством статистики України , а також на бланках спеціаліз ованих форм, затверджених мі ністерствами і відомствами У країни. Документування госпо дарських операцій може здійс нюватись з використанням виг отовлених самостійно бланкі в, які повинні обов'язково міс тити реквізити типових або с пеціалізованих форм.

З висновку експерта від 10.10.2010 р. №94 (а.с.171 - 187) та додатку до висно вку - відомості дослідження та співставлення накладних з реалізації та карток рахун ку 26 «Готова продукція» за ном енклатурою «відсів» (а.с.188-195) вб ачається, що експертом були д осліджені первинні бухгалте рські документи, зведені бух галтерські регістри - картк и рахунку 26 «Готова продукція » по номенклатурі «Відсів» з накладними на відвантаження за 2008рік та було встановлено, щ о всього прихід відсіву скла в за 2008р. 20503,045 тон, продаж здійсне но в сумі 20503,045грн.

Також експертом вказано, що у економічній практиці відх оди класифікуються як поворо тні, які відбиваються в бухга лтерському обліку як матеріа ли на рахунку 209 «Інших матері алів» і безповоротні, які вра ховуються тільки в кількісно му виразі.

Вказане свідчить про те, що експертом були досліджені пе рвинні бухгалтерські докуме нти позивача, які є підставою бухгалтерського обліку го сподарських операцій.

З урахуванням встановленн я такого факту суд зазначає, щ о відсів кам'яний не є відходо м в розумінні Закону України «Про відходи» оскільки мате ріали справи свідчать, що впр одовж всього періоду, що пере віряється, відбувалася реалі зація даного виду продукції споживачеві по бухгалтерськ ому рахунку 26 «Готова продукц ія», на якому відповідно Інст рукції про застосування План у рахунків бухгалтерського о бліку активів, капіталу, зобо в'язань і господарських опер ацій підприємств і організац ій, затвердженої Наказом Мін фіну України від 30.11.1999 № 291 відбив ається інформація про наявні сть і рух готової продукції.

За таких підстав, висновки в ідповідача в акті перевірки про заниження збору за забру днення навколишнього природ ного середовища на суму 6612,19 гр н. зроблені відповідачем без урахування факту продажу ві дсіву як готовій продукції. В казане свідчить про необґрун тованість висновків відпові дача та як наслідок про проти правність прийнятого повідо млення - рішення.

Викладені судом факти підт верджуються висновком судов ої економічної експертизи №9 4 від 10.10.2010р. (а.с.171-187), який суд вважа є повним та обґрунтованим і п риймає в якості доказу по спр аві.

Відповідно до зазначеного висновку експерт дійшов вис новку про те, що донарахуван ня податку на прибуток за 4 кв. 2008 року по ТОВ «Білогірське ка р' єроуправління» наданими на дослідження документами не підтверджується. Донарах ування фінансових санкцій за невчасне нарахування податк ового зобов'язання з податку на прибуток за період 2 кварта л 2008 р. по ТОВ «Білогірське кар' єроуправління» наданими на д ослідження документами і но рмативно не підтверджується . Заниження ПДВ до сплати по Т ОВ «Білогірське кар' єроупр авління» за 2008 рік наданими на дослідження документами під тверджується в сумі 1 838 грн. За ниження збору за забруднення навколишнього природного се редовища по ТОВ «Білогірськ е кар' єроуправління» за 2008 р ік наданими на дослідження д окументами не підтверджують ся.

На підставі викладеного су д критично оцінює доводи від повідача, по яких він просить відмовити у задоволенні поз овних вимог.

Отже, судом встановлена нео бґрунтованість та протиправ ність висновків відповідача зроблених за наслідком пров едення перевірки позивача, в зв' язку з чим, прийняті на пі дставі таких висновків подат кові повідомлення - рішення : №0000742301/0 від 07.05.09р., яким позивачу н араховане податкове зобов' язання з податку на прибуток в сумі 15659,00грн. і штрафних санкц ій в сумі 101631,80грн. та №0000762301/0 від 07.05.0 9р., яким позивачу нараховане п одаткове зобов' язання із зб ору за забруднення навколишн ього середовища в сумі 6612,19грн. і штрафних санкцій в сумі 1949,85г рн. є протиправними та підляг ають скасуванню. Податкове п овідомлення - рішення №0000752301/0 від 07.05.09р., яким позивачу нарахо ване податкове зобов' язанн я з податку на додану вартіст ь є протиправним та підлягає скасуванню в сумі 189696,0грн. та шт рафних санкцій в сумі 94863,0грн.

Таким чином позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 стат ті 94 КАС України, якщо судове р ішення ухвалене на користь с торони, яка не є суб'єктом влад них повноважень, суд присудж ує всі здійснені нею докумен тально підтверджені судові в итрати з Державного бюджету України.

В судовому засіданні оголо шена вступна і резолютивна ч астина постанови, постанова складена в повному обсязі 13.12.20 10р.

Керуючись ст.ст. 160-163 КАС Украї ни, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідом лення - рішення:

- №0000742301/0 від 07.05.09р., яким Товарист ву з обмеженою відповідальні стю «Білогірське кар' єроуп равління» нараховане подат кове зобов' язання з податк у на прибуток в сумі 15659,00грн. за основним платежем і штрафні санкції в сумі 101631,80грн.

- №0000752301/0 від 07.05.09р., яким Товарист ву з обмеженою відповідальні стю «Білогірське кар' єроуп равління» нараховане податк ове зобов' язання з податку на додану вартість в сумі 189696,0г рн. за основним платежем та шт рафних санкції в сумі 94863,0грн.

- №0000762301/0 від 07.05.09р., яким Товарист ву з обмеженою відповідальні стю «Білогірське кар' єроуп равління» нараховане податк ове зобов' язання із збору з а забруднення навколишнього середовища в сумі 6612,19грн. за ос новним платежем і штрафні са нкцій в сумі 1949,85грн.

3. Стягнути з Державного бюд жету України на користь підп риємства Товариства з обмеже ною відповідальністю «Білог ірське кар' єроупра

Постанова може бути оскарж ена в Севастопольський апеля ційний адміністративний суд через Окружний адміністрат ивний суд АР Крим шляхом пода чі апеляційної скарги на пос танову суду в десятиденний с трок з дня її проголошення.

У разі застосування судом ч астини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття по станови у письмовому провадж енні апеляційна скарга подає ться протягом десяти днів з д ня отримання копії постанови .

Якщо суб'єкта владних повно важень у випадках та порядку , передбачених частиною четв ертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можлив ість отримання копії постано ви суду безпосередньо в суді , то десятиденний строк на апе ляційне оскарження постанов и суду обчислюється з наступ ного дня після закінчення п'я тиденного строку з моменту о тримання суб'єктом владних п овноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя < підпис > Маргарітов М.В.

< Текст >