Постанова

від 09.02.2012 по справі 2а/0570/921/2012

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 лютого 2012 р. справа № 2а/0570/921/2012

Приміщення суду за адре сою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвард ійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 1 4:55

Донецький окружний адмін істративний суд в складі:

головуючого судді Михайли к А.С.

при секретарі Мороз Н.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміще нні Донецького окружного адм іністративного суду адмініс тративну справу

за позовом Прива тного підприємства «Сана-2007»

до Державн ої податкової інспекції у Во лноваському районі

про визнан ня протиправними та скасуван ня податкового повідомлення -

рішення

від позивача: ОСОБА_1 (директор ),

ОСОБА_2 (дов. № 03/02 від 02.02.2012 ро ку),

ОСОБА_3 (дов. № 07/08 від 07.02.2012 ро ку)

від відповідача: ОСОБА_4 (дов. №18 від 23.0 8.2011 року)

Приватне підприємство «Са на-2007» звернулось до Донецько го окружного адміністративн ого суду із позовом до Держав ної податкової інспекції у В олноваському районі, Державн ої податкової адміністрації в Донецькій області про визн ання протиправними та скасув ання акту камеральної переві рки № 2021/1510/34782707 від 11 листопада 2011 ро ку, податкового повідомлення - рішення № 0000791510 від 02 груд ня 2011 року та рішення № 23742/10/25-2113-1 ві д 29 грудня 2011 року про результа ти розгляду скарги. В обґрунт ування заявлених позовних ви мог позивач визначив неправо мірність висновків податков ої інспекції про порушення п озивачем пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні полож ення» Податкового кодексу Ук раїни внаслідок включення до витрат 2-го кварталу 2011 року ві д' ємного значення податку 1 кварталу 2011 року, сформованог о із врахуванням від' ємного значення податку, що виникло до 01 січня 2011 року.

Ухвалою Донецького окружн ого адміністративного суду в ід 9 лютого 2012 року закрито пров адження у справі в частині по зовних вимог Приватного підп риємства «Сана-2007» до Держав ної податкової адміністраці ї у Донецькій області про ска сування рішення про результа ти розгляду скарги від 29 грудн я 2011 року № 23742/10/25-2113-1 та Державної п одаткової інспекції у Волнов аському районі про визнання протиправним акту камеральн ої перевірки податкової звіт ності з податку на прибуток № 2021/1510/34782707 від 11 листопада 2011 року.

В судовому засіданні предс тавники позивача підтримали заявлені позовні вимоги в по вному обсязі, просили суд зад овольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні проти за доволення заявлених позивач ем вимог заперечувала, поясн ивши, що оскаржуване позивач ем податкове повідомлення-рі шення прийнято на підставі в исновків, викладених в акті п еревірки. В обґрунтування ві дсутності підстав для задово лення заявлених позивачем ви мог відповідач визначив не в становлення Податковим коде ксом України можливості врах ування у складі валових витр ат другого кварталу 2011 року ін шого від'ємного значення об'є кту оподаткування, крім того , що виникло за наслідками дія льності підприємства у першо му кварталі 2011 року. Посилаючи сь на правомірність висновкі в акту перевірки, на підставі яких прийнято оскаржуване п озивачем податкове повідомл ення-рішення представник від повідача наполягала на його правомірності та відсутност і підстав для задоволення за явлених позивачем вимог.

Заслухавши пояснення пред ставників позивача та відпов ідача, дослідивши надані у сп раві докази, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Приватне підпри ємство «Сана-2007» є юридичною о собою, зареєстровано та облі ковується в єдиному державно му реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців з а кодом 34782707, що підтверджуєтьс я довідкою з єдиного державн ого реєстру підприємств та о рганізацій України серії АБ № 212524 (арк. справи 34), копія якого н аявна в матеріалах справи.

08 серпня 2011 року позивач нада в до податкової інспекції по даткову декларацію з податку на прибуток за звітний подат ковий період 2-ий квартал 2011 рок у (арк. справи 46-48). Згідно наведе них в зазначеній декларації показників загальна сума дох одів, що враховуються при виз наченні об' єкту оподаткува ння звітного періоду складає 1 236 199 грн., витрат - 1 440 851,00 грн. Зг ідно рядку 06.6. зазначеної декл арації до складу валових вит рат позивач включив 244 438,00 грн., щ о є від' ємним значенням об' єкту оподаткування поперед нього звітного податкового п еріоду - 1-го кварталу 2011 року.

11 листопада 2011 року Державно ю податковою інспекцією у Во лноваському районі проведен о камеральну перевірку звітн ості з податку на прибуток за звітний період 2 квартал 2011 рок у, про що складений акт № 2021/1510/3478270 7 (арк. справи 10-14). Згідно пункту 2 висновків акту перевіркою в становлено порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перех ідних положень» Податкового кодексу України, внаслідок ч ого занижено грошове зобов' язання з податку на прибуток на 2 463,00 грн. та завищено від' є мне значення об' єкта оподат кування на 204 652,00 грн. Згідно вик ладеного в акті перевірки по зивач безпідставно включив до складу валових витрат 2-го кварталу 2011 року від' ємне зн ачення податку 1-го кварталу 20 11 року, сформованого за рахун ок від' ємного значення об' єкту оподаткування, що виник ло до 01 січня 2011 року.

02 грудня 2011 року на підставі в икладеного в акті перевірки від 11 листопада 2011 року № 2021/1510/34782707, відповідачем прийнято подат кове повідомлення-рішення № 0000791510 (арк. справи 21), яким пози вачу збільшено суму грошовог о зобов' язання з податку на прибуток за 2-й квартал 2011 року на 2 463,00 грн.

В результаті оскарження Пр иватним підприємством «Сана -2007» податкового повідомлення -рішення від 02 грудня 2011 року № 0000791510 в адміністративному по рядку, рішенням Державної по даткової адміністрації в Дон ецькій області від 29 грудня 2011 року № 23742/10/25-213-1 скарга позивача з алишена без задоволення, а по даткове повідомлення-рішенн я - без змін.

Причиною виникнення спору між сторонами стало неоднак ове розуміння положень Подат кового кодексу України в час тині формування валових вит рат 2-го кварталу 2011 року та мож ливості включення до деклара ції з податку на прибуток за 2- й квартал 2011 року від' ємного значення об' єкту оподаткув ання першого кварталу 2011 року , що визначалося із врахуванн ям показників від' ємного зн ачення податку сформованого до 1-го кварталу 2011 року.

Порядок визначення податк у на прибуток визначений роз ділом 3 Податкового кодексу У країни, що набрав чинності з 01 січня 2011 року. Відповідно до п ідрозділу 4 Розділу XX «Перехід ні положення» Податкового ко дексу України, застосування Розділу III «Податок на прибуто к підприємств» починається з 1 квітня 2011 року. До 1 квітня 2011 ро ку визначення об' єкту опода ткування податком на прибуто к відбувається на підставі п оложень Закону України «Про оподаткування прибутку підп риємств».

Відповідно до статті 3 Закон у України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 г рудня 1994 року № 334/94-ВР, що діяв у 1 к варталі 2011 року, об'єктом опода ткування є прибуток, який виз начається шляхом зменшення с уми скоригованого валового д оходу звітного періоду, визн аченого згідно з пунктом 4.3 ць ого Закону на суму валових ви трат платника податку, визна чених статтею 5 цього Закону; с уму амортизаційних відрахув ань, нарахованих згідно із ст аттями 8 і 9 цього Закону.

Статтею 6 Закону України «Пр о оподаткування прибутку під приємств» встановлено, що об 'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів з а результатами податкового р оку має від'ємне значення об'є кта оподаткування (з урахува нням суми амортизаційних від рахувань), сума такого від'ємн ого значення підлягає включе нню до складу валових витрат першого календарного кварта лу наступного податкового ро ку. Розрахунок об'єкта оподат кування за наслідками півріч чя, трьох кварталів та року зд ійснюється з урахуванням від 'ємного значення об'єкта опод аткування попереднього року у складі валових витрат таки х податкових періодів нарост аючим підсумком до повного п огашення такого від'ємного з начення.

Згідно наданої позивачем д екларації з податку на прибу ток за 2010 рік (арк. справи 51) сум а доходів, що враховуються пр и визначенні об' єкту оподат кування звітного періоду скл адає 908 833,00 грн., витрат - 770 435, амо ртизаційні відрахування - 1 02 038,00 грн. Зазначеною деклараці єю позивач задекларував пози тивне значення об' єкту опод аткування в сумі 36 360,00 грн., пода ток до сплати в сумі 8 272,00 грн. Ут очнюючим розрахунком податк ових зобов' язань у зв' язку із виправленням самостійно виявлених помилок (арк. справ и 69) позивач збільшив суму вит рат, задекларованих в деклар ації за 2010 рік на 179 001,00 грн. Із вра хуванням зазначеного розрах унку об' єкт оподаткування п одатком на прибуток дорівнює 142 641,00 грн. (179 001 - 36360).

Відповідно до декларації з а 1-й квартал 2011 року (арк. справ и 42-43) сума доходів, що враховую ться при визначенні об' єкту оподаткування звітного пері оду складає 979791,00 грн., витрат - 920587,00 грн. (у т.ч. рядок 04.9. від' ємн е значення об' єкта оподатку вання попереднього періоду 0 ,00 грн.), амортизаційні відраху вання - 39 314,00 грн. Зазначеною д екларацією позивач задеклар ував позитивне значення об' єкта оподаткування в сумі 40923,00 грн., податок - 10231,00 грн. Уточню ючим розрахунком податкових зобов' язань у зв' язку із в иправленням самостійно вияв лених помилок (арк. справи 71) п озивач збільшив суму витрат, задекларованих в декларації за 1-й квартал 2011 року на 285361,00 грн ., з яких по рядку 04.1 на 70 000,00 грн., по рядку 04.9 від' ємне значення о б' єкта оподаткування попер еднього періоду 215 361,00 грн. Як бу ло пояснено представниками п озивача в судовому засіданні внаслідок арифметичної поми лки значення рядку 04.9., задекла роване в уточнюючому розраху нку, задекларовано в більшом у розмірі, ніж фактично. Сума п еребільшення складає 72 720,00 грн . (215 361- 142 641). Із врахуванням уточн юючого розрахунку об' єкт о податкування податком на при буток за 1-й квартал 2011 року зад екларований позивачем має ві д' ємне значення та дорівнює 244 438,00 грн. грн. (40923 - 285 361), із врахув анням допущеної позивачем по милки - 171718,00 грн. (244 438-72 720)

З 01 січня 2011 року набрав чинно сті Податковий кодекс Україн и. Статтею 150 Податкового коде ксу України встановлено можл ивість врахування платником податків від'ємного значенн я об'єкта оподаткування звіт ного податкового періоду при визначенні об' єкту оподатк ування наступних податкови х періодів. Норми цієї статті містить приписи, аналогічні тим, що викладені в пункту 6.1. с т. 6 Закону України від «Про оп одаткування прибутку підпри ємств».

Так, згідно пункту 150.1. статті 150 Податкового кодексу Україн и, якщо результатом розрахун ку об'єкта оподаткування пла тника податку з числа резиде нтів за підсумками податково го року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значе ння підлягає включенню до ви трат першого календарного кв арталу наступного податково го року. Розрахунок об'єкта оп одаткування за наслідками пі вріччя, трьох кварталів та ро ку здійснюється з урахування м зазначеного від'ємного зна чення попереднього року у ск ладі витрат таких податкових періодів наростаючим підсум ком до повного погашення так ого від'ємного значення.

Пункт 3 підрозділу 4 «Особли вості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 роц і» Розділу XX «Перехідні полож ення» Податкового кодексу Ук раїни визначає, що пункт 150.1 ст атті 150 Кодексу застосовуєтьс я у 2011 році з урахуванням таког о: якщо результатом розрахун ку об'єкта оподаткування пла тника податку з числа резиде нтів за підсумками першого к варталу 2011 року є від'ємне знач ення, то сума такого від'ємног о значення підлягає включенн ю до витрат другого календар ного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподатк ування за наслідками другого , другого і третього кварталі в, другого - четвертого кварта лів 2011 року здійснюється з ура хуванням від'ємного значення , отриманого платником подат ку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податков их періодів наростаючим підс умком до повного погашення т акого від'ємного значення.

Як було встановлено в судов ому засіданні, від' ємне зна чення об' єкту оподаткуванн я 1-го кварталу 2011 року включено позивачем до рядку 06.6. деклара ції з податку на прибуток за 2-й квартал 2011 року в сумі 244 438,00 гр н., фактично позивач мав право включити - 171 718,00 грн.

З аналізу положень п. 3 підро зділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодек су України випливає, що до скл аду другого кварталу 2011 року в ключається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отрим ане суб'єктами господарюванн я за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011р.

Посилання відповідача на т е, що пунктом 3 підрозділу 4 Роз ділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України не передбачено можливості в ключення до рядку 06.6. декларац ії за 2-й квартал 2011 року іншого від' ємного значення об' єк ту оподаткування, ніж ті, що сф ормовані за рахунок доходів та витрат 1 кварталу 2011 року не приймаються судом до уваги, з огляду на їх необґрунтовані сть.

Суд зазначає, що приписи пун кту 3 підрозділу 4 «Особливост і справляння податку на приб уток підприємств у 2011 році» Ро зділу XX «Перехідні положення » Податкового кодексу Україн и не містять заборони включ ення до розрахунку об' єкта оподаткування у 2-му кварталі 2011 року від' ємного значення об' єкту оподаткування, оде ржаного у 2010 році, оскільки за п риписами статті 6.1 Закону Укра їни «Про оподаткування прибу тку підприємств» сума від'єм ного значення об'єкта оподат кування попереднього податк ового року включається до ск ладу валових витрат першого календарного кварталу насту пного податкового року та, ві дповідно, стає витратами 1-го к алендарного кварталу. Від' є мне значення об' єкту оподат кування, задеклароване у 1 ква рталі 2011 року, в силу його визна чення під час дії пункту 6.1 ста тті 6 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств» включає як валові витра ти 1 кварталу 2011 року, так і від' ємне значення попередніх под аткових періодів. Відокремле ння платником податків від' ємного значення об' єкту опо даткування податком на прибу ток, сформованого за результ атами господарської діяльно сті 1 кварталу 2011 року та господ арської діяльності здійснен ої до 1 січня 2011 року чинним зак онодавством не передбачено. Висновки податкової інспекц ії, спричинені розширеним тл умаченням приписів пункту 3 п ідрозділу 4 «Особливості спр авляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділ у XX «Перехідні положення» Под аткового кодексу України та є неправомірними.

Із врахуванням наведеного вище позивач мав право включ ити до рядку 06.6. декларації з по датку на прибуток за 2-й кварта л 2011 року від' ємне значення п одатку попереднього звітног о періоду в сумі 171 718,00 грн. заміс ть задекларованого ним - 244 438 ,00 грн. За результатами 2-го квар талу 2011 року позивачем задекл аровано від' ємний об' єкт о податкування в сумі 204 652,00 грн. І з врахуванням допущеної пози вачем помилки в уточнюючому розрахунку за 1-й квартал 2011 рок у, об' єкт оподаткування под атком на прибуток за 1-й кварта л 2011 року має від' ємне значен ня та дорівнює 131 932,00 грн. Допуще на позивачем помилка призвел а до завищення задекларовано го позивачем від' ємного зна чення податку у 2-му кварталі 2 011 року на 72 720,00 грн., проте не приз вела до заниження податковог о зобов' язання з податку на прибуток. Отже, в податкової і нспекції були відсутні підст ави для збільшення грошовог о зобов' язання з податку на прибуток на 2 463,00 грн.

Таким чином, в ході судового розгляду встановлено відсут ність підстав для визначення податковою інспекцією грошо вого зобов' язання з податку на прибуток, що свідчить про п ротиправність прийнятого ві дповідачем податкового пові домлення-рішення № 0000791510 ві д 02 грудня 2011 року та наявність підстав для його скасування .

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодекс у адміністративного судочин ства України, якщо судове ріш ення ухвалене на користь сто рони, яка не є суб'єктом владни х повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документа льно підтверджені судові вит рати з Державного бюджету Ук раїни (або відповідного місц евого бюджету, якщо іншою сто роною був орган місцевого са моврядування, його посадова чи службова особа).

З огляду за зазначене, витра ти позивача по сплаті судово го збору у сумі 139 грн. 49 коп. під лягають відшкодуванню за ра хунок коштів Державного бюд жету.

З огляду на зазначене, на пі дставі статті 19 Конституції У країни, Закону України «Про о податкування прибутку підпр иємств», Податкового кодексу України та керуючись стаття ми 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адмініст ративного судочинства Украї ни, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позовні вимоги Приватного підприємства «Сана-2007» до Дер жавної податкової інспекції у Волноваському районі про в изнання протиправними та ска сування податкового повідом лення - рішення № 0000791510 від 02 грудня 2011 року, задовольнити .

Визнати протиправним та ск асувати податкове повідомле ння-рішення № 0000791510 від 02 гру дня 2011 року про збільшення сум и грошового зобов' язання з податку на прибуток на 2 463,00 грн .

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь Прива тного підприємства «Сана-2007» (85710, Донецька область, Волновас ький район, с. Доля, вул. Побєди , 1-Б, код ЄДРПОУ 34782707) судові витра ти з судового збору у розмірі 107,30 грн. (сто сім гривень 30 копій ок).

В судовому засіданні 9 лютог о 2012 року у присутності предст авників позивача та відповід ача проголошено вступну та р езолютивну частини постанов и.

Повний текст постанови виг отовлений та підписаний 13 лют ого 2012 року.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо й ого не скасовано, набирає зак онної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного про вадження або набрання законн ої сили рішенням за наслідка ми апеляційного провадження .

Апеляційна скарга подаєть ся до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ух валив оскаржуване судове ріш ення. Копія апеляційної скар ги одночасно надсилається ос обою, яка її подає, до суду апе ляційної інстанції.

Апеляційна скарга на поста нову суду першої інстанції п одається протягом десяти дні в з дня її проголошення. У разі відкладення складання поста нови у повному обсязі апеляц ійна скарга подається протяг ом десяти днів з дня отриманн я копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повно важень у випадках та порядку , передбачених частиною четв ертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можлив ість отримання копії постано ви суду безпосередньо в суді , то десятиденний строк на апе ляційне оскарження постанов и суду обчислюється з наступ ного дня після закінчення п'я тиденного строку з моменту о тримання суб'єктом владних п овноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Михайлик А.С.